增值税相关知识课件

第二章增值税第一节增值税的沿革第二节增值税的征收范围和纳税人第三节增值税的计税依据与适用税率第四节增值税的计算与征管第二章增值税第一节增值税的沿革1本章重点与难点

本章核心是增值税的计算。征税范围、纳税人及税率是计算的基础。由于纳税人不同，适用税率和计算方法也不同，其中，一般纳税人的计算是重点。本章重点与难点本章核心是增值税的计算。征2增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。第一节增值税概述一、增值税的概念。。。棉花纱线布匹衣服10元15元25元50元+5元+10元+25元+10元0元增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实3

相关概念：增值额与税款抵扣制度增值额、增值税与重复征税税款抵扣制度与增值额征税相关概念：增值额与税款抵扣制度增值额、增值税与重复征税税4二、增值税的特点实行道道环节课征，但不重复征税。增值税具有纳税的普遍性与连续性。能反映总体税负。同一商品税负相同。二、增值税的特点实行道道环节课征，但不重复征税。增值税具有5

我国现行增值税的其他特点1.实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率我国现行增值税的其他特点6【例题·单选题】国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（）。A.具有中性税收性质B.税负具有转嫁性C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时性D.征收具有普遍性和连续性【答案】A【例题·单选题】国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考7三、增值税的优点对经济活动有较强的适应性。有较好的收入弹性。有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。有内在的自我控制机制。三、增值税的优点对经济活动有较强的适应性。8四、增值税的沿革1、国外的形成、发展和演变：1954年在法国率先实行37636亿元(11年税收收入)

(11年增值税收入)12895亿元2、我国的建立和发展：1979年引进1983年试点1984年正式建立1994年改革2009年消费型增值税四、增值税的沿革1、国外的形成、发展和演变：37636亿元(9第二节增值税的征收范围和纳税人

一、增值税的征收范围

我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。第二节增值税的征收范围和纳税人一、增值税的10

（一）增值税征收范围的一般规定

在中国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。上述所称销售货物或者应税劳务是受“境内”约束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或所在地在境内；境内销售应税劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。

（一）增值税征收范围的一般规定111.销售货物销售货物，即有偿转让货物的所有权。所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的各种有形动产，包括电力、热力和气体等。

2.销售应税劳务销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。1.销售货物12（1）加工加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。（2）修理修配修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。3.进口货物进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。（1）加工13【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。A．销售电力B．销售热力C．销售天然气D．销售房地产 【答案】D【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于14【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒【答案】AD【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务15【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊D.农业生产者销售自产农产品【答案】AC【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。16某企业系增值税一般纳税人，发生的下列各项视同销售行为中：C.将购买的货物无偿赠送他人

B.将购买的货物投资给外单位

A.将购买的货物用于非应税项目

D.将购买的货物用于集体福利

哪些应当计算增值税销项税额？

思考某企业系增值税一般纳税人，发生的下列各项视同销售行为中：C.17

（二）增值税征收范围的特殊规定1.视同销售货物按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。

（1）将货物交付他人代销；

一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

（二）增值税征收范围的特殊规定18（2）销售代销货物；售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税（2）销售代销货物；售出时发生增值税纳税义务19

【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

零售价＝5000÷5%＝100000（元）增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，20【例题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。

【解析】某商贸企业：销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）进项税＝1.24（万元）此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）【例题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销21

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货22上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：相同点在于：（1）都没有货款的结算；在会计上大多都不做销售处理；（2）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算；（3）外购货物用于（6）、（7）、（8）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；（4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还需要计算缴纳企业所得税。

上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货物行为，23不同之处在于：（4）～（8）项视同销售货物行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。外购货物只有用于外部--投资、分配以及无偿赠送他人时才视同销售征税，其进项税额符合税法规定的也可以抵扣；但外购的货物如果用于内部--非应税项目、集体福利和个人消费则不视同销售，不征增值税；当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其进项税额也不得抵扣。

不同之处在于：24【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的25 【例题·多选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。 A．某商店为服装厂代销儿童服装 B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C．某企业将外购的水泥用于基建工程 D．某企业将委托加工收回的摩托车用于个人消费 【答案】AD 【例题·多选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是26【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。

【解析】视同销售的销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元）可抵扣的进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元）【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用272、征税范围的特殊项目2、征税范围的特殊项目28

3.混合销售行为一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

混合销售行为确立的标准：（1）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项；（2）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物，两者之间存在紧密相连的从属关系。

强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系

3.混合销售行为29混合销售行为的税务处理办法（参见教材）原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。。若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税；若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。混合销售行为的税务处理办法（参见教材）30从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及31请您判断（1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装——为增值税的混合销售行为（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋——为营业税的混合销售行为（3）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为——属于增值税混合销售行为请您判断（1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装——32

4.兼营行为（1）定义:兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。

强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系非应税劳务行为的认定标准：a涉及应税货物、应税劳务和非应税劳务的行为不一定存在于一项行为中；b该项行为中涉及的货物、应税劳务与非应税劳务，相互之间不存在直接的从属关系。

4.兼营行为33应用举例：（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场应用举例：34（2）现行税法规定:

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定。（2）现行税法规定:35

思考：

（1）防盗门生产企业销售并安装防盗门

——混合销售行为——增值税（2）邮局提供邮政服务并销售集邮商品

——混合销售行为——营业税（3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程

（视装修装饰材料来源而定）

——混合销售行为（该商店提供装饰材料）

——兼营非应税劳务行为（客户自备材料）（4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备

——兼营非应税劳务行为思考：36【例题·单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C【例题·单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售37【例题·多选题】（2002年）下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务【答案】CD【例题·多选题】（2002年）下列各项中，应当征收增值税的有38【例题·多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。A.企业生产销售（木雕）门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票【答案】AD【例题·多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应39

对混合销售行为与兼营非应税劳务行为概括如下：

对混合销售行为与兼营非应税劳务行为概括如下：40

二、增值税的纳税人

（一）基本规定在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。

（二）特殊规定1.租赁或承包企业的纳税人规定该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。2.扣缴义务人的规定该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。二、增值税的纳税人41【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A.代理人B.银行C.购买者

D.境外单位E.境外个人【答案】AC【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发42

（二）一般纳税人与小规模纳税人1.一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2.小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。

（二）一般纳税人与小规模纳税人43（三）纳税人的划分1.划分标准：（1）生产经营规模（2）财会核算健全程度2.纳税人的类型：（1）小规模纳税人（2）一般纳税人（三）纳税人的划分44两类纳税人的认定标准销售额：包括视同销售的金额两类纳税人的认定标准销售额：包括视同销售的金额45

以下单位不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；

（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；

（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。以下单位不属于一般纳税人：46【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列关于增值税小规模纳税人的说法正确的是（）。A.从事货物生产的企业，年应税销售额在50万元（含）以下,一律认定为小规模纳税人B.从事货物批发的企业，年应税销售额在80万元（含）以下，会计核算制度不健全的,一律认定为小规模纳税人C.已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人D.年应税销售额超过80万元的事业单位,不得作为小规模纳税人【答案】B【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列关于增值税小规模纳47

增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人的管48【例题·多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。

A.实行简易征收办法

B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票

C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人

E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员『正确答案』ACE『答案解析』小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。

【例题·多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）49第三节增值税的税率、计税依据

一、增值税税率（一）确定增值税税率的一般原则尽量减少税率档次原则要求:1.征收管理中的可操作要求2.增值税中性税收效应的发挥因此，目前实行增值税的国家在税率设计上通常只采用二三个档次，有的国家只采用单一税率。第三节增值税的税率、计税依据一、增值税税率50税率与征收率的确定税率与征收率的确定51

（二）我国增值税税的一般规定1.基本税率：17%适用基本税率的应税项目:（1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；（2）提供加工、修理修配劳务增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。（二）我国增值税税的一般规定52

2.适用低税率的应税项目:13%

1.粮食、食用植物油、鲜奶2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜；5.音像制品和电子出版物。6.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）2.适用低税率的应税项目:13%53基本税率和低税率的适用范围，是按货物品种划定的，而不是按流转环节确定的。税法规定适用低税率的货物，不论在生产环节，还是在批发、零售环节，均适用低税率征税。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。基本税率和低税率的适用范围，是按货物品种划定的54【例题·多选题】下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.自来水厂销售的自来水D.果品公司批发水果【答案】ACD【例题·多选题】下列项目适用13%税率的有（）。55【例题·单选题】下列销售货物中，适用17%的增值税税率的是（）。

A.鲜奶B.食用盐C.水果罐头D.食用植物油『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D适用13%的低税率。【例题·单选题】根据增值税的现行规定，下列货物中适用13%税率的是（）。

A.饲料添加剂 B.出版社出版的图书

C.农业灌溉用水 D.蚊香『正确答案』B

『答案解析』农业灌溉用水不征收增值税。【例题·单选题】下列销售货物中，适用17%的增值税税率的是（56

3.小规模纳税人适用的征收率3%；

57

二、增值税的计税依据－应税销售额（一）我国对增值税应税销售额的基本规定应税销售额:在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。

二、增值税的计税依据－应税销售额58计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款计价外费用。

销售额＝全部价款＋价外费用价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。

计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的59

（二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定1.含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额:

含税销售额不含税销售额=——————————————————[1+增值税税率（或征收率）]

60疑难问题：含税销售额与不含税销售额??如何判断销售额是含税销售额还是不含税销售额？首先看是用什么发票开具的，是专用发票，则为不含税销售额；是普通发票则为含税销售额。其次，看所属的行业，如果是零售企业，则为含税销售额。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入疑难问题：含税销售额与不含税销售额61

2.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。

2.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并62

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）=成本×（1＋成本利润率）＋消费税额组成计税价格63

【案例】某企业（增值税一般纳税人），2012年2月生产加工一批新产品500件，每件成本价200元（无同类产品市场销售价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额100000元。

要求：计算其应税销售额；【案例】某企业（增值税一般纳税人），2012年2月生产64【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）业务1：销售给甲公司某商品5000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。【解析】销项税=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）业务2：销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。【解析】销项税=15000×20.50×17%=52275（元）业务3：销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。【解析】销项税=650×18.58×17%=2053.09（元）【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定65

（三）我国有关增值税计税销售额的具体规定

（1）采取折扣方式销售货物纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种形式：

①折扣销售税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的，可按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。思考：税法上为何要作如此规定？（三）我国有关增值税计税销售额的具体66②销售折扣

销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。

②销售折扣67

除上述折扣销售、销售折扣以外，还应注意以下两个问题：

①销售折让

销售折让可以折让后的货款为销售额。

②实物折扣——上述折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。除上述折扣销售、销售折扣以外，还应注68（2）以旧换新方式销售

按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。金银销售例外。

【案例】某家电商场（增值税一般纳税人），8月份为了促销，决定采取“以旧换新”方式销售家用电器商品。当月销售新家用电器商品，实际取得含税现金收入共50万元，同时收购旧家用电器若干件，收购价款合计5万元。

要求：计算该笔业务应计算的应税销售额。（2）以旧换新方式销售69例2：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为一般纳税人，采取以旧换新方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格为5000元，旧项链作价3000元，该金店收取消费者新旧价差2000元。该金店本月以旧换新业务应税销售额例2：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为一般纳税70

（3）还本销售方式（以货物进行融资的方式）

销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

【案例】某百货商场（增值税一般纳税人）于8月份采取还本销售方式销售彩电1000台，含税零售价格为每台3510元，均按5年期限平均还本。当月支付去年同期采用该销售方式的还本支出3.51万元。

要求：计算甲企业该笔业务应计算的应税销售额。（3）还本销售方式（以货物进行融资的方式71

（4）以物易物方式销售（商业普遍现象）

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

需要注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，至于收到的货物，其进项税额能否抵扣，则需要视开具发票的种类和换进货物的用途而定，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，或者收到的货物企业是作为固定资产使用的，则不能抵扣进项税额。（4）以物易物方式销售（商业普遍现象）72（5）包装物押金的处理（押金返还，要区分不同情况；租金不返还，需要计算销项税额）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税。对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应纳所包装物的适用税率计算销项税额。（逾期是按合同约定实际逾期或以1年为期限对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税）（5）包装物押金的处理（押金返还，要区分73

需要注意的是，包装物押金不应混同于包装物租金和包装费，包装物租金和包装费在销货时作为价外费用应并入销售额计算销项税额。包装物租金包装物押金包装费需要注意的是，包装物押金不应混同于包74（6）一般纳税人销售使用过的固定资产1、购进时不可抵扣进项税，销售时优惠计算。按简易办法4%减半缴纳增值税=售价÷（1+4%）×4%÷22、购进时可抵扣进项税，销售时正常计算。售价÷（1+17%）×17%（6）一般纳税人销售使用过的固定资产1、购进时不可抵扣进项税75将一2009年购入用于车间生产，抵扣了税款的空调，在2011年以3000元(含税)价格销售，计算应纳税额？答案:3000/1.17x0.17=435.89;将一2009年购入用于车间生产，抵扣了税款的空调，在201176问1：将一2009年购入用于饭堂，没有抵扣税款的空调，在2011年以3000元(含税)价格销售，计算应纳税额？问2：将一2009年购入用于车间生产，没有抵扣税款的空调，在2011年以3000元价格销售，计算应纳税额？问1：将一2009年购入用于饭堂，没有抵扣税款的空调，在2077 政策理解：按4%减半征收有两个条件，一是不符合抵扣条件（免税、福利等），二是没有抵扣。 对于可以抵扣但没有抵扣税款的固定资产，比照一般货物处理1答案三,符合4%减半的两个条件，2、按17%征税。 政策理解：按4%减半征收有两个条件，一是不符合抵扣条件（免78第四节增值税的计算与征收管理一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

第四节增值税的计算与征收管理一、一般纳税人销售货物应纳税79（一）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：

销项税额=销售额×税率（一）销项税额的计算80

（1）销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。

（1）销售额是指纳税人销售货物或者应税81（2）特殊销售方式下的销售额a、采取折扣方式销售；b、采取以旧换新方式销售（金银首饰的例外）；c、采取还本销售方式销售；d、以物易物方式销售；e、包装物押金是否计入销售额；f、对视同销售货物行为的销售额的确定（2）特殊销售方式下的销售额82视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期当月同类货物平均售价；（2）如果当月没有同类货物，按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：83

2、进项税额的计算

进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。进项税额是与销货方收取的销项税额相对应，两者之间的对应关系是：上一环节销货方收取的销项税额，就是下一环节购货方支付的进项税额。增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支付的进项税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。余额大于零，即为实际应纳税额；余额小于零，差额作为留抵税额结转下期继续抵扣。税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。2、进项税额的计算84准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）凭票抵扣：即取得法定扣税凭证并符合税法抵扣规定的进项税额。

（2）计算抵扣：共2项，是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件。

a购买农产品b运输费用

准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额851.凭票抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (3)增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票属于扣税范围的，可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。2、计算抵扣1.凭票抵扣的进项税额86

①购进（免税）农产品的计算扣税

一般纳税人购买农业生产者销售的免税农业产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。纳税人生产过程中购进的货物如果属于免税购进的则不存在抵扣进项税的问题，为何购进的免税农产品可以计算抵扣？①购进（免税）农产品的计算扣税纳87

计算公式：

准予抵扣的进项税额=买价×13％

需要注意的问题：

（1）购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；（2）购买农产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；购买农业产品的单位在收购价格之外按规定缴纳并负担的农业特产税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额。计算公式：88名词与概念：购买农产品名词与概念：购买农产品89

【案例】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）8月份主要经营业务如下：（1）销售面粉120吨，取得不含税销售价款576000元，开出的增值税专用发票上注明税款为74880元。（2）从某农场（小规模纳税人）购入小麦50吨，支付金额150000元，取得销售发票。（3）收购农民个人的玉米50吨，支付价款120000元，收购时厂方按规定开据了由税务机关统一监制的收购凭证。（4）从某粮油经营部（小规模纳税人）购入玉米５吨，支付金额12500元，取得普通发票。（5）从某粮站购入玉米100吨，取得的增值税专用发票上注明价款为210000元，税款为27300元。该专用发票当月已通过主管税务机关认证。要求：计算该厂当月应纳增值税额。【案例】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）8月份主要经营90

②支付的运输费用（外购运输劳务）的计算扣税

一般纳税人外购货物和销售货物（同时符合两个条件的代垫运费除外）所支付的运输费用，准予根据运费结算单据（运输企业交纳营业税，开具的普通发票）所列运费金额（因为运费计入外购货物的成本），依照7%的扣除率计算进项税额准予扣除（其他杂费除外）。

计算公式：准予抵扣的进项税额=运费金额×7%②支付的运输费用（外购运输劳务）的91例题与答案：运输费用例题：某食品加工厂向农民收购花生，收购凭证上注明收购金额为50000元，另付运费400元（有运费单据），问食品厂可以获得多少进项税额抵扣？其采购成本是多少？解答：进项税额＝50000×13%＋400×7%＝6528采购成本＝（50000＋400）－6528＝43872例题与答案：运输费用例题：解答：92名词与概念：运输费用名词与概念：运输费用93【案例】某食品加工厂（一般纳税人）8月份发生以下几笔经营业务：（1）从某农业生产者处收购花生一批，开具的收购凭证上注明的收购价格为50000元，货物验收入库；另支付运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已通过主管税务机关认证；（2）销售给某商场副食品一批，并以该厂自备车辆送货上门，向对方开具增值税专用发票一份，注明不含税价款65000元，另开普通发票收取运费共585元；【案例】某食品加工厂（一般纳税人）8月份发生以下几笔经94（3）销售给某连锁超市速冻食品一批，不含税价款25000元，委托某货运公司运送货物，代垫运费500元，取得该货运公司开具的货运发票并将原发票转交给该超市；（4）从某精密仪器有限公司购进检测设备一台，支付不含税价200000元，取得增值税专用发票；另支付运费600元，已取得合法的货运发票。

要求：计算该食品加工厂当期应纳增值税税额。（3）销售给某连锁超市速冻食品一批，不含95以上二项特殊业务的进项税额抵扣，均是以普通发票上注明的价格（含税价格）按规定的扣除率进行计算抵扣，二者简要比较如下表：以上二项特殊业务的进项税额抵扣，均是96

97

3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）购进的特殊固定资产a不动产：建筑物，构筑物，其他土地附着物建筑物，指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。注：财税[2009]113号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。b应征消费税的小汽车、摩托车、游艇3.不得从销项税额中抵扣的进项税额98（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务非应税项目的范围：

非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。例外项目：纳税人作出应确定为征收增值税的混合销售行为或兼营非应税劳务时，其混合销售或兼营行为中用于非应税劳务的购进货物或应税劳务的进项税额，可以抵扣。

（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务99【案例】某生产企业（增值税一般纳税人）当月为其正在进行的扩建厂房工程购进建筑材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款32000元，税款5440元；同时支付运费800元，取得合法的货运发票，材料验收入库。根据税法规定，该厂用于非应税项目的购进货物及其支付的运费，进项税额均不得抵扣，上述金额须全部记入在建工程成本。

【案例】某生产企业（增值税一般纳税人）当月为其正在进行的扩建100（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务

(一)农业生产者销售的自产农业产品；

(二)避孕药品和用具；

(三)古旧图书；

(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

(六)对符合国家产业政策要求得国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备；

(七)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

(八)销售的自己使用过的物品。特殊项目：供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器、对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶。

（4）购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的注：外购固定资产混用时（既用于应税项目又用于2,3,4）可以抵扣进项税。（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务101（5）非正常损失的购进货物（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，指管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失

（5）非正常损失的购进货物102

问：09年1月外购一机器，已抵进项，09年7月因地震损坏报废。如何处理增值税问题？ 答案：可以抵扣，不用转出。 问：09年1月外购一机器，已抵进项，09年7月因地震损坏报103【例题1·单选题】（2010年）下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.校办企业生产本校教具的外购材料【答案】D

【例题1·单选题】（2010年）下列项目所包含的进项税额，不104【例题2·单选题】（2010年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A

【例题2·单选题】（2010年）下列行为中，涉及的进项税额不105为了严格增值税的征收管理，保证国家税收收入，现行增值税对准予抵扣的与不得抵扣的进项税额均进行了严格的规定，增值税纳税人应严格按照税法规定执行。但现实经济活动的复杂性，决定了把握增值税进项税额抵扣的有关规定确有一定的难度。我们认为，在进项税额的抵扣方面，可以根据以下简便原则加以把握：

销项税额应计算的，进项税额可以抵扣；

销项税额不计算的，进项税额不得抵扣

不许抵扣项目总结见下：

为了严格增值税的征收管理，保证国家税106名词与概念：不许抵扣项目名词与概念：不许抵扣项目107固定资产的税额处理

问1：下列购进货物哪些可以抵扣税款：外购机器、股东投资的设备、自建厂房用建材、自制机器设备所用钢材、建造厂房外购的中央空调、电梯 答案：1、外购机器 -可以、2、股东投资的设备-可以、3、自建厂房用建材-不可以，属于不动产在建工程、4、自制机器设备所用钢材-可以属于不动产外的固定资产在建工程、5建造厂房外购的中央空调、电梯。固定资产的税额处理 问1：下列购进货物哪些可以抵扣税款：外购108

问2：下列由于生产购进货物哪些可以抵扣：生产免税产品的机器？小汽车、货车？ 答案：1、生产免税产品的机器-不可以；2、小汽车-不可以属于应征消费税的汽车；3、货车-可以属于非应征消费税汽车，如果用于生产经营就可； 问2：下列由于生产购进货物哪些可以抵扣：生产免税产品的机器109问：下列购进货物哪些可以抵扣：饭堂使用的货车、生产使用的货车？货车既用于饭堂也用于生产？客车？ 答案：饭堂的货车-不可以属于福利、生产的货车-可以，货车既用于饭堂也用于生产-混用则可以。客车-用于接送员工属于福利不可以，但接客或运货属于混用则可以了。问：下列购进货物哪些可以抵扣：饭堂使用的货车、生产使用的货车110注意：进项税额转出的处理（难点）上述不得从销项税额中抵扣的进项税额中（2）至（6）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额，应从进项税中扣除。如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。进项税额转出的基本方法思路：（1）按原抵扣的进项税额转出

注意：进项税额转出的处理（难点）111【例题1】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。【解析】当月可以抵扣的进项税=（13600+1000×7%）×95%=12986.5（元）

【例题1】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款112（2）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。

进项税额转出数额=当期实际成本×税率（2）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运113【案例】某食品加工厂（增值税一般纳税人）当月从某果园（小规模纳税人）购进水果一批，支付价款15000元，取得对方开具的普通发票，该批水果全部以福利形式发放给本厂职工；同时发放给职工的还包括上月购进的用于生产的精制食用油一批，该批食用油账面成本20000元，其进项税额上月已抵扣。

要求：计算该厂应作的进项税额转出。

【案例】某食品加工厂（增值税一般纳税人）当月从某果园（114

【案例】某企业8月份发现作为原料使用的免税农业产品一批，因保管不善而发生霉烂变质，仓库账面价格为15000元。该批农产品系上月购进的，且进项税额已于上月购进时予以抵扣。

要求：计算该企业8月份进项税额转出。【案例】某企业8月份发现作为原料使用的免115

【案例】某自行车厂（一般纳税人）某月自产的自行车被盗10辆，每辆成本价为300元（材料成本占65%），每辆对外销售单价为420元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（）。

A、331.5元B、510元C、610.3元D、714元【案例】某自行车厂（一般纳税人）某月自产的自1163、计算应纳税额的时间

A

销项税额的计算时间1、根据不同的结算方式，具体为:（1）纳税人采取直接收款方式销售货物（2）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物（3）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物（4）纳税人采取预收货款方式销售货物（5）纳税人委托其他纳税人代销货物（6）纳税人销售应税劳务（7）纳税人发生视同销售货物行为

3、计算应纳税额的时间A销项税额的计算时间117（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出。均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出。均为收到销118视同销售货物行为纳税义务发生时间视同销售货物行为纳税义务发生时间1193、计算应纳税额的时间

注意：取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵税。3、计算应纳税额的时间注意：取得防伪税控系统开具的增120

按照规定，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税相关知识课件121应纳税额计算案例

【案例】某商场为增值税一般纳税人，2011年8月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票单月通过认证。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。应纳税额计算案例122（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

要求：计算该商场2011年8月应缴纳的增值税。（3）零售各种服装，取得含税销售额38万123【案例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，2011年5月有关生产经营业务业务如下：1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得送货运费收入5.85万元。2、销售乙产品，开具普通发票，价款合计29.25。3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率10％，无同类市场价。4、销售使用过的2008年进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；5、购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。6、向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位运费5万元，取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品20%用于本企业职工福利。假设以上票据皆符合税法规定。计算该企业5月份应纳的增值税。【案例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％124

二、小规模纳税人应纳税额的计算（一）计算公式应纳税额=（不含税）销售额×征收率（3％）公式中的销售额应不含增值税额，但应含价外费用。其他适用简易征收方法的情形。二、小规模纳税人应纳税额的计算125

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6126一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征127【例题】小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务。本月修车的收入8万元以及销售汽车零部件的收入2万元，小规模的纳税人是以汽车修理为主业，主要提供汽车加工修理修配劳务，增值税为（8+2）÷（1+3%）×3%【例题】小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务。本月修车的128【案例】今年5月中旬，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套98元的含税价格全部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为（）。

【案例】今年5月中旬，某商店（增值税小规模纳税人129

【案例】某汽车配件商店（小规模纳税人）2004年5月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入180000元，同时收取包装费20000元。则该商店当月应纳增值税为（）。

【案例】某汽车配件商店（小规模纳税人）2130

三、进口货物应纳税额的计算进口货物由于既不是销售又没有增值，所以其应纳税额计算比较特殊，没有销项税额与进项税额的概念，而是直接按照组成计税价格来计税。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。计算公式为：应纳进口环节增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税

进口环节的增值税能否作为进项税额抵扣关键在于进口货物的用途。三、进口货物应纳税额的计算131其中，关税完税价格的计算确定是核心。进口环节增值税计算程序如下：关税完税价格

进口环节关税

(消费税)

进口环节增值税

其中，关税完税价格的计算确定是核心。132某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元133【答案】（1）进口货物进口环节应纳增值税=1×（1+15%）×500×17%=97.75（万元）（2）当月销项税额=（400+2）×1.8÷（1+17%）×17%=105.14（万元）（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：（97.75+9×7%）÷500×20=3.94（万元）当月可以抵扣的进项税额=97.75+9×7%-3.94+1.3×7%=94.53（万元）（4）当月应纳增值税=105.14-94.53=10.61（万元）【答案】134

【案例】某商场于2005年10月进口货物一批，该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。

要求：计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率15%，增值税税率17%）。【案例】某商场于2005年10月进口货物一批，该批货物135

四、增值税的纳税期限

1.销售业务纳税期限的确定（1）按期缴纳。分别按1日、3日、5日、10日、15日或1个月纳税。（2）按次缴纳。不能按固定期限缴纳税款的，可以按次缴纳。

2.进口业务纳税期限的确定:自海关天法税款缴纳证的次日起15日内缴纳。

四、增值税的纳税期限136

五、增值税的纳税地点1.销售业务纳税地点的确定（1）固定业户应向所在地税务主管机关申报（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地税务主管机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地税务主管机关申报纳税。（3）非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地税务主管机关申报纳税。2.进口业务纳税地点的确定由纳税人或其代理人连同关税向报关地海关申报纳税。五、增值税的纳税地点137六、专用发票管理A、专用发票的开具范围一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：（一）向消费者销售应税项目。（二）销售免税货物。（三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。（四）将货物用于非应税项目。（五）将货物用于集体福利或个人消费。（六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。另外，国家税务总局还规定，自1995年7月1日起对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。六、专用发票管理A、专用发票的开具范围138B、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。已开具专用发票的销售货物须及时足额计入当期销售额计税。凡已开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户进行核算，一律按偷税论处。尤其注意将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。B、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）139见教材

七、减免税（一）免税项目（二）起征点见教材140本章小结同学们在学习增值税法这一章节内容时，可以围绕增值税应纳税额的计算这一中心来进行知识点的归纳整理。参见下列示意图：本章小结同学们在学习增值税法这一章节内容时，可141当期进项税额纳税义务发生时间销售额×税率申报抵扣时间准予抵扣不得抵扣（区别视同销售）合法票证计算扣除（普通发票，比例）增值税专用发票海关完税证特殊销售方式特殊销售行为征税范围一般规定特殊项目特殊行为（视同销售）视同销售货物行为混合销售行为兼营非应税劳务=当期销项税额－全部价款＋价外费用应纳增值税额当期纳税义务发生时间销售额×税率申报抵扣时间准予抵扣不得抵142谢谢！本章结束谢谢！本章结束143第二章增值税第一节增值税的沿革第二节增值税的征收范围和纳税人第三节增值税的计税依据与适用税率第四节增值税的计算与征管第二章增值税第一节增值税的沿革144本章重点与难点

本章核心是增值税的计算。征税范围、纳税人及税率是计算的基础。由于纳税人不同，适用税率和计算方法也不同，其中，一般纳税人的计算是重点。本章重点与难点本章核心是增值税的计算。征145增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。第一节增值税概述一、增值税的概念。。。棉花纱线布匹衣服10元15元25元50元+5元+10元+25元+10元0元增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实146

相关概念：增值额与税款抵扣制度增值额、增值税与重复征税税款抵扣制度与增值额征税相关概念：增值额与税款抵扣制度增值额、增值税与重复征税税147二、增值税的特点实行道道环节课征，但不重复征税。增值税具有纳税的普遍性与连续性。能反映总体税负。同一商品税负相同。二、增值税的特点实行道道环节课征，但不重复征税。增值税具有148

我国现行增值税的其他特点1.实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率我国现行增值税的其他特点149【例题·单选题】国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济