某公司资金筹集管理知识与财务会计分析课件

学习情境二资金筹集学习情境二知识目标1.了解：资金筹集的概念、途径、优缺点和原则；2.熟悉：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的核算流程；3.掌握：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的账务处理。

知识目标能力目标1.会处理短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的相关业务；2.会判断短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积之间的区别；3.会分析短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积对筹集资金的影响。

能力目标案例导引厦门银城股份有限公司的融资历史1.该企业资金筹集主要是什么途径?2.资金筹集对企业的发展有何意义?案例导引任务1认识资金筹集任务描述1.企业为什么要进行资金筹集？2.资金筹集有哪些渠道？3.权益资金和负债资金有何不同？任务1认识资金筹集任务描述任务1认识资金筹集相关知识一、资金筹集的重要性和动机（一）重要性——企业的“血液”

资金筹集是企业财务活动的起点，资金的筹集将决定企业的经营状况，乃至生死存亡。

（二）动机

扩大发展、偿还债务和调整资本结构

任务1认识资金筹集相关知识二、资金筹集的概念

资金筹集是指公司从各种不同的来源，用各种不同的方式筹集其生产经营过程中所需要的资金。二、资金筹集的概念

三、资金筹集的途径回答思考2-1：权益资金风险较大、收益也较大；负债资金风险较小、收益也较小。三、资金筹集的途径回答思考2-1：权益资金风险较大、收益也较某公司资金筹集管理知识与财务会计分析课件四、资金筹集的原则

1、规模适当原则：合理确定资金需求量，努力提高筹资效率。2、方式经济原则：研究投资方向，提高投资效果。3、筹措及时原则：适时取得资金来源，保证资金投放需要。4、资金结构合理原则：合理安排资本结构，保持适当的偿债能力。使分险小，成本低。5、来源合理原则：遵守国家有关法规，维护各方合法权益。四、资金筹集的原则

任务2处理所有者投入资金任务描述1.中兴公司接受投资的业务如何处理？2.华泰股份有限公司发行股票的业务如何处理？3.黄山股份公司收购本公司股票进行减资的业务如何处理？任务2处理所有者投入资金任务描述任务2处理所有者投入资金相关知识一、实收资本业务（一）认识实收资本业务1.概念：即所有者投入的资本，指企业实际收到的各投资者以现金、实物资产、无形资产等形式投入企业的资本总额。任务2处理所有者投入资金相关知识2.出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等3.特点：反映股份比例，是参与经营管理、利润分配和清算的依据。4.实收资本和注册资本2.出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等任务2处理所有者投入资金（二）处理实收资本业务1.设置有关账户——“实收资本”任务2处理所有者投入资金（二）处理实收资本业务

2.具体业务处理（1）接受投资时，借：银行存款（投资合同或协议约定价值

）固定资产（投资合同或协议约定价值

）无形资产（投资合同或协议约定价值

）原材料（投资合同或协议约定价值

）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（投资者所占股份金额

）资本公积——资本溢价

（借贷差额

）2.具体业务处理（2）资本公积和盈余公积转增资本时，借：盈余公积资本公积

贷：实收资本（2）资本公积和盈余公积转增资本时，任务2处理所有者投入资金

【例】2010年，甲、乙、丙三个公司出资组建A有限责任公司，总股本为1000万元，其中，甲公司投入一条合同约定价值为230万元的生产线和一栋合同约定价值为250万元的厂房，占股本的40%，乙公司投入300万元货币资金，占股本的30%，丙公司投入一项合同约定价值为350万元的专利技术，占股本的30%。任务2处理所有者投入资金【例】2010年，甲、乙、会计分录如下：借：固定资产4800000

无形资产3500000

银行存款3000000

贷：实收资本——甲公司4000000——乙公司3000000——丙公司3000000

资本公积——资本溢价1300000会计分录如下：任务2处理所有者投入资金

【例】2010年，A有限责任公司有甲、乙、丙三位股东，其中，甲占股本的50%，乙占股本的30%，丙占股本的20%。现将资本公积10000000元转增资本金，请做出有关分录。会计分录如下：借：资本公积10000000

贷：实收资本——甲5000000——乙3000000——丙2000000

任务2处理所有者投入资金【例】2010年，A有限责【例题1·单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应作为（）。A．资本公积B．实收资本

C．盈余公积D．营业外收入【答案】A

【解析】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，属于资本(股本)溢价，记入“资本公积”科目。

【例题1·单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资本。甲公司的注册资本为100万元。该无形资产的原价为50万元，已摊销6万元，投资合同约定该专利技术的价值为30万元(假定是公允的)，占原注册资本的20%，则甲公司应作的会计处理为（）。

A．借：无形资产30贷：实收资本30

B．借：无形资产44贷：实收资本44【答案】C

【解析】接受投资者投入的专利技术应当按合同或协议约定的价值(不公允的除外)记入“无形资产”科目，按在注册资本中所占的份额记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积”科目。

C．借：无形资产30贷：实收资本20资本公积10

D．借：无形资产50贷：累计摊销6实收资本44甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投资设立中天公司，注册资本12

00万元。其中：A公司认缴人民币6

00万元，占注册资本的50%，出资方式为货币400万元，非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值200万元；B公司认缴人民币300万元，占注册资本的25%,出资方式为不需要安装的机器设备一批，合同约定该机器设备的价值为400万元，增值税进项税额为68万元；C公司认缴人民币300万元，占注册资本的25%，出资方式为原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值为200万元，增值税进项税额为34万元，出资货币100万元。B、C公司均已开具了增值税专用发票；A公司接受非专利技术符合国家注册酱管理的有关规定，可按合同约定做实收资本入账。假设上述合同约定的价值与公允价值相符，进项税额均允许抵扣。不考虑其它因素。思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投资设立中天答案：

借：银行存款5000000

原材料2000000

固定资产4000000

应交税费—应交增值税（进项税额）1020000

无形资产—非专利技术20000000

贷：实收资本—A6000000—B3000000—C3000000

资本公积—资本溢价2020000答案：任务2处理所有者投入资金二、股本业务（一）认识股本

1.股本的概念：亦作股份；是经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份，既包括普通股也包括优先股，为构成公司股东权益的两个组成部分之一。

2.上市公司股票的发行溢价发行折价发行：我国不允许面值发行任务2处理所有者投入资金二、股本业务溢价发行折价发行（二）处理股本业务1.设置有关账户——“股本”股本

登记按照法律程序报

经批准减少注册资本而冲减的股票面值登记股份有限公司发行股票面值反映企业发行在外的股票的总面值明细账按普通股和优先股设置（二）处理股本业务登记股份有限公司发行股票面值反映企业发行在

2.具体业务处理（1）股份有限公司接受现金资产投资

借：银行存款等

贷：股本（面值×股数）

资本公积—股本溢价（差额）2.具体业务处理例：B普通股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。假定股票发行成功后，股款50000000元全部收到，不考虑发行过程中的税费等问题。应记入资本公积的金额=10000000×5-10000000×1=40000000元会计分录如下：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积—股本溢价40000000例：B普通股份有限公司发行普通股10000000股，每任务2处理所有者投入资金

【例】2010年，A股份有限公司经有关机构批准委托证券公司发行股票200000000股，每股面值为1元，每股发行价格为3元。会计分录如下：借：银行存款600000000贷：股本——甲公司200000000资本公积——股本溢价400000000任务2处理所有者投入资金【例】2010年，A股份有（2）股份有限公司接受非现金资产投资

借：固定资产等（合同或协议约定的价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：股本（面值×股数）

（2）股份有限公司接受非现金资产投资【例】甲股份有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000.经约定甲公司决定接受乙公司的投入资本为2340000元，公司约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其它因素。

借：固定资产2000000

应交税费—应交增值税（进项税额）340000

贷：股本—乙公司2340000【例】甲股份有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需【例】乙股份有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷:股本——B公司117000【例】乙股份有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材【例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。【例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技丙有限责任公司应编制如下会计分录：

借：无形资产—非专利技术60000

—土地使用权80000

贷:实收资—A公司60000

—B公司80000丙有限责任公司应编制如下会计分录：股本增减变动业务处理1、股本增加

股本增减变动业务处理

企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增追加投资【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A股份有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。追加投资A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：银行存款1000000

贷：股本——甲125000

——乙500000

——丙375000A有限责任公司应编制如下会计分录：转增资本【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：资本公积1000000

贷：实收资本—甲125000

—乙500000

—丙375000转增资本【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积1000000

贷：股本—甲125000

—乙500000

—丙375000【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为2、股本的减少股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。2、股本的减少股本减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。股本减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积——股本设置核心账户——“库存股”库存股企业回购股票的金额企业注销股票的金额企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额设置核心账户——“库存股”企业回购股票的金额企业注销股票的金

具体业务处理：（1）回购时：借：库存股（回购价）贷：银行存款（回购价）（2）注销时：借：股本（股票面值）

资本公积——股本溢价（差额）

盈余公积（差额）

利润分配——未分配利润（差额）贷：库存股（回购价）具体业务处理：【例】A上市公司2×12年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。【例】A上市公司2×12年12月31日的股本为100000A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

库存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）A上市公司应编制如下会计分录：假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股60000000

贷：银行存款60000000

库存股本=20000000×3=60000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积10000000

贷：库存股60000000假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股18000000

贷：银行存款18000000库存股本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积—股本溢价2000

000假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公注意：

1、以资本公积或盈余公积转增资本时，所有者权益额不变。2、回购股票时，所有者权益减少；注销股票时，不影响所有者权益总额。注意：课后思考：2012年12月31日，远航公司的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）40000000元，盈余公积4000000元，经股东大会批准，远航公司以现金回购本公司股票30000000股并予以注销。1、假设远航公司按每股2元的价格回购股票，不考虑其它因素。2、假设远航公司按每股3元的价格回购股票，其他条件不变。3、假设远航公司按每股0.9元的价格回购股票，其他条件不变。课后思考：账务处理如下：1、假设远航公司按每股2元的价格回购股票，不考虑其它因素。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30000000×2=60000000元借：库存股60000000

贷：银行存款60000000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30000000×2-30000000×1=30000000借：股本30000000

资本公积—股本溢价30000000

贷：库存股60000000账务处理如下：2、假设远航公司按每股3元的价格回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30000000×3=90000000元借：库存股90000000

贷：银行存款90000000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30000000×3-30000000×1=60000000借：股本30000000

资本公积—股本溢价40000000

盈余公积20000000

贷：库存股900000002、假设远航公司按每股3元的价格回购股票，其他条件不变。3、假设远航公司按每股0.9元的价格回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30000000×0.9=27000000元借：库存股27000000

贷：银行存款27000000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30000000×1-30000000×0.9=3000000借：股本30000000

贷：库存股27000000资本公积—股本溢价30000003、假设远航公司按每股0.9元的价格回购股票，其他条件不变。业务内容账务处理股份有限公司以外的企业设立时实收资本货币资产投资借：银行存款

贷：实收资本

资本公积—资本溢价非货币资产投资借：固定资产

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）无形资产贷：实收资本

资本公积股份有限公司设立时股本货币资产投资借：银行存款

贷：股本

资本公积—股本溢价业务内容账务处理股份有限公司以外的企业设立时实收资本货币资产任务2处理所有者投入资金三、资本公积业务（一）认识资本公积业务

1.资本公积的概念是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本（股本）溢价和其他资本公积。来源：资本或股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

任务2处理所有者投入资金三、资本公积业务2.资本公积的特点可转增资本，但不能进行利润分配；会导致所有者权益变动；其形成与净利润无关。（二）处理资本公积业务资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。2.资本公积的特点

股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。股本溢价【判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）（【答案】√【判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，【例题9•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。

A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=5×2000=10000（万元）；股票发行费用=10000×2%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2000=2000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10000-200-2000=7800（万元）。【例题9•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股20【判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（）

【答案】×【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。【判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资【多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B.计入当期损益的利得

C.用资本公积转增资本

【答案】AC【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积【多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。任务3处理债权人借入资金任务描述1.龙腾公司短期借款的业务如何处理？2.江北公司长期借款的业务如何处理？3.华中公司应付债券的业务如何处理？任务3处理债权人借入资金任务描述任务3处理债权人借入资金一、短期借款业务（一）认识短期借款业务

1.短期借款的概念：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。任务3处理债权人借入资金一、短期借款业务（二）处理短期借款业务

1.设置核心账户——“短期借款”短期借款

2.具体业务处理（1）借入本金时，（2）计提利息时借：银行存款借：财务费用贷：短期借款贷：应付利息

归还短期借款数额借入短期借款数额尚未归还的短期借款（二）处理短期借款业务归还短期借款数额借入短期借款数额尚未归（3）支付已计提的利息时，借：应付利息

贷：银行存款（4）支付未计提的利息时，借：财务费用贷：银行存款（5）到期偿还本金时，借：短期借款贷：银行存款注：在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。（3）支付已计提的利息时，短期借款核算图示如下：短期借款核算图示如下：

【例】G企业2007年7月1日向银行申请借入人民币100000元，用于购买原材料。借款年利率为6%，期限为3个月，到期一次还本付息。请做出该企业取得借款、分月计提利息和到期支付本息的会计分录。【例】G企业2007年7月1日向银行申请借入人民币100会计分录如下：

7月1日取得借款时，借：银行存款100000

贷：短期借款100000

7月31日计提本月利息时，借：财务费用500

贷：应付利息500

8月31日、9月30日计提本月利息时分录同上。

10月1日归还本息时，借：应付利息1500

短期借款100000

贷：银行存款101500会计分录如下：练习核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。

A.应付利息

B.财务费用

C.银行存款

D.短期借款

【答案】D练习二、长期借款业务（一）认识长期借款业务

1.长期借款的概念

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。二、长期借款业务2、长期借款的分类按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。2、长期借款的分类（二）处理长期借款业务

设置核心账户——“长期借款”长期借款该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

企业向银行或其他金融机构借入的长期借款的本息的增加额本息减少额反映企业还未偿的长期借款（二）处理长期借款业务企业向银行或其他金融机构借入的长期借款

长期借款取得与使用

借：银行存款

长期借款——利息调整（差额）

贷：长期借款——本金长期借款取得与使用【例】甲企业为增值税一般纳税人，于2×12年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2400000元，增值税税额408000元，另支付保险等费用32000元，设备已于当日投入使用。【例】甲企业为增值税一般纳税人，于2×12年11月30日从银甲企业应编制如下会计分录：（1）取得借款：借：银行存款3000000

贷：长期借款——本金3000000（2）支付设备款保险费：借：固定资产2432000

应交税费——应交增值税（进项税额）408000

贷：银行存款2840000甲企业应编制如下会计分录：

长期借款利息的确认

企业应当在资产负债表日确认长期借款的利息费用，每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用==期初摊余成本×实际利率；每期确认的应付利息（或长期借款——应计利息）=债券面值×票面利率

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等

贷：应付利息（分期付息）

长期借款——应计利息（到期时一次还本付息）

长期借款——利息调整长期借款利息的确认【例】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。【例】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款——本金1500000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房900000贷：银行存款900000某公司资金筹集管理知识与财务会计分析课件（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1500000×9%=135000（元）借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息——××银行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000

（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房600000

贷：银行存款600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××厂房90000贷：应付利息——××银行90000同时：借：固定资产——××厂房1725000贷：在建工程——××厂房1725000（5）2×10年年初，支付工程款时（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时：应计入财务费用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：财务费用——××借款45000

贷：应付利息——××银行45000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息

归还长期借款

借：长期借款——本金

贷：银行存款接上例：（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——本金1500000贷：银行存款1500000接上例：【例题•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（

）。A.在建工程B.财务费用C.研发支出D.销售费用【答案】ABC【例题•多选题】练习：某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

练习：（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程要求：（1）编制取得长期借款的会计分录。（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。②编制结转仓库成本的会计分录。（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）要求：

【答案】

（1）借：银行存款800贷：长期借款800

（2）借：在建工程48贷：应付利息48（800×6％）

【答案】（3）①仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48＝848（万元）②会计分录：借：固定资产848贷：在建工程848

（3）（4）①仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）÷20=42（万元）②会计分录：借：管理费用42贷：累计折旧42

（5）借：财务费用48

贷：应付利息48（4）任务3处理债权人借入资金2.3应付债券业务2.3.1应付债券概述

1.应付债券的概念

是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券，是指企业为筹措长期资金依法定程序对外发行，约定在一定期限还本付息的有价证券。

任务3处理债权人借入资金2.3应付债券业务2.应付债券的特点和银行存款相比，债券具有金额较大、期限较长的特点。3.债券的分类根据发行主体的不同，可以分为政府债券和公司债券。2.应付债券的特点债券的发行方式债券发行价格平价发行溢价发行折价发行到期值=面值+利息（单利）发行价=面值发行价高于面值发行价低于面值债券的发行方式债券发行价格平价发行溢价发行折价发行到2.3.2应付债券核算1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。2.3.2应付债券核算【例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业应编制如下会计分录：借：银行存款30000000

贷：应付债券——面值30000000【例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付2.期末计提利息借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券——利息调整贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。2.期末计提利息【例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2×12年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。【例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本【解析】至2×12年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：30000000×8%÷12×6=1200000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1200000元应记入“应付债券——应计利息”科目。

借：在建工程1200000

贷：应付债券——应计利息1200000【解析】至2×12年12月31日，企业债券发行在外的时间为6·利息的计算以及溢折价摊销调整溢价：发行价格＞面值

多收的部分，后续支付利息时会补偿给投资人折价：发行价格＜面值

少收的部分，后续支付利息时应扣除应付利息=面值×票面利率溢折价部分应采用实际利率法进行摊销：本期财务费用=上期摊余成本×实际利率财务费用与应付利息的差额形成对溢折价部分的摊销。·利息的计算以及溢折价摊销调整【例】2012年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为10000000元的债券。债券的票面利率为6%，债券利息于每年12月31日支付。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为5%。假定公司发行债券筹集的资金10432700元专门用于厂房建设，建设期为2012年1月1日至2013年12月31日。【例】2012年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为10【解析】由于债券的票面利率大于市场利率，债券按溢价发行，即发行价格高于面值。1、2012、1、1发行债券时

借：银行存款10432700

贷：应付债券——面值10000000——利息调整432700【解析】由于债券的票面利率大于市场利率，债券按溢价发行，即发2、2012、12、31借：在建工程521365（10432700×5%）

应付债券——利息调整78365

贷：应付利息600000（10000000

×6%）同时：

借：应付利息600000（10000000

×6%）

贷：银行存款6000002、2012、12、31【例】2012年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为600000元的债券。债券的票面利率为6%，债券利息于每年6月30日和12月31日支付。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为8%。债券的发行价格为559605元。假设债券利息费用均不符合资本化条件。【例】2012年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为60【解析】由于债券的票面利率小于市场利率，债券按折价发行，即发行价格高于面值。1、2012、1、1发行债券时

借：银行存款559609

应付债券——利息调整40391

贷：应付债券——面值600000【解析】由于债券的票面利率小于市场利率，债券按折价发行，即发2、2012、6、30借：财务费用22384（559609×8%÷2）贷：应付利息18000（600000

×6%÷2）

应付债券——利息调整4384（差额）同时：

借：应付利息18000

贷：银行存款180002、2012、6、303.到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

贷：银行存款3.到期归还本金和利息【例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。2×15年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。【例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付【解析】2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企业长期债券的应计利息=30000000×8%×3=7200000（元）。借：应付债券——面值30000000——应计利息7200000

贷：银行存款37200000【解析】2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企业长期债

【思考】B公司2009年7月1日对外面值发行债券，面值为10000000元，用于日常周转，该债券年利率为9%，期限为3年，每半年计息一次，每半年付息一次（每年1月5日和7月5日分别支付一次），到期一次还本。

请做出该企业发行债券、计提利息和到期支付本息的会计分录。【思考】B公司2009年7月1日对外面值发行债券，面值为会计分录如下：（1）2009年7月1日发行债券时，借：银行存款10000000

贷：应付债券—面值10000000

（2）2009年12月31日计提下半年利息时，借：财务费用900000

贷：应付利息900000

会计分录如下：（3）2010年支付去年下半年利息时，借：应付利息900000

贷：银行存款900000

（4）2010年、2011年计提利息和支付利息分录同上。（5）2012年1月1日归还本息时，借：应付利息900000

应付债券—面值10000000

贷：银行存款10900000（3）2010年支付去年下半年利息时，任务3处理债权人借入资金注意事项1.在核算长期借款利息的业务时，请注意利息资本化的处理。2.注意分期付息，到期一次偿还利息在会计上的处理。任务评价根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。

任务3处理债权人借入资金学习情境二资金筹集学习情境二知识目标1.了解：资金筹集的概念、途径、优缺点和原则；2.熟悉：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的核算流程；3.掌握：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的账务处理。

知识目标能力目标1.会处理短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的相关业务；2.会判断短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积之间的区别；3.会分析短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积对筹集资金的影响。

能力目标案例导引厦门银城股份有限公司的融资历史1.该企业资金筹集主要是什么途径?2.资金筹集对企业的发展有何意义?案例导引任务1认识资金筹集任务描述1.企业为什么要进行资金筹集？2.资金筹集有哪些渠道？3.权益资金和负债资金有何不同？任务1认识资金筹集任务描述任务1认识资金筹集相关知识一、资金筹集的重要性和动机（一）重要性——企业的“血液”

资金筹集是企业财务活动的起点，资金的筹集将决定企业的经营状况，乃至生死存亡。

（二）动机

扩大发展、偿还债务和调整资本结构

任务1认识资金筹集相关知识二、资金筹集的概念

资金筹集是指公司从各种不同的来源，用各种不同的方式筹集其生产经营过程中所需要的资金。二、资金筹集的概念

三、资金筹集的途径回答思考2-1：权益资金风险较大、收益也较大；负债资金风险较小、收益也较小。三、资金筹集的途径回答思考2-1：权益资金风险较大、收益也较某公司资金筹集管理知识与财务会计分析课件四、资金筹集的原则

1、规模适当原则：合理确定资金需求量，努力提高筹资效率。2、方式经济原则：研究投资方向，提高投资效果。3、筹措及时原则：适时取得资金来源，保证资金投放需要。4、资金结构合理原则：合理安排资本结构，保持适当的偿债能力。使分险小，成本低。5、来源合理原则：遵守国家有关法规，维护各方合法权益。四、资金筹集的原则

任务2处理所有者投入资金任务描述1.中兴公司接受投资的业务如何处理？2.华泰股份有限公司发行股票的业务如何处理？3.黄山股份公司收购本公司股票进行减资的业务如何处理？任务2处理所有者投入资金任务描述任务2处理所有者投入资金相关知识一、实收资本业务（一）认识实收资本业务1.概念：即所有者投入的资本，指企业实际收到的各投资者以现金、实物资产、无形资产等形式投入企业的资本总额。任务2处理所有者投入资金相关知识2.出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等3.特点：反映股份比例，是参与经营管理、利润分配和清算的依据。4.实收资本和注册资本2.出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等任务2处理所有者投入资金（二）处理实收资本业务1.设置有关账户——“实收资本”任务2处理所有者投入资金（二）处理实收资本业务

2.具体业务处理（1）接受投资时，借：银行存款（投资合同或协议约定价值

）固定资产（投资合同或协议约定价值

）无形资产（投资合同或协议约定价值

）原材料（投资合同或协议约定价值

）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（投资者所占股份金额

）资本公积——资本溢价

（借贷差额

）2.具体业务处理（2）资本公积和盈余公积转增资本时，借：盈余公积资本公积

贷：实收资本（2）资本公积和盈余公积转增资本时，任务2处理所有者投入资金

【例】2010年，甲、乙、丙三个公司出资组建A有限责任公司，总股本为1000万元，其中，甲公司投入一条合同约定价值为230万元的生产线和一栋合同约定价值为250万元的厂房，占股本的40%，乙公司投入300万元货币资金，占股本的30%，丙公司投入一项合同约定价值为350万元的专利技术，占股本的30%。任务2处理所有者投入资金【例】2010年，甲、乙、会计分录如下：借：固定资产4800000

无形资产3500000

银行存款3000000

贷：实收资本——甲公司4000000——乙公司3000000——丙公司3000000

资本公积——资本溢价1300000会计分录如下：任务2处理所有者投入资金

【例】2010年，A有限责任公司有甲、乙、丙三位股东，其中，甲占股本的50%，乙占股本的30%，丙占股本的20%。现将资本公积10000000元转增资本金，请做出有关分录。会计分录如下：借：资本公积10000000

贷：实收资本——甲5000000——乙3000000——丙2000000

任务2处理所有者投入资金【例】2010年，A有限责【例题1·单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应作为（）。A．资本公积B．实收资本

C．盈余公积D．营业外收入【答案】A

【解析】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，属于资本(股本)溢价，记入“资本公积”科目。

【例题1·单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资本。甲公司的注册资本为100万元。该无形资产的原价为50万元，已摊销6万元，投资合同约定该专利技术的价值为30万元(假定是公允的)，占原注册资本的20%，则甲公司应作的会计处理为（）。

A．借：无形资产30贷：实收资本30

B．借：无形资产44贷：实收资本44【答案】C

【解析】接受投资者投入的专利技术应当按合同或协议约定的价值(不公允的除外)记入“无形资产”科目，按在注册资本中所占的份额记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积”科目。

C．借：无形资产30贷：实收资本20资本公积10

D．借：无形资产50贷：累计摊销6实收资本44甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投资设立中天公司，注册资本12

00万元。其中：A公司认缴人民币6

00万元，占注册资本的50%，出资方式为货币400万元，非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值200万元；B公司认缴人民币300万元，占注册资本的25%,出资方式为不需要安装的机器设备一批，合同约定该机器设备的价值为400万元，增值税进项税额为68万元；C公司认缴人民币300万元，占注册资本的25%，出资方式为原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值为200万元，增值税进项税额为34万元，出资货币100万元。B、C公司均已开具了增值税专用发票；A公司接受非专利技术符合国家注册酱管理的有关规定，可按合同约定做实收资本入账。假设上述合同约定的价值与公允价值相符，进项税额均允许抵扣。不考虑其它因素。思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投资设立中天答案：

借：银行存款5000000

原材料2000000

固定资产4000000

应交税费—应交增值税（进项税额）1020000

无形资产—非专利技术20000000

贷：实收资本—A6000000—B3000000—C3000000

资本公积—资本溢价2020000答案：任务2处理所有者投入资金二、股本业务（一）认识股本

1.股本的概念：亦作股份；是经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份，既包括普通股也包括优先股，为构成公司股东权益的两个组成部分之一。

2.上市公司股票的发行溢价发行折价发行：我国不允许面值发行任务2处理所有者投入资金二、股本业务溢价发行折价发行（二）处理股本业务1.设置有关账户——“股本”股本

登记按照法律程序报

经批准减少注册资本而冲减的股票面值登记股份有限公司发行股票面值反映企业发行在外的股票的总面值明细账按普通股和优先股设置（二）处理股本业务登记股份有限公司发行股票面值反映企业发行在

2.具体业务处理（1）股份有限公司接受现金资产投资

借：银行存款等

贷：股本（面值×股数）

资本公积—股本溢价（差额）2.具体业务处理例：B普通股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。假定股票发行成功后，股款50000000元全部收到，不考虑发行过程中的税费等问题。应记入资本公积的金额=10000000×5-10000000×1=40000000元会计分录如下：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积—股本溢价40000000例：B普通股份有限公司发行普通股10000000股，每任务2处理所有者投入资金

【例】2010年，A股份有限公司经有关机构批准委托证券公司发行股票200000000股，每股面值为1元，每股发行价格为3元。会计分录如下：借：银行存款600000000贷：股本——甲公司200000000资本公积——股本溢价400000000任务2处理所有者投入资金【例】2010年，A股份有（2）股份有限公司接受非现金资产投资

借：固定资产等（合同或协议约定的价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：股本（面值×股数）

（2）股份有限公司接受非现金资产投资【例】甲股份有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000.经约定甲公司决定接受乙公司的投入资本为2340000元，公司约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其它因素。

借：固定资产2000000