收入、费用和利润核算课件

第八章收入、费用和利润收入的核算费用的核算利润的核算1第八章收入、费用和利润收入的核算1第一节收入的核算

一、收入概述（一）收入含义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

2第一节收入的核算一、收入概述2（二）收入的特征

1、收入是从企业的日常活动中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。

为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动银行存款应收账款应收票据预收账款3（二）收入的特征1、收入是从企业的日常活动中产生。为3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。是收入本身还是收入扣除费用之后的净额呢为国家代收的增值税4是收入本身还为国家代收的增值税4（三）收入的分类

1、按收入的性质分为：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入如一般工、商业企业如运输、安装等如租赁公司出租资产，银行贷款的利息收入5（三）收入的分类1、按收入的性质分为：销售商提供劳让渡资2、按企业经济业务的主次分为：主营业务收入其他业务收入比重大如工业企业的主营业务收入为销售商品提供劳务取得的收入比重小，包装物出租收入、销售多余材料收入62、按企业经济业务的主次分为：主营业其他业比重大比重小，包装二、收入核算（一）账户设置企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务的核算，应设置：“主营业务收入”

“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务收入”“其他业务成本”“销售费用”等7二、收入核算7（1）“主营业务收入”

账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入销售退回、销售折让

销售商品等实现的收入期末结转本年利润提供劳务让渡资产使用权实现的收入本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额8（1）“主营业务收入”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及（2）“主营业务成本”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本主营业务成本结转已销产品的生产成本

销售退回的已销产品成本对外提供工业性劳务的生产成本期末转入“本年利润”的已销产品成本本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额9（2）“主营业务成本”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让（3）“销售费用”账户，核算企业销售商品过程中发生的费用。销售费用发生的各项销售及经营费用期末转入“本年利润”的销售费用

本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额10（3）“销售费用”账户，核算企业销售商品过程中发生的费用。本（4）“营业税金及附加”账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加营业税金及附加应缴纳的税金和附加

期末转入“本年利润”的税金和附加

期末账户结转后应无余额11（4）“营业税金及附加”账户，核算企业日常活动应负担的税金及（5）“其他业务收入”账户：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。其他业务收入期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期实现的其他业务收入期末账户结转后应无余额12（5）“其他业务收入”账户：核算企业除主营业务活动以外的其他（6）“其他业务成本”：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务成本期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期结转或发生的其他业务成本期末账户结转后应无余额13（6）“其他业务成本”：核算企业除主营业务活动以外的其他经营（二）销售商品收入

“商品”主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。14（二）销售商品收入141、销售商品收入的确认

企业实现商品销售收入，必须同时符合下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

贬值和毁损升值和使用商品流入的经济利益151、销售商品收入的确认贬值和毁损升值和使用商15（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

房地产开发商售出房子，但是仍然保持对该房产的物业管理权，那么房地产企业在房子售出后能否确认收入？如售后租回16房地产开发商售出房子，但是仍然保持对该房产的物业管理权，那么（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。

直接或者间接流入企业的现金及现金等价物可能性大于50%17（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。直接或者间接流入可（4）收入的金额能够可靠地计量。收入不能可靠计量，则不应该确认收入。（5）相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量。收入成本同一会计期间确认18（4）收入的金额能够可靠地计量。收入不能可靠计量，则不应该确2、销售商品收入的计量及其账务处理

销售商品收入的计量原则

销售商品收入的金额应根据购销双方都能同意或接受的价格确定。192、销售商品收入的计量及其账务处理销售商品收入的计量原则【例1】向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明A产品的价款240000元，增值税税额40800元，全部款项收到一张商业汇票。

借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税（销项税额）40800

（三）一般商品销售业务的核算20【例1】向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发【例2】赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576000元，增值税税额97920元。借：应收账款673920贷：主营业务收入576000应交税费——应交增值税（销项税额）9792021【例2】赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款5760【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。

借：销售费用300贷：库存现金300

【例4】结转本期已售产品的成本1526400元。

借：主营业务成本1526400贷：库存商品152640022【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。22【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。

借：营业税金及附加3500贷：应交税费——应交消费税350023【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。23（四）折扣的账务处理

1、商业折扣

商业折扣是销售商为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。多销售商品残次、陈旧商业折扣的表示方法：百分数表示，如10%24（四）折扣的账务处理1、商业折扣多销售商品残次、陈旧商业折扣情况下商品销售收入金额的确定：商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终交易价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除折扣后的金额确定商品销售收入金额。25商业折扣情况下商品销售收入金额的确定：252、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示方法：折扣率/期限，如:

2/10,1/20,N/30销售商品涉及现金折扣的，应该按照现金折扣前的金额确定商品销售收入；现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应该在实际发生时计入当期财务费用。262、现金折扣26【例6】

甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（假如对方是3月19日付款？3月底付款？）27【例6】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税30600（销项税额）（2）结转成本

借：主营业务成本120000贷：库存商品12000028（1）3月1日销售实现时：28（3）3月9日收到货款时：借：银行存款207000财务费用3600贷：应收账款21060029（3）3月9日收到货款时：29（五）销售折让的账务处理销售折让是指企业因为销售的商品质量不合格等原因而在价格上给予的减让。企业给予买方的销售折让如果发生在销售收入确认之前，其处理方法与商业折扣相同如果发生在销售收入确认之后，则应在实际发生时冲减当期收入按规定允许扣减当期增值税销项税额的，应同时冲减“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户

30（五）销售折让的账务处理销售折让是指企业因为销售的商品质量不【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明的售价为200000，增值税额为34000元，该批商品的成本为150000元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办理了相关手续。1、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售收入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。31【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明的（1)销售实现时：借：应收账款——乙公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）结转成本：借：主营业务成本150000贷：库存商品15000032（1)销售实现时：32（3）发生销售折让时：借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款——乙公司11700（4）实际收到款项时：

借：银行存款222300贷：应收账款——乙公司22230033（3）发生销售折让时：33

（六）销售退回的账务处理

销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：未确认收入的销售退回已确认收入的销售退回34（六）销售退回的账务处理未确认收入的销售退回已确认收入的销

1、未确认收入的销售退回。只须将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。

2、已确认收入的销售退回。一般应冲减退回当月的收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定冲减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费—应交增值税（销项税额））”账户

351、未确认收入的销售退回。只须将已记入“发出商品”账户的商【例8-1】中华公司2008年10月12日销售给A公司商品500件，售价计50000元，增值税8500元，款已收到存入银行。该批产品成本为30000元。（1）确认收入借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（2）结转成本：借：主营业务成本30000贷：库存商品3000036【例8-1】中华公司2008年10月12日销售给A公司商品5【例8-2】承上例，2008年11月20日该批商品因质量原因被退回100件。产品已退回入库，以银行存款支付退货款。借：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700贷：银行存款11700借：库存商品6000贷：主营业务成本600037【例8-2】承上例，2008年11月20日该批商品因质量原（七）采用预收款方式销售商品的处理：预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项时才将商品交付给对方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应该确认为负债。38（七）采用预收款方式销售商品的处理：38【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；乙公司应在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2月之后支付。甲公司的会计处理如下：39【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一（1）收到60%货款时：借：银行存款480000贷：预收账款——乙公司480000（2）收到剩余货款及增值税时：借：预收账款——乙公司936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000借：银行存款456000贷：预收账款45600040（1）收到60%货款时：40或：借：预收账款——乙公司480000银行存款456000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000（3）结转商品成本借：主营业务成本600000贷：库存商品60000041或：41（八）销售材料等存货的处理

一般的工业企业以销售商品为主营业务，取得的收入作为主营业务收入处理。但是当企业的材料多余时也可以进行销售，但其不是企业所从事的主要经营活动，而是与主要经营活动相关的其他活动，因而其收入作为其他业务收入处理。42（八）销售材料等存货的处理42【例10】销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项收存银行。该批材料成本16000元。（1）销售实现时：

借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费——应交增值税（销项税额）4760

（2）结转销售材料的成本16000元。

借：其他业务成本16000贷：原材料1600043【例10】销售一批原材料，价款28000元，增值税476第二节成本与费用一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少44第二节成本与费用一、费用的概念及其组成内容产品产品耗

※费用会导致经济利益流出企业。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少45产品产品耗费劳务导致所有者权益减少45（二）费用的特征1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。减少企业的经济资源资产耗费费用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出46（二）费用的特征减少企业的经济资源耗费现实的货币资金支出发生2．费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款等。3.费用与向所有者分配利润无关。472．费用最终会减少企业的所有者权益。3.费用与向所有者分配利二、费用的分类（一）费用按经济内容分类

外购材料

外购燃料

外购动力

工资福利费

折旧费

利息支出

※税金

其他支出

费用※指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。

48二、费用的分类外购材料外购燃料外购动力工资福利（二）费用按经济用途分类费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本销售费用管理费用财务费用直接计入分配计入直接计入当期费用销售后结转费用49（二）费用按经济用途分类费生产费用期间费用直接费用间接费用直三、费用的确认与计量（一）费用确认的概念

费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。

（二）费用的确认原则权责发生制原则—以应付标准确认费用（三）费用的计量1.费用计量的概念◆费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法

◆与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。50三、费用的确认与计量50四、生产成本的核算（一）生产成本概述1、生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。2、生产成本项目的组成生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。51四、生产成本的核算（一）生产成本概述51生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料制造费用直接人工直接计入产品生产成本生产成本项目内容计入成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××52生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料制造费用直接人工（二）生产成本的核算1、直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。

生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用”53（二）生产成本的核算生产生产产品耗用材料设备等维修用料“生产【例1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。

借：生产成本——A产品45000生产成本——B产品38000制造费用3000贷：原材料86000※车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。54【例1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000

【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资12000元；生产车间管理人员和技术人员工资5000元。

借：生产成本——A产品15000生产成本——B产品12000制造费用5000贷：应付职工薪酬32000

※将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。2、直接人工的核算55【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产【例3】兴海公司用现金32000元向员工发放工资。

借：应付职工薪酬32000贷：库存现金32000生产车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本”“制造费用”56【例3】兴海公司用现金32000元向员工发

【例4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。

借：生产成本——A产品2100生产成本——B产品1680制造费用700贷：应付职工薪酬4480

※提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15000元×14%＝2100元。57【例4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福3、制造费用的核算

制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。

【例5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。

借：制造费用3000贷：累计折旧3000583、制造费用的核算58【例6】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1320元。

借：制造费用1320贷：银行存款1320【例7】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费150元（款项由个人垫付），用现金付讫。

借：制造费用150贷：库存现金15059【例6】兴海公司用银行存款支付本月生产车间【例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。

借：制造费用80贷：预付账款80※上年预付报刊订阅费时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊，因而记入“预付账款”账户贷方。【例9】兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用250元。

借：制造费用250贷：其他应付款25060【例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付【例10】

续例1至例9，兴海公司将本月发生的制造费用13500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。

分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5

各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率A产品应分配制造费用＝15000×0.5＝7500B产品应分配制造费用＝12000×0.5＝600061【例10】续例1至例9，兴海公司将

编制的分录为：

借：生产成本——A产品7500借：生产成本——B产品6000贷：制造费用13500

※以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入－费用＝利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。62编制的分录为：62（三）完工产品成本的结转

◆是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。

生产成本库存商品×××××××××

(发生的三种费用)

(完工产品成本的结转)

月末余额:

(在产品成本)

63（三）完工产品成本的结转【例11】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69600元和45000元。

借：库存商品——A产品69600——B产品45000贷：生产成本——A产品69600——B产品4500064【例11】兴海公司将本月生产完工的A产品100件五、期间费用的核算（一）期间费用的概念及其组成内容1、概念期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。65五、期间费用的核算（一）期间费用的概念及其组成内容65对期间费用概念的理解财务费用物资采购费用产品生产费用销售费用主营业务成本其他业务成本投资损失营业外支出所得税费用税金及附加管理费用期间费用66对期间费用概念的理解财务物资采购费用产品生产费用销售主营业务2、组成内容销售费用(商品销售中发生)管理费用(企业管理部门发生)财务费用(资金筹集、使用过程中发生)销售费用管理费用财务费用672、组成内容销售费用管理费用财务费用67（二）期间费用的核算方法1、账户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用本年利润

×××68（二）期间费用的核算方法财务费用销售费用管理费用2、核算举例【例12】兴海公司用银行存款支付产品保险费5000元。

借：销售费用—保险费5000贷：银行存款5000【例13】兴海公司用银行存款支付产品广告费3000元。

借：销售费用—广告费3000贷：银行存款3000692、核算举例69【例14】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。

借：销售费用—运输费600贷：库存现金600

【例15】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4000元。

借：销售费用—工资4000贷：应付职工薪酬400070【例14】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售【例16】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。

借：销售费用—职工福利560贷：应付职工薪酬560

【例17】海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。

借：销售费用—折旧费540贷：累计折旧540

71【例16】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额【例18】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润13700贷：销售费用13700

72【例18】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“【例19】兴海公司用银行存款支付业务培训费8000元。

借：管理费用—培训费8000贷：银行存款8000【例20】兴海公司用银行存款支付业务水电费5600元。

借：管理费用—水电费5600贷：银行存款560073【例19】兴海公司用银行存款支付业务培训费8000元。73【例21】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费9000元。

借：管理费用—聘请中介机构费9000贷：银行存款9000【例22】兴海公司用现金支付业务招待费600元。

借：管理费用—业务招待费600贷：库存现金600

74【例21】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构【例23】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6000元。

借：管理费用—折旧费6000贷：累计折旧6000【例24】兴海公司本月分配企业管理人员工资12000元，提取职工福利费1680元。

借：管理费用—工资及福利费13680贷：应付职工薪酬1368075【例23】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产

【例25】续例19至例24。月末，兴海公司将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。

借：本年利润42880贷：管理费用4288076【例25】续例19至例24。月末，兴海公司将“管理费【例26】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息1500元。

借：财务费用1500贷：银行存款1500【例27】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。

借：财务费用500贷：银行存款50077【例26】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息15【例28】兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣4500元，用银行存款支付。

借：财务费用4500贷：银行存款4500【例29】兴海公司接银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1200元。已划入公司的银行存款户。

借：银行存款1200贷：财务费用120078【例28】兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣4500【例30】兴海公司获得供应商给予的现金折扣2000元。

借：应付账款2000贷：财务费用2000

◆企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减“应付账款”账户的记录。79【例30】兴海公司获得供应商给予的现金折扣2000元。【例31】续例26至例30。月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。

借：本年利润3300※贷：财务费用3300

※1500+500+4500-1200-2000=3300（元）80【例31】续例26至例30。月末，兴海公司将“财务费用第三节利润的核算一、利润的概念

◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、利润的构成在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。81第三节利润的核算一、利润的概念81（一）营业利润

◆是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

82（一）营业利润82（二）利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润=利润总额-所得税费用83（二）利润总额83(四）营业外收支1、营业外收入（1）含义及内容

营业外收入是指与其日常活动无直接联系的各项利得,包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定的程序经批准转作营业外收入的应付款项等。

84(四）营业外收支84其中：非流动资产处置利得包括固定资产和无形资产出售利得。盘盈利得，主要是指对于现金盘点中的盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或者协议而造成的经济损失后的罚款净收益。捐赠利得，企业接受捐赠产生的利得。85其中：85（2）核算【例1】某企业将固定资产报废清理的净收益5000转入营业外收入。

借：固定资产清理5000贷：营业外收入5000【例2】职工王某违规操作，罚款200元，款未收。

借：其他应收款——王某200贷：营业外收入20086（2）核算862、营业外支出（1）含义及内容

营业外支出是指与其日常活动无直接联系的各项损失，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产和无形资产出售损失。872、营业外支出87盘亏损失，主要是指对于固定资产盘点中的盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付各项滞纳金和罚款。公益性捐赠支出，企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，企业对于因客观因素造成的损失，在扣除保险赔偿后应计入营业外支出的净额。88盘亏损失，主要是指对于固定资产盘点中的盘亏的固定资产，在查明（2）核算【例3】企业将已经发生的原材料意外灾害270000元转作营业外支出。

借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢270000【例4】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。

借：营业外支出30000贷：银行存款3000089（2）核算89【例5】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900000元，应交的营业税为45000元。该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销额为100000元，未计提减值准备。

借：银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷：无形资产1000000应交税费——应交营业税4500090【例5】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款9000（五）所得税【例6】兴海公司本年实现的利润总额为550000元，所得税税率为25%，计算出应交所得税为137500元，暂未交纳。

借：所得税费用137500贷：应交税费——应交所得税137500费用类账户91（五）所得税费用类账户91三、利润的结转1.基本含义

◆会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方。2.方法：账结法和表结法3.账户设置（见下图）92三、利润的结转92

本年利润1、主营业务收入借方贷方1、主营业务成本2、营业税金及附加4、销售费用5、管理费用9、所得税费用转入“利润分配”账户贷方的净利润2、其他业务收入3、营业外收入4、投资收益转入“利润分配”账户借方的净亏损3、其他业务成本6、财务费用7、投资净损失8、营业外支出10、资产减值损失5、公允价值变动损益93本年利润1、主营业务收入借方贷方1、主营业务成本2、营业税4、核算举例

【例7】年末，假设企业有关收入和费用账户的余额如下：帐户名称借方余额贷方余额主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出13936168520302006000040420150002000213000050000100000730015497562287300944、核算举例

【例7】年末，假设企业有关收入和费用账户的余额（1）将收入账户的贷方余额转入“本年利润”账户

借：主营业务收入2130000其他业务收入50000投资收益100000营业外收入7300贷：本年利润2287300

95（1）将收入账户的贷方余额转入“本年利润”账户9（2）月末，将费用账户的借方余额转入“本年利润”账户

借：本年利润1549756贷：主营业务成本1393616营业税金及附加8520其他业务成本30200销售费用60000管理费用40420财务费用15000营业外支出200096（2）月末，将费用账户的借方余额转入“本年利润”账户96以上两个会计分录，将本月所有收入与费用都结转到“本年利润”账户。将“本年利润”账户的贷方发生额减去借方发生额后的差额就是利润总额。（3）承前例，假设根据本月实现的利润总额的25%计算所得税。应交所得税=737544×25%=184386(元）借：所得税费用184386贷：应交税费—应交所得税184386（4）将“所得税”账户的借方余额转入“本年利润”账户。借：本年利润184386贷：所得税费用184386本期净利润=737544-184386=55315897以上两个会计分录，将本月所有收入与费用都结转到“本年利润”账【例8】华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。

98【例8】华联公司2007年度取得主营业务收入5000（1）2007年12月31日结转收入类账户余额借：主营业务收入50000000其他业务收入18000000投资收益7000000营业外收入2500000贷：本年利润77500000

转入“本年利润”账户的贷方99（1）2007年12月31日结转收入类账户余额转入“本年利润（2）2007年12月31日结转费用类账户余额

借：本年利润67700000贷：主营业务成本35000000其他业务成本14000000营业税金及附加600000销售费用3800000管理费用3400000财务费用1200000资产减值损失1500000公允价值变动净损益1000000营业外支出2000000所得税费用5200000

100（2）2007年12月31日结转费用类账户余额100（3）2007年12月31日，结转本年净利润。借：本年利润9800000贷：利润分配—未分配利润9800000

101（3）2007年12月31日，结转本年净利润。101四、利润的分配1.利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润=年初未分配利润

+

本年实现的净利润

102四、利润的分配1022.利润分配的顺序3.账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利1032.利润分配的顺序3.账户设置可供分提取法定盈余公积金向投资应付现金股利104应付现金股利1044、利润分配的核算（1）年度终了，应将收入和费用相抵后结出的本年实现的净利润，由“本年利润”科目转入“利润分配”。如果当年盈利：

借：本年利润贷：利润分配——未分配利润

如果当年亏损：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润结转后“本年利润”账户在年末应当无余额。1054、利润分配的核算（1）年度终了，应将收入和费用相抵后结出的（2）提取法定盈余公积借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

用盈余公积补亏时：

借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏106（2）提取法定盈余公积106（3）向投资者分配利润

A、应付股东股利，指企业按利润分配方案分配给股东的现金股利股票股利。

借：利润分配——应付优先股股利——普通股股利贷：应付股利（现金股利）股本（股票股利）

B、提取任意盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积107（3）向投资者分配利润107(4)结转利润分配下的各明细账户余额企业在年度终了实施利润分配并作相应的会计处理后，应将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户，这样结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账户外，”利润分配“账户的其他明细账户在年末应当无余额。

108(4)结转利润分配下的各明细账户余额108借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付优先股股利——应付普通股股利借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配—未分配利润109借：利润分配——未分配利润1095.核算举例

【例9】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积980000—提取任意盈余公积1470000贷：盈余公积—法定盈余公积980000—提取任意盈余公核算举例110（2）分配现金股利借：利润分配——应付现金股利3500000贷：应付股利3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配——转作股本的股利2500000贷：股本2500000111（2）分配现金股利111（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配—未分配利润8450000贷：利润分配—提取法定盈余公积980000—提取任意盈余公积1470000—应付现金股利3500000—转作股本的股利2500000112（4）结转“利润分配”其他明细科目余额112第八章收入、费用和利润收入的核算费用的核算利润的核算113第八章收入、费用和利润收入的核算1第一节收入的核算

一、收入概述（一）收入含义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

114第一节收入的核算一、收入概述2（二）收入的特征

1、收入是从企业的日常活动中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。

为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动银行存款应收账款应收票据预收账款115（二）收入的特征1、收入是从企业的日常活动中产生。为3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。是收入本身还是收入扣除费用之后的净额呢为国家代收的增值税116是收入本身还为国家代收的增值税4（三）收入的分类

1、按收入的性质分为：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入如一般工、商业企业如运输、安装等如租赁公司出租资产，银行贷款的利息收入117（三）收入的分类1、按收入的性质分为：销售商提供劳让渡资2、按企业经济业务的主次分为：主营业务收入其他业务收入比重大如工业企业的主营业务收入为销售商品提供劳务取得的收入比重小，包装物出租收入、销售多余材料收入1182、按企业经济业务的主次分为：主营业其他业比重大比重小，包装二、收入核算（一）账户设置企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务的核算，应设置：“主营业务收入”

“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务收入”“其他业务成本”“销售费用”等119二、收入核算7（1）“主营业务收入”

账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入销售退回、销售折让

销售商品等实现的收入期末结转本年利润提供劳务让渡资产使用权实现的收入本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额120（1）“主营业务收入”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及（2）“主营业务成本”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本主营业务成本结转已销产品的生产成本

销售退回的已销产品成本对外提供工业性劳务的生产成本期末转入“本年利润”的已销产品成本本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额121（2）“主营业务成本”账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让（3）“销售费用”账户，核算企业销售商品过程中发生的费用。销售费用发生的各项销售及经营费用期末转入“本年利润”的销售费用

本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末账户结转后应无余额122（3）“销售费用”账户，核算企业销售商品过程中发生的费用。本（4）“营业税金及附加”账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加营业税金及附加应缴纳的税金和附加

期末转入“本年利润”的税金和附加

期末账户结转后应无余额123（4）“营业税金及附加”账户，核算企业日常活动应负担的税金及（5）“其他业务收入”账户：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。其他业务收入期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期实现的其他业务收入期末账户结转后应无余额124（5）“其他业务收入”账户：核算企业除主营业务活动以外的其他（6）“其他业务成本”：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务成本期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期结转或发生的其他业务成本期末账户结转后应无余额125（6）“其他业务成本”：核算企业除主营业务活动以外的其他经营（二）销售商品收入

“商品”主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。126（二）销售商品收入141、销售商品收入的确认

企业实现商品销售收入，必须同时符合下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

贬值和毁损升值和使用商品流入的经济利益1271、销售商品收入的确认贬值和毁损升值和使用商15（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

房地产开发商售出房子，但是仍然保持对该房产的物业管理权，那么房地产企业在房子售出后能否确认收入？如售后租回128房地产开发商售出房子，但是仍然保持对该房产的物业管理权，那么（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。

直接或者间接流入企业的现金及现金等价物可能性大于50%129（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。直接或者间接流入可（4）收入的金额能够可靠地计量。收入不能可靠计量，则不应该确认收入。（5）相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量。收入成本同一会计期间确认130（4）收入的金额能够可靠地计量。收入不能可靠计量，则不应该确2、销售商品收入的计量及其账务处理

销售商品收入的计量原则

销售商品收入的金额应根据购销双方都能同意或接受的价格确定。1312、销售商品收入的计量及其账务处理销售商品收入的计量原则【例1】向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明A产品的价款240000元，增值税税额40800元，全部款项收到一张商业汇票。

借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税（销项税额）40800

（三）一般商品销售业务的核算132【例1】向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发【例2】赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576000元，增值税税额97920元。借：应收账款673920贷：主营业务收入576000应交税费——应交增值税（销项税额）97920133【例2】赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款5760【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。

借：销售费用300贷：库存现金300

【例4】结转本期已售产品的成本1526400元。

借：主营业务成本1526400贷：库存商品1526400134【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。22【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。

借：营业税金及附加3500贷：应交税费——应交消费税3500135【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。23（四）折扣的账务处理

1、商业折扣

商业折扣是销售商为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。多销售商品残次、陈旧商业折扣的表示方法：百分数表示，如10%136（四）折扣的账务处理1、商业折扣多销售商品残次、陈旧商业折扣情况下商品销售收入金额的确定：商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终交易价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除折扣后的金额确定商品销售收入金额。137商业折扣情况下商品销售收入金额的确定：252、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示方法：折扣率/期限，如:

2/10,1/20,N/30销售商品涉及现金折扣的，应该按照现金折扣前的金额确定商品销售收入；现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应该在实际发生时计入当期财务费用。1382、现金折扣26【例6】

甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（假如对方是3月19日付款？3月底付款？）139【例6】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税30600（销项税额）（2）结转成本

借：主营业务成本120000贷：库存商品120000140（1）3月1日销售实现时：28（3）3月9日收到货款时：借：银行存款207000财务费用3600贷：应收账款210600141（3）3月9日收到货款时：29（五）销售折让的账务处理销售折让是指企业因为销售的商品质量不合格等原因而在价格上给予的减让。企业给予买方的销售折让如果发生在销售收入确认之前，其处理方法与商业折扣相同如果发生在销售收入确认之后，则应在实际发生时冲减当期收入按规定允许扣减当期增值税销项税额的，应同时冲减“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户

142（五）销售折让的账务处理销售折让是指企业因为销售的商品质量不【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明的售价为200000，增值税额为34000元，该批商品的成本为150000元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办理了相关手续。1、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售收入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。143【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明的（1)销售实现时：借：应收账款——乙公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）结转成本：借：主营业务成本150000贷：库存商品150000144（1)销售实现时：32（3）发生销售折让时：借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款——乙公司11700（4）实际收到款项时：

借：银行存款222300贷：应收账款——乙公司222300145（3）发生销售折让时：33

（六）销售退回的账务处理

销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：未确认收入的销售退回已确认收入的销售退回146（六）销售退回的账务处理未确认收入的销售退回已确认收入的销

1、未确认收入的销售退回。只须将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。

2、已确认收入的销售退回。一般应冲减退回当月的收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已