某公司分支机构管理知识与财务会计分析课件

2022/12/51第四章分支机构会计2022/12/41第四章分支机构会计第一节分支机构及其设置与分类第二节分支机构会计的内容与方法第三节按成本计价的会计处理第四节按高于成本计价的会计处理第一节分支机构及其设置与分类第一节分支机构及其设置与分类一、分支机构的特征分支机构又叫分厂、分公司、分店，是指由总公司设置，不具有法人资格，其民事责任由总公司承担的业务经营单位。分支机构与子公司的根本区别在于：子公司具有企业法人资格，可以依法独立承担民事责任第一节分支机构及其设置与分类一、分支机构的特征分支机构在会计核算上的主要特征：1、没有独立法人地位，不能对外筹资、投资2、是一个会计主体，有相对独立性，可以独立核算3、期末编制联合报表报给总公司，作为总公司报表的一部分二、分支机构的设置与分类1、行业公司的各不同生产环节的分支机构2、专业公司下的各区域性分支机构3、综合经营公司下各不同部门的分支机构分支机构在会计核算上的主要特征：1、没有独立法人地位，不能对第二节分支机构会计的内容与方法一、分支机构会计的内容集中核算制：不是会计主体分级核算制：是一个会计主体，独立核算自己业务分支机构的会计特征主要体现在与一般企业会计和母子公司之间会计的区别上第二节分支机构会计的内容与方法一、分支机构会计的内容（一）分支机构会计与企业会计的区别

分支机构是独立会计主体，其会计核算与总公司业务分开记录，这样就有对同一业务总、分同时记录的事项。又由于分是总的一部分，期末其会计资料须作为总的一部分对外报出，因此要对同一业务进行调整和汇总反映的过程。这样的同一业务称为内部往来业务，汇总报出的报表称为联合财务报表。（一）分支机构会计与企业会计的区别分支机构是独立会计（二）分支机构与母子公司会计的区别1、母子公司是独立法人，其核算完全按企业规定处理；分支机构是企业内部的分部核算，较灵活2、母子公司不仅要反映二者业务，还要反映二着投资、受资、分配等；分支机构没有这样的事项3、母子公司各自要报出报表，在各自报表的基础上要报出合并报表；分支机构会计则是由分支机构向总公司报出按自己业务范围内编制的报表，再由总公司编制联合报表（二）分支机构与母子公司会计的区别1、母子公司是独立法人，其分支机构的会计内容：1、一般情况下：分公司不设置长期资产和权益类帐户，只设置流动资产、流动负债和相关的收入、费用帐户；为反映内部业务，总公司设“分支机构往来”；分支机构设“总公司往来”2、总公司和分支机构按一般企业的方式核算自己的收入和费用，并结出本期的利润和亏损3、期末，进行各往来帐户的调整和冲减，并编制联合报表分支机构的会计内容：1、一般情况下：分公司不设置长期资产和权二、分支机构会计的方法总公司与分支机构业务的核心问题：商品计价问题总对分的计价标准：成本计价、转帐价格、售价1、按成本计价：通常获利归分支机构的经营业绩2、转帐价格计价：高于成本，低于市场价格注意：使用这种方法时，总公司在编制联合报表前，要调整商品超过成本部分的数额3、按售价计价二、分支机构会计的方法总公司与分支机构业务的核心问题：商品计2022/12/510（一）分支机构的含义及分类:分支机构是指企业(总公司、总厂或总部）设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。分支机构与公司总部其实是同一个经营整体内部的不同层次，但在层次分级上分支机构的经营方针、经营业务等方面要控于企业总部。2022/12/410（一）分支机构的含义及分类:分支机构是2022/12/511根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同,分支机构分为分散制分支机构和集中制分支机构两类分散制分支机构:其所需资金完全依赖总公司供给,执行总公司统一经营方针和管理方针,在总公司的管辖下,拥有相对独立的业务经营自主权,在业务上类似于独立的子公司.2022/12/411根据总部在资金和商品购销上对分支机构的2022/12/512集中制分支机构:通过规模较小,或者在管理上一般作为成本中心来管理.一般不设置会计账薄,只有简单的辅助或备查记录,所有一切会计事项及其凭证都随时报送总公司,由总公司并入自已的账簿;或者分支机构虽设有正式账簿,但仍将一部分账项,如应收账款、应付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。2022/12/412集中制分支机构:通过规模较小,或者在管2022/12/513（二）分支机构会计的特点作为整个企业的一个组成部分，分支机构必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。其会计科目的名称与编号，财务报表的内容和格式以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。总部对分支机构的营运资金实行严密控制，分支机构的营业额、现金回收率、库存资金占用等经营目标由总部核定并下达各分支机构执行，总部定期对各分支机构的经营情况进行考核。2022/12/413（二）分支机构会计的特点作为整个企业的2022/12/514（三）账户设置总部设“分支机构往来”：该账户用来反映总部投资于分支机构的净资产价值。分支机构设“总部往来”：反映总部对分支机构净资产的权益。2022/12/414（三）账户设置总部设“分支机构往来”：（1）分转给总的资产（2）分的净损失（1）收到总的资产（2）分的净收益

总公司往来借贷（1）分转给总的资产（1）收到总的资产总公司往来借贷（1）总转给分的资产（2）分的净收益

分支机构往来借贷（1）收到分的资产（2）分的净损失（1）总转给分的资产分支机构往来借贷（1）收到分的资产两个帐户的比较记录的内容相同，但方向相反

性质不同在联合报表中，两帐户金额相互抵消

所有者权益类帐户负债类帐户长期投资帐户应收项目帐户“总公司往来”账户“分支机构往来”账户两个帐户的比较所有者权益类帐户负债类帐户长期投资帐户应收项目2022/12/518（四）分支机构成立的会计处理由于业务需要甲市食品加工公司在丙城设立了一家销售中心，公司总部提供现金50000元，办公设备一套价值60000元，送货车一辆价值120000元，合计230000元。销售中心设立当天公司总冲淡开出转账支票将现金存入丙城销售中心银行账户，且办公设备和送货车全部运抵销售中心。2022/12/418（四）分支机构成立的会计处理由于业务需2022/12/519总部：借：分支机构往来-丙城销售中心

230000

贷：银行存款50000

固定资产-办公设备60000

固定资产-送货车120000

2022/12/419总部：借：分支机构往来-丙城销售中心2022/12/520销售中心：借；银行存款50000

固定资产-办公设备60000-送货车120000

贷：总部往来2300002022/12/420销售中心：借；银行存款2022/12/521（五）内部按成本计价的会计处理即总公司按物品的制造成本或采购成本为标准转给分支机构。这种方法可免除与中间物品相关的复杂计算问题，但易于将物品的获利结果归于分支机构的经营业绩。某公司设立了一个专门从事某产品销售业务的分支机构。总公司与分支机构本期发生的各项业务如下。2022/12/421（五）内部按成本计价的会计处理即总公司2022/12/522（1）总公拨付给分支机构经营用现金20000元。

总部：分支机构：借；分支机构往来20000

贷：银行存款20000借：银行存款20000

贷：总部往来200002022/12/422（1）总公拨付给分支机构经营用现金202022/12/523（2）总公司按成本价交给分支机构本厂商品1000件，每件成本100元，市场零售价格为每件140元。

总部：分支机构：借；分支机构往来100000

贷：存货-发给分支机构产成品100000借：存货-总部商品100000

贷：总部往来1000002022/12/423（2）总公司按成本价交给分支机构本厂商2022/12/524（3）总公司本期为分支机构垫付的广告费、保险费、折旧费、修理费等，共计3000元。

总部：分支机构：借；分支机构往来3000

贷：银行存款3000借：营业费用3000

贷：总部往来30002022/12/424（3）总公司本期为分支机构垫付的广告费2022/12/525（4）分支机构从其他单位以赊销方式取得商品，金额为18000元，市场零售价为24000元。

总部：分支机构：不作处理借：存货-外部购入商品18000

贷：应付账款180002022/12/425（4）分支机构从其他单位以赊销方式取得2022/12/526（5）分支机构用现金支付本期发生的自身营业费用1800元。

总部：分支机构：不作处理借：营业费用1800

贷：银行存款18002022/12/426（5）分支机构用现金支付本期发生的自身2022/12/527（6）分支机构将总公司送交商品的80%对外销售，其中50%取得了现金，50%为赊销；同时将自已购入的商品全部以现金方式售出。

总部：分支机构：不作处理借：银行存款80000

应收账款56000贷：营业收入136000借：营业成本98000贷：存货-总部商品80000

-外部购入商品180002022/12/427（6）分支机构将总公司送交商品的80%2022/12/528（7）分支机构用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项。

总部：分支机构：不作处理借：应付账款18000

贷：银行存款180002022/12/428（7）分支机构用销售取得的现金归还其从2022/12/529（8）分支机构于月末又收回了赊销物品的货款50000元。

总部：分支机构：不作处理借：银行存款50000

贷：应收账款500002022/12/429（8）分支机构于月末又收回了赊销物品的2022/12/530（9）分支机构期末结存的现金，除20000元留存备用外，其余都交给了总公司

总部：分支机构：借：银行存款110200贷：分支机构往来110200借：总部往来110200

贷：银行存款1102002022/12/430（9）分支机构期末结存的现金，除202022/12/531银行存款期初：20000销售现收：80000应收收回：50000营业费用：1800支付货款：18000交给总部：110200期末留用：200002022/12/4312022/12/532分支机构往来期初经营：20000拨发商品：100000代垫费用：3000收回资金：110200期末未调整余额：128002022/12/4322022/12/533总部往来支付资金：110200期初经营：20000收到商品：100000营业费用：3000期末未调整余额：128002022/12/4332022/12/534联合报表的编制：

总、分公司的利润表项目总公司分支机构营业收入营业成本营业费用经营利润76800057200048000148000136000980004800332002022/12/434联合报表的编制：

2022/12/535总、分公司的资产负债表项目总公司分支机构项目总公司分支机构货币资金应收账款内部往来存货固定资产其他长期资产资产总计680005640012800902001866009000423000200006000--20000--46000应付账款其他应付款内部往来实收资本公积金未分配利润总计1100003000-15000010000150000423000--12800--33200460002022/12/435总、分公司的资产负债表2022/12/536联合报表工作底稿项目总公司分支机构抵销调整事项联合报表数额2022/12/436联合报表工作底稿项目总2022/12/537抵销分录：借：总部往来12800

贷：分支机构往来128002022/12/437抵销分录：2022/12/538会计期末调整和结账分录：

总部：分支机构：借：分支机构往来33200

贷：本年利润33200借：营业收入136000贷：营业成本98000营业费用4800

本年利润33200借：本年利润33200

贷：总部往来332002022/12/438会计期末调整和结账分录：2022/12/539分支机构往来期初经营：20000拨发商品：100000代垫费用：3000收回资金：110200期末未调整余额：12800调整分录：33200调整后余额：460002022/12/4392022/12/540总部往来支付资金：110200期初经营：20000收到商品：100000营业费用：3000期末未调整余额：12800调整分录：33200调整后余额：460002022/12/4402022/12/541（六）内部按高于成本计价的会计处理总公司送交分支机构的物品按高于成本计价包括以售价为计价标准和以高于成本但低于售价的价格为计价标准两种情况。会计期末，总公司要将存货计价高于成本部分与分支机构的记录相互抵销，以最终确定本期的净利润。2022/12/441（六）内部按高于成本计价的会计处理总公发往分支机构存货已实现销售，将其超成本数转入利润发往分支机构存货的超成本数未实现销售超成本数备抵存货超成本数借贷发往分支机构存货已实现销售，将其超成本数转入利润发往分支机构2022/12/543以上例，总公司按成本加成20%的价格即120元价格，交给分支机构本厂商品1000件，市场零售价格为每件140元。

总部：分支机构：借；分支机构往来120000

贷：存货-发给分支机构产成品100000

备抵存货超成本计价20000借：存货-总部商品120000

贷：总部往来1200002022/12/443以上例，总公司按成本加成20%的价格即2022/12/544联合报表的编制：

总、分公司的利润表项目总公司分支机构营业收入营业成本营业费用经营利润76800057200048000148000136000

1140004800172002022/12/444联合报表的编制：

2022/12/545总、分公司的资产负债表项目总公司分支机构项目总公司分支机构货币资金应收账款内部往来存货固定资产其他长期资产资产总计680005640032800902001866009000443000200006000--24000--50000备抵存货超成本计价应付账款其他应付款内部往来实收资本公积金未分配利润总计200001100003000-15000010000150000443000--32800--17200500002022/12/445总、分公司的资产负债表2022/12/546抵销分录：借：总部往来32800

贷：分支机构往来32800

借：备抵存货超成本计价20000

贷：存货4000

营业成本160002022/12/446抵销分录：2022/12/547会计期末调整和结账分录：

总部：分支机构：借：分支机构往来17200

贷：本年利润17200借：备抵存货超成本计价16000

贷：本年利润-结转存货超成本计价16000借：营业收入136000贷：营业成本114000营业费用4800

本年利润17200借：本年利润17200

贷：总部往来172002022/12/447会计期末调整和结账分录：2022/12/548（六）分支机构购置固定资产的

账务处理(1)固定资产的购入等都记在总公司的账上,发生的各支付事项和费用项目均通过往来账户转入分支机构,计入分支机构的损益;(2)分支机构可在征得总公司同意后,自行购置部分固定资产,期固定资产业务等纯属分支机构的业务事项,与往来账户无关.2022/12/448（六）分支机构购置固定资产的

账务处理2022/12/549总公司记录分支机构固定资产的账务处理:例:分支机构经总公司批准购入固定资产,价值50000元.每年末时,该项资产提取折旧的数额为10000元.年末,分支机构对设备进行修理,修理费用共5000元.2022/12/449总公司记录分支机构固定资产的账务处理:2022/12/550购入资产时：

总部：分支机构：借：固定资产50000

贷：分支机构往来50000借：总部往来50000贷：银行存款50000

2022/12/450购入资产时：2022/12/551每年提取折旧时：

总部：分支机构：借：分支机构往来10000

贷：累计折旧10000借：营业费用10000贷：总部往来10000

2022/12/451每年提取折旧时：2022/12/552发生固定资产修理时：

总部：分支机构：无账务处理借：营业费用5000贷：银行存款5000

2022/12/452发生固定资产修理时：2022/12/553(七)分支机构之间的业务交易总部若有多户分支机构的情况下,一般的处理方式是分支机构只设对总部的往来账户,不设对各分支机构的往来账户.若公司内有分支机构之间的物资调拨时,会计处理上视同分支机构把物品交给总部和总部把物品交给另一分支机构.2022/12/453(七)分支机构之间的业务交易总部若有多2022/12/554例:设某公司下设两个分支机构,其中分支机构A将其制造的产品转给分支机构B,由分支机构B对外售出.该批商品的制造成本为200000元,送交时又发生费用5000元.2022/12/454例:设某公司下设两个分支机构,其中分支2022/12/555分支机构A借:总部往来205000

贷:存货-甲产品200000

银行存款5000总部借:分支机构往来-B205000

贷:分支机构往来-A205000分支机构B借:存货-甲产品205000

贷:总公司往来2050002022/12/455分支机构A借:总部往来20502022/12/556第四章分支机构会计2022/12/41第四章分支机构会计第一节分支机构及其设置与分类第二节分支机构会计的内容与方法第三节按成本计价的会计处理第四节按高于成本计价的会计处理第一节分支机构及其设置与分类第一节分支机构及其设置与分类一、分支机构的特征分支机构又叫分厂、分公司、分店，是指由总公司设置，不具有法人资格，其民事责任由总公司承担的业务经营单位。分支机构与子公司的根本区别在于：子公司具有企业法人资格，可以依法独立承担民事责任第一节分支机构及其设置与分类一、分支机构的特征分支机构在会计核算上的主要特征：1、没有独立法人地位，不能对外筹资、投资2、是一个会计主体，有相对独立性，可以独立核算3、期末编制联合报表报给总公司，作为总公司报表的一部分二、分支机构的设置与分类1、行业公司的各不同生产环节的分支机构2、专业公司下的各区域性分支机构3、综合经营公司下各不同部门的分支机构分支机构在会计核算上的主要特征：1、没有独立法人地位，不能对第二节分支机构会计的内容与方法一、分支机构会计的内容集中核算制：不是会计主体分级核算制：是一个会计主体，独立核算自己业务分支机构的会计特征主要体现在与一般企业会计和母子公司之间会计的区别上第二节分支机构会计的内容与方法一、分支机构会计的内容（一）分支机构会计与企业会计的区别

分支机构是独立会计主体，其会计核算与总公司业务分开记录，这样就有对同一业务总、分同时记录的事项。又由于分是总的一部分，期末其会计资料须作为总的一部分对外报出，因此要对同一业务进行调整和汇总反映的过程。这样的同一业务称为内部往来业务，汇总报出的报表称为联合财务报表。（一）分支机构会计与企业会计的区别分支机构是独立会计（二）分支机构与母子公司会计的区别1、母子公司是独立法人，其核算完全按企业规定处理；分支机构是企业内部的分部核算，较灵活2、母子公司不仅要反映二者业务，还要反映二着投资、受资、分配等；分支机构没有这样的事项3、母子公司各自要报出报表，在各自报表的基础上要报出合并报表；分支机构会计则是由分支机构向总公司报出按自己业务范围内编制的报表，再由总公司编制联合报表（二）分支机构与母子公司会计的区别1、母子公司是独立法人，其分支机构的会计内容：1、一般情况下：分公司不设置长期资产和权益类帐户，只设置流动资产、流动负债和相关的收入、费用帐户；为反映内部业务，总公司设“分支机构往来”；分支机构设“总公司往来”2、总公司和分支机构按一般企业的方式核算自己的收入和费用，并结出本期的利润和亏损3、期末，进行各往来帐户的调整和冲减，并编制联合报表分支机构的会计内容：1、一般情况下：分公司不设置长期资产和权二、分支机构会计的方法总公司与分支机构业务的核心问题：商品计价问题总对分的计价标准：成本计价、转帐价格、售价1、按成本计价：通常获利归分支机构的经营业绩2、转帐价格计价：高于成本，低于市场价格注意：使用这种方法时，总公司在编制联合报表前，要调整商品超过成本部分的数额3、按售价计价二、分支机构会计的方法总公司与分支机构业务的核心问题：商品计2022/12/565（一）分支机构的含义及分类:分支机构是指企业(总公司、总厂或总部）设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。分支机构与公司总部其实是同一个经营整体内部的不同层次，但在层次分级上分支机构的经营方针、经营业务等方面要控于企业总部。2022/12/410（一）分支机构的含义及分类:分支机构是2022/12/566根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同,分支机构分为分散制分支机构和集中制分支机构两类分散制分支机构:其所需资金完全依赖总公司供给,执行总公司统一经营方针和管理方针,在总公司的管辖下,拥有相对独立的业务经营自主权,在业务上类似于独立的子公司.2022/12/411根据总部在资金和商品购销上对分支机构的2022/12/567集中制分支机构:通过规模较小,或者在管理上一般作为成本中心来管理.一般不设置会计账薄,只有简单的辅助或备查记录,所有一切会计事项及其凭证都随时报送总公司,由总公司并入自已的账簿;或者分支机构虽设有正式账簿,但仍将一部分账项,如应收账款、应付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。2022/12/412集中制分支机构:通过规模较小,或者在管2022/12/568（二）分支机构会计的特点作为整个企业的一个组成部分，分支机构必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。其会计科目的名称与编号，财务报表的内容和格式以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。总部对分支机构的营运资金实行严密控制，分支机构的营业额、现金回收率、库存资金占用等经营目标由总部核定并下达各分支机构执行，总部定期对各分支机构的经营情况进行考核。2022/12/413（二）分支机构会计的特点作为整个企业的2022/12/569（三）账户设置总部设“分支机构往来”：该账户用来反映总部投资于分支机构的净资产价值。分支机构设“总部往来”：反映总部对分支机构净资产的权益。2022/12/414（三）账户设置总部设“分支机构往来”：（1）分转给总的资产（2）分的净损失（1）收到总的资产（2）分的净收益

总公司往来借贷（1）分转给总的资产（1）收到总的资产总公司往来借贷（1）总转给分的资产（2）分的净收益

分支机构往来借贷（1）收到分的资产（2）分的净损失（1）总转给分的资产分支机构往来借贷（1）收到分的资产两个帐户的比较记录的内容相同，但方向相反

性质不同在联合报表中，两帐户金额相互抵消

所有者权益类帐户负债类帐户长期投资帐户应收项目帐户“总公司往来”账户“分支机构往来”账户两个帐户的比较所有者权益类帐户负债类帐户长期投资帐户应收项目2022/12/573（四）分支机构成立的会计处理由于业务需要甲市食品加工公司在丙城设立了一家销售中心，公司总部提供现金50000元，办公设备一套价值60000元，送货车一辆价值120000元，合计230000元。销售中心设立当天公司总冲淡开出转账支票将现金存入丙城销售中心银行账户，且办公设备和送货车全部运抵销售中心。2022/12/418（四）分支机构成立的会计处理由于业务需2022/12/574总部：借：分支机构往来-丙城销售中心

230000

贷：银行存款50000

固定资产-办公设备60000

固定资产-送货车120000

2022/12/419总部：借：分支机构往来-丙城销售中心2022/12/575销售中心：借；银行存款50000

固定资产-办公设备60000-送货车120000

贷：总部往来2300002022/12/420销售中心：借；银行存款2022/12/576（五）内部按成本计价的会计处理即总公司按物品的制造成本或采购成本为标准转给分支机构。这种方法可免除与中间物品相关的复杂计算问题，但易于将物品的获利结果归于分支机构的经营业绩。某公司设立了一个专门从事某产品销售业务的分支机构。总公司与分支机构本期发生的各项业务如下。2022/12/421（五）内部按成本计价的会计处理即总公司2022/12/577（1）总公拨付给分支机构经营用现金20000元。

总部：分支机构：借；分支机构往来20000

贷：银行存款20000借：银行存款20000

贷：总部往来200002022/12/422（1）总公拨付给分支机构经营用现金202022/12/578（2）总公司按成本价交给分支机构本厂商品1000件，每件成本100元，市场零售价格为每件140元。

总部：分支机构：借；分支机构往来100000

贷：存货-发给分支机构产成品100000借：存货-总部商品100000

贷：总部往来1000002022/12/423（2）总公司按成本价交给分支机构本厂商2022/12/579（3）总公司本期为分支机构垫付的广告费、保险费、折旧费、修理费等，共计3000元。

总部：分支机构：借；分支机构往来3000

贷：银行存款3000借：营业费用3000

贷：总部往来30002022/12/424（3）总公司本期为分支机构垫付的广告费2022/12/580（4）分支机构从其他单位以赊销方式取得商品，金额为18000元，市场零售价为24000元。

总部：分支机构：不作处理借：存货-外部购入商品18000

贷：应付账款180002022/12/425（4）分支机构从其他单位以赊销方式取得2022/12/581（5）分支机构用现金支付本期发生的自身营业费用1800元。

总部：分支机构：不作处理借：营业费用1800

贷：银行存款18002022/12/426（5）分支机构用现金支付本期发生的自身2022/12/582（6）分支机构将总公司送交商品的80%对外销售，其中50%取得了现金，50%为赊销；同时将自已购入的商品全部以现金方式售出。

总部：分支机构：不作处理借：银行存款80000

应收账款56000贷：营业收入136000借：营业成本98000贷：存货-总部商品80000

-外部购入商品180002022/12/427（6）分支机构将总公司送交商品的80%2022/12/583（7）分支机构用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项。

总部：分支机构：不作处理借：应付账款18000

贷：银行存款180002022/12/428（7）分支机构用销售取得的现金归还其从2022/12/584（8）分支机构于月末又收回了赊销物品的货款50000元。

总部：分支机构：不作处理借：银行存款50000

贷：应收账款500002022/12/429（8）分支机构于月末又收回了赊销物品的2022/12/585（9）分支机构期末结存的现金，除20000元留存备用外，其余都交给了总公司

总部：分支机构：借：银行存款110200贷：分支机构往来110200借：总部往来110200

贷：银行存款1102002022/12/430（9）分支机构期末结存的现金，除202022/12/586银行存款期初：20000销售现收：80000应收收回：50000营业费用：1800支付货款：18000交给总部：110200期末留用：200002022/12/4312022/12/587分支机构往来期初经营：20000拨发商品：100000代垫费用：3000收回资金：110200期末未调整余额：128002022/12/4322022/12/588总部往来支付资金：110200期初经营：20000收到商品：100000营业费用：3000期末未调整余额：128002022/12/4332022/12/589联合报表的编制：

总、分公司的利润表项目总公司分支机构营业收入营业成本营业费用经营利润76800057200048000148000136000980004800332002022/12/434联合报表的编制：

2022/12/590总、分公司的资产负债表项目总公司分支机构项目总公司分支机构货币资金应收账款内部往来存货固定资产其他长期资产资产总计680005640012800902001866009000423000200006000--20000--46000应付账款其他应付款内部往来实收资本公积金未分配利润总计1100003000-15000010000150000423000--12800--33200460002022/12/435总、分公司的资产负债表2022/12/591联合报表工作底稿项目总公司分支机构抵销调整事项联合报表数额2022/12/436联合报表工作底稿项目总2022/12/592抵销分录：借：总部往来12800

贷：分支机构往来128002022/12/437抵销分录：2022/12/593会计期末调整和结账分录：

总部：分支机构：借：分支机构往来33200

贷：本年利润33200借：营业收入136000贷：营业成本98000营业费用4800

本年利润33200借：本年利润33200

贷：总部往来332002022/12/438会计期末调整和结账分录：2022/12/594分支机构往来期初经营：20000拨发商品：100000代垫费用：3000收回资金：110200期末未调整余额：12800调整分录：33200调整后余额：460002022/12/4392022/12/595总部往来支付资金：110200期初经营：20000收到商品：100000营业费用：3000期末未调整余额：12800调整分录：33200调整后余额：460002022/12/4402022/12/596（六）内部按高于成本计价的会计处理总公司送交分支机构的物品按高于成本计价包括以售价为计价标准和以高于成本但低于售价的价格为计价标准两种情况。会计期末，总公司要将存货计价高于成本部分与分支机构的记录相互抵销，以最终确定本期的净利润。2022/12/441（六）内部按高于成本计价的会计处理总公发往分支机构存货已实现销售，将其超成本数转入利润发往分支机构存货的超成本数未实现销售超成本数备抵存货超成本数借贷发往分支机构存货已实现销售，将其超成本数转入利润发往分支机构2022/12/598以上例，总公司按成本加成20%的价格即120元价格，交给分支机构本厂商品1000件，市场零售价格为每件140元。

总部：分支机构：借；分支机构往来120000

贷：存货-发给分支机构产成品100000

备抵存货超成本计价20000借：存货-总部商品120000

贷：总部往来1200002022/12/443以上例，总公司按成本加成20%的价格即2022/12/599联合报表的编制：

总、分公司的利润表项目总公司分支机构营业收入营业成本营业费用经营利润76800057200048000148000136000

1140004800172002022/12/444联合报表的编制：

2022/12/5100总、分公司的资产负债表项目总公司分支机构项目总公司分支机构货币资金应收账款内部往来存货固定资产其他长期资产资产总计680005640032800902001866009000443000200006000--24000--50000备抵存货超成本计价应付账款其他应付款内部往来实收资本公积金未分配利润总计200001100003000-15000010000150000443000--32800--1720050000202