银行业务会计分录

银行会计注：掌握以下内容，起码能拿考试时分录的95%的分数。目前试卷分录占60分以上。第一章无分录第二章1、某银行期初余额为：现金850000元，存放中央银行款项600000元，短期货款40000元，活期存款561000元，定期存款620000元，实收资本220000元，资本公积180000元，利息支出91000元。本月发生下列经济业务：本行从中央银行存款户内提取现金300000元。借：现金300000贷：存放中央银行款项300000某企业存入现金40000元。借：现金40000贷：活期存款一某企业存款户40000银行对某单位发放短期贷款160000元。借：短期贷款一某单位贷款户160000贷：活期存款一某单位存款户160000以现金支付个人储蓄存款利息1000元。借：利息支出一某储蓄利息支出户1000贷：现金1000某投资者以现金200000元投入银行作资本金。借：现金200000贷：实收资本一某投资人户200000某单位将活期存款20000元转存定期存款。借：活期存款一某单位存款户20000贷：定期存款一某单位存款户20000经批准，用资本公积60000元转增资本金。借：资本公积60000贷：实收资本60000试算平衡表年月日货币单位：元会计科目期初余额本期发生额本期余额借方贷方借方贷方借方贷方现金85000054000010001389000存放中央银行存款600000300000300000短期贷款40000160000200000活期存款5610002000020000741000620000200064000定期存款220000260000480000实收资本18000060000120000资本公积91000100092000利息支出合计1581000158100078100078100019810001981000

2、银行会计科目顺序号编号会计科目顺序号编号会计科目一、资产类21151固定资产1101现金22152累计折旧2102银行存款23153固定资产清理3103贵金属24154在建工程4111存放中央银行款项25161无形资产5112存放同业款项26162递延资产6113存放联行款项27163待处理财产损益7121拆放同业二、负债类8122拆放金融性公司28201活期存款9123短期贷款29205定期存款10124中长期贷款30211活期储蓄存款11125抵押贷款31215定期储蓄存款12126贴现32221财政性存款13127逾期贷款33231向中央银行借款14129贷款呆账准备34232同业存放款项15131进出口押汇35233联行存放款项16132应收利息36241同业拆入17138坏账准备37242金融性公司拆入18139其他应收款38243应解汇款19141短期投资39244汇出汇款20142长期投资40251保证金顺序号编号会计科目顺序号编号会计科目41424344252261262263本票应付利息其他应付款应付工资606162636465451740742501502511信贷资金调拨清算资金往来待汇出电子汇划款项五、损益类利息收入金融企业往来收入手续费收入4546264265应付福利费应交税金4748266267应付利润预提费用66512其他营业收入4967513汇兑收益271长期借款68514投资收益50272发彳丁债券69515营业外收入515153273275281长期应付款住房周转金外汇买卖三、所有者权益类70717273521522531532利息支出金融企业往来支出手续费支出营业费用545556301302303实收资本资本公积盈余公积7475533534营业税金及附加其他营业支出76535汇兑损失5758311312本年利润利润分配77536营业外支出59410四、资产负债共同类辖内往来7879550560所得税以前年度损益调整第三章一、单位活期存款的核算（一）支票户的存取核算1、存入现金的核算手续。例如，甲商业公司存入现金1万元。借：现金10000贷：XX存款一某单位存款户100002、支取现金的核算手续。例如，乙公司开出支票5000元支取现金，采购日常用品。借：XX存款一某单位存款户5000贷：现金5000（二）存折户的存取核算1、存入现金的核算手续。借：现金贷：XX存款一某单位存款户2、取现金的核算手续。借：XX存款一某单位存款户贷：现金二、单位定期存款的核算（一）存入时的核算借：现金（或借：XX存款一某单位活期存款户）贷：单位定期存款一某单位定期存款户（二）到期支取的核算计算利息，填制清单。借：利息支出一单位定期存款利息支出户贷：定期存款一某单位定期存款户清户注销。借：定期存款一某单位定期存款户贷：活期存款一某单位活期存款户若单位需支取现金，则应将定期本息转入活期户后，再由单位签发现金支票，办理现金支取。到期续存，应先结清旧户，另开新户。三、存款账户的计息利息=本金（存款余额）X时期X利率。具体如下：利息=（本金X天数）X（月利息/30）=计息积数X日利率借：利息支出一某利息支出户贷：XX存款一某单位存款户四、定期整存整取储蓄存款的核算（一）开户存入的核算借：现金贷：整存整取定期储蓄存款一某存款人户（二）到期支取的核算借：整存整取定期储蓄存款一某存款人户利息支出一定期储蓄利息支出户贷：现金（三）利息计算算头不算尾，计至分位。实存天数=支取日一存入日=（支取年一存入年）X360+（支取月一存入月）X30+（支取日一存入日）利息=本金X实存天数X（月利率/30）五、活期储蓄存款的核算（一）开户借：现金贷：活期储蓄存款一某存款人户（二）续存同上。（三）支取与（一）、（二）相反。（四）销户借：活期储蓄存款一某存款人户利息支出一活期储蓄存款利息支出户贷：现金（五）利息计算借：利息支出一活期储蓄存款利息支出户贷：活期储蓄存款一某存款人户第四章一、银行汇票结算（一）银行汇票出票的核算手续（出票行签发汇票）转账交付的，借：XX存款一申请人户贷：汇出汇款现金交付的，错：现金贷：汇出汇款（二）银行汇票付款的处理手续（汇入行解付汇票）借：辖内往来贷：XX科目一某存款持票人户若现金汇票付现，借：辖内往来贷：现金（三）银行汇票结清的处理手续汇票全额付款。借：汇出汇款贷：辖内往来汇款有多余额。借：汇出汇款贷：辖内往来XX科目一申请人户申请人未在银行开户。借：汇出汇款贷：辖内往来其他应付款一申请人户申请人领取余额，借：其他应付款一申请人户贷：现金二、商业汇票结算（一）商业承兑汇票的核算A付款人开户行收到汇票的处理手续。持票人开户行受理汇票的处理手续，按发出委托凭证的手续处理。付款人银行账户足额支付的，借：XX科目一付款人户贷：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或，贷：联行存放款项付款人银行账户余额不足支付的，按委托人无款支付处理。B持票人开户行收到划回汇票款项或退回凭证的处理手续。持票人开户行收到划回汇票款项的处理手续。借：清算资金往来一某清算中心（组）往来户贷：XX科目一持票人户持票人开户行收到退回凭证的处理手续，退给持票人，由持票人签收。（二）银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的处理手续。按规定向出票人收取手续费。借：XX科目一出票人户贷：手续费收入一某承兑手续费户承兑银行对汇票到期收取票款的处理手续。（1）承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的，应于到期日向出票人收取票款。借：XX科目一出票人户贷：应解汇款及临时存款一出票人户（2）出票人账户无款或不足支付的，应转入该出票人的逾期贷款户，并按0.05%计收利息。如出票人账户无款支付时，借：XX科目一出票人逾期贷款户贷：应解汇款及临时存款一出票人户如出票人账户余额不足支付时，借：XX科目一出票人户乂乂科目一出票人逾期贷款户贷：应解汇款及临时存款一出票人户承兑银行支付汇票款项的处理手续。借：应解汇款及临时存款一出票人户贷：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或，贷：联行存放款项（或辖内往来）持票人开户行收到汇票款项的处理手续借：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：辖内往来（或存放联行款项）贷：XX科目一持票人户三、银行本票结算（一）银行本票出票的处理手续转账交付的，借：XX科目一申请人户贷：本票现金交付的，借：现金贷：本票（二）银行本票付款的处理手续1.代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的银行本票，同系统银行支付的，借：辖内往来（同城票据交换）贷：XX科目一持票人户跨系统银行支付的，借：辖内往来（同城票据交换）贷：金融企业往来收入2.出票行接到收款人交来的注明“现金”字样的现金本票时，同系统银行支付的，借：本票贷：现金跨系统银行支付的，借：辖内往来贷：金融企业往来收入一同业往来利息收入（三）银行本票结清的处理手续出票行收到票据交换提回的本票时，借：本票贷：辖内往来对同时收到的跨系统行通过交换划来的计收利息凭证，借：金融企业往来支出一同城往来利息支出贷：辖内往来四、支票结算（一）现金支票提取现金的核算手续借：XX存款一出票人（付款单位）户贷：现金（二）转账支票的核算手续持票人、出票人在同一开户行。借：XX存款一出票人（付款单位）户贷：XX存款一持票人（收款单位）户持票人、出票人不在同一开户行，（1）持票人开户行接到持票人送交的支票时，借：存放中央银行款项或：辖内往来贷：XX存款一持票人户（2）出票人开户行收到交换提入的支票，借：XX存款一出票人户贷：存放中央银行款项或：辖内往来（3）支票发生退票时，出票人开户行通过“其他应收款”核算，持票人开户行通过“其他应付款”核算。五、汇兑结算（一）信汇的处理手续汇出行的核算手续。（1）转账交付的，借：XX存款科目一汇款人户贷：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：联行存放款项（2）现金交付的，借：现金贷：应解汇款及临时存款一汇款人户借：应解汇款及临时存款一汇款人户贷：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：联行存放款项汇入行的核算手续。（1）直接收账的，借：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：XX科目一收款人户（2）不直接收账的，借：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：应解汇款及临时存款一收款人户若需支取现金的，借：应解汇款及临时存款一收款人户贷：现金（二）电汇的处理手续汇出行、汇入行的核算手续。同信汇。退汇的处理手续。（1）汇出行受理退汇的处理手续。汇款人要求退汇时，必须是收款人未在汇入行开立账户的，否则银行不予受理。（2）汇入行的处理手续。接到退汇通知，借：应解汇款及临时存款一汇款人户贷：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：联行存放款项（3）汇出行的处理手续。借：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：XX科目一汇款人户如汇款人未在银行开立账户，借：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：其他应付款一汇款人户待汇款人领取款项时，借：其他应付款一汇款人户贷：现金（4）汇入行主动退汇的处理手续。人汇入行的处理手续。与信汇汇出行基本相同。B汇出行的处理手续。与信汇汇入行基本相同。（三）电子汇兑经办行依汇划凭证，借：XX科目贷：辖内往来收报经办行收到清算行传来实时汇划，借：辖内往来贷：XX科目六、委托收款结算（一）付款人开户行的核算手续以银行为付款人的处理手续。借：XX科目一某户贷：辖内往来以单位为付款人的处理手续。借：XX科目一付款人户贷：辖内往来（二）收款人开户行办理委托收款划回的核算手续款项划回的处理手续。A如是电划委托，借：辖内往来贷：XX科目一收款人户B如是邮划委托，借：辖内往来贷：其他应付款一待处理汇划款项户待收到发报行经办行邮寄的邮划委托凭证后，借：其他应付款一待处理汇划款项户贷：XX科目一收款人户七、异地托收承付结算（一）付款人开户行的核算手续全额支付。借：XX科目一付款人户贷：联行存放款项（联行往账）多承付。借：XX科目一付款人户贷：辖内往来逾期付款。按税、贷、贷利扣款和赔偿金顺序扣减，分录均为，借：XX科目一付款人户贷：辖内往来公式：赔偿金=逾期金额X逾期天数X0.05%部分拒付的处理。借：XX科目一付款人户贷：辖内往来（二）收款人开户行收到划回款项的处理全部划回。借：辖内往来贷：XX科目一收款人户多承付划回款项的处理。借：辖内往来贷：XX科目一收款人户赔偿金的处理手续。借：辖内往来贷：XX科目一收款人户部分划回。借：辖内往来贷：XX科目一收款人户部分拒付。借：辖内往来贷：XX存款科目一收款人户八、定期借记（一）收、付款人在同一银行机构开户的处理手续收款行收到收款人签发的定期借记凭证后，借：XX科目一付款人户贷：XX科目一收款人户（二）收、付款人不在同一行处开户的处理手续收款人开户行收到收款人签发的定期借记凭证后，借：同城票据交换贷：其他应付款俟交换退票时间过后，借：其他应付款贷：XX科目一收款人户付款人开户行收到交换提回凭证后，借：XX科目一收款人户贷：同城票据交换付款行发现凭证不符时，须注明理由，借：其他应收款贷：同城票据交换下一份交换提出退票时，借：同城票据交换贷：其他应收款收款行收到付款行退票后，借：其他应付款贷：同城票据交换（三）拒付手续付款行接到通知后，借：其他应付款贷：XX科目一付款人户收款行收到交换提回的拒付凭证，借：XX科目一付款人户贷：同城票据交换九、贷记凭证（一）收、付款人在同一银行开户的处理手续付款行收到付款人签发的贷记凭证，借：XX科目一付款人户贷：XX科目一收款人户（二）收、付款人不在同一银行开户的处理手续付款人开户行收到付款人签发的贷记凭证，借：XX科目一付款人户贷：同城票据交换收款行收到交换提来的贷记凭证，借：同城票据交换贷：XX科目一收款人户收款行发现凭证不符时，须注明理由，借：同城票据交换贷：其他应付款下一份交换提出退票时，借：其他应付款贷：同城票据交换付款人开户行到付款行退票后，借：同城票据交换贷：XX科目一付款人户十、信用卡业务的核算手续（一）发卡的处理手续单位卡发行的处理：申请人在发卡行开户，借：XX存款科目一某单位基本存款账户贷：XX科目一某单位信用卡户手续费收入一某手续费户申请人不在发卡行开户，借：存放中央银行款项或：辖内往来贷：XX科目一某单位信用卡户手续费收入一某手续费户个人卡发行的处理：申请人交现金存入的，借：现金贷：活期储蓄存款一某个人信用卡户手续费收入一某手续费户申请人转账存入的，同单位发卡手续。（二）信用卡支取现金的处理手续代理行付款的处理手续。（1）同城和用异地跨系统银行发行的信用卡支取现金，借：存放中央银行款项或：辖内往来贷：应解汇款及临时存款一持卡人户支付现金，另填制一联现金借方凭证，借：应解汇款及临时存款一持卡人户贷：现金其他应付款一手续费户（2）异地支取现金的，比照以上同城支取现金的有关手续处理，借：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：应解汇款及临时存款一持卡人户借：应解汇款及临时存款一持卡人户贷：现金其他应付款一手续费户（3）代理行所在地的发卡银行通汇行，接到跨系统代理行交换来的取现单，将取现单转本行清算中心，借：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：存放中央银行款项持卡人开户行的处理手续（1）持卡人开户行收到同城交换来的第二联取现单时，借：XX科目一某单位信用卡户或：活期储蓄存款一某个人信用卡户贷：存放中央银行款项（2）持卡人开户行收到经本行清算中心转来的电子划付款凭证，借：XX科目一某单位信用卡户或：活期储蓄存款一某个人信用卡户贷：清算资金往来一某清算中心（组）往来户或：联行存放款项（三）信用卡注销的处理手续个人卡销户借：活期储蓄存款一某个人信用卡户利息支出一某利息支出户贷：现金单位卡销户借：XX科目一某单位信用卡户利息支出一某利息支出户贷：存款科目一申请人基本存款户第五章一、贷款发放的核算（一）单位户贷款的核算借：XX贷款一借款单位贷款户贷：XX存款一借款单位存款户（二）个体户、专业户贷款的核算借：XX贷款一某贷款户贷：现金二、贷款收回的核算借：XX存款一借款单位存款户贷：XX贷款一借款单位贷款户三、贷款计收利息的核算公式：贷款利息=（本金X日数）X（月利率/30）=计息积数X日利率（一）定期结息借：XX存款一借款单位户贷：利息收入一工（商）业贷款利息收入（二）利随本清逐笔计息公式：月利率=年利率/12日利率=年利率/365贷款期限全是整年、整月的，公式：贷款利息=本金（还款金额）X时期（年或月）X（年或月）利息贷款期限有零头天数全部化为天数的，公式：贷款利息=本金（还款金额）X时期（天数）X（月利息/30）=贷款总积数乂日利息例，某工厂于20XX年向银行借短期贷款一笔，贷款金额为10万元，贷款日期为4月16B，贷款期限为3个月，月利率假定为6.6%，该借款单位于7月16日向银行提交还款凭证，按期归还贷款。其利息计算为：100000X91X6.6%/30=2002（元）借：工业存款一借款单位存款户102002.00贷：工业贷款一借款单位贷款户100000.00利息收入一工业贷款利息收入户2002.00四、贷款逾期的核算将贷款转入该借款单位的逾期贷款账户，借：逾期贷款一借款单位逾期贷款户贷：XX贷款一借款单位贷款户归还逾期贷款本息时，借：XX存款一借款单位存款户贷：逾期贷款一借款单位逾期贷款户利息收入一某贷款利息收入户五、呆账贷款的核算（一）贷款呆账准备金的提取计提或补提时，借：营业费用（或其他营业支出）一呆账准备金户贷：贷款呆账准备冲减多提时，则与上分录相反。（二）核销呆账贷款的核算借：贷款呆账准备贷：逾期贷款一某催收贷款户如遇见已确认并转销的呆账贷款，以后年度又收回来的，应按收回的金额填制有关凭证，办冲回呆账准备金的转账手续。借：逾期贷款一某催收贷款户贷：贷款呆账准备同时，借：XX存款一借款人存款户或：现金贷：逾期贷款一某催收贷款户（三）坏账准备的提取和抵消的核算按规定提取时，借：营业费用（或其他营业支出）一坏账准备户贷：坏账准备当发生呆账贷款时，一般是应将其贷款本金和应收利息分开处理。形成的“应收利息”用来冲减“坏账准备”。借：坏账准备贷：应收利息一应收某贷款利息户如果是已确认并转销的坏账损失，以后又收回来时，借：应收利息一应收某贷款利息户贷：坏账准备同时，借：XX存款一借款人存款户或：现金贷：应收利息一应收某贷款利息户如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的提取数，则其差额应冲减坏账准备。借：坏账准备贷：营业费用（或其他营业支出）一坏账准备金户如果当年发生的坏账损失超过上一年计提的坏账准备，超过部分可直接计入当期成本，借：营业费用（或其他营业支出）一坏账准备金户贷：应收利息一应收某贷款利息户六、抵押贷款的核算（一）抵押贷款发放的核算如借款人要求办理结算的，借：抵押贷款一借款人户贷：XX存款一借款人存款户如借款人不需要办理结算，而要求支取现金的，借：抵押贷款一借款人户贷：现金（二）抵押贷款计收利息的核算同信用贷款逐笔贷放方式相同。（三）抵押贷款收回的核算借：XX存款一借款人存款户贷：抵押贷款一借款人户利息收入一抵押贷款利息收入户（四）抵押贷款到期不能收回的处理将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账，借：固定资产（或乂乂科目）贷：逾期贷款一借款人户应收利息一应收抵押贷款利息户利息收入一抵押贷款利息收入户累计折旧将抵押品出售的处理手续净收入高于贷款本息时的核算。借：现金（或乂乂科目）贷：逾期贷款一借款人户应收利息一应收抵押贷款利息户利息收入一抵押贷款利息收入户净收入低于贷款本息时的核算。借：现金（或乂乂科目）……（净收入部分）贷款呆账准备……（小于本金部分）贷：逾期贷款一借款人户（本金）同时，借：坏账准备贷：应收利息一应收抵押贷款利息户净收入高于贷款本金，但低于本息之和时的核算。借：现金（或乂乂科目）……（净收入部分）坏账准备……（不足部分）贷：逾期贷款一借款人户（本金）应收利息一应收抵押贷款利息户（应计利息）七、票据贴现的核算（一）承兑汇票贴现的核算银行受理汇票贴现的处理手续借：贴现科目一承兑汇票户贷：XX存款一申请贴现人存款户利息收入一贴现利息收入户贴现到期收回的处理手续票据承兑人在同一城市的，借：辖内往来贷：贴现科目一汇票户票据承兑在异地的，借：联行来账贷：贴现科目一汇票户贴现到期未收回的处理手续借：XX科目一申请贴现人户贷：贴现科目一汇票户（二）贴现息的计算公式：贴现息=（贴现额X贴现期）X（月贴现率/30）=汇票金额X贴现天数X（月贴现率/30）实付贴现金额=汇票金额X贴现利息例，上海某纺织品批发部发给本市大祥布店推销一批积压棉布，货款10万元，约定3个月付款，征得银行同意，大祥布店于4月10日开出由本店承兑的商业承兑汇票，到期日为7月10日。批发部于4月25日向开户银行申请贴现，银行审查同意按票面贴现，贴现率0.651%，计算贴现息为：贴现息=（100000X76）X（0.651%/30）=1649.20（元）实付贴现金额=100000-1649.20=98350.80（元）（三）转贴现和再贴现的核算商业汇票转贴现的处理手续商业银行受理转贴现的处理手续。转贴现银行信贷部门接到汇票和转贴现凭证后，受理行分录如下，借：贴现科目一汇票转贴现户贷：存放中央银行款项利息收入科目一某利息收入户申请转贴现银行收到转贴现银行交给的收账通知后，借：存放中央银行款项利息支出科目一某利息支出户贷：贴现科目一汇票户商业汇票再贴现的处理手续A人行受理汇票再贴现的处理手续人行计划资金部门受理汇票和再贴现凭证后，借：再贴现科目一某银行汇票户贷：存放中央银行款项利息收入科目一某利息收入户商行收到人行交给的再贴现收账通知后，借：存放中央银行款项利息支出科目一某利息支出户贷：再贴现科目一汇票户（或汇票转贴现户）B再贴现到期收回的处理手续借：辖内往来（或联行往来）贷：贴现科目一某银行汇票户C再贴现到期未收回的处理手续例，工商银行以贴现所得的未到期汇票，向农行转贴现。工商银行分录如下，借：存放同业款项一农行户或：存放中央银行款项一存款户金融企业往来支出一贴现利息支出户贷：贴现一商业汇票户农行分录如下，借：存放中央银行款项一存款户……（实收再贴现金额）金融企业往来支出一贴现利息支出户……（再贴现支付利息金额）贷：再贴现一再贴现专户……（汇票金额）人行分录如下，借：再贴现一农行再贴现户……（汇票金额）贷：存放中央银行款项一存款户……（实收再贴现金额）金融企业往来收入一贴现利息收入户（再贴现收入利息金额）弟六早一、上存联行备付金的核算（一）向上级行上存备付金的核算清算行和省区分行在总行清算中心开立备付金存款账户时，借：其他应收款一待处理汇划款项户贷：存放中央银行准备金待接到总行清算中心借记信息后，借：系统内上存款项一上存总行备付金户贷：其他应收款一待处理汇划款项户二级分行通过人行向管辖省区分行上存用于调拨的资金时，借：其他应收款一待处理汇划款项户贷：存放中央银行准备金待接到省区分行借记信息后，借：系统内上存款项一上存省区分行调拨资金户贷：其他应收款一待处理汇划款项户总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后，借：存放中央银行准备金贷：系统内款项存放一某分行备付金存款户省区分行收到各二级分行上存准备金分录，借：存放中央银行准备金贷：系统内款项存放一某二级分行调拨资金存款户（二）调回备付金总行清算中心给二级分行调回资金，借：系统内款项存放一某清算行备付金存款户贷：存放中央银行准备金二级分行收到总行调回资金通知，借：其他应收款一待处理汇划款项户贷：系统内款项存放一上存总行备付金户在收到当地人行款到通知后，借：存放中央银行准备金贷：其他应收款一待处理汇划款项户二、汇划款项业务的核算（一）发报经办行的处理日间处理。经办人员根据确已记账的汇划凭证录入，如为贷报业务，则借：XX科目贷：辖内往来如为借报业务，则分录与上相反。日终处理。合并储蓄通存通兑数据。主要包括：人日终应通过系统交易将储蓄通存代他数据与汇划数据进行合并，通存代他业务的会计分录为借：辖内往来贷：辖内往来通兑代他业务的会计分录则与上相反。B将储蓄通存通兑代他数据进行挂账处理，通存代他业务的会计分录为借：其他应收款一储蓄异地通存挂账户贷：辖内往来通兑代他业务的会计分录为，借：辖内往来贷：其他应收款一储蓄异地通兑挂账户（二）发报清算行的处理日间处理。如收到发报经办行发来的贷方汇划业务，即贷报业务借：辖内往来贷：系统内上存款项一上存总行备付金户如为借报业务，则分录与上相反。日终处理，除使用“系统内上存款项”外，其他与发报经办行同。（三）总行清算中心的处理日间处理。计算机自动登记数据。日终处理。如为贷方汇划款项（即贷报业务），借：系统内款项存放一发报清算行备付金存款户贷：系统内款项存放一收报清算行备付金存款户如为借方汇划款项（即借报业务），则与上相反。（四）收报清算行的处理日间处理。（1）分散式。A实时汇划数据经核对密押无误码，即时传到收报经办行记账。如为贷方汇划业务，借：系统内上存款项一上存总行备付金户贷：辖内往来如为借方业务，则分录相反。B批量汇划数据由收报清算行挂账。如为贷方汇划业务，借：系统内上存款项一上存总行备付金户贷：其他应付款一待处理汇划款项户如为借方汇划业务，借：其他应收款一待处理汇划款项户贷：系统内上存款项一上存总行备付金户次日，待收报经办行确认后传至收报经办所记账。如为贷方汇划业务，借：其他应收款一待处理汇划款项户贷：辖内往来如为借方汇划业务，借：辖内往来贷：其他应收款一待处理汇划款项户（2）集中式。A收报清算行收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记账。如为贷方汇划业务，借：系统内上存款项一上存总行备付金户贷：辖内往来借：辖内往来贷：XX科目如为借方汇划业务，则分录相反。B收报清算行收到总行清算中心传来的批量汇划数据后，日终进行挂账处理。如为贷方汇划业务，借：系统内上存款项一上存总行备付金户贷：其他应付款一待处理汇划款项户如为借方汇划业务，借：其他应付款一待处理汇划款项户系统内上存款项一上存总行备付金户次日，清算行代经办确认后记账。如为贷方汇划业务，借：其他应付款一待处理汇划款项户贷：辖内往来借：辖内往来贷：XX科目如为借方汇划业务，借：辖内往来贷：其他应收款一待处理汇划款项户借：XX科目贷：辖内往来日终处理。（五）收报经办行的处理收报经办行收到收报清算行传来的批量、实时汇划业务，如为贷方汇划业务，借：辖内往来贷：XX科目如为借方汇划业务，则分录相反。如收到“信汇付款指令”业务，先进行账户处理，分录为，借：辖内往来贷：其他应收款一待处理汇划款项户待收到发报经办行邮寄的第三、四联信汇作证，则借：其他应收款一待处理汇划款项户贷：XX科目三、汇差资金清算的核算（一）总行清算中心汇差资金清算的核算借：联行存放款项一某分行户……（总行为借差行）贷：联行存放款项一某分行户……（总行为贷差行）（二）分行汇差资金清算的核算对总行汇差为贷差的核算。借：联行存放款项一某支行备付金户……（本行为借差行）贷：存放联行款项一上存总行备付金户联行存款款项一某支行备付金户……（本行为贷差行）对总行汇差为借差的核算。借：存款联行款项一上存总行备付金户联行存款款项一某支行备付金户……（本行为借差行）贷：联行存放款项一某支行备付金户……（本行为贷差行）（三）联行电子汇划清算业务举例例1，农行苏州分行6月1日发生以下经济业务：A）中大百货公司提交汇总凭证，向北京农业银行开户单位丝绸公司汇出货款10000元，经审核无误，办理转账手续。TOC\o"1-5"\h\z借：活期存款一一中大公司存款户10000贷：清算资金往来10000B）开户单位元利食品公司提交上海市农行签发的银行汇票，金额36000元，要求全额兑付，经审核无误，办理转账手续。借：清算资金往来36000贷：活期存款一元利公司存款户36000C）收到农业银行无锡市分行寄来委托收款凭证，金额16000元，是本行开户单位市针织品公司向百货公司无锡市某公司，支付货款，承付期已到，办理转账手续。TOC\o"1-5"\h\z借：活期存款一市百货公司存款户16000贷：清算资金往来16000例2，承前例1—A），北京市农行会计部收到本行清算中心转来电子汇划信息，开户单位丝绸公司收到货款10000元，经审核无误，办理转账手续。借：清算资金往来10000贷：活期存款—丝绸公司存款户10000例3，承前例1—B），上海市农业银行会计部收到本行清算中心转来的电子汇划信息，苏州市农行已兑付本行签发的银行汇票，金额36000元，经审核无误，办理转账手续。借：汇出汇款36000贷：清算资金往来36000例4，承前例1—C），农行无锡市分行会计部收到本行清算中心转来的电子汇划信息，苏州市分行已划回本行开户单位市针织公司托收的货款16000元，经审核无误，办理转账手续。借：清算资金往来16000贷：活期存款—市针织品公司存款户16000例5，农行总行会计部收到本行清算中心的提交“清算信息收（发）日报表”，据以编制6月1日汇差资金清算的会计分录：借：联行存放款项一上海分行存款户36000贷：联行存放款项一江苏分行存款户26000联行存放款项一北京分行存款户10000例6，农行江苏分行会计部收到本行清算中心提交的“清算信息收（发）日报表”，据以编制6月1日汇差资金清算的会计分录：借：存放联行款项一总行户26000贷：联行存放款项一苏州分行存款户10000联行存放款项—无锡分行存款户16000例7，农行苏州分行会计部收到本行清算中心提交的“清算信息收（发）日报表”，经与“清算资金往来”账户6月1日余额核对无误，编制当日汇差资金清算的分录：借：存放联行款项一省分行户10000贷：清算资金往来10000第七章、商业银行与中央银行往来业务的核算（一）准备金存款存、取的核算商业银行将款项存入中央银行时，借：存放中央银行款项一存款户贷：XX科目一某户（或：现金一业务现金户）商业银行开出支票或支款凭证支取时，借：XX科目一某户贷：存放中央银行款项一存款户中央银行收到商业银行解款单存入时，借：XX科目一xx户（或：现金）贷：XX银行存款户中央银行收到商业银行开出支票或支款凭证时，借：XX银行存款户贷：XX科目一XX户（二）缴存存款的核算缴存一般性存款的处理，借：存放中央银行款项一准备金存款户贷：清算资金往来一某清算中心（组）往来户缴存财政性存款的处理，借：存放中央银行款项一财政性存款户贷：存放中央银行款项一准备金存款户二、大额汇划款项通过中央银行转汇的核算（一）汇出行和汇入行均为双设机构地区，可采取“先横后直”的划款方式汇出行先将款项划交当地开户中央银行，即“先横”。分录：借：XX科目一汇款人户贷：存放中央银行款项一存款户汇出行开户中央银行将款项通过自己的联行系统，将款项转汇至汇入行开户中央银行，即“后直”。汇入行接到开户中央银行的通知，借：存放中央银行款项一存款户贷：活期存款一某收款人户（或：XX科目一某户）（二）汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构地区，可采取“先直后横”的划款方式汇出行先通过自己的联行系统，将款项转汇至汇入行所在地的联行，即“先直”。分录：借：活期存款一汇款人户（或：XX科目一某户）贷：清算资金往来一某清算中心（组）户汇入行所在地转汇行再将款项划至汇入行开户的中央银行，借：清算资金往来一某清算中心（组）户贷：存放中央银行款项一存款户汇入行的开户中央银行直接将款项为汇入行入账，并通知汇入行为收款人入账，即“后横”。汇入行接到开户中央银行的通知，经审核无误后，为收款人入款。分录：借：存放中央银行款项一存款户贷：XX科目一收款人户（三）汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区，可通过附近第三地区双设机构转划，采取先直后横再直“的划款方式汇出行通过联行系统将款项划至附近双设机构的第三地区联行转汇行（即“先直”）。分录：借：XX科目一汇款人户贷：清算资金往来一清算中心（组）户第三地区汇出行联行转汇行再将款项通过开户中央银行划至汇入行的转汇行（即“后横”），汇入行的转汇行再通过自己的联行系统将款项转划汇入行（即“再直”）。第三地区汇出行转汇行的会计师分录为：借：清算资金往来一清算中心（组）户贷：存放中央银行款项一存款户第三地区汇入行转汇行的会计师分录为：借：存放中央银行款项一存款户贷：清算资金往来一清算中心（组）户汇入行收到第三地区联行转汇行划来的款项，经审核无误后，为收款人入账。分录：借：清算资金往来一清算中心（组）收款人户三、向中央银行借款的核算（一）商业银行向中央银行借入款项时的核算中央银行会计部门根据业务部门转来的商业银行借款借据办理转账手续，将款项转入申请借款的存款账户。分录：借：XX银行贷款一某银行某贷款户贷：XX银行存款一某银行存款户申请借款的商业银行会计部门，收到中央银行的进账通知后，根据中央银行签回的借款借据回单联，编制（或代替）借、贷方记账凭证办理转账。分录：借：存放中央银行款项一存款户贷：向中央银行借款一某借款户（二）归还借款的核算借款到期，借款行主动归还借款时，以中面银行的进账凌晨回单联作转账借方凭证附件，以支票存根联编制转账贷方凭证，办理转账。分录：借：向中央银行借款一某借款户金融企业往来支出一向中央银行借款利息支出户贷：存放中央分行款项一存款户中央银行收到借款行的转账支票（包括本金及利息），经与借款借据和到期凭证核对相符，并计算利息金额无误后，办理转账手续。分录：借：XX银行存款一某银行存款户贷：XX某银行贷款一某银行某贷款户金融企业往来收入一某银行贷款利息收入户四、同城票据交换清算（一）提出行的核算处理。提出贷方票据的核算：借：活期存款一各付款人户或：XX科目一某户贷：待清算票据款项提出借方票据的核算：借：待清算票据款项贷：其他应付款一提出交换专户或：XX科目一某户对他行退回的借方票据，应将已退回的票据和收款人的其他有关凭证（如进账单等），一并退给收款人。分录：借：其他应付款一提出交换专户贷：待清算票据款项（二）票据交换所交换票据的核算处理。做到三线轧平：提出应付金额合计总额=提回应付金额合计总额提出应收金额合计总额=提回应收金额合计总额应付差额合计总额=应收差额合计总额审核、平衡无误后，借：XX银行存款一应付差额行户贷：XX银行存款一应收差额行户（三）提入行提回交换票据的核算处理。提回借方票据的账务处理：借：活期存款一各付款人户或：XX科目一某户贷：待清算票据款项如果提回借方票据的付款单位的存款不足以支付，或因提回的票据中，要素、内容有误等，办理退票。借：其他应收款一退票专户贷：待清算票据款项提回贷方票据的账务处理：借：待清算票据款项贷：活期存款一各收款人户或：XX科目一某户如果提回贷方票据的要素、内容有误等，办理退票。借：待清算票据款项贷：其他应付款一退票专户（四）交换差额资金的清算。若本次交换后，本行为应收差额，则：借：存放中央银行款项一存款户贷：待清算票据款项若本次交换后，本行为应付差额，则分录与上相反。（五）同城票据交换的退票处理A提出退票行的账务处理：退回借方票据，借：待清算票据款项贷：其他应收款一退票专户退回贷方票据，借：其他应付款一退票专户贷：待清算票据款项^退入行的账务处理：退入行（原提出行）对退回的借方票据，借：其他应付款一退票专户贷：待清算票据款项退入行（原提出行）对退回的贷方票据，借：待清算票据款项贷：活期存款一原付款人户或：XX科目一某户五、跨系统汇划款项的核算（一）汇出行为双设机构地区，采用“先横后直”的转汇方式A汇出行的核算，借：活期存款一汇款人户或：XX科目一某户贷：同业存放款项一同城转汇行户或：存放中央银行款项一存款户（票据交换地区）B汇出地跨系统转汇行的核算，借：存放同业款项一同城汇出行户或：存放中央银行款项一存款户（票据交换地区）贷：清算资金往来一某清算中心（组）户C异地汇入行的核算，借：清算资金往来一某清算中心（组）户贷：活期存款一收款人户或：应解汇款一某户（二）汇出行为单设机构地区，采用“先直后横”的转汇方式A汇出行的核算，借：活期存款一汇款人户或：XX科目一某户贷：清算资金往来一某清算中心（组）户B异地本系统转汇行的核算借：清算资金往来一某清算中心（组）户贷：存放同业款项或：存放中央银行款项一存款户（票据交换地区）C异地汇入行的核算，借：存放同业款项一同城转汇行户或：存放中央银行款项一存款户（票据交换地区）贷：活期存款一收款人户或：XX科目一某户或：应解汇款一某户（三）汇入行和汇出行均为单设机构地区，需要选择一个双设机构的地区代为转划，“先直后横再直”，A汇出行的核算，借：活期存款一汇款人户或：XX科目一某户贷：清算资金往来一某清算中心（组）户^双设机构地区由系统内向系统外转汇的核算，借：清算资金往来一某清算中心（组）户贷：同业存放款项或：存放中央银行款项一存款户（票据交换地区）。双设机构地区由系统外向系统内转汇的核算，借：存放同业款项或：存放中央银行款项一存款户贷：清算资金往来一某清算中心（组）户。汇入行的核算，借：清算资金往来一某清算中心（组）户贷：活期存款一收款人户或：应解汇款一某户六、商业银行之间资金拆借的核算（一）拆出行的核算拆出资金时，借：拆放同业一某借入户贷：存放中央银行款项一存款户拆借款项到期，收到中央银行的收账通知，以及原拆入行归还的本息，借：存放中央银行款项一存款户贷：拆放同业一某借入户金融企业往来收入一拆放同业款项利息收入户（二）中央银行的核算拆出行的开户中央银行收到拆出行有关凭证，借：XX银行存款一借入行户贷：XX银行存款一拆出行户俟借款到期，分录则与上述相反。（三）借入行的核算借入行收到中央银行的收账通知办理借入资金业务时，借：存放中央银行款项一存款户贷：同业拆入一某（拆出行）户拆借资金到期时，办理归还本息，借：同业拆入一某（拆出行）户金融企业往来支出一拆借资金利息支出户贷：存放中央银行款项一存款户第八章一、现金收入的核算以企业解款为例，借：现金贷：地方商业存款一环球百货商店二、出纳错款的核算A发生长款时，借：现金贷：暂收款项一待处理出纳长款户查明原因的当退还，无法查找归还并经审批作银行收益的，借：暂收款项一待处进出纳长款户贷：营业外收入一出纳长款收入户B发生短款时，借：暂付款项一待处理出纳短款户贷：现金

经查确无法挽回的损失并审批后，予以报损，借：营业外支出一出纳短款支出户贷：暂付款项一待处理出纳短款户三、库款调拨现金运送的会计分录如下：调出行，借：辖内往来（分行或支行）贷：现金调入行，借：现金贷：辖内往来（分行或支行）四、金银收购业务的核算金银计价公式：金银价款=牌价X毛重X成色银圆价款=牌价X枚数例，假定某日某商业银行柜面有客户拿来2件金首饰，原重50克，经鉴定成色为98%，本日收兑牌价黄金为78元，计得共3822元，则:借：贵金属一收兑金银户贷：现金中央银行按原收购价收由商业银行转售来时，借：贵金属一收兑金银户贷：XX存款一某银行存款户或：存放中央银行款项一某银行存款户商业银行收到中央银行有关凭证，借：存放中央银行款项贷：贵金属一收兑金银户五、金银配售业务的核算中央银行的核算，若配售价高于调拨价则发生盈利，蓝字数额记账，借：XX银行存款一某行户贷：贵金属一配售金银户营业收入一金银买卖收入若配售价低于调拨价则发生亏损，红字数额记账，借：XX银行存款一某行户贷：营业收入一金银买卖收入商业银行的核算，收到中央银行交换来的转账支票后，借：XX存款一某单位户存放中央银行款项第九章一、五、存放中央银行款项第九章一、例如，2当时每1借：活期外汇存款一甲外贸公司贷：外汇买卖借：外汇买卖000年乂月乂日，银行接受甲外贸公司委托，将货款1万美元汇往纽约，假设00美元折合人民币的卖出价为828元。则，¥82800.00¥828000.00例如，2当时每1借：活期外汇存款一甲外贸公司贷：外汇买卖借：外汇买卖$10000.00贷：汇出国外汇款$10000.00又例，2000年乂月乂日，丙外贸公司以其外汇美元存款申请汇往香港港币1万元，支付丁公司货款。假定港币卖出价10借：借：借：活期外汇存款一丙外贸公司贷：外汇买卖外汇买卖（美元买入价）贷：外汇买卖（港币卖出价）外汇买卖贷：汇出国外汇款6,美元买入价808，则，$1311.88$1311.88¥10600.00¥10600.00HKD10000.00HKD10000.00再例，戊公司以5000美元兑换外汇兑，假设当时100美元折合人民币808元，则，借：活期外汇存款一戊公司$5000.00贷：外汇买卖$5000.00借：外汇买卖¥40400.00贷：现金¥40400.00、外汇存款的核算（一）甲种外汇存款例，某一合资企业在接到国外同业开出的汇票后，存入银行。借：存放国外同业一某银行贷：甲种活期存款一某合资企业户如存款单位以外钞存入时，应一面按当日的外钞买入牌价买入现钞，一面再按当日的外汇卖出牌价卖出外汇。假定买入4000美元，则借：现金$4000.00贷：外汇买卖$4000.00借：外汇买卖（买入价808）¥32320.00贷：外汇买卖¥32320.00借：外汇买卖（卖出价828）$3903.38贷：甲种活期存款$3903.38支款时，如以原币汇往境外或转汇异地时，借：甲种活期存款外币贷：汇出国外汇款外币营业收入一汇费外币如支取原币，兑换成人民币，则按买入牌价折合后，不另收结手续费，则借：甲种外汇存款外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币贷：现金（或其他科目）人民币如支取外汇，折合成另一种货币时，则可按套汇办法处理。借：甲种外汇存款美元贷：外汇买卖美元借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖港币贷：有关科目港币三、短期外汇贷款（一）发放借：短期外汇贷款一借款单位户外币贷：存放国外同业外币（二）计息借：短期外汇贷款一借款单位户外币贷：营业收入一外汇贷款利息收入外币（三）收回借：有关科目（借款单位人民币户）人民币贷：外汇买卖（贷款本金及利息）人民币借：外汇买卖外币贷：短期外汇贷款一借款单位户外币营业收入一外汇贷款利息收入外币四、买方信贷外汇贷款A对外签订协议后，登记表外科目，收：买方信贷用款限额外币在使用贷款时，

借：对外贸易存贷款贷：外汇买卖人民币人民币借：外汇买卖外币贷：存放国外同业外币C使用贷款用买方信贷资金对外付款时，借：买方信贷外汇贷款一借款单位户外币贷：借入买方外汇信贷款外币同时，登记表外科目，付：买方信贷用款限额外币如果借款单位在口岸，由口岸分行办理付款，再向总行填发外币联行报单，划付总行，借：买方信贷外汇贷款一借款单位户外币贷：全国联行外汇往来一总行户外币总行收到分行外汇联行报单时，借：全国联行外汇往来外币贷：借入买方外汇信贷款外币同时，冲销表外科目，付：买方信贷用款限额外币D收回贷款本息I借款单位如有外汇额度或交来外贸还汇凭证，可以人民币办理结汇偿还贷款本息。借：进出口企业活期存款（或其他科目）人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：买方信贷外汇贷款外币营业收入一外汇贷款利息收入外币II借款单位如以自有外汇偿还贷款本息时，借：甲种外汇存款一借款单位户外币贷：买方信贷外汇贷款外币营业收入一外汇贷款利息收入外币III借款单位如到期不能如数归还贷款，借：短期外汇贷款催收外币贷：买方信贷外汇贷款外币营业收入一外汇贷款利息收入外币*借入买方信贷款项的本息偿还，由总行向出口国贷款银行统一办理。总行偿还国外贷款银行本息时，借：借入买方外汇信贷款外币业务支出一借入款利息支出外币贷：存放国外同业（或国外同业存款）外币汇出国外汇款1.电汇例，丙公司向纽约丁公司汇出500.00美元，假设当时每100美元折合人民币的买入价五、付：买方信贷用款限额B支付定金借单位结汇支付定金时，分录如下，为808元，贝U汇出时，借：XX存款（或现金）¥4080.40贷：外汇买卖¥4040.00营业收入一汇费收入¥40.00借：外汇买卖$500.00贷：汇出国外汇款$500.00如以外汇存款汇出款项时，

借：甲种活期外汇存款（或乂乂科目）$502.50$500.00$2.50贷：汇出国外汇款营业收入一汇费收入$500.00$2.50国外银行解付后，将借记报单寄回汇出行，汇出行接到时，借：汇出国外汇款$500.00贷：存放国外同业一某银行$500.00信汇、票汇与电汇基本相同。旅行信用证汇款单位或汇款人申请签发旅行信用证时，TOC\o"1-5"\h\z借：现金（或乂乂科目）¥贷：营业收入一汇票收入¥外汇买卖¥借：外汇买卖外币贷：开出旅行信用证外币签发行接到国外代理行支付旅行信用证款项的报单后，办理转账手续，借：开出旅行信用证外币贷：存放国外同业外币六、国外汇入汇款电汇、信汇银行收到汇出行的电报或信汇委托书正本时后在付款时再转销该科目，借：存放国外同业（或乂乂科目）夕卜币贷：国外汇入汇款解付时，通过“外汇买卖”科目办理结汇，借：国外汇入汇款贷：外汇买卖（买入价）借：外汇买卖¥贷：活期外汇存款（或乂乂科目）电汇、信汇银行收到汇出行的电报或信汇委托书正本时后在付款时再转销该科目，借：存放国外同业（或乂乂科目）夕卜币贷：国外汇入汇款解付时，通过“外汇买卖”科目办理结汇，借：国外汇入汇款贷：外汇买卖（买入价）借：外汇买卖¥贷：活期外汇存款（或乂乂科目）一般均先通过“国外汇入汇款”科目，然外币外币外币¥如果汇款直接以外币转入有关单位或个人的外汇存款账户时，也可不通过“外汇买卖”科目，借：国外汇入汇款贷：活期外汇存款一某户2.票汇银行收到汇款行寄来的以本行为付款行的票汇通知书后借：外币外币核对后办理结汇，借：借：存放国外同业（或乂乂科目）贷：国外汇入汇款国外汇入汇款贷：外汇买卖外汇买卖贷：活期外汇存款一某户外币外币外币外币七、进口业务开立信用证计24000计24000美元。借：应收进口保证款项$24000.00贷：应付进口保证款项$24000.00修改信用证，通过增减上述“应收（付）进口保证款项”即可。审单与付款假设，卖出价美元和人民币为100：828，A即期付款信用证，借：企业活期存款一上海机械进出口公司¥198720.00贷：外汇买卖（外币卖出价）¥198720.00借：外汇买卖$24000.00贷：存放国外同业一某银行$24000.00同时，销记前账，借：应付进口保证款项$24000.00贷：应收进口保证款项$24000.00B远期付款信用证，承兑时，借：应付进口保证款项$24000.00贷：应收进口保证款项$24000.00借：待结算进口款项$24000.00贷：应付进口远期款项$24000.00到期时，借：应付进口远期款项$24000.00贷：待结算进口款项$24000.00借：企业活期存款一上海机械进出口公司¥198720.00贷：外汇买卖（外币卖出价）¥198720.00借：外汇买卖$24000.00贷：存放国外同业一某银行$24000.00大“待结算进口款项”是资产类科目，“应付进口远期款项”是负债类科目，互为对转科目。八、出口业务受理时，银行收到国外银行开来的信用证，假定为$20550.00收：国外开来保证凭信交单议付时，银行接受出口公司送来办理议付的信用证和单据，付：国外开来保证凭信$20550.00分录，借：应收远（即）期信用证出口款项$20550.00贷：代收远（即）期信用证出口款项$20550.00大“应收远（即）期信用证出口款项”是资产类科目，反映议付行对国外银行所拥有的权益；“代收远（即）期信用证出口款项”是负债类科目，反映议付行对国内出口单位所负的责任。互为对转科目。如果国外银行在开证时已预先汇入信用证项下部分或全部保证金，授权扣抵，假定预先汇入金额为$10000.00，则借：有关国外银行科目一某银行$10000.00贷：存入保证金$10000.00出口公司按信用证规定备妥出口单证，向银行交单议付办理结汇时，借：存入保证金$10000.00贷：有关出口公司科目$10000.00收妥结汇俟接到国外银行将票款收入我方银行账户的通知书时，一面销记前账，借：代收远（即）期信用证出口款项$20550.00贷：应收远（即）期信用证出口款项$20550.00一面为出口公司办理结汇，（一般不入企业外币账），借：有关国外银行科目一某银行$20550.00贷：有关出口公司科目$20550.00出口押汇出口押汇利息=（票面金额X估计收到票款所需日数X年利息）/365出口公司申请贷款，银行承做押汇业务时，借：出口押汇外币贷：业务收入一贴息收入户外币外汇买卖外币借：外汇买卖外币贷：进出口企业活期存款一某出口公司外币收到国外联行或代理行寄来贷方报单时，收回押汇贷款，转账时，借：有关国外银行科目一某银行外币贷：出口押汇外币业务收入外币借：代收即期信用证出口款项外币贷：应收即期信用证出口款项外币5.出口托收受托时，出口公司委托银行收货款后，银行为之寄出托收委托书有关单据时，借：应收出口托收款项外币贷：代收出口托收款项外币结汇时，出口托收款项一律实行收妥结汇，国内行接到国外代收行收妥货款通知时先冲销上述对应科目，借：代收出口托收款项外币贷：应收出口托收款项外币后对出口公司办理结汇，借：存放国外同业（或其他科目）外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖¥贷：进出口企业活期存款¥第十章一、固定资产增加的核算A购置不需安装的固定资产，以实际支付价款（包括购价、包装费、运输费和税费等）作为购入原价，则借：固定资产贷：银行存款/存放中央银行款项需要安装的固定资产，先通过“在建工程”归集，待安装竣工、交付使用时，连同采购价、运杂费、税费等一并冲转计入作为原价，再转入“固定资产”，购入时，借：在建工程乂贷：银行存款安装时，借：在建工程贷：银行存款Y安装完毕、交付使用时，按实际成本（价款+安装费等），借：固定资产贷：在建工程（=X+Y）例1，银行购入不需安装的新设备一台，价格为¥60000，运输费为¥2500，款项全部付清，且设备投入使用，以银行存款支付借：固定资产¥62500.00贷：银行存款¥62500.00例2，银行购入一台需要安装的机器设备交付价¥100000，另支付包装运输费¥2000,运达后发生的安装费¥6000，设备安装完毕即交付使用。支付设备款及包装运输费时，借：在建工程一某设备价款¥102000.00贷：银行存款¥102000.00支付安装费用时，借：在建工程一某设备安装¥6000.00贷：银行存款¥6000.00安装完毕，交付使用时，结转，借：固定资产¥108000.00贷：在建工程一某设备¥108000.00^自行建造要按建造过程中实际发生的全部支出计价，借：在建工程一某工程支出户贷：银行存款/XX科目工程完工，交付使用时，转到固定资产科目，借：固定资产一某户贷：在建工程一某工程支出户例3，某行自行建造营业用建筑物一幢，为工程购置物资¥200000，全部用于工程建设。为工程人员支付工资¥50000,为工程借款面发生的利息¥15000，工程完工交付使用。购置物资时，借：在建工程一某工程物资200000.00贷：银行存款/其他科目200000.00领用物资时，借：在建工程一某建筑物200000.00贷：在建工程一某工程物资200000.00支付工资时，借：在建工程一某建筑物50000.00贷：应付工资50000.00结转借款利息时，借：在建工程一某建筑物15000.00贷：长期借款15000.00工程完工验收，结转工程成本，借：固定资产一某建筑物265000.00贷：在建工程一自营工程265000.00C接受捐赠接受捐赠的固定资产，作为增加“资本公积”处理，借：固定资产一某户贷：资本公积一资本公积金户例4，某行接受捐赠一项固定资产，参照同类固定资产的市场价确认其原价为¥80000，评估确认为9成新，支付运输费¥2000。借：固定资产82000.00贷：累计折旧8000.00资本公积74000.00D投资者投入如果评估值小于投资者的账面原价，应按其账面原价作为接受固定资产的账面原价，记入“固定资产”；评估值则作为投资者的实际投资额，记入“实收资本”；差额作为“累计折旧”，即借：固定资产一某户（原价）贷：实收资本一某投资者（估值）累计折旧（差额）如果评估值等于或大于投资者的账面原价时，即不存在计提折旧问题，故应以评估值作为接受固定资产的原价，记入“固定资产”，同时，反映投资单位投资的增加，记入“实收资本”，即借：固定资产一某户贷：实收资本一某投资者E固定资产盘盈在报经批准处理前，应通过“待处理财产损溢”核算，查明盘盈、盘亏、毁损，按盘盈的固定资产的重置完全价值，借记“固定资产”；按估计折旧，贷记“累计折旧”，按其差额，贷记“待处理财产损溢”，即借：固定资产一某户（重置价）贷：累计折旧（估价）待处理财产损溢一待处理固定资产损溢户（差额）报经批准处理后，应转入“营业外收入”，借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢户贷：营业外收入一固定资产盘盈例5，某行年末在财产清查盘点中发现账外设备一台，其重置完全价值为¥100000，根据新旧程度，估计折旧为¥20000，贝U盘盈时入账，借：固定资产100000.00贷：累计折旧20000.00待处理财产损溢一待处理固定资产损溢（盘盈）80000.00报经批准后转账，借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢80000.00贷：营业外收入一固定资产盘盈80000.00二、固定资产折旧的核算方法有：平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法4种。平均年限法：年折旧率=（1一预计净殛值率）/折旧年限X100%季折旧率=（原值X年折旧率）/4月折旧率=（原值X年折旧率）/12净殛值率一般按原值的3〜5%确定。一般分类计算、按季计提的方法进行，借：其他营业支出一固定资产折旧户贷：累计折旧例6，某行有电子设备一台，原价¥400000,预计使用年限为5年，预计净殛值率为5%，以平均年限法，求年折旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率=（1-5%）/5=19%月折旧率=19%/12=1.58%月折旧额=（400000X19%）/12=6333.34元三、固定资产清理的核算A因出售、报废和毁损而减少固定资产的核算1.转入清理时，借：固定资产清理一某固定资产清理户（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产一某户（原值）发生清理费时，根据支款凭证转账，借：固定资产清理一某固定资产清理户贷：现金/银行存款取得出售收入，或殛值变价收入时，借：银行存款/现金贷：固定资产清理一某固定资产清理户计算或收到赔款（保险公司或过失人等）时，借：其他应收款一某保险公司（某赔偿人）贷：固定资产清理一某固定资产清理户实际收到赔偿时，借：存放中央银行款项一存款户或：现金贷：其他应收款一某保险公司（某赔偿人）清理净损溢，发生净收益时，借：固定资产清理一某户贷：营业外收入一固定资产清理净收益户发生净损失时，借：营业外支出一固定资产清理损失户贷：固定资产清理一某户例7,某行经批准报废设备一台，进行清理。该项设备原值¥140000,预计使用10年，预计殛值¥14000，已使用5年，将其报废，出售给一公司，得款¥16000，并发生清理费¥1200，该行采用平均年限法计提折旧，其清理过程及有关分录：a报废时转入清理，TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产清理一某设备清理77000累计折旧63000贷：固定资产140000b支付清理费时，借：固定资产清理一某设备清理1200贷：银行存款/其他有关科目1200c出售时取得变价收入，借：银行存款/其他有关科目16000贷：固定资产清理16000d结转报废损失，借：营业支出一固定资产清理损失62200贷：固定资产清理一某设备清理62200例8，某行的一辆专用运输车，原价¥180000，已计提折旧¥60000，在一次交通事故中报废，收过失人赔偿款¥90000，该运输车殛料变卖收入¥10000。a报废时转入清理，借：固定资产清理120000累计折旧60000贷：固定资产180000b收到赔偿款和殛料变卖收入时，借：银行存款100000贷：固定资产清理100000c结转固定资产净损益，180000-(100000+60000)=借：营业外支出一非常损失20000贷：固定资产清理20000例9，某行出售一座建筑物，原价¥1600000，已使用6年，计提折旧¥240000，支付清理费¥8000，出售的收入为¥1520000，营业税率为5%。a转入清理，借：固定资产清理1360000累计折旧240000贷：固定资产1600000b支付清理费，TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产清理8000贷：银行存款8000c计提营业税，借：固定资产清理76000\o"CurrentDocument"贷：应交税金-应交营业税(1520000*5%=)76000d收到出售价款，借：银行存款/其他科目1520000贷：固定资产清理1520000e结转清理后净收益，借：固定资产清理(1520000-760000)760000贷：营业外收入760000B固定资产盘亏的核算借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢户（净值）累计折旧（已计提折旧额）贷：固定资产一某户（原值）第十一章一、无形资产取得的核算（一）、购入无形资产的核算按实际成本计价，即按实际支付的价款和发生的咨询费、各项手续费等计价入账。一次付清，借：无形资产一某户贷：银行存款/XX科目如为分期付款，每次支付金额不多，则直接列作“营业费用”，不作无形资产核算，借：营业费用贷：银行存款/XX科目（二）、接受捐赠无形资产的核算依所附单据列示的金额，借：无形资产一某户贷：资本公积一资本公积金户（三）、自行开发无形资产的核算应先将其成本费用计入当期损益，不作无形资产核算，完成并经鉴定后，银行方可依开发成本记账，从营业费用结转至无形资产中。开始研制时，计入当期成本损益，借：营业费用一某科研费用贷：银行存款/XX科目一某户经鉴定后，转为无形资产，借：无形资产一某户贷：营业费用一某科研费用（四）、接受投资无形资产的核算借：无形资产一某户贷：实收资本二、无形资产摊销的核算应根据使用年限计算出每月的应分摊额，借：营业费用一无形资产摊销户贷：无形资产一某户三、无形资产转让的核算（一）、转让所有权（税率5%）例1，某行自行开发研制了一项专利，该项专利的账面价值为¥300000，已使用2年，账面净值为¥240000。现银行将此专利转让给其他单位，取得转让收入¥260000。A取得转让收入时，借：存放中央银行款项260000贷：其他营业收入一转让专利所有权260000B结转转让成本时，借：其他营业收入一转让专利所有权240000贷：无形资产240000C计提应交营业税时，借：其他营业支出13000贷：应交税金一应交营业税（260000*5%=）13000（二）、转让使用权例2，某行向外单位转让一项专利使用权，合同规定受让方按某产品销售额的5%支付给出让方作为使用费。现假定受让方当期某产品的销售额¥200000，则应付给出让方使用费¥10000，同时，以银行存款支付转让使用权的公证费¥2000，营业税率为5%。A取得转让收入,TOC\o"1-5"\h\z借：存放中央银行款项/其他科目10000贷：其他营业收入10000B以银行存款支付转让使用权的公证费，借：其他营业支出2000贷：银行存款2000C计提应交营业税，借：其他营业支出500贷：应交税金一应交营业税(10000*5%)500例3,银行购进一项专利技术，一次支付¥40000,另外发生咨询费¥2000,支付时，借：无形资产一专利权42000贷：存放中央银行款项/有关科目42000例4,某行接受某司投资的一项非专利技术，评估确认价值为¥100000,借：无形资产一非专利技术100000借：实收资本100000例5,银行接受捐赠一项专利权价值为¥80000,TOC\o"1-5"\h\z借：无形资产一专利权80000贷：资本公积80000例6,银行购买一项专利」权价款为¥240000,使用期限10年，每月摊销时，年摊销额=实际成本/受益年限=240000/10=24000元月摊销额=年摊销额/12=24000/12=2000元借：营业费用2000贷：无形资产2000四、递延资产的核算其计价均按实际支出数记账。递延费用发生时，借：递延资产一某户贷：银行存款或，XX科目一某户按月摊销时，借：营业费用一递延资产摊销户贷：递延资产一某户例8，某行向某司租入营业办公用房一套，按租赁合同约定租赁为10年，并承担租赁期内所有装修等费用，从租赁日开始，该企业单位委托某装修公司装修，共支付各种装修费用¥60万。借：递延资产一租入固定资产改良支出600000贷：存放中央银行款项/其他科目600000装修费用自营业开始在10年内分月摊销，则月摊销额=600000/(10*12)=5000元摊销时，借：营业费用一递延资产摊销户5000贷：递延资产一租入固定资产改良支出5000例9，某行在筹建期内，支付筹建人员工资、差旅费、广告费、印刷费、注册登记费等开办费共计¥137200，筹建完毕开始营业，经批准，开办费分5年摊销。支付开办费时，借：递延资产一开办费137200贷：存放中央银行款项／其他科目137200摊销开办费时，年摊销额=137200/5=27440元月摊销额=27440/12=2286.67元借：营业费用2286.67贷：递延资产一开办费2286.67第十二章一、投入资本的核算（一）、以现金或银行存款投入1、投资人以人民币现钞或银行存款进行投资时，以实际收到的金额记账。借：现金/XX存款贷：实收资本2、投资人以外币投资时，除记载外币账外，应按当日国家外汇牌价折合成人民币记账。汇差记入“资本公积”。实际收到外币时的汇率高于约定汇率时，借：银行存款一外汇户贷：实收资本一某户（实收数）资本公积（差额）实际收到外币时的汇率低于约定汇率时，借：银行存款一外汇户资本公积（差额）贷：实收资本一某户（实收数）例1、某行收到职工集资款¥60000，当即入账。借：银行存款60000贷：实收资本一个人投资60000（二）、以实物投入需按评估确认的价值、合同或协议约定的价值记账。A当收到投资人的房屋、汽车、机器设备等固定资产时，按评估确认价，借：固定资产一房屋/汽车/机器设备贷：实收资本一XX投资（评估确认价）如果账面原价大于评估确认价时，借：固定资产一房屋/汽车/机器设备贷：实收资本一XX投资累计折旧（差额）如果账面原价小于评估确认价时，则按评估确认价，借：固定资产一房屋／汽车／机器设备贷：实收资本一XX投资B如投资人投入的是商品、材料及各种物资，则按评估确认价或约定的价值，借：材料一XXX贷：实收资本一XX投资例2、某行收到国家投入的房屋1幢，价值¥5000000，借：固定资产一房屋5000000贷：实收资本一国家投资5000000例3、某行收到投资单位投入的汽车2辆，原价共计¥360000，经评估确认价为¥300000，借：固定资产一汽车360000贷：实收资本一某单位投资300000TOC\o"1-5"\h\z累计折旧60000例4、某银行收到投资人投入的计算机设备1台，原价¥80000，经评估确认为¥90000，借：固定资产一XX设备90000贷：实收资本一个人投资90000（三）、以无形资产投入应按评估确认价值或协议约定的价值记账。例5、某行接受某单位以土地使用权投资，该项无形资产所确认的价值为40万元，借：无形资产一土地使用权400000贷：实收资本一某单位投资400000（四）、资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本例6、某行按规定将资本公积¥700000、盈余公积¥300000,转增资本。借：资本公积700000盈余公积300000贷：实收资本1000000二、资本公积的核算（一）、接受捐赠当接受现金等捐赠时，按实际收到数额记账，借：现金/其他有关科目贷：资本公积一接受捐赠例7、某行接受一笔捐赠款现金5万，根据有关单据，借：现金/XX存款50000贷：资本公积一接受捐赠50000当接受实物捐赠时，按同类市场价、发票、报关单、有关协议等凭证标价入账，借：固定资产/其他科目贷：资本公积一接受捐赠累计折旧例8、某行收到某单位捐赠的计算机设备一台，根据有关凭证重估确定的重置完全价值为¥80000，估价8成新，累计折旧额为¥16000，收到计算机设备时，TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产一某户80000贷：资本公积一接受捐赠64000累计折旧16000（二）、资本溢价大于认缴资本金的部分，应计入“资本公积”。例9、某股份银行发行股票，普通股40万股，每股票面10元，以12元溢价发行，新股全部认购足额，并如数收到股本，全部存入银行。借：银行存款4800000贷：实收资本一普通股本4000000资本公积（资本溢价）800000例10、某行因固定资产评估面产生增值5万元，则借：固定资产50000贷：资本公积50000（三）、法定资产重估增值当物价变动时，除国家规定外（如下），不得调整其账面价值。A国有资产产权变动时。B企业进行股分制改造试点时。C企业进行清产核资时。重估时，确认价值与账面价值的差额计入资本公积金。例11、某行按规定对其所拥有的固定资产进行重估，原有账面价为200万元，重估确认价为225万元。借：固定资产250000贷：资本公积（2250