税收筹划的类型与范畴课件

第2章

税收筹划的类型与范畴主讲人：周昌仕税收筹划第2章税收筹划的类型与范畴主讲人：周昌仕税收筹12.1初级税收筹划：规避企业额外税负2.2中级税收筹划：优化企业税务策略2.3高级税收筹划：争取有利的税收政策

第2章税收筹划的类型与范畴2.1初级税收筹划：第2章税收筹划的类型与范畴2种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额就形成了企业的额外税负企业税收筹划的最低标准就是避免税收额外负担2.1初级税收筹划种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大于按税法计算的应纳税额32.1初级税收筹划企业税收额外负担的表现形式企业自身税务处理不当企业无意违反税法企业误解税收政策税务机关处理错误2.1初级税收筹划企业税收额外负担的表现形式4

2.1.1企业自身税务处理不当

自身税务处理不当的主要表现无账经营、财目混乱或凭证残缺不同应税项目未单独核算免税、减税项目的销售额未单独核算税收处理错误2.1.1企业自身税务处理不当自身税务处理不当的主要表5案例1：无账经营、财目混乱或凭证残缺某企业2008年度的销售收入为1000万元，业务宣传费的账面列支金额为150万元。年终汇算清缴时，税务部门审核，该企业销售费用中有一笔80万元的展览费没有列入业务宣传费，其实际业务宣传费应为230万元，超出企业按销售收入15％的比例列支业务宣传费的标准，超限额标准业务宣传费应结转以后纳税年度扣除。企业申辩说这笔展览费确实是参加博览会展销的费用，应属于销售费用。案例1：无账经营、财目混乱或凭证残缺某企业2008年度的销售6案例1：无账经营、财目混乱或凭证残缺但由于该未按规定取得展览的合同书、邀请函等凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”，为此，税务人员仍然认定这项费用属于“业务宣传费”，其理由是企业没有合理证明说明该项费用不是产品宣传费。为此，企业只好调增了应纳税所得额80万元，缴纳了80×25%=20万元的企业所得税。案例1：无账经营、财目混乱或凭证残缺但由于该未按规定取得展览7案例2：不同应税项目未单独核算春城酿酒厂主要产品为白酒、酒精。由于酒精销售收入占酒厂销售收入的比例不高，该厂就一直将两者收入一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税务局缴纳消费税。2007年，酒厂根据市场的变化，对产品结构进行了调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，新增了矿泉水生产项目。随着酒精和矿泉水销售收入的增加，酒厂很快就感觉到税收负担加重了。案例2：不同应税项目未单独核算春城酿酒厂主要产品为白酒、酒精8案例2：不同应税项目未单独核算通过对有关税务专家的咨询，问题原来出在春城酿酒厂财务人员没有分别核算酒精、矿泉水、白酒三者收入，而是将三者一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税务局缴纳了有关消费税。如果酒厂若将白酒、酒精、矿泉水三者独立核算，则该企业的税收负担可以大幅降低。春城酿酒厂认为税务机关有义务告知纳税人两者方法的差异，因此税务机关也负有责任。于是上诉到当地人民法院，要求税务机关退还两者申报方法所造成的多缴纳税款。案例2：不同应税项目未单独核算通过对有关税务专家的咨询，问9问题与讨论

春城酿酒厂为什么要向人民法院提起税收行政诉讼？你认为春城酿酒厂会在诉讼中获胜？为什么？在今后涉税活动中，春城酿酒厂该怎样做？案例2：不同应税项目未单独核算问题与讨论案例2：不同应税项目未单独核算10企业自身税务处理不当案例3-4：免税、减税项目的销售额未单独核算企业自身税务处理不当案例3-4：免税、减税项目的销售额未单11案例5：税收处理错误某地市机关公务员张某看到经商的大学同学大多收获不小，在家人的鼓励下，终于在2007年初下海开办了闻来香酒店。由于对酒店管理不太熟悉和企业签单太多，造成酒店亏损严重，张某在2008年初只好将酒店出租刘某经营。在承租合同中明确规定：承租人刘某每年向张某缴纳8万元的承包费，其他包括税务在内的一切事宜及经营成果均由刘某承担。双方在2008年履行了合同。案例5：税收处理错误某地市机关公务员张某看到经商的大学同学大12

但2009年2月，酒店所在地地税机关却仍将闻来香酒店所得税限期纳税通知书送达张某，要求他负责缴纳该酒店2008年度企业所得税。案例5：税收处理错误但2009年2月，酒店所在地地税机关却仍将闻来香13张某接到税务机关通知书后，十分困惑，声称在承租合同中已明确规定，张某除收取每年8万元的承包费外，酒店的其他事宜包括涉税事务均与自己无关。但税务机关认为，承租合同不能改变被承租企业是企业所得税纳税义务人的身份，故闻来香酒店企业所得税仍由张某负责缴纳。案例5：税收处理错误张某接到税务机关通知书后，十分困惑，声称在承租合同中已明确规14问题与讨论：

你认为闻来香酒店的企业所得税究竟该由谁负责，张某还是刘某？为什么？张某为什么坚持要承租人刘某承担企业所得税？你认为张某该如何处理租赁合同，才能改变被动局面？案例5：税收处理错误问题与讨论：你认为闻来香酒店的企业所得税究15企业自身税务处理不当如何避免处理不当行为加强对企业财会人员的业务培训，提高其从业水平提高企业决策层税收筹划意识加强税务机关对纳税人的服务企业自身税务处理不当如何避免处理不当行为加强对企业财会人员的162.1.2企业无意违反税法企业无意违反税法的主要表现未按税法规定进行纳税申报

未按税法规定进行纳税管理2.1.2企业无意违反税法企业无意违反税法的主要表现17案例1：未按税法规定进行纳税申报

根据项目规划，逸天酒店扩建和装修工期大约三个月。于是，酒店财务部在2006年6月1日向其酒店主管幸福开发区地方税务局关提出申请，经批准停止营业三个月。在酒店申请的停业时间到期时，由于装饰公司的工程质量与合同要求存在差异，逸天酒店要求装饰公司返工。酒店只得继续停业。案例1：未按税法规定进行纳税申报根据项目18

但是逸天酒店的财务部工作人员并没有到幸福开发区地方税务局，去办理延长停业登记的申请，而且在随后的10月和11月均未向幸福开发区地方税务局进行纳税申报。2006年12月8日，逸天酒店的扩建装修工程终于全面结束。刚恢复营业不久，逸天酒店就接到幸福开发区地方税务局下达的《限期改正通知书》及5000元的罚款处理。案例1：未按税法规定进行纳税申报

但是逸天酒店的财务部工作人员并没有到幸福开19

逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处罚决定不服行政复议申请。其理由是在扩建和装修期间，酒店的营业活动完全停止，没有任何经营收入，因此，酒店没有必要办理纳税申报手续。

但复议机关在对本案进行详细了解后，认为逸天酒店应缴纳相关罚款，并做出决定维持幸福开发区地方税务局的处理决定。案例1：未按税法规定进行纳税申报

逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处罚决定不服行政复议申20问题与讨论：逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处罚决定不服行政复议申请。其理由是在扩建和装修期间，酒店的营业活动完全停止，没有任何经营收入。因此，酒店认为没有必要办理纳税申报手续。

案例1：未按税法规定进行纳税申报

问题与讨论：案例1：未按税法规定进行纳税申报21卫康医药公司，主要从事医疗器械的生产与销售。2005年1月，在启用新账簿时，卫康医药财务经理郑某按2004年实际贴花数购买税花80元并分别粘贴到各账簿上。2006年1月，主管地方税务局对卫康医药进行了纳税检查，税收检查结果显示城市维护建设税及教育费附加、契税、房产税等公司税收缴纳情况良好，但在公司印花税管理方面发现了两个问题：

2005年营业账簿实际应缴印花税款为50元，卫康医药多缴了印花税款30元；没有按照《印花税实施细则》第二十条的规定，注销印花税票。案例2：未按税法规定进行纳税管理

卫康医药公司，主要从事医疗器械的生产与销22主管地方税务机关的处理意见：

多缴纳的30元印花税不退。责令卫康医药公司立即注销已注销粘贴在账簿上的印花税票。对卫康医药公司处于税务罚款100元。案例2：未按税法规定进行纳税管理

主管地方税务机关的处理意见：多缴纳的30元印花税不退。案例223问题与讨论：

卫康医药公司当年多缴纳了印花税，税务机关对其不但不退税，反而还处于罚款，你认为合理吗？为什么？

案例2：未按税法规定进行纳税管理

问题与讨论：案例2：未按税法规定进行纳税管理24企业无意违反税法企业该如何避免无意违反税法纳税人应重视纳税申报、缴纳地点、纳税办法等方面的税法税务机关应积极宣传税法有关纳税申报、纳税办法等方面的规定企业无意违反税法企业该如何避免无意违反税法纳税人应重视纳税申252.1.3企业误解税收政策企业误解税收政策主要表现一般来说，不同的税种有不同的税收优惠规定，而我国税法对这些不同的税收优惠又规定了不同的条件和要求。一些企业并没有仔细研究相关税收政策规定，想当然地认为，只要自己符合某项政策规定，就可以享受该项税收优惠政策。殊不知企业要享受相关税收优惠政策，还有其他的税法条件要求。若纳税人没有主动地给自己创造合适的条件，就必然会损失这种税收优惠政策所带来的税收利益。2.1.3企业误解税收政策企业误解税收政策主要表现26企业误解税收政策：案例某国有企业下岗职工向某在朋友的帮助下，于2005年11月在仅办理了工商营业执照情况下，就开始从事一个农机产品经销。

2006年3月，某市国税局稽查局在集贸市场专项检查中发现向某没有办理税务登记，也没有缴纳相关税收。于是做出如下处理：对向某下达了《核定应纳税款通知书》，责令其补缴自开业以来应纳的增值税3000元，并处罚款700元。企业误解税收政策：案例某国有企业下岗27企业误解税收政策：案例﹙续1﹚

向某对此不服，认为农机产品是农业生产资料，可以享受国家免税照顾，所以他没有办理税务登记，也没有去税务机关申报纳税。当地主管国税分局也认为，农机产品是农业生产资料，在商品流通环节一概不纳增值税，所以也一直没有过问此事。在向有关税收人士咨询后，向某最终还是接受税务机关的处罚。企业误解税收政策：案例﹙续1﹚向某对此不28企业误解税收政策：案例﹙续2﹚问题与讨论：

向某经营销售的农机产品，按国家有关政策规定可以享受不缴增值税的优惠规定，但税务机关为什么还要进行处罚呢？如果要避免税务机关的处罚及享受相关税收优惠政策，你认为向某该怎样处理其税收行为呢？企业误解税收政策：案例﹙续2﹚问题与讨论：29企业误解税收政策企业如何避免误解税收政策企业应认真学习与弄懂税法按税法规定处理涉税事务积极了解税法变化动态企业误解税收政策企业如何避免误解税收政策企业应认真学习与弄懂302.1.4税务机关处理错误税务机关处理错误主要表现税务机关使用税法错误。税务机关违规征税。

税务人员滥用职权。

2.1.4税务机关处理错误税务机关处理错误主要表现税务机关31税务机关处理错误：案例1

高某在某县开了一家夜总会。主管税务机关对高某实行的是“双定”征收，按照服务业征收营业税，适用税率5﹪，月核定其应纳营业税额1575元；高某对税务机关核定的税款数已按月按时结清，累计缴纳地方各税1.26万元；主管税务机关每月都如实为其开具了完税凭证。

2004年4月，群众举报高某有偷税行为。县稽查局遂依法进行了立案调查。查实高某自2003年7月租用县剧院开办夜总会以来，累计实现经营收入27万元。稽查局认定夜总会应属于娱乐业，高某累计少缴地方各税4.41万元。税务机关处理错误：案例1高某在某县开32税务机关处理错误：案例1﹙续1﹚据此，税务机关做出如下处理：高某的行为性质定性为偷税。追缴高某少缴税收4.41万元及滞纳金。对高某罚款2.205万元。税务机关处理错误：案例1﹙续1﹚据此，税务机关做出如下处理：33税务机关处理错误：案例1﹙续2﹚问题与讨论:

你认为高某的行为构成偷税吗？在征税过程中，税务机关的处理有什么过错？对税务机关过错而造成的纳税人没有或少缴纳的税款，我国税收征管法是如何规定的？税务机关处理错误：案例1﹙续2﹚问题与讨论:34周万清自2002年12月起从事个体餐饮业，一直未申请取得营业执照和税务登记证。2003年3月，县地税局某征收分局征收员根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对周万清所经营的餐馆进行税款核定征收，在没有任何原始记录的情况下，核定1～3月其餐饮营业收入为13750元，应纳营业税及附加756.25元，并于4月14日下达了限期缴纳税款通知书，周万清未在限期内缴纳税款。税务机关的非规范性征管案例：定税错误

税务机关处理错误：案例2周万清自2002年12月起从事个体餐饮业，一直未申请取得营业354月18日，该地税分局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第46条的规定，并依据该法第49条赋予税务部门对个体工商业户有处以罚款1000元以下的权力，对申请人周万清下达了处罚决定，罚款900元，并加收滞纳金20.8元，但被拒绝签收，也没有现场证人在送达回证上签名。5月28日，周万清逾期仍未缴纳上述税款和罚款，地税分局申请法院强制执行。6月1日在周万清缴纳1800元后，税务分局经办人员将1800元用工商完税证全部作营业税入库，且税票上既无计税依据，又无税率，也未在备注栏加以说明。

税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续1)

4月18日，该地税分局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第36周万清不服，以地税分局核定征收有误、超额征收为由向该县地税局申请复议，要求变更对其营业税税款数额的核定，退回对他多征的营业税税款。县地税局复议委员会受理了此案。该县地税局复议委员会对案情作了细致、全面、公正的调查，认为地税分局作出的行政行为明显不当，并作出以下判决：（1）撤销对周万清的处罚决定；（2）责令地税分局重新作出对周万清的具体行政行为.税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续2)周万清不服，以地税分局核定征收有误、超额征收为由向该县地税局37从本案案情来看，地税分局作出征税和处罚1800元的具体行为明显不当，反映在以下几点：

（1）核定征税主要事实不清，依据不足

（2）执法程序不到位（3）票据开具不规范

税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续3)从本案案情来看，地税分局作出征税和处罚1800元的具体行为明38税务机关处理错误如何避免税务机关处理错误提高税务人员业务水平。进一步完善财政体制。严格执行《税收征管法》。企业应积极维护自己的正当权益。税务机关处理错误如何避免税务机关处理错误39规避额外税负：结语规避额外税负所展示的是一个“循规蹈矩”并严格按照税法履行纳税义务的纳税人应承担的税收负担。因此，规避额外税负还只是停留在按照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，还没有涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。因此，只要正确地掌握和了解税收法规，实实在在地申报应缴纳税款，就能达到规避额外税负的目的。规避额外税负：结语规避额外税负所展示的是一个“循402.2中级税收筹划企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，但其轻重却是在企业作出有关经营决策时就已经决定了企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不够的，在作出经营决策之前就必须综合考虑不同决策可能导致的税收负担的不同企业所涉及的经营决策环节很多，税收筹划的方法也多种多样的，并没有固定的模式例如注册登记时要考虑适当的注册登记策略选择适当的财务核算方法尽可能推迟纳税时间合同的签订方式、技术更新的方式等影响税负2.2中级税收筹划企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，41中级税收筹划：案例12004年元月15日，金城地税局对黄河时装公司进行纳税检查，在检查过程中，发现该公司的生产车间是由李先生租给他们的，检查过后，要求李先生补缴2003年10到12月份的以下税费，每月补缴：租赁业营业税：24000元×5％＝1200元附加税费：1200元×（7％+3％）＝120元财产租赁所得个人所得税：（24000－1200－120）×（1－20％）×20％＝3628.80元每月4948.80元，10到12月份累计应补缴14846.40元，税务机关按规定向李先生下达了《税务行政处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，要求李先生补税并缴纳滞纳金，同时对其未按期申报的按偷税论处，处以0.5倍的罚款。中级税收筹划：案例12004年元月15日，金城地税局对黄河时42中级税收筹划：案例1李先生感到十分委屈：按上述方法计税，他每月将发生亏损2448.8元，3年下来累计亏损达88156.8元。让他不理解的是：“我每个月的净收益只有2500元，为什么营业税和个人所得税要按照24000元全额计征呢？”原来，一直从事个体服装经营的李先生觉得做个体户没有意思，想做一个企业老板。2003年1月李先生就与红雨实业（集团）公司（以下简称红雨公司）签订了一份财产租赁合同。红雨公司将办公楼的三、四层车间和二楼的两间办公室租赁给李先生开办服装厂，租赁期为4年，李先生每月支付租赁费21500元。由于经验不足，且服装生产属于微利行业，经营半年多，企业一直处于亏损状态。到2003年9月底，李先生感到力不从心，将服装厂以后3年多时间的经营权转租给黄河时装公司，每月向黄河时装公司收取租金24000元。

中级税收筹划：案例1李先生感到十分委屈：按上述方法计税，他每43中级税收筹划：案例1现行营业税政策规定，转租也属于租赁行为，应按租赁业项目征收营业税，应纳营业税的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用，且无扣除项目，因此李某向黄河时装公司收取的租金每月24000元，应全额计算缴纳营业税。根据《个人所得税法》规定，李某转租房产取得的所得应按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。国税函[2002]146号文件规定：“个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每月800元为限）；税法规定的费用扣除标准”。因此，纳税人出租房屋的折旧、租金等其他费用，在计征个人所得税时按规定不得在税前扣除。李某向黄河时装公司收取的租金每月24000元，还应全额计算缴纳个人所得税。中级税收筹划：案例1现行营业税政策规定，转租也属于租赁行为，44中级税收筹划：案例1筹划方法：变转租为中介。让黄河公司与红雨公司直接签订租赁期为36个月的房产租赁合同，由黄河公司每月向红雨公司支付租赁费21500元，同时支付李某中介费2500元。各方收益不变。李某每月税收变为：营业税＝2500×5％＝125（元）城建税、教育费附加12.5（元）个人所得税＝（2500－800）×20％＝340（元）以上每月应缴税费合计为477.5元，比筹划前每月节税4471.3元。而黄河公司和红雨公司的权力义务基本没有受到影响。中级税收筹划：案例1筹划方法：变转租为中介。让黄河公司与红雨45优化纳税方案：案例2

某大型商场为一般纳税人，在即将来临的某个重要节日，准备开展让利、赠送礼品和现金返还等促销活动。方案一：让利方案，即商品以八五折销售。据预测，采用该方案，商场的销售额预计为2000万元。方案二：赠送礼品方案，即购物满100元赠送价值15元的礼品。据预测，采用赠送礼现金返还方案，商场的销售额为1900万元。

优化纳税方案：案例2某大型商场为一般纳税46优化纳税方案：案例2﹙续1﹚

方案三：现金返还方案，即购物满100元返还15元的现金。据测算，如采用现金返还方案，商场的销售额为2200万元。在三种促销方案下，所得税前扣除的其他费用均为130万元。商场进货成本是商品零售价格的50%，进货均能取得增值税专用发票，增值税税率为17％。

优化纳税方案：案例2﹙续1﹚方案三：现金返还方案47优化纳税方案：案例2﹙续2﹚问题与讨论：

在让利、赠送礼品和现金返还三种促销方式下，商场的销售额是不一样的。但在哪种方案下，商场获取的税后净利润最大呢？优化纳税方案：案例2﹙续2﹚问题与讨论：48优化纳税方案：案例2﹙续3﹚方案一：商品以八五折销售应纳增值税额

＝2000÷1.17×17％－2000÷0.85×50％÷1.17×17％

＝119.66万元

城建税及附加＝119.66×（7％＋3％）＝11.97万元优化纳税方案：案例2﹙续3﹚方案一：商品49优化纳税方案：案例2﹙续4﹚

应纳企业所得税＝（2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130-11.97）×25%＝140.48万元商场税后净利润＝2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130－140.48－11.97＝421.12万元优化纳税方案：案例2﹙续4﹚应纳企业所得税50优化纳税方案：案例2﹙续5﹚方案二：赠送礼品（1）销售1900万元的商品应缴纳增值税：＝1900÷1.17×17%－1900÷2÷1.17×17%

＝138.04万元

赠送1900×15％万元礼品应纳增值税：＝285÷1.17×17%－285÷2÷1.17×17%

＝20.70万元合计增值税＝138.04＋20.70＝158.74万元优化纳税方案：案例2﹙续5﹚方案二：赠51优化纳税方案：案例2﹙续6﹚（2）消费者在购买商品时获得赠送礼品，发放礼品的商场应该在发放时代扣代缴应代扣代缴个人所得税额。＝285÷（1－20％）×20％＝71.25万元（3）城建税及附加＝158.74×（7％＋3％）＝15.87万元（4）赠送礼品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在企业所得税税前扣除。优化纳税方案：案例2﹙续6﹚（2）消费者在购买商品时52优化纳税方案：案例2﹙续7﹚商场应纳企业所得税：

＝（1900÷1.17－1900÷2÷1.17－130－15.87）×25%＝166.52万元

商场税后利润：＝（1900－1900÷2－285×50％）÷1.17－71.25－130－166.52－15.87

＝306.53万元优化纳税方案：案例2﹙续7﹚商场应纳企业所得税：53优化纳税方案：案例2﹙续8﹚

方案三：现金返还方案（1）应纳增值税额＝2200÷1.17×17%－2200÷2÷1.17×17%

＝159.83万元（2）应纳城建税和教育费附加＝159.83×（7％＋3％）＝15.98万元（3）应代扣代缴个人所得税额＝2200×15%÷（1－20％）×20％＝82.5万元优化纳税方案：案例2﹙续8﹚方案三：现金返54优化纳税方案：案例2﹙续9﹚

（4）应纳企业所得税

＝（2200÷1.17－2200÷2÷1.17－130－15.98）×25%

＝198.55万元

（5）企业税后利润

＝（2200－2200÷2）÷1.17－2200×15%－82.5－130－198.55－15.98

＝183.14万元优化纳税方案：案例2﹙续9﹚（4）应纳企业所得税55优化纳税方案：案例2﹙续10﹚

结论：通过对三个促销方案的比较分析，让利方案销售额不是最高，但税后利润却是最高的；现金返还方案虽然销售额最高，但税后利润却是最低的；赠送礼品方案虽然销售额最低，但税后利润高于现金返还方案。为了追求企业税后利润最大化，商场应采用让利方案进行促销。优化纳税方案：案例2﹙续10﹚结论：通过对三个促562.3高级税收筹划任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对另一部分人不利这会引发不同利益集团或社会阶层之间关于税收政策的争论例如，美国国会关于预算平衡方案的僵持2004年小布什与克里竞选时关于税收政策的争论

积极争取对自身有利的税收政策于是成为了企业最高层次的税收筹划策略。如税收国民待遇原则在我国的状况企业争取有利税收政策的途径向税务机关和有关政府部门反映和申诉在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁直接向人大代表反映2.3高级税收筹划任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对572.3高级税收筹划中国两会代表参政议政意识逐步加强，而且关于税收问题的提案日渐增多。例如2008年的两会期间，全国政协委员张茵提出了三个提案，其中两个是与税收相关的。劳动密集型企业应取消无固定期限劳动合同；降低富人税负，把月薪10万元以上的最高累进税率从45%减至30%；鼓励企业进口先进高效的节能环保设备，给予5年至7年的免征进口关税和增值税的过渡期限。你如何看待这个问题？

2.3高级税收筹划中国两会代表参政议政意识逐步加强，而且关58自2000年中国石油化工股份有限公司上市至2003年上半年，某省石油分公司在会计核算上为省、市、县三级单独核算。在购销流程中，省分公司从中石化销售公司华北公司购入资源，统一由省分公司直接对中石化销售公司华北公司结算后，再加价一定幅度向市分公司当月全部调拨结算，市分公司再向县分公司调拨结算。这种管理模式，使得市、县级分公司帐面上的库存商品从全省系统而言，并未真正实现销售。但各级之间的调拨都要视同销售，各级分公司都要计算销项税和进项税，缴纳增值税。

争取有利的税收政策：案例自2000年中国石油化工股份有限公司上市至2003年上半年，59讨论：

从税收上看，上述情况对该石油分公司有哪些不利？应该如何解决？争取有利的税收政策：案例(续)讨论：争取有利的税收政策：案例(续)60

经多次申请和争取，省国税局同意该公司及其所属各级分公司（经营部）的增值税税款的计算和缴纳实行省公司统一计算，各市县级公司分别就地缴纳，即一级核算、集中抵扣、税金分缴的增值税统一缴纳的新办法，彻底解决了增值税的预留、预缴问题。具体而言：对于购进环节，由省分公司统一购进资源，并作进项税额抵扣。对于销售环节，各市县级分公司对外销售按照会计制度规定作销售收入，计提销项税额，并开具增值税专用发票。省分公司向各市县级分公司内部调拨不作销售，只开具内部调拨单，不开具增值税专用发票和普通发票。

争取有利的税收政策：案例经多次申请和争取，省国税局同意该公司及其所属各61实施成果

降低了资金占压，提高了资金的使用效率。2004年全年平均增值税税负1.5%。在较上年同期销售总量增长29.59%，销售收入增长48.63%，销售毛利增长3.8亿元的情况下，消化以前年度留抵税额8925万元，实现增值税额较上年同期减少0.13亿元，税负降低了0.9%，节约财务费用380万元。改善了基层单位的经营环境，降低了税收成本。由于增值税进项税额管理全部集中上移到省级分公司，各市级分公司主要是加强当期销售项税额的管理与控制，因此大大减少了税务机关对市分公司的税务检查事项，降低了税收征纳成本。由于省分公司向各市县级分公司内部调拨成品油及其他石化产品不作销售，只开具内部调拨单，不开具增值税专用发票和普通发票，节约了大量领购发票的人力和资金。由于减少核算环节，取消了省分公司内部调拨，市分公司差价收入增大，增加了在当地缴纳的增值税额，地方财政收入相应提高，各市分公司网点建设工作也取得了当地政府的大力支持，为市分公司营造了宽松的经营环境。争取有利的税收政策：案例（续）实施成果争取有利的税收政策：案例（续）62争取有利的税收政策：课堂讨论企业所得税两税并轨经历了怎样曲折的道路？是谁和谁的博弈？谁受益？增值税转型经历了怎样曲折的道路？2009年增值税转型的主要内容是什么？谁受益？对经济发展会产生怎样的影响？争取有利的税收政策：课堂讨论企业所得税两税并轨经历了怎样曲折63思考题你或者你的企业进行过税收筹划吗？你的税收筹划属于哪一个？？思考题你或者你的企业进行过税收筹划吗？你的税收筹划属于哪一个64课堂案例讨论：

娃娃业主与遗产税开征问题阅读资料：两税并轨：缓行的背后上海律师不堪重税足球记者李响涉嫌逃税课堂案例讨论：65预习阅读资料研发投入越多纳税越少“减税+降息”提振房地产市场的两大法宝颠倒的财政原则预习案例50亿的税收优惠是如何取得的？——看一汽大众的税收筹划预习阅读资料66下一章：税收筹划的基本策略税收筹划下一章：税收筹划的基本策略税收筹划67谢谢同学们!谢谢同学们!68第2章

税收筹划的类型与范畴主讲人：周昌仕税收筹划第2章税收筹划的类型与范畴主讲人：周昌仕税收筹692.1初级税收筹划：规避企业额外税负2.2中级税收筹划：优化企业税务策略2.3高级税收筹划：争取有利的税收政策

第2章税收筹划的类型与范畴2.1初级税收筹划：第2章税收筹划的类型与范畴70种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额就形成了企业的额外税负企业税收筹划的最低标准就是避免税收额外负担2.1初级税收筹划种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大于按税法计算的应纳税额712.1初级税收筹划企业税收额外负担的表现形式企业自身税务处理不当企业无意违反税法企业误解税收政策税务机关处理错误2.1初级税收筹划企业税收额外负担的表现形式72

2.1.1企业自身税务处理不当

自身税务处理不当的主要表现无账经营、财目混乱或凭证残缺不同应税项目未单独核算免税、减税项目的销售额未单独核算税收处理错误2.1.1企业自身税务处理不当自身税务处理不当的主要表73案例1：无账经营、财目混乱或凭证残缺某企业2008年度的销售收入为1000万元，业务宣传费的账面列支金额为150万元。年终汇算清缴时，税务部门审核，该企业销售费用中有一笔80万元的展览费没有列入业务宣传费，其实际业务宣传费应为230万元，超出企业按销售收入15％的比例列支业务宣传费的标准，超限额标准业务宣传费应结转以后纳税年度扣除。企业申辩说这笔展览费确实是参加博览会展销的费用，应属于销售费用。案例1：无账经营、财目混乱或凭证残缺某企业2008年度的销售74案例1：无账经营、财目混乱或凭证残缺但由于该未按规定取得展览的合同书、邀请函等凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”，为此，税务人员仍然认定这项费用属于“业务宣传费”，其理由是企业没有合理证明说明该项费用不是产品宣传费。为此，企业只好调增了应纳税所得额80万元，缴纳了80×25%=20万元的企业所得税。案例1：无账经营、财目混乱或凭证残缺但由于该未按规定取得展览75案例2：不同应税项目未单独核算春城酿酒厂主要产品为白酒、酒精。由于酒精销售收入占酒厂销售收入的比例不高，该厂就一直将两者收入一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税务局缴纳消费税。2007年，酒厂根据市场的变化，对产品结构进行了调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，新增了矿泉水生产项目。随着酒精和矿泉水销售收入的增加，酒厂很快就感觉到税收负担加重了。案例2：不同应税项目未单独核算春城酿酒厂主要产品为白酒、酒精76案例2：不同应税项目未单独核算通过对有关税务专家的咨询，问题原来出在春城酿酒厂财务人员没有分别核算酒精、矿泉水、白酒三者收入，而是将三者一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税务局缴纳了有关消费税。如果酒厂若将白酒、酒精、矿泉水三者独立核算，则该企业的税收负担可以大幅降低。春城酿酒厂认为税务机关有义务告知纳税人两者方法的差异，因此税务机关也负有责任。于是上诉到当地人民法院，要求税务机关退还两者申报方法所造成的多缴纳税款。案例2：不同应税项目未单独核算通过对有关税务专家的咨询，问77问题与讨论

春城酿酒厂为什么要向人民法院提起税收行政诉讼？你认为春城酿酒厂会在诉讼中获胜？为什么？在今后涉税活动中，春城酿酒厂该怎样做？案例2：不同应税项目未单独核算问题与讨论案例2：不同应税项目未单独核算78企业自身税务处理不当案例3-4：免税、减税项目的销售额未单独核算企业自身税务处理不当案例3-4：免税、减税项目的销售额未单79案例5：税收处理错误某地市机关公务员张某看到经商的大学同学大多收获不小，在家人的鼓励下，终于在2007年初下海开办了闻来香酒店。由于对酒店管理不太熟悉和企业签单太多，造成酒店亏损严重，张某在2008年初只好将酒店出租刘某经营。在承租合同中明确规定：承租人刘某每年向张某缴纳8万元的承包费，其他包括税务在内的一切事宜及经营成果均由刘某承担。双方在2008年履行了合同。案例5：税收处理错误某地市机关公务员张某看到经商的大学同学大80

但2009年2月，酒店所在地地税机关却仍将闻来香酒店所得税限期纳税通知书送达张某，要求他负责缴纳该酒店2008年度企业所得税。案例5：税收处理错误但2009年2月，酒店所在地地税机关却仍将闻来香81张某接到税务机关通知书后，十分困惑，声称在承租合同中已明确规定，张某除收取每年8万元的承包费外，酒店的其他事宜包括涉税事务均与自己无关。但税务机关认为，承租合同不能改变被承租企业是企业所得税纳税义务人的身份，故闻来香酒店企业所得税仍由张某负责缴纳。案例5：税收处理错误张某接到税务机关通知书后，十分困惑，声称在承租合同中已明确规82问题与讨论：

你认为闻来香酒店的企业所得税究竟该由谁负责，张某还是刘某？为什么？张某为什么坚持要承租人刘某承担企业所得税？你认为张某该如何处理租赁合同，才能改变被动局面？案例5：税收处理错误问题与讨论：你认为闻来香酒店的企业所得税究83企业自身税务处理不当如何避免处理不当行为加强对企业财会人员的业务培训，提高其从业水平提高企业决策层税收筹划意识加强税务机关对纳税人的服务企业自身税务处理不当如何避免处理不当行为加强对企业财会人员的842.1.2企业无意违反税法企业无意违反税法的主要表现未按税法规定进行纳税申报

未按税法规定进行纳税管理2.1.2企业无意违反税法企业无意违反税法的主要表现85案例1：未按税法规定进行纳税申报

根据项目规划，逸天酒店扩建和装修工期大约三个月。于是，酒店财务部在2006年6月1日向其酒店主管幸福开发区地方税务局关提出申请，经批准停止营业三个月。在酒店申请的停业时间到期时，由于装饰公司的工程质量与合同要求存在差异，逸天酒店要求装饰公司返工。酒店只得继续停业。案例1：未按税法规定进行纳税申报根据项目86

但是逸天酒店的财务部工作人员并没有到幸福开发区地方税务局，去办理延长停业登记的申请，而且在随后的10月和11月均未向幸福开发区地方税务局进行纳税申报。2006年12月8日，逸天酒店的扩建装修工程终于全面结束。刚恢复营业不久，逸天酒店就接到幸福开发区地方税务局下达的《限期改正通知书》及5000元的罚款处理。案例1：未按税法规定进行纳税申报

但是逸天酒店的财务部工作人员并没有到幸福开87

逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处罚决定不服行政复议申请。其理由是在扩建和装修期间，酒店的营业活动完全停止，没有任何经营收入，因此，酒店没有必要办理纳税申报手续。

但复议机关在对本案进行详细了解后，认为逸天酒店应缴纳相关罚款，并做出决定维持幸福开发区地方税务局的处理决定。案例1：未按税法规定进行纳税申报

逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处罚决定不服行政复议申88问题与讨论：逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处罚决定不服行政复议申请。其理由是在扩建和装修期间，酒店的营业活动完全停止，没有任何经营收入。因此，酒店认为没有必要办理纳税申报手续。

案例1：未按税法规定进行纳税申报

问题与讨论：案例1：未按税法规定进行纳税申报89卫康医药公司，主要从事医疗器械的生产与销售。2005年1月，在启用新账簿时，卫康医药财务经理郑某按2004年实际贴花数购买税花80元并分别粘贴到各账簿上。2006年1月，主管地方税务局对卫康医药进行了纳税检查，税收检查结果显示城市维护建设税及教育费附加、契税、房产税等公司税收缴纳情况良好，但在公司印花税管理方面发现了两个问题：

2005年营业账簿实际应缴印花税款为50元，卫康医药多缴了印花税款30元；没有按照《印花税实施细则》第二十条的规定，注销印花税票。案例2：未按税法规定进行纳税管理

卫康医药公司，主要从事医疗器械的生产与销90主管地方税务机关的处理意见：

多缴纳的30元印花税不退。责令卫康医药公司立即注销已注销粘贴在账簿上的印花税票。对卫康医药公司处于税务罚款100元。案例2：未按税法规定进行纳税管理

主管地方税务机关的处理意见：多缴纳的30元印花税不退。案例291问题与讨论：

卫康医药公司当年多缴纳了印花税，税务机关对其不但不退税，反而还处于罚款，你认为合理吗？为什么？

案例2：未按税法规定进行纳税管理

问题与讨论：案例2：未按税法规定进行纳税管理92企业无意违反税法企业该如何避免无意违反税法纳税人应重视纳税申报、缴纳地点、纳税办法等方面的税法税务机关应积极宣传税法有关纳税申报、纳税办法等方面的规定企业无意违反税法企业该如何避免无意违反税法纳税人应重视纳税申932.1.3企业误解税收政策企业误解税收政策主要表现一般来说，不同的税种有不同的税收优惠规定，而我国税法对这些不同的税收优惠又规定了不同的条件和要求。一些企业并没有仔细研究相关税收政策规定，想当然地认为，只要自己符合某项政策规定，就可以享受该项税收优惠政策。殊不知企业要享受相关税收优惠政策，还有其他的税法条件要求。若纳税人没有主动地给自己创造合适的条件，就必然会损失这种税收优惠政策所带来的税收利益。2.1.3企业误解税收政策企业误解税收政策主要表现94企业误解税收政策：案例某国有企业下岗职工向某在朋友的帮助下，于2005年11月在仅办理了工商营业执照情况下，就开始从事一个农机产品经销。

2006年3月，某市国税局稽查局在集贸市场专项检查中发现向某没有办理税务登记，也没有缴纳相关税收。于是做出如下处理：对向某下达了《核定应纳税款通知书》，责令其补缴自开业以来应纳的增值税3000元，并处罚款700元。企业误解税收政策：案例某国有企业下岗95企业误解税收政策：案例﹙续1﹚

向某对此不服，认为农机产品是农业生产资料，可以享受国家免税照顾，所以他没有办理税务登记，也没有去税务机关申报纳税。当地主管国税分局也认为，农机产品是农业生产资料，在商品流通环节一概不纳增值税，所以也一直没有过问此事。在向有关税收人士咨询后，向某最终还是接受税务机关的处罚。企业误解税收政策：案例﹙续1﹚向某对此不96企业误解税收政策：案例﹙续2﹚问题与讨论：

向某经营销售的农机产品，按国家有关政策规定可以享受不缴增值税的优惠规定，但税务机关为什么还要进行处罚呢？如果要避免税务机关的处罚及享受相关税收优惠政策，你认为向某该怎样处理其税收行为呢？企业误解税收政策：案例﹙续2﹚问题与讨论：97企业误解税收政策企业如何避免误解税收政策企业应认真学习与弄懂税法按税法规定处理涉税事务积极了解税法变化动态企业误解税收政策企业如何避免误解税收政策企业应认真学习与弄懂982.1.4税务机关处理错误税务机关处理错误主要表现税务机关使用税法错误。税务机关违规征税。

税务人员滥用职权。

2.1.4税务机关处理错误税务机关处理错误主要表现税务机关99税务机关处理错误：案例1

高某在某县开了一家夜总会。主管税务机关对高某实行的是“双定”征收，按照服务业征收营业税，适用税率5﹪，月核定其应纳营业税额1575元；高某对税务机关核定的税款数已按月按时结清，累计缴纳地方各税1.26万元；主管税务机关每月都如实为其开具了完税凭证。

2004年4月，群众举报高某有偷税行为。县稽查局遂依法进行了立案调查。查实高某自2003年7月租用县剧院开办夜总会以来，累计实现经营收入27万元。稽查局认定夜总会应属于娱乐业，高某累计少缴地方各税4.41万元。税务机关处理错误：案例1高某在某县开100税务机关处理错误：案例1﹙续1﹚据此，税务机关做出如下处理：高某的行为性质定性为偷税。追缴高某少缴税收4.41万元及滞纳金。对高某罚款2.205万元。税务机关处理错误：案例1﹙续1﹚据此，税务机关做出如下处理：101税务机关处理错误：案例1﹙续2﹚问题与讨论:

你认为高某的行为构成偷税吗？在征税过程中，税务机关的处理有什么过错？对税务机关过错而造成的纳税人没有或少缴纳的税款，我国税收征管法是如何规定的？税务机关处理错误：案例1﹙续2﹚问题与讨论:102周万清自2002年12月起从事个体餐饮业，一直未申请取得营业执照和税务登记证。2003年3月，县地税局某征收分局征收员根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对周万清所经营的餐馆进行税款核定征收，在没有任何原始记录的情况下，核定1～3月其餐饮营业收入为13750元，应纳营业税及附加756.25元，并于4月14日下达了限期缴纳税款通知书，周万清未在限期内缴纳税款。税务机关的非规范性征管案例：定税错误

税务机关处理错误：案例2周万清自2002年12月起从事个体餐饮业，一直未申请取得营业1034月18日，该地税分局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第46条的规定，并依据该法第49条赋予税务部门对个体工商业户有处以罚款1000元以下的权力，对申请人周万清下达了处罚决定，罚款900元，并加收滞纳金20.8元，但被拒绝签收，也没有现场证人在送达回证上签名。5月28日，周万清逾期仍未缴纳上述税款和罚款，地税分局申请法院强制执行。6月1日在周万清缴纳1800元后，税务分局经办人员将1800元用工商完税证全部作营业税入库，且税票上既无计税依据，又无税率，也未在备注栏加以说明。

税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续1)

4月18日，该地税分局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第104周万清不服，以地税分局核定征收有误、超额征收为由向该县地税局申请复议，要求变更对其营业税税款数额的核定，退回对他多征的营业税税款。县地税局复议委员会受理了此案。该县地税局复议委员会对案情作了细致、全面、公正的调查，认为地税分局作出的行政行为明显不当，并作出以下判决：（1）撤销对周万清的处罚决定；（2）责令地税分局重新作出对周万清的具体行政行为.税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续2)周万清不服，以地税分局核定征收有误、超额征收为由向该县地税局105从本案案情来看，地税分局作出征税和处罚1800元的具体行为明显不当，反映在以下几点：

（1）核定征税主要事实不清，依据不足

（2）执法程序不到位（3）票据开具不规范

税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续3)从本案案情来看，地税分局作出征税和处罚1800元的具体行为明106税务机关处理错误如何避免税务机关处理错误提高税务人员业务水平。进一步完善财政体制。严格执行《税收征管法》。企业应积极维护自己的正当权益。税务机关处理错误如何避免税务机关处理错误107规避额外税负：结语规避额外税负所展示的是一个“循规蹈矩”并严格按照税法履行纳税义务的纳税人应承担的税收负担。因此，规避额外税负还只是停留在按照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，还没有涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。因此，只要正确地掌握和了解税收法规，实实在在地申报应缴纳税款，就能达到规避额外税负的目的。规避额外税负：结语规避额外税负所展示的是一个“循1082.2中级税收筹划企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，但其轻重却是在企业作出有关经营决策时就已经决定了企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不够的，在作出经营决策之前就必须综合考虑不同决策可能导致的税收负担的不同企业所涉及的经营决策环节很多，税收筹划的方法也多种多样的，并没有固定的模式例如注册登记时要考虑适当的注册登记策略选择适当的财务核算方法尽可能推迟纳税时间合同的签订方式、技术更新的方式等影响税负2.2中级税收筹划企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，109中级税收筹划：案例12004年元月15日，金城地税局对黄河时装公司进行纳税检查，在检查过程中，发现该公司的生产车间是由李先生租给他们的，检查过后，要求李先生补缴2003年10到12月份的以下税费，每月补缴：租赁业营业税：24000元×5％＝1200元附加税费：1200元×（7％+3％）＝120元财产租赁所得个人所得税：（24000－1200－120）×（1－20％）×20％＝3628.80元每月4948.80元，10到12月份累计应补缴14846.40元，税务机关按规定向李先生下达了《税务行政处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，要求李先生补税并缴纳滞纳金，同时对其未按期申报的按偷税论处，处以0.5倍的罚款。中级税收筹划：案例12004年元月15日，金城地税局对黄河时110中级税收筹划：案例1李先生感到十分委屈：按上述方法计税，他每月将发生亏损2448.8元，3年下来累计亏损达88156.8元。让他不理解的是：“我每个月的净收益只有2500元，为什么营业税和个人所得税要按照24000元全额计征呢？”原来，一直从事个体服装经营的李先生觉得做个体户没有意思，想做一个企业老板。2003年1月李先生就与红雨实业（集团）公司（以下简称红雨公司）签订了一份财产租赁合同。红雨公司将办公楼的三、四层车间和二楼的两间办公室租赁给李先生开办服装厂，租赁期为4年，李先生每月支付租赁费21500元。由于经验不足，且服装生产属于微利行业，经营半年多，企业一直处于亏损状态。到2003年9月底，李先生感到力不从心，将服装厂以后3年多时间的经营权转租给黄河时装公司，每月向黄河时装公司收取租金24000元。

中级税收筹划：案例1李先生感到十分委屈：按上述方法计税，他每111中级税收筹划：案例1现行营业税政策规定，转租也属于租赁行为，应按租赁业项目征收营业税，应纳营业税的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用，且无扣除项目，因此李某向黄河时装公司收取的租金每月24000元，应全额计算缴纳营业税。根据《个人所得税法》规定，李某转租房产取得的所得应按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。国税函[2002]146号文件规定：“个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每月800元为限）；税法规定的费用扣除标准”。因此，纳税人出租房屋的折旧、租金等其他费用，在计征个人所得税时按规定不得在税前扣除。李某向黄河时装公司收取的租金每月24000元，还应全额计算缴纳个人所得税。中级税收筹划：案例1现行营业税政策规定，转租也属于租赁行为，112中级税收筹划：案例1筹划方法：变转租为中介。让黄河公司与红雨公司直接签订租赁期为36个月的房产租赁合同，由黄河公司每月向红雨公司支付租赁费21500元，同时支付李某中介费2500元。各方收益不变。李某每月税收变为：营业税＝2500×5％＝125（元）城建税、教育费附加12.5（元）个人所得税＝（2500－800）×20％＝340（元）以上每月应缴税费合计为477.5元，比筹划前每月节税4471.3元。而黄河公司和红雨公司的权力义务基本没有受到影响。中级税收筹划：案例1筹划方法：变转租为中介。让黄河公司与红雨113优化纳税方案：案例2

某大型商场为一般纳税人，在即将来临的某个重要节日，准备开展让利、赠送礼品和现金返还等促销活动。方案一：让利方案，即商品以八五折销售。据预测，采用该方案，商场的销售额预计为2000万元。方案二：赠送礼品方案，即购物满100元赠送价值15元的礼品。据预测，采用赠送礼现金返还方案，商场的销售额为1900万元。

优化纳税方案：案例2某大型商场为一般纳税114优化纳税方案：案例2﹙续1﹚

方案三：现金返还方案，即购物满100元返还15元的现金。据测算，如采用现金返还方案，商场的销售额为2200万元。在三种促销方案下，所得税前扣除的其他费用均为130万元。商场进货成本是商品零售价格的50%，进货均能取得增值税专用发票，增值税税率为17％。

优化纳税方案：案例2﹙续1﹚方案三：现金返还方案115优化纳税方案：案例2﹙续2﹚问题与讨论：

在让利、赠送礼品和现金返还三种促销方式下，商场的销售额是不一样的。但在哪种方案下，商场获取的税后净利润最大呢？优化纳税方案：案例2﹙续2﹚问题与讨论：116优化纳税方案：案例2﹙续3﹚方案一：商品以八五折销售应纳增值税额

＝2000÷1.17×17％－2000÷0.85×50％÷1.17×17％

＝119.66万元

城建税及附加＝119.66×（7％＋3％）＝11.97万元优化纳税方案：案例2﹙续3﹚方案一：商品117优化纳税方案：案例2﹙续4﹚

应纳企业所得税＝（2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130-11.97）×25%＝140.48万元商场税后净利润＝2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130－140.48－11.97＝421.12万元优化纳税方案：案例2﹙续4﹚应纳企业所得税118优化纳税方案：案例2﹙续5﹚方案二：赠送礼品（1）销售1900万元的商品应缴纳增值税：＝1900÷1.17×17%－1900÷2÷1.17×17%

＝138.04万元

赠送1900×15％万元礼品应纳增值税：＝285÷1.17×17%－285÷2÷1.17×17%

＝20.70万元合计增值税＝138.04＋20.70＝158.74万元优化纳税方案：案例2﹙续5﹚方案二：赠119优化纳税方案：案例2﹙续6﹚（2）消费者在购买商品时获得赠送礼品，发放礼品的商场应该在发放时代扣代缴应代扣代缴个人所得税额。＝285÷（1－20％）×20％＝71.25万元（3）城建税及附加＝158.74×（7％＋3％）＝15.87万元（4）赠送礼品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在企业所得税税前扣除。优化纳税方案：案例2﹙续6﹚（2）消费者在购买商品时120优化纳税方案：案例2﹙续7﹚商场应纳企业所得税：

＝（1900÷1.17－1900÷2÷1.17－130－15.87）×25%＝166.52万元

商场税后利润：＝（1900－1900÷2－285×50％）÷1.17－71.25－130－166.52－15.87

＝306.53万元优化纳税方案：案例2﹙续7﹚商场应纳企业所得税：121优化纳税方案：案例2﹙续8﹚

方案三：现金返还方案（1）应纳增值税额＝2200÷1.17×17%－2200÷2÷1.17×17%

＝159.83万元（2）应纳城建税和教育费附加＝159.83×（7％＋3％）＝15.98万元（3）