收入利润培训知识课件

学习目标◆收入的概念与特征◆收入的内容与分类◆收入的确认与计量◆各种收入的核算◆利润形成的核算◆利润分配的核算收入利润知识回顾核算前提核算方法核算方法核算方法第十一章收入与利润第三版学习目标收入利润知识回顾核算前提核算方法核算方法核算方法第十1第一节收入及其分类一、收入的概念与特征（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润与收入无关第一节收入及其分类一、收入的概念与2（二）收入的特征

1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。

2．收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益

增加增加减少（二）收入的特征2．收入必然33．收入与所有者向企业投入资本无关。即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。

实收资本（或：股本）

收到投资数

银行存款

◆货币投资×××

固定资产等

◆实物投资×××

无形资产

◆无形资产×××投资

★企业不论收到投资者以何种形式向企业的投资，都不会计入企业的收入！3．收入与所有者向企业投入资本无关。4二、收入的分类（一）收入按其交易性质分类1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。【例】如企业运输部门向其他企业提供运输、修理等方面的服务而取得的收入。3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。【例】对外投资（将资产使用权让渡给其他企业）获取的收益。二、收入的分类5其他业务收入投资收益营业外收入收入主营业务收入营业收入（二）收入按其在经营业务中所占比重分类

经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。●销售所生产的产品等收入●处理积压材料等收入●对外投资获取的收益●处置固定资产的净收益等其他业务收入投资收益营业外收入主营业务收入营业收入（二）收入6一、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认基础（复习）——权责发生制：以“应收”而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。第二节收入的确认与计量①本月实现、本月实际收款的收入。【例】本月销售产品3000元,货款收到。②本月实现、但本月未实际收款的收入。【例】销售产品5000元，货款暂未收到。③以前月份预收款、本月实现的收入。

【例】本月向原已预付款的购买方提供产品4000元。3月4月5月收入本月收入合计：3000＋5000＋4000＝12000（元）★解决了对实现收入何时入账的问题一、商品销售收入的确认与计量第二节7（二）确认收入的条件

①所有权上的报酬与风险已经转移②与所有权相联系的管理权与控制权已经丧失③收入的金额能够可靠计量④相关经济利益很可能流入企业

⑤相关的成本能够可靠计量销售商品A企业B企业★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！增值、使用后带来的利益等减值、毁损等可能性很小时不能确认为收入！收入的确认与成本的结转应同步进行，以便于计算经营成果应有可靠依据，如已开出增值税专用发票、已确定购销合同等◆特别提示★首要的是要符合收入的定义，并应具备以下条件（二）确认收入的条件①所有权上的报8

（三）收入的计量（补充）◆即收入金额的确定。一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同或协议的应按双方协商的价格确定。

◆如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入(收入)银行存款等(资产)

1170010000应交税费(负债)170050008505850销售时的确认退回时的冲减◆特别提示（三）收入的计量（补充）9（四）账户设置

主营业务收入本年利润

应交税费银行存款等

实现数应交数×××应收账款(票据)

应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：

(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入(损益)类账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类结构：贷增借减★与货款结算方式有关主营业务成本账户结构及其结转方法见后◆特别提示收入的确认应与销售成本的确认同时进行（四）账户设置主营业务收入10（五）账务处理

【例11--1】华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为120000元，销售价格为150000元，销项税额为25500元；商定乙公司于30日内付款。

（1）确认销售收入、债权及债务

借：应收账款—乙公司175500贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税

—销项税额25500（五）账务处理11

（2）结转销售成本（即产品生产成本）

借：主营业务成本120000贷：库存商品120000

主营业务成本已销售产期末结转品成本库存商品××××××销售产品成本结转本年利润×××★与完工产品成本结转的区别！生产成本××××××完工产品成本结转主营业务成本账户性质：费用（损益）类账户结构：借增贷减◆特别提示★结转的主营业务成本实质上是产品的生产成本。但并非结转自“生产成本”账户！★先进先出法、加权平均法和个别计价法★结转成本的多少取决于企业选择使用的发出存货的计价方法！（2）结转销售成本（即产品生产成本）主营业务成本12【例11—2(1)】2×11年1月20日，华联公司向丁公司销售一批B产品。但近期难以收回货款。B产品的生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。产品已发出。★已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入资产类账户借增贷减生产成本生产成本为应收税费借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款—丁公司13600贷：应交税费—应交增值税

—销项税额13600特例【例11—2(1)】2×11年1月20日，华13【例11—2(2)】2×11年12月1日，收到丁公司开来的一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。

（2-1）确认收入。借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应收账款—丁公司13600

（2-2）结转成本。借：主营业务成本60000贷：发出商品60000

销售价格应收税费原确认的发出数【例11—2(2)】2×11年12月1日，14【例11—2(3)】2×12年6月1日，企业按期收回票据款。借：银行存款93600贷：应收票据93600

【例11—2(3)】2×12年6月1日，企业15二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量二、提供劳务收入的确认与计量16（1）基本含义

◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果（完成程度）能够可靠的估计。◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2交易结果能够可靠计量（1）基本含义－×＝本年应确认的收入提供劳务17【例11—3】2×11年11月25日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额)，工期2年。至2×11年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成还会发生安装成本90000元。确认2×11年劳务收入。

－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2×11年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度为40%【例11—3】2×11年11月25日，华联公18【例11—3】2×11年年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2×12年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2×12年劳务收入。－×＝2×12年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例11—3】2×11年年12月31日，实际19【例11—3】2×11年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元。实际发生的安装成本：2×11年为60000元、2×12年为92000元。确认2×11年劳务成本。

2×11年劳务成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2【例11—3】2×11年12月1日，华联20【例11—3】2×11年11月25日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元。实际发生的安装成本：2×11年为60000元、2×12年为92000元。确认2×12年劳务成本。2×12年劳务成本：（60000＋92000）×100%－60000

＝92000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2【例11—3】2×11年11月25日，华联公212.劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2.劳务收入交易结果不能够可靠计量22第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成（一）利润的概念

◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成及其计算方法在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。润利第三节利润与利润分配的核算一、利润的概231.营业利润◆是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益★主营业务收入与其他业务收入之和★主营业务成本与其他业务成本之和★与后两项同为期间费用★产生净收益时应相加；发生净损失时应相减与计算利润的收入、费用内容相关◆特别提示★不包括材料采购费用、产品生产费用以及制造费用等★消费税与营业税等★各种资产(不含交易投资)的减值损失1.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－24

【例11-4】华联公司2×12年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。营业利润计算：(50000000＋18000000)－(35000000＋14000000)－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000＋7000000＝14500000（元）【例11-4】华联公司2×12年度取得主营业252.利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：【例11-4】资料：华联公司2×12年度营业利润为14500000元，营业外收入为2500000元，营业外支出2000000元。

利润总额：14500000＋2500000－2000000＝15000000（元）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出2.利润总额【例11-4263.净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：★所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益（费用）的所得税费用。净利润＝利润总额－所得税费用税法规定：利润总额±调整项目★所得税费用的计算方法应交所得税额＝应税所得×所得税税率利润总额本教材的计算方法3.净利润★所得税费用：企27★所得税费用的核算方法

【补例】华联公司计算出本年应交所得税额为5200000元，暂未交纳。借：所得税费用5200000贷：应交税费5200000所得税费用发生数结转数应交税费—所得税应交数本年利润××××××★最后转入的费用应交数账户性质：费用（损益）类账户结构：借增贷减银行存款××××××实际交纳×××★所得税费用的核算方法【补例】华联28★以上利润指标计算在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P254【例11-4】资料：华联公司2×12年度利润总额为15000000元，所得税费用为5200000元。

净利润：15000000－5200000(所得税费用)

＝9800000（元）◆特别提示★以上利润指标计算在实务中通过编制“利润表”完成29二、利润的形成、结转与分配

（一）利润的形成与结转1.基本含义

◆利润的形成：会计期末（月或年），企业将收入类账户的贷方发生额（或余额）转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方发生额（或余额）转入“本年利润”账户的借方，借以确定经营成果的过程。◆利润的结转：将实现的净利润结转入“利润分配——未分配利润”账户的做法。2.账户设置（见下图）二、利润的形成、结转与分配30费用类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务收入结转数实现数其他业务收入结转数实现数投资收益结转数实现数营业外收入结转数发生数利润分配—未分配利润期初余额：(上年余额)主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得

收入类账户结构：贷增借减（结转数）利润形成利润结转性质：利润（所有者权益）类结构：贷增借减★“投资收益”账户有借方发生额时应从其贷方结转！★期末结转的费用均与当期经营成果确定直接相关！“长期待摊费用”和“制造费用”等不能结转。★发生亏损转入“未分配利润”账户借方结转本期实现利润转入本年实现利润已经分配数(自“利润分配”其他明细账户转入)费用类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务收入其他业务收入投31★结转收入、费用账户发生额的两种做法1．账结法（月结法）：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。结转后，以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。2．表结法（年结法）：年末一次结转。每月通过编制“利润表”计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户发生额月末时不进行结转，应有余额。年度终了一次性结转，结转后，以上“收入”和“费用”类账户应无余额。主营业务收入等结转数实现数主营业务成本发生数结转数主营业务成本等发生数结转数本年利润结转入费用结转入收入

★结转收入、费用账户发生额的两种做法1．账结法（月结323.核算举例

【例11-8】（同例11-6）华联公司2×12年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。要求：年末结转损益类账户余额。★表结法★各项余额数据所登记的账户及其方向（性质）◆特别提示★期末结账的步骤之一3.核算举例★表结法★各项余额数据所登记的账33【例11-8（1）】2×12年12月31日结转收入类账户余额。借：主营业务收入50000000其他业务收入18000000投资收益7000000营业外收入2500000贷：本年利润77500000★转入“本年利润”账户的贷方主营业务收入等结转数实现数主营业务成本发生数结转数主营业务成本等发生数结转数本年利润结转入费用结转入收入

★若“投资收益”账户为借方余额时应如何结转？◆特别提示【例11-8（1）】2×12年12月31日34【例11-8（2）】

2×12年12月31日结转费用类账户余额。借：本年利润67700000贷：主营业务成本35000000其他业务成本14000000营业税金及附加600000销售费用3800000管理费用3400000财务费用1200000资产减值损失1500000公允价值变动损益(净损失)1000000营业外支出2000000所得税费用5200000

★转入“本年利润”账户的借方★若“公允价值变动损益”账户为净收益时应如何结转？◆特别提示【例11-8（2）】2×12年12月31日35

★收入类、费用类账户余额结转以后的账户登记情况：主营业务成本等×××35000000本年利润6770000077500000主营业务收入等50000000×××无余额双方比较形成的差额为实现的净利润（或发生的亏损），本例为实现净利润为：9800000元（77500000－67700000）利润类账户无余额★收入类、费用类账户余额结转以后的账户登记情36【例11-8（3）】2×12年12月31日，结转本年实现的净利润。

★将本年实现的净利润从“本年利润”账户结转入“利润分配—未分配利润”账户。

★结转净利润的数额为：77500000－67700000＝9800000（元）借：本年利润9800000

贷：利润分配—未分配利润9800000利润分配—未分配利润已经分配数期初余额：(自“利润分(上年余额)配”其他明转入实现细账户转入)的利润本年利润结转入的结转入的相关费各种收用、损失入、利得

结转本期实现利润【例11-8（3）】2×12年12月31日37

★“本年利润”账户结转以后的账户登记情况：利润分配-未分配利润×××9800000本年利润67700000775000009800000主营业务收入等50000000×××主营业务成本等×××35000000结转后无余额★“本年利润”账户结转以后的账户登记情况：利38（二）利润的分配1.利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。净利润分给投资者提取盈余公积★以前年度实现但未分配的利润本年可供分配利润本年实现的净利润年初未分配的利润＝＋★作为企业长远发展之用★分配给投资者（所有者）（二）利润的分配净利润分给投资者提取盈余公积★以前392.利润分配的内容及程序3.账户设置（见下页）净利润以前年度的未分配利润本年实现利润可供分配利润提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金分配给投资者分配根据《公司法》的规定提取后留存企业的部分根据公司章程等的规定提取留存企业部分★可用于转增企业资本等现金股利股票股利★用现金付给股东★为股东增加股本2.利润分配的内容及程序3.账户设置（见下页）净利润40

利润分配年初余额

×××利润分配—应付现金股利已分配数年末结转数利润分配—提取法定盈余公积已分配数年末结转数

利润分配—未分配利润年初余额×××

本年利润(转入费用)(转入收入)结转利润年末转入利润年末转入利润

盈余公积

使用数提取数期末余额：(结存数)

应付股利（利润）

支付数应付数期末余额：(结存数)分配利润年末时其他明细账转入

年末明细账户结转

年末明细账结转

年末余额×××（未分配利润）

年末余额×××（未分配利润）

银行存款××××××

3.账户设置可供分配数★利润分配：利润(所有者权益)类账户★盈余公积：所有者权益类账户★应付股利（利润）：负债类账户★不再有余额★仍然有余额◆特别提示★明细账户结构及应用

★账户登记的特有现象利润分配41

利润分配年初余额

×××

利润分配—未分配利润年初余额×××

本年利润(转入费用)(转入收入)结转利润年末转入利润年末转入利润分配利润股本

转入数期末余额：(结存数)年末时其他明细账转入

利润分配—转作股本的股利已分配数年末明细账户结转

年末明细账结转

年末余额×××（未分配利润）

年末余额×××（未分配利润）

★关于转作股本分配及结转的账务处理★与“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利”等明细账户结构相同★也属于向投资者分配股利，但不同于现金股利，不增加企业负债年末结转数

★不再有余额★仍然有余额★与其他已经分配掉的利润构成全部利润分配额利润分配424.账务处理

【例11-9】华联公司2×12年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积980000

—提取任意盈余公积1470000贷：盈余公积—法定盈余公积980000

—任意盈余公积14700004.账务处理43（2）分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利3500000贷：应付股利3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。

借：利润分配——转作股本的股利2500000贷：股本2500000◆特别提示★企业分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别（2）分配现金股利◆特别提示44（4）年末时，结转“利润分配”有关明细账户（除“未分配利润”明细账户）的余额

★将有借方发生额的“利润分配”明细账户余额转入“利润分配—未分配利润”明细账户。

利润分配—未分配利润年初余额×××年末转入利润

利润分配—应付现金股利例11-9350000利润分配—提取法定盈余公积

例11-9980000利润分配—提取任意盈余公积例11-91470000利润分配—转作股本的股利例11-92500000★股利(利润)分配账务处理上的账户记录（4）年末时，结转“利润分配”有关明细账户（45（4）结转“利润分配”其他明细账户（除“未分配利润”明细账户）余额

★将有借方发生额的“利润分配”明细账户余额转入“利润分配—未分配利润”明细账户。借：利润分配—未分配利润8450000贷：利润分配

—提取法定盈余公积980000

—提取任意盈余公积1470000

—应付现金股利3500000

—转作股本的股利2500000（4）结转“利润分配”其他明细账户（除“未分46

★结转后“利润分配”账户的登记情况：利润分配11-8(1)245000011-7(2)980000011-8(2)350000011-9(4)845000011-8(3)250000011-8(4)8450000利润分配—提取法定盈余公积11-8(1)98000011-8(4)980000盈余公积2450000应付股利

3500000股本

2500000利润分配—应付现金股利11-8(2)350000011-8(4)3500000利润分配—转作股本的股利11-8(2)250000011-8(4)2500000利润分配—提取任意盈余公积11-8(2)147000011-8(4)1470000★结转后无余额利润分配--未分配利润11-8(4)845000011-7(2)9800000

★结转后仍有余额，即已经实现，但暂未分配，可留待以后年度分配的利润。已分配利润余额1350000余额1350000分配过程登记分配过程登记结转过程登记总账账户平行登记★结转后“利润分配”账户的登记情况：利润分配利润分47课后作业▲见《会计学》教材P263▲《会计学》习题与案例复习思考题课后作业▲见《会计学》教材P26348学习目标◆收入的概念与特征◆收入的内容与分类◆收入的确认与计量◆各种收入的核算◆利润形成的核算◆利润分配的核算收入利润知识回顾核算前提核算方法核算方法核算方法第十一章收入与利润第三版学习目标收入利润知识回顾核算前提核算方法核算方法核算方法第十49第一节收入及其分类一、收入的概念与特征（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润与收入无关第一节收入及其分类一、收入的概念与50（二）收入的特征

1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。

2．收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益

增加增加减少（二）收入的特征2．收入必然513．收入与所有者向企业投入资本无关。即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。

实收资本（或：股本）

收到投资数

银行存款

◆货币投资×××

固定资产等

◆实物投资×××

无形资产

◆无形资产×××投资

★企业不论收到投资者以何种形式向企业的投资，都不会计入企业的收入！3．收入与所有者向企业投入资本无关。52二、收入的分类（一）收入按其交易性质分类1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。【例】如企业运输部门向其他企业提供运输、修理等方面的服务而取得的收入。3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。【例】对外投资（将资产使用权让渡给其他企业）获取的收益。二、收入的分类53其他业务收入投资收益营业外收入收入主营业务收入营业收入（二）收入按其在经营业务中所占比重分类

经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。●销售所生产的产品等收入●处理积压材料等收入●对外投资获取的收益●处置固定资产的净收益等其他业务收入投资收益营业外收入主营业务收入营业收入（二）收入54一、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认基础（复习）——权责发生制：以“应收”而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。第二节收入的确认与计量①本月实现、本月实际收款的收入。【例】本月销售产品3000元,货款收到。②本月实现、但本月未实际收款的收入。【例】销售产品5000元，货款暂未收到。③以前月份预收款、本月实现的收入。

【例】本月向原已预付款的购买方提供产品4000元。3月4月5月收入本月收入合计：3000＋5000＋4000＝12000（元）★解决了对实现收入何时入账的问题一、商品销售收入的确认与计量第二节55（二）确认收入的条件

①所有权上的报酬与风险已经转移②与所有权相联系的管理权与控制权已经丧失③收入的金额能够可靠计量④相关经济利益很可能流入企业

⑤相关的成本能够可靠计量销售商品A企业B企业★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！增值、使用后带来的利益等减值、毁损等可能性很小时不能确认为收入！收入的确认与成本的结转应同步进行，以便于计算经营成果应有可靠依据，如已开出增值税专用发票、已确定购销合同等◆特别提示★首要的是要符合收入的定义，并应具备以下条件（二）确认收入的条件①所有权上的报56

（三）收入的计量（补充）◆即收入金额的确定。一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同或协议的应按双方协商的价格确定。

◆如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入(收入)银行存款等(资产)

1170010000应交税费(负债)170050008505850销售时的确认退回时的冲减◆特别提示（三）收入的计量（补充）57（四）账户设置

主营业务收入本年利润

应交税费银行存款等

实现数应交数×××应收账款(票据)

应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：

(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入(损益)类账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类结构：贷增借减★与货款结算方式有关主营业务成本账户结构及其结转方法见后◆特别提示收入的确认应与销售成本的确认同时进行（四）账户设置主营业务收入58（五）账务处理

【例11--1】华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为120000元，销售价格为150000元，销项税额为25500元；商定乙公司于30日内付款。

（1）确认销售收入、债权及债务

借：应收账款—乙公司175500贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税

—销项税额25500（五）账务处理59

（2）结转销售成本（即产品生产成本）

借：主营业务成本120000贷：库存商品120000

主营业务成本已销售产期末结转品成本库存商品××××××销售产品成本结转本年利润×××★与完工产品成本结转的区别！生产成本××××××完工产品成本结转主营业务成本账户性质：费用（损益）类账户结构：借增贷减◆特别提示★结转的主营业务成本实质上是产品的生产成本。但并非结转自“生产成本”账户！★先进先出法、加权平均法和个别计价法★结转成本的多少取决于企业选择使用的发出存货的计价方法！（2）结转销售成本（即产品生产成本）主营业务成本60【例11—2(1)】2×11年1月20日，华联公司向丁公司销售一批B产品。但近期难以收回货款。B产品的生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。产品已发出。★已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入资产类账户借增贷减生产成本生产成本为应收税费借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款—丁公司13600贷：应交税费—应交增值税

—销项税额13600特例【例11—2(1)】2×11年1月20日，华61【例11—2(2)】2×11年12月1日，收到丁公司开来的一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。

（2-1）确认收入。借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应收账款—丁公司13600

（2-2）结转成本。借：主营业务成本60000贷：发出商品60000

销售价格应收税费原确认的发出数【例11—2(2)】2×11年12月1日，62【例11—2(3)】2×12年6月1日，企业按期收回票据款。借：银行存款93600贷：应收票据93600

【例11—2(3)】2×12年6月1日，企业63二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量二、提供劳务收入的确认与计量64（1）基本含义

◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果（完成程度）能够可靠的估计。◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2交易结果能够可靠计量（1）基本含义－×＝本年应确认的收入提供劳务65【例11—3】2×11年11月25日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额)，工期2年。至2×11年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成还会发生安装成本90000元。确认2×11年劳务收入。

－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2×11年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度为40%【例11—3】2×11年11月25日，华联公66【例11—3】2×11年年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2×12年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2×12年劳务收入。－×＝2×12年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例11—3】2×11年年12月31日，实际67【例11—3】2×11年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元。实际发生的安装成本：2×11年为60000元、2×12年为92000元。确认2×11年劳务成本。

2×11年劳务成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2【例11—3】2×11年12月1日，华联68【例11—3】2×11年11月25日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元。实际发生的安装成本：2×11年为60000元、2×12年为92000元。确认2×12年劳务成本。2×12年劳务成本：（60000＋92000）×100%－60000

＝92000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2【例11—3】2×11年11月25日，华联公692.劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2.劳务收入交易结果不能够可靠计量70第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成（一）利润的概念

◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成及其计算方法在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。润利第三节利润与利润分配的核算一、利润的概711.营业利润◆是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益★主营业务收入与其他业务收入之和★主营业务成本与其他业务成本之和★与后两项同为期间费用★产生净收益时应相加；发生净损失时应相减与计算利润的收入、费用内容相关◆特别提示★不包括材料采购费用、产品生产费用以及制造费用等★消费税与营业税等★各种资产(不含交易投资)的减值损失1.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－72

【例11-4】华联公司2×12年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。营业利润计算：(50000000＋18000000)－(35000000＋14000000)－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000＋7000000＝14500000（元）【例11-4】华联公司2×12年度取得主营业732.利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：【例11-4】资料：华联公司2×12年度营业利润为14500000元，营业外收入为2500000元，营业外支出2000000元。

利润总额：14500000＋2500000－2000000＝15000000（元）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出2.利润总额【例11-4743.净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：★所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益（费用）的所得税费用。净利润＝利润总额－所得税费用税法规定：利润总额±调整项目★所得税费用的计算方法应交所得税额＝应税所得×所得税税率利润总额本教材的计算方法3.净利润★所得税费用：企75★所得税费用的核算方法

【补例】华联公司计算出本年应交所得税额为5200000元，暂未交纳。借：所得税费用5200000贷：应交税费5200000所得税费用发生数结转数应交税费—所得税应交数本年利润××××××★最后转入的费用应交数账户性质：费用（损益）类账户结构：借增贷减银行存款××××××实际交纳×××★所得税费用的核算方法【补例】华联76★以上利润指标计算在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P254【例11-4】资料：华联公司2×12年度利润总额为15000000元，所得税费用为5200000元。

净利润：15000000－5200000(所得税费用)

＝9800000（元）◆特别提示★以上利润指标计算在实务中通过编制“利润表”完成77二、利润的形成、结转与分配

（一）利润的形成与结转1.基本含义

◆利润的形成：会计期末（月或年），企业将收入类账户的贷方发生额（或余额）转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方发生额（或余额）转入“本年利润”账户的借方，借以确定经营成果的过程。◆利润的结转：将实现的净利润结转入“利润分配——未分配利润”账户的做法。2.账户设置（见下图）二、利润的形成、结转与分配78费用类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务收入结转数实现数其他业务收入结转数实现数投资收益结转数实现数营业外收入结转数发生数利润分配—未分配利润期初余额：(上年余额)主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得

收入类账户结构：贷增借减（结转数）利润形成利润结转性质：利润（所有者权益）类结构：贷增借减★“投资收益”账户有借方发生额时应从其贷方结转！★期末结转的费用均与当期经营成果确定直接相关！“长期待摊费用