税收筹划-第四章消费税课件

第四章消费税的税收筹划第四章消费税的税收筹划1案例导入4-1

某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。消费税税率30%思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？

纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。案例导入4-1纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产2案例分析：当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%）×5000×30%]=33万元如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。当月申报缴纳消费税=[234÷（1+17%）×5000×30%]=30万元。案例分析：3第四章消费税的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划三、消费税税率的税收筹划四、针对特殊条款的税收筹划主要内容第四章消费税的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划二4

消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。

消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板第一节消费税纳税人的税收筹划

一、消费税纳税人的法律界定

消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生51.生产销售应税消费品的纳税人

生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；

纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；

将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面，计算缴纳消费税。

1.生产销售应税消费品的纳税人

生产应税消费品销62.委托加工应税消费品的纳税人

委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。

委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。

2.委托加工应税消费品的纳税人

委托加工应税消费品73.进口应税消费品的纳税人

进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。

3.进口应税消费品的纳税人

进口应税消费品，由货物进口8第一节消费税纳税人的税收筹划

二、纳税人的税收筹划

（一）消费税纳税人规避纳税义务1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以上，征20%的消费税。第一节消费税纳税人的税收筹划

二、纳税人的税收筹划（一9案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况。

案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产一种10案例分析：

增值税额=1.1*1000*17%=187万元消费税额=1.1*1000*20%=220万元城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%）=40.7万元实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元每只手表负担税费=（220+40.7）/1000=0.2607万元

结果：每只手表实际收益只有8393元。

案例分析：11案例分析：

价格调整：低于1万元，不征消费税P=9999元增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%）=16.9983万元实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元结果：每只手表实际收益9829.017元。案例分析：12边际销售价格的制定：假定手表销售价格为P,增值税率17%，消费税率20%。当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017元当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)

边际销售价格的制定：13从平衡点价格角度考虑：P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017P=12882.07元当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等；即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时，不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大的税后收益。要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.07元以上。价格雷区从平衡点价格角度考虑：价格雷区14（二）通过企业合并，递延纳税时间。1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。第一节消费税纳税人的税收筹划

二、纳税人的税收筹划

（二）通过企业合并，递延纳税时间。第一节消费税纳税人的税收15案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购。案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法16合并可以递延部分税款合并前：企业A每年应该缴纳的税款为：消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万元增值税=20000×17%=3400万元合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。合并可以递延部分税款17假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为：25000×10%=2500（万元）合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。18消费税对计税依据有哪些规定？第二节消费税计税依据的税收筹划

一、计税依据的法律界定

消费税对计税依据第二节消费税计税依据的税收筹划

一、计税19

（一）计税依据的一般规定

1、从价计征方式应纳税额=销售额*消费税税率

含消费税、不含增值税的销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（一）计税依据的一般规定含消费税、不含增值税的销售额：纳20

注意：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取包装物押金的，此项押金不并入销售额征税；对逾期未收回的包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率缴纳消费税。

21

2、从量定额计征方式

应纳税额=销售数量*单位定额税率

销售应税消费品的销售数量自产自用移送使用数量委托加工收回数量进口海关核定数量

2、从量定额计征方式22

（二）计税依据的特殊规定

1、卷烟：

MAX［实际销售价格、调拨价格或核定价格］2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售量作为计税依据。

3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

（二）计税依据的特殊规定23

（二）计税依据的特殊规定

4、酒类关联企业业务往来：不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权进行调整核定其应纳税额。5、兼营不同税率应税消费品，应当分别核算销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或将不同税率的应税消费品组成套装消费品出售的，从高适用税率。（二）计税依据的特殊规定24

（二）计税依据的特殊规定

6、卷烟批发环节加征一道从价税。在中国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（二）计税依据的特殊规定251.关联企业转移定价

如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。第二节消费税计税依据的税收筹划

二、计税依据的税收筹划

1.关联企业转移定价第二节消费税计税依据的税收筹划

二26案例4-4：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。案例4-4：27直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）节约消费税额：286000－246000=40000（元）案例分析：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：案例分析：282.选择合理的加工方式

委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。结论：不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。2.选择合理的加工方式29案例4-5（1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，每标准箱定额税率150元（增值税不计）。案例4-530①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税与教育费附加：（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%）=82.5（万元）②A厂销售卷烟后应交消费税=900×56%＋0.4×150－75=489(万元)应交城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元）A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税31（2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。

承上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。A厂支付受托方代收代缴消费税：(100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480万元A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：480×（7%+3%）=48（万元）A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：（900－100－170－480-48）×（1－25%）=76.5(万元)（2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。32（3）自行加工方式的税负如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？承上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564万元应纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%）=56.4万元税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1-25%）=7.2（万元）结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。（3）自行加工方式的税负333.以应税消费品抵债、入股的筹划税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。筹划：最好先销售，再做抵债或入股的处理。此外，对于以应税消费品换取生产资料和消费资料的情况，最好先按照当月的加权平均单价或公平价格将应税消费品销售后，再购买生产资料或消费资料。3.以应税消费品抵债、入股的筹划34案例4-6

2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务。该酿造厂当月销售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了600公斤，以100元/公斤的价格销售了1500公斤，以120元/公斤的价格销售了600公斤。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴纳该笔抵债白酒的消费税税款：500×2×0.5+80×500×20%=500+8000=8500(元)2014年初，税务机关在稽查时提出用于抵债的白酒应当补缴消费税。思考：该税务机关提出补缴消费税的结论是否合法？有何法律依据？案例4-62013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白35分析：

该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法规定。

根据《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]156号）第三条第六项，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。当月，黄山酿造厂销售此类白酒的最高销售价格为120元/公斤，则该笔用于偿债的白酒应缴纳的消费税为:500×2×0.5+120×500×20%=500+12000=12500(元)因此，黄山酿造厂应补缴消费税税款4000元(=12500-8500)。分析：364.2消费税计税依据的税收筹划

4.外购应税消费品用于连续生产的筹划用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。从价定率从量定额当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率其中，当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额其中，当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量4.2消费税计税依据的税收筹划4.外购应税消费品用于连374.2消费税计税依据的税收筹划

外购应税消费品用于连续生产的筹划(1)以外购的已税烟丝为原料生产的卷烟；(2)以外购的已税化妆品为原料生产的化妆品；(3)以外购的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；(4)以外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；可以抵扣已纳消费税税款的范围国税发[1993]156号国税发[1994]130号财税[2006]33号(5)以外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产汽车轮胎；(6)以外购的已税摩托车连续生产摩托车；(7)以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；(9)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；(10)以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；(11)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。延伸：还有别的吗？4.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产38

外购应税消费品用于连续生产的筹划延伸一国家税务总局关于啤酒集团内部企业间销售（调拨）啤酒液征收消费税问题的批复国税函[2003]382号青岛市国家税务局：你局《关于青岛啤酒股份有限公司内部调拨酒液征收消费税问题的请示》（青国税发[2002]57号）收悉。关于啤酒生产集团为解决下属企业之间糖化能力和包装能力不匹配，优化各企业间资源配置，将有糖化能力而无包装能力的企业生产的啤酒液销售（调拨）给异地企业进行灌装，对此如何征收消费税问题，经研究，现批复如下：一、啤酒生产集团内部企业间调拨销售的啤酒液，应由啤酒液生产企业按现行规定申报缴纳消费税。二、购入方企业应依据取得的销售方销售啤酒液所开具的增值税专用发票上记载的销售数量、销售额、销售单价确认销售方啤酒液适用的消费税单位税额，单独建立外购啤酒液购入使用台帐，计算外购啤酒液已纳消费税额。三、购入方使用啤酒液连续灌装生产并对外销售的啤酒，应依据其销售价格确定适用单位税额计算缴纳消费税，但其外购啤酒液已纳的消费税额，可以从其当期应纳消费税额中抵减。请遵照执行。外购应税消费品用于连续生产的筹划延伸一国家税务总局关于啤394.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产的筹划财政部国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知财税[2008]19号……三、以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。抵扣税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额。财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知财税[2008]168号……五、对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款延伸二延伸三4.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产的404.2消费税计税依据的税收筹划

外购应税消费品用于连续生产的筹划延伸四财政部国家税务总局关于以外购或委托加工汽柴油连续生产汽柴油允许抵扣消费税政策问题的通知

财税〔2014〕15号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为支持汽油、柴油质量升级，应对大气污染问题，经国务院批准，自2014年1月1日起，以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料连续生产汽油、柴油，准予从汽、柴油消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。自2014年1月1日起至本通知下发前，纳税人符合本通知规定准予抵扣的消费税，可以从后续月份应纳消费税税款中抵减。请遵照执行。

财政部国家税务总局2014年2月19日4.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产41纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。4.2消费税计税依据的税收筹划

外购应税消费品用于连续生产的筹划纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银424.2消费税计税依据的税收筹划

外购应税消费品用于连续生产的筹划（1）允许扣除已纳税款的应税消费品不仅限于从工业企业购进的应税消费品，也包括从符合条件的商业企业购进的消费品。（2）卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。对既有自产卷烟同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡符合下述条件的，不再缴纳消费税；不符合下述条件的，则缴纳消费税：第一，回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。第二，回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与生产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。作为回购企业一定要注意享受这个政策时要符合以上两个条件，否则仍要缴纳消费税。生产企业用外购已税消费品连续加工应税消费品时，需要注意如下方面：4.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产434.2消费税计税依据的税收筹划

5.以外汇结算的应税消费品的筹划《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则规定：纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额时，应按人民币汇率中间价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合率，既可以采用销售额发生当天的人民币汇率中间价，也可以采用当月1日的人民币汇率中间价。企业应从减轻税负的角度考虑根据外汇市场的变动趋势，选择有利于企业的汇率。一般情况下，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负；外汇市场波动越大，进行税务筹划的必要性也越强。需要注意的是，根据税法规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。4.2消费税计税依据的税收筹划5.以外汇结算的应税消费品444.2消费税计税依据的税收筹划

6.包装物的筹划关于包装物的税收规定《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。4.2消费税计税依据的税收筹划6.包装物的筹划关于包装454.2消费税计税依据的税收筹划关于包装物的税收规定根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十四条的规定，包装物的租金应视为价外费用进行税务处理。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期未归还包装物的押金，应视为含税收入，在计征消费税时应首先换算成不含税收入，再并入销售额计税。《财政部国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字[1995]53号）规定：

从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。4.2消费税计税依据的税收筹划关于包装物的税收规定46案例4-7：巧用包装物押金税收筹划

金星轮胎厂是某汽车制造公司A的长期轮胎供应商。2013年2月，金星轮胎厂向A公司销售1000个轮胎，每个价值2000元（不含增值税价）；每个轮胎包装出售，包装物价值为200元/个（不含增值税价）。（轮胎消费税税率10%）。

金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？

案例4-7：巧用包装物押金税收筹划

金星轮胎厂47如果采用包装物随同轮胎一并销售：

销售额：2200×1000=220（万元）

应缴消费税：220×10%=22（万元）

如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账：

销售额：2000×1000=200（万元）

收取包装物押金：200×1000=20（万元）

应缴消费税：200×10%=20（万元）

如果采用包装物随同轮胎一并销售：

销售额：2248包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：

如果A公司在合同约定的时间内或一年内将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；

如果A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮胎厂需再缴2万元消费税以及包装物作销售处理后应缴的增值税。包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：

如果A公司在合同49消费税有关税率的规定有哪些？第三节消费税税率的税收筹划

一、消费税税率的法律界定

消费税有关税率的规定有哪些？第三节消费税税率的税收筹划

50

消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。现行消费税比例税率最低为3%，最高为56%；定额税率最低为每征税单位0.1元，最高为250元。

消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。511.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。第三节消费税税率的税收筹划

二、消费税税率的筹划

税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。1.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税52案例4-8：某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对外销售10000瓶粮食白酒，总金额400000元；销售6000瓶药酒，总金额540000元；销售1000套套装酒，单价200元/套，其中白酒价值60元，药酒价值90元，精致小刀价值50元。试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？（假定不考虑定额税）案例4-8：53（1）如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：白酒：400000×20％＝80000（元）药酒：540000×10％＝54000（元）套装酒：200×1000×20％＝40000（元）合计应纳消费税：80000＋54000＋40000＝174000(元)（1）如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：54（2）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：（400000＋540000＋200000）×20％＝228000（元）结论：三种酒单独核算，可减少税收负担：228000－174000＝54000（元）（2）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：55（3）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒单独计算税额。套装酒中的白酒：60×1000×20％＝12000元套装酒中的药酒：90×1000×10％＝9000元套装酒合计应纳消费税：12000＋9000＝21000（元）结果：不组成套装酒销售比组成套装酒销售，可减少税收负担：40000－21000＝19000元（3）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒562.根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。

等级越高，单位定价越高，税率越高。第三节消费税税率的税收筹划

二、消费税税率的筹划

2.根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。第57如每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）P≥3000元（不含增值税）的，单位税额每吨250元；P＜3000元的，单位税额每吨220元。卷烟的比例税率为每标准条（200支）调拨价格P≥70元（不含增值税）的卷烟税率为56%，每标准条调拨价格P＜70元的，税率为36%；同时在卷烟批发环节征收5%的消费税。如每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）P≥3000元（不58案例4-9：

啤酒的无差异价格临界点（即：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格）设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250元的税率），销售数量为Y。

应纳消费税：250×Y

应纳增值税：XY×17%－进项税额

案例4-9：

啤酒的无差异价格临界点（即：每吨价格高59

应纳城建税及教育费附加：

应纳所得税：

税后利润：

{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）}×（1-所得税税率）

[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率…………①应纳城建税及教育费附加：

应纳所得税：

60每吨价格等于2999.99元时税后利润为：

当①式=②式时，则：

X=2999.99+27.47=3027.46(元)

即：临界点的价格P=3027.46时，两者的税后利润相同。

{2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+（2999.99Y×17%）－进项税额]×（7%+3%）}×（1-所得税率）…………………②

每吨价格等于2999.99元时税后利润为：

当①式=61

当销售价格P＞3027.46时，纳税人才能获得节税利益。

当3000≤P＜3027.46时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格P=2999.99元时的税后利润。

价格雷区[3000,3027.46]当销售价格P＞3027.46时，纳税人才能获62同理：卷烟的无差异价格临界点（即：每条调拨价P＞70元时的税后利润与每条调拨价P=69.99元时的税后利润相等时的价格。每条调拨价P=70元时，税率由36%上升至56%。）：

设临界点的调拨价格为X（由于其高于70元，故适用56%的比例税率），则：

应纳消费税：X×56%+从量税

应纳增值税：X×17%－进项税额

同理：卷烟的无差异价格临界点（即：每条调拨价P＞70元时的税63

｛X－成本－X×56%－从量税－[X×56%+从量税+（X×17%－进项税额）]

×（7%+3%）｝×（1-25%）

税后利润：

｛69.99－成本－69.99×36%－从量税－[69.99×36%+从量税+（69.99×17%－进项税额）]×（7%+3%）｝×（1-25%）

每条调拨价价格=69.99元时税后利润为：…………………②

…………①｛X－成本－X×56%－从量税－[X×56%+从量税+（64

当①式=②式时，则：

X=111.93(元)

即：临界点的价格P=111.93元时，两者的税后利润相同。

这也就是说，当卷烟调拨价格在[70,111.93]时，企业将销售价格降低至70元以下，消费税税率降低带给企业的利润增加将会弥补价格降低造成的损失。

价格雷区[70,111.93]当①式=②式时，则：

X=111.93(元)

即65第四章消费税的税收筹划第四章消费税的税收筹划66案例导入4-1

某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。消费税税率30%思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？

纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。案例导入4-1纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产67案例分析：当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%）×5000×30%]=33万元如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。当月申报缴纳消费税=[234÷（1+17%）×5000×30%]=30万元。案例分析：68第四章消费税的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划三、消费税税率的税收筹划四、针对特殊条款的税收筹划主要内容第四章消费税的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划二69

消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。

消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板第一节消费税纳税人的税收筹划

一、消费税纳税人的法律界定

消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生701.生产销售应税消费品的纳税人

生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；

纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；

将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面，计算缴纳消费税。

1.生产销售应税消费品的纳税人

生产应税消费品销712.委托加工应税消费品的纳税人

委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。

委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。

2.委托加工应税消费品的纳税人

委托加工应税消费品723.进口应税消费品的纳税人

进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。

3.进口应税消费品的纳税人

进口应税消费品，由货物进口73第一节消费税纳税人的税收筹划

二、纳税人的税收筹划

（一）消费税纳税人规避纳税义务1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以上，征20%的消费税。第一节消费税纳税人的税收筹划

二、纳税人的税收筹划（一74案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况。

案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产一种75案例分析：

增值税额=1.1*1000*17%=187万元消费税额=1.1*1000*20%=220万元城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%）=40.7万元实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元每只手表负担税费=（220+40.7）/1000=0.2607万元

结果：每只手表实际收益只有8393元。

案例分析：76案例分析：

价格调整：低于1万元，不征消费税P=9999元增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%）=16.9983万元实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元结果：每只手表实际收益9829.017元。案例分析：77边际销售价格的制定：假定手表销售价格为P,增值税率17%，消费税率20%。当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017元当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)

边际销售价格的制定：78从平衡点价格角度考虑：P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017P=12882.07元当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等；即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时，不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大的税后收益。要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.07元以上。价格雷区从平衡点价格角度考虑：价格雷区79（二）通过企业合并，递延纳税时间。1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。第一节消费税纳税人的税收筹划

二、纳税人的税收筹划

（二）通过企业合并，递延纳税时间。第一节消费税纳税人的税收80案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购。案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法81合并可以递延部分税款合并前：企业A每年应该缴纳的税款为：消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万元增值税=20000×17%=3400万元合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。合并可以递延部分税款82假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为：25000×10%=2500（万元）合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。83消费税对计税依据有哪些规定？第二节消费税计税依据的税收筹划

一、计税依据的法律界定

消费税对计税依据第二节消费税计税依据的税收筹划

一、计税84

（一）计税依据的一般规定

1、从价计征方式应纳税额=销售额*消费税税率

含消费税、不含增值税的销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（一）计税依据的一般规定含消费税、不含增值税的销售额：纳85

注意：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取包装物押金的，此项押金不并入销售额征税；对逾期未收回的包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率缴纳消费税。

86

2、从量定额计征方式

应纳税额=销售数量*单位定额税率

销售应税消费品的销售数量自产自用移送使用数量委托加工收回数量进口海关核定数量

2、从量定额计征方式87

（二）计税依据的特殊规定

1、卷烟：

MAX［实际销售价格、调拨价格或核定价格］2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售量作为计税依据。

3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

（二）计税依据的特殊规定88

（二）计税依据的特殊规定

4、酒类关联企业业务往来：不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权进行调整核定其应纳税额。5、兼营不同税率应税消费品，应当分别核算销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或将不同税率的应税消费品组成套装消费品出售的，从高适用税率。（二）计税依据的特殊规定89

（二）计税依据的特殊规定

6、卷烟批发环节加征一道从价税。在中国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（二）计税依据的特殊规定901.关联企业转移定价

如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。第二节消费税计税依据的税收筹划

二、计税依据的税收筹划

1.关联企业转移定价第二节消费税计税依据的税收筹划

二91案例4-4：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。案例4-4：92直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）节约消费税额：286000－246000=40000（元）案例分析：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：案例分析：932.选择合理的加工方式

委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。结论：不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。2.选择合理的加工方式94案例4-5（1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，每标准箱定额税率150元（增值税不计）。案例4-595①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税与教育费附加：（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%）=82.5（万元）②A厂销售卷烟后应交消费税=900×56%＋0.4×150－75=489(万元)应交城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元）A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税96（2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。

承上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。A厂支付受托方代收代缴消费税：(100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480万元A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：480×（7%+3%）=48（万元）A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：（900－100－170－480-48）×（1－25%）=76.5(万元)（2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。97（3）自行加工方式的税负如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？承上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564万元应纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%）=56.4万元税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1-25%）=7.2（万元）结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。（3）自行加工方式的税负983.以应税消费品抵债、入股的筹划税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。筹划：最好先销售，再做抵债或入股的处理。此外，对于以应税消费品换取生产资料和消费资料的情况，最好先按照当月的加权平均单价或公平价格将应税消费品销售后，再购买生产资料或消费资料。3.以应税消费品抵债、入股的筹划99案例4-6

2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务。该酿造厂当月销售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了600公斤，以100元/公斤的价格销售了1500公斤，以120元/公斤的价格销售了600公斤。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴纳该笔抵债白酒的消费税税款：500×2×0.5+80×500×20%=500+8000=8500(元)2014年初，税务机关在稽查时提出用于抵债的白酒应当补缴消费税。思考：该税务机关提出补缴消费税的结论是否合法？有何法律依据？案例4-62013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白100分析：

该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法规定。

根据《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]156号）第三条第六项，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。当月，黄山酿造厂销售此类白酒的最高销售价格为120元/公斤，则该笔用于偿债的白酒应缴纳的消费税为:500×2×0.5+120×500×20%=500+12000=12500(元)因此，黄山酿造厂应补缴消费税税款4000元(=12500-8500)。分析：1014.2消费税计税依据的税收筹划

4.外购应税消费品用于连续生产的筹划用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。从价定率从量定额当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率其中，当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额其中，当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量4.2消费税计税依据的税收筹划4.外购应税消费品用于连1024.2消费税计税依据的税收筹划

外购应税消费品用于连续生产的筹划(1)以外购的已税烟丝为原料生产的卷烟；(2)以外购的已税化妆品为原料生产的化妆品；(3)以外购的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；(4)以外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；可以抵扣已纳消费税税款的范围国税发[1993]156号国税发[1994]130号财税[2006]33号(5)以外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产汽车轮胎；(6)以外购的已税摩托车连续生产摩托车；(7)以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；(9)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；(10)以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；(11)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。延伸：还有别的吗？4.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产103

外购应税消费品用于连续生产的筹划延伸一国家税务总局关于啤酒集团内部企业间销售（调拨）啤酒液征收消费税问题的批复国税函[2003]382号青岛市国家税务局：你局《关于青岛啤酒股份有限公司内部调拨酒液征收消费税问题的请示》（青国税发[2002]57号）收悉。关于啤酒生产集团为解决下属企业之间糖化能力和包装能力不匹配，优化各企业间资源配置，将有糖化能力而无包装能力的企业生产的啤酒液销售（调拨）给异地企业进行灌装，对此如何征收消费税问题，经研究，现批复如下：一、啤酒生产集团内部企业间调拨销售的啤酒液，应由啤酒液生产企业按现行规定申报缴纳消费税。二、购入方企业应依据取得的销售方销售啤酒液所开具的增值税专用发票上记载的销售数量、销售额、销售单价确认销售方啤酒液适用的消费税单位税额，单独建立外购啤酒液购入使用台帐，计算外购啤酒液已纳消费税额。三、购入方使用啤酒液连续灌装生产并对外销售的啤酒，应依据其销售价格确定适用单位税额计算缴纳消费税，但其外购啤酒液已纳的消费税额，可以从其当期应纳消费税额中抵减。请遵照执行。外购应税消费品用于连续生产的筹划延伸一国家税务总局关于啤1044.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产的筹划财政部国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知财税[2008]19号……三、以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。抵扣税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额。财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知财税[2008]168号……五、对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款延伸二延伸三4.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产的1054.2消费税计税依据的税收筹划

外购应税消费品用于连续生产的筹划延伸四财政部国家税务总局关于以外购或委托加工汽柴油连续生产汽柴油允许抵扣消费税政策问题的通知

财税〔2014〕15号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为支持汽油、柴油质量升级，应对大气污染问题，经国务院批准，自2014年1月1日起，以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料连续生产汽油、柴油，准予从汽、柴油消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。自2014年1月1日起至本通知下发前，纳税人符合本通知规定准予抵扣的消费税，可以从后续月份应纳消费税税款中抵减。请遵照执行。

财政部国家税务总局2014年2月19日4.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产106纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。4.2消费税计税依据的税收筹划

外购应税消费品用于连续生产的筹划纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银1074.2消费税计税依据的税收筹划

外购应税消费品用于连续生产的筹划（1）允许扣除已纳税款的应税消费品不仅限于从工业企业购进的应税消费品，也包括从符合条件的商业企业购进的消费品。（2）卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。对既有自产卷烟同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡符合下述条件的，不再缴纳消费税；不符合下述条件的，则缴纳消费税：第一，回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。第二，回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与生产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。作为回购企业一定要注意享受这个政策时要符合以上两个条件，否则仍要缴纳消费税。生产企业用外购已税消费品连续加工应税消费品时，需要注意如下方面：4.2消费税计税依据的税收筹划外购应税消费品用于连续生产1084.2消费税计税依据的税收筹划

5.以外汇结算的应税消费品的筹划《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则规定：纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额时，应按人民币汇率中间价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合率，既可以采用销售额发生当天的人民币汇率中间价，也可以采用当月1日的人民币汇率中间价。企业应从减轻税负的角度考虑根据外汇市场的变动趋势，选择有利于企业的汇率。一般情况下，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负；外汇市场波动越大，进行税务筹划的必要性也越强。需要注意的是，根据税法规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。4.2消费税计税依据的税收筹划5.以外汇结算的应税消费品1094.2消费税计税依据的税收筹划

6.包装物的筹划关于包装物的税收规定《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。4.2消费税计税依据的税收筹划6.包装物的筹划关于包装1104.2消费税计税依据的税收筹划关于包装物的税收规定根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十四条的规定，包装物的租金应视为价外费用进行税务处理。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期未归还包装物的押金，应视为含税收入，在计征消费税时应首先换算成不含税收入，再并入销售额计税。《财政部国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字[1995]53号）规定：

从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。4.2消费税计税依据的税收筹划关于包装物的税收规定111案例4-7：巧用包装物押金税收筹划

金星轮胎厂是某汽车制造公司A的长期轮胎供应商。2013年2月，金星轮胎厂向A公司销售1000个轮胎，每个价值2000元（不含增值税价）；每个轮胎包装出售，包装物价值为200元/个（不含增值税价）。（轮胎消费税税率10%）。

金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？

案例4-7：巧用包装物押金税收筹划

金星轮胎厂112如果采用包装物随同轮胎一并销售：

销售额：2200×1000=220（万元）

应缴消费税：220×10%=22（万元）

如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账：

销售额：2000×1000=200（万元）

收取包装物押金：200×1000=20（万元）

应缴消费税：200×10%=20（万元）

如果采用包装物随同轮胎一并销售：

销售额：22113包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：

如果A公司在合同约定的时间内或一年内将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；

如果A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮胎厂需再缴2万元消费税以及包装物作销售处理后应缴的增值税。包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：

如果A公司在合同114消费税有关税率的规定有哪些？第三节消费税税率的税收筹划

一、消费税税率的法律界定

消费税有关税率的规