合并财务报表

2010年CPA考试《会计》[基础习题]第25章合并财务报表一、单项选择题1.下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B.A公司拥有C公司48%的权益性资本C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本2.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（）。A.母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D.某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目3.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列4.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的有（）。A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益5.甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。20×9年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，20×9年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在20×9年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（）万元。A.100B.0C.80D.706.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润－－年初的金额为（）万元。A.180B.60C.50D.1207.子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2×11年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2×11年子公司对外销售这种存货中的315万元，售价390万元，采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。2×11年母公司编制合并报表时所作的抵销分录应为（）。A.借：营业收入1350贷：营业成本1125存货225B.借：未分配利润－－年初90贷：营业成本90借：营业收入900贷：营业成本900借：营业成本162贷：存货162借：递延所得税资产22.5贷：未分配利润－－年初22.5借：递延所得税资产18贷：所得税费用18C.借：未分配利润－－年初360贷：营业成本360借：营业收入765贷：营业成本765借：营业成本135贷：存货135D.借：营业收入450贷：营业成本360存货30借：营业收入900贷：营业成本765存货1358.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（）万元。A.9B.6C.15D.249.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）万元。A.15B.20C.0D.5010.下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是（）。A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进行调整B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围11.甲乙没有关联关系，甲公司20×9年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，20×9年乙公司实现净利润100万元，2×10年乙公司分配现金股利60万元，2×10年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2×10年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。A.620B.720C.596D.66012.编制合并报表抵销分录的目的在于（）。A.将母子公司个别会计报表各项目加总B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项13.甲公司只有一个子公司乙公司，20×9年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。20×9年甲公司向乙公司销售商品收到现金100现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.3000B.2600C.2500D.290014.甲公司2×10年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2×10年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵销分录中，正确的是（）。A.借：固定资产－－累计折旧贷：管理费用2020B.借：固定资产－－累计折旧贷：管理费用8.3358.335C.借：固定资产－－累计折旧贷：管理费用D.借：固定资产－－累计折旧7.83贷：管理费用7.8315.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）所作的抵销分录为（）。A.借：未分配利润－－年初40贷：营业成本40B.借：未分配利润－－年初20贷：存货20C.借：未分配利润－－年初20贷：营业成本20D.借：营业收入140贷：营业成本100存货4016.将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是（）。A.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“管理费用”项目B.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目C.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目D.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“固定资产－－累计折旧”项目17.甲公司20×9年8月28日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405526.5万元（含增值税，增值税税率为17％），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司20×9年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧（）万元。A.9B.3C.12.15D.13.28二、多项选择题1.按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有（）。A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理E.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理2.下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（）。A.甲公司拥有A公司30％的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35％的表决权B.甲公司拥有B公司30％的表决权，甲公司拥有40％表决权的另一家公司同时拥有B公司35％的表决权C.甲公司拥有C公司40％的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30％表决权D.甲公司拥有E公司60％的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营E.甲公司拥有H公司60％的表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制3.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有（）。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数4.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有（）。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表5.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的有（）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C.有权任免董事会等权力机构的多数成员D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权E.在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高6.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的有（）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C.有权任免董事会等权力机构的多数成员D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权E.在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高7.A公司和B公司是母子公司关系。20×9公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2×10年年末，A公司应收B公司账款仍为l00万元，坏账准备计提比例变更为4％。对此，母公司编制2×10年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（A.借：应付账款100贷：应收账款）。100B.借：应收账款――坏账准备l贷：资产减值损失l1B.借：应收账款――坏账准备1贷：资产减值损失C.借：应收账款――坏账准备2贷：资产减值损失2D.借：应收账款――坏账准备2贷：未分配利润――年初2E.借：未分配利润――年初2贷：资产减值损失2A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销E.上期内部债权多提坏账准备的抵销9.以下关于母公司合并财务报表的处理，正确的有（）。A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数D.因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数E.报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数10.合并财务报表的特点包括（）。A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量B.合并财务报表的编制主体是母公司C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D.合并财务报表的编制遵循特定的方法E.合并报表本身并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果11.以下应纳入合并报表合并范围的有（）。A.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业B.母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业C.母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业D.规模较小的子公司E.已宣告破产的原子公司12.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务包括（）。A.子公司向少数股东支付现金股利B.少数股东对子公司增加现金投资C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资D.少数股东对子公司增加实物投资E.子公司向少数股东支付股票股利三、计算题1.20×8年1月1日，正保公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从正保公司购进A商品2002A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。209年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制20×8年和209年与存货有关的抵销分录。2.丁公司于2009年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司，持有甲公司80％的股权。母子公司适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如1)2009年、2010年丁公司、甲公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为2％，2009年、2010年丁公司应收甲企业账款分别为500万元、600万元。（2）2009年1月1日，丁公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。假定债券发行时的年市场利率为5％。丁公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日甲公司直接从丁公司购入其所发行债券的50％。要求：（1）编制2009年和2010年内部应收账款与应付账款的抵销分录；（2）编制2009年和2010年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。3.甲公司是乙公司的母公司。20×7年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80100万元，增值税税率为17％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定207年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：根据上述资料，作出如下会计处理：(1)20×7～2×10年的抵销分录；(2)如果2×11年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；(3)如果2×11年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；(4)如果该设备用至2×12年仍未清理，作出2×12年的抵销分录；(5)如果该设备20×9年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。4.17％，所得税税率为25％。（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。戊公司2009年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。（2）戊公司2009年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）戊公司2010年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2010年戊公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2010年12月31日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。（4）不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。要求：（1）编制甲公司购入戊公司80％股权的会计分录。（2）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整42010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（5）编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。5.A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：（1）A公司于2009年1月1日以2500万元购入B公司股权30％，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司净资产公允价值为9000万元，2009年1月1日投资时B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即B公司固定资产原取得成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年1月1日已使用3年，A公司预计其公允价值为1600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。(2)2009年7月1日，A公司以银行存款6000万元支付给D公司，D公司以其所持有C公司80%的股权作为支付对价。A公司和D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。2009年7月1日C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即固定资产账面价值600700万元，预计尚可使用年限为10年。（3）2009年B公司实现净利润为900万元。此外2009年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。（4）2009年7月至12月，C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2009年8月10日C公司分配现金股利600万元。此外2009年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，净残值为0。（5）各个公司所得税税率为25％，A公司合并C公司采用应税合并。在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债。要求：（1）判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。（2）编制2009年A公司对B公司的长期股权投资会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。（3）判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2009年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。（4）编制A公司2009年末与合并报表相关内部交易的抵销分录。（5）编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。（6）编制A公司2009年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。（7）编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。（8）编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵销分录。（9）编制A公司与B公司的逆流交易在合并报表中的抵销分录。四、阅读理解1.甲、乙公司适用的所得税税率均为25％。甲公司20×9年3月10日从其拥有80％股份的子公司购进设1850234017另付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年(与税法相同)，净残值为零，采用年数总和法计提折旧(与税法相同)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1).20×9年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表确认的递延所得税资产是（）万元。A.37.50(2).2×10年末甲公司编制合并报表时,应抵销的当年多提的折旧额为（）万元。A.37.50B.12.50C.30D.42.50B.28.125C.46.875D.02.20×9年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2009年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×9年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×9年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8A商品计提存货跌价准备10万元。2×10年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×10年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1).20×9年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表确认的递延所得税资产是（）万元。A.3.75B.2.8C.4.69D.0(2).2×10年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表中抵销的资产减值损失项目的金额是（）万元。A.10B.12C.14D.11答案部分一、单项选择题1.【正确答案】：D【答案解析】：A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】2.【正确答案】：A【答案解析】：A选项，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】3.【正确答案】：B【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】4.【正确答案】：D【答案解析】：选项D，不能将净利润计入投资收益。【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】5.【正确答案】：D【答案解析】：未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润－提取和分配金额=0+（100－20）－10=70（万元）。对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10％＝10（万元）。【该题针对“内部股权投资的抵销”知识点进行考核】6.【正确答案】：D4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4000×3％)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】7.【正确答案】：B【答案解析】：2×11年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=（450－360）×（450－315）/450＋（900－765）=162（万元）2×10年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额（450－360）×25％（万元）2×11年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=22.5×（450－315）/450＋（900－765）×25％=40.5（万元）所以2×11年末还需要补记确认的递延所得税资产40.5－22.5=18（万元）。【该题针对“存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销”知识点进行考核】8.【正确答案】：C【答案解析】：固定资产中包含的未实现利润＝100－76＝24（万元）2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元）在2009年合并报表中的抵销分录为：借：未分配利润—年初贷：固定资产2424借：固定资产——累计折旧3贷：未分配利润—年初32009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6（万元）在2009年合并报表中的抵销分录为借：固定资产——累计折旧6贷：管理费用6【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】9.【正确答案】：A【答案解析】：对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×（1－60%）－45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。【该题针对“存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销”知识点进行考核】10.【正确答案】：A【答案解析】：在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数不需进行调整。【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】11.【正确答案】：C【答案解析】：长期股权投资调整后的金额=500+100×80％+120×80％－60×80％－[(500－400)／5×2]×80％=596（万元）。【该题针对“内部股权投资的抵销”知识点进行考核】12.【正确答案】：B【答案解析】：编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。【该题针对“合并工作底稿中有关调整分录、抵销分录的编制”知识点进行考核】13.【正确答案】：D【答案解析】：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（2000+1000）－100=2900（万元）。【该题针对“合并现金流量表”知识点进行考核】14.【正确答案】：C【答案解析】：将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额为（100－70）÷5×10/12=5(万元)，故应选C。【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】15.【正确答案】：C【答案解析】：因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：借：未分配利润－－年初20贷：营业成本20如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：借：未分配利润－－年初20贷：存货20【该题针对“存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销”知识点进行考核】16.【正确答案】：C【答案解析】：上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目。【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】17.【正确答案】：B【答案解析】：抵销多提的折旧额＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（万元）。【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】：ABCDE【答案解析】：母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。【该题针对“合并现金流量表”知识点进行考核】2.【正确答案】：ACDE【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】3.【正确答案】：ABC【答案解析】：因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。4.【正确答案】：ACD【答案解析】：因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。【该题针对“合并利润表”知识点进行考核】5.【正确答案】：ABCD【答案解析】：持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项E不对。【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】6.【正确答案】：ABCD【答案解析】：持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项E不对。【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】7.【正确答案】：ACD【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】8.【正确答案】：ACDE【答案解析】：本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：借：营业收入贷：营业成本存货所以B选项不对。【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】9.【正确答案】：ACE【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】10.【正确答案】：ABCDE【答案解析】：从合并报表的概念来说,在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下,合并报表是以整个企业集团为单位,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。【该题针对“合并工作底稿中有关调整分录、抵销分录的编制”知识点进行考核】11.【正确答案】：ABCD【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】12.【正确答案】：ABC【答案解析】：选项DE是不产生现金流量的。【该题针对“合并现金流量表”知识点进行考核】三、计算题1.【正确答案】：正保公司20×8年和209年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（1）20×8年抵销分录①抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入400（200×2）贷：营业成本375存货25[50×（2-1.5）]②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产6.25贷：所得税费用6.25③抵销计提的存货跌价准备借：存货－－存货跌价准备10贷：资产减值损失10④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5（2）20×9年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润－－年初25贷：营业成本25借：递延所得税资产6.25贷：未分配利润－－年初6.25②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营业成本20贷：存货20[40×（2-1.5）]借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货－－存货跌价准备10贷：未分配利润－－年初10借：未分配利润－－年初2.5贷：递延所得税资产2.5④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本2（10÷50×10）贷：存货－－存货跌价准备2⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。借：存货－－存货跌价准备12贷：资产减值损失1220×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】2.【正确答案】：（1）2009年：借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款—坏账准备（500×2％）10贷：资产减值损失10借：所得税费用（10×25％）2.5贷：递延所得税资产2.52010年：借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款—坏账准备10贷：未分配利润—年初10借：应收账款—坏账准备（600×2％－10）2贷：资产减值损失2或合并编制借：应收账款—坏账准备12贷：未分配利润—年初10资产减值损失2借：未分配利润—年初（10×25％）2.5贷：递延所得税资产2.5借：所得税费用（2×25％）0.5贷：递延所得税资产0.5或合并编制借：未分配利润—年初（10×25％）2.5所得税费用（2×25％）0.5贷：递延所得税资产（12×25％）3（2）2009年：丁公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：实际利息费用（或投资收益）＝1043.27×5％＝52.16（万元）应付利息（或应收利息）＝1000×6％＝60（万元）应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：借：应付债券（1043.27－7.84）1035.43贷：持有至到期投资1035.43借：投资收益52.16贷：财务费用52.16借：应付利息60贷：应收利息602010年：丁公司（或甲公司）对上述债券的处理如下：实际利息费用（或投资收益）＝（1043.27－7.84）×5％＝51.77（万元）应付利息（或应收利息）＝1000×6％＝60（万元）应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元）所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：借：应付债券（1043.27－7.84－8.23）1027.2贷：持有至到期投资1027.2借：投资收益51.77贷：财务费用51.77借：应付利息60贷：应收利息60【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】3.【正确答案】：(1)20×7～2×10年的抵销处理：（1）20×7年的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产20借：固定资产4贷：管理费用4（2）20×8年的抵销分录：借：未分配利润－－年初20贷：固定资产20借：固定资产4贷：未分配利润－－年初4借：固定资产4贷：管理费用4（3）20×9年的抵销分录：借：未分配利润－－年初20贷：固定资产20借：固定资产8贷：未分配利润－－年初8借：固定资产4贷：管理费用4（4）2×10年的抵销分录：借：未分配利润－－年初20贷：固定资产20借：固定资产12贷：未分配利润－－年初12借：固定资产4贷：管理费用4(2)如果2×11年末不清理，则抵销分录如下：①借：未分配利润－－年初20贷：固定资产20②借：固定资产16贷：未分配利润－－年初16③借：固定资产4贷：管理费用4(3)如果2×11年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润－－年初4贷：管理费用4(4)如果乙公司使用该设备至2×12年仍未清理，则2×12年的抵销分录如下：①借：未分配利润－－年初20贷：固定资产20②借：固定资产20贷：未分配利润－－年初20上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。(5)如果乙公司于20×9年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：①借：未分配利润－－年初20贷：营业外收入20②借：营业外收入8贷：未分配利润－－年初8③借：营业外收入4贷：管理费用4【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】4.【正确答案】：（1）编制甲公司购入戊公司80％股权的会计分录。借：长期股权投资贷：银行存款12000（15000×80％）11000资本公积——股本溢价1000（2）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。借：营业收入贷：营业成本8005080050借：营业成本贷：存货或：借：营业收入800贷：营业成本存货75050借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20借：递延所得税资产贷：所得税费用7.57.5（3）编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。①权益法调整长期股权投资：调整后的净利润＝2500－50＋20＝2470（万元）按照实现净利润的份额确认的投资收益＝2470×80％＝1976（万元）借：长期股权投资贷：投资收益1976（2470×80％）1976240（300×80％）240借：长期股权投资贷：资本公积②抵销分录：借：股本8000资本公积——年初3000——本年300盈余公积——年初2600——本年250未分配利润——年末3620（1400＋2470－250）贷：长期股权投资少数股东权益14216（12000＋1976＋240）3554〔（8000＋3000＋300＋2600＋250＋3620）×20％〕借：投资收益少数股东损益1976494（2470×20％）未分配利润——年初1400贷：提取盈余公积250未分配利润——年末3620（4）编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：营业成本7.57.55050借：营业成本40贷：存货40借：存货——存货跌价准备20贷：未分配利润——年初20借：营业成本4（20×20/100）贷：存货——存货跌价准备4借：存货——存货跌价准备24贷：资产减值损失24借：所得税费用贷：递延所得税资产7.57.5（5）编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。①权益法调整长期股权投资：调整后的净利润＝3200＋10－4＋24＝3230（万元）按照实现净利润的份额确认的投资收益＝3230×80％＝2584（万元）借：长期股权投资贷：未分配利润——年初456019762584投资收益对分配股利的调整借：投资收益1600贷：长期股权投资1600对资本公积变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积借：长期股权投资贷：资本公积抵销分录：2402424024借：股本8000330030资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年2850320未分配利润——年末4530（3620＋3230－320－2000）贷：长期股权投资少数股东权益15224（12000＋4560－1600＋240＋24）3806〔（8000＋3300＋30＋2850＋320＋4530）×20％〕借：投资收益少数股东损益2584646未分配利润——年初3620贷：提取盈余公积320对所有者（或股东）的分配2000未分配利润——年末4530,内部存货交易的抵销,内部股权投资的抵销”知识点进行考核】5.【正确答案】：（1）A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：A公司能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。（2）①2009年1月1日对B公司投资借：长期股权投资—B