新企业所得税讲义课件

新企业所得税讲座

主要议题新企业所得税法主要变化收入确认与税前扣除项目企业所得税月(季)度预缴纳税申报表12/3/20221新企业所得税讲座12/3/20221

新企业所得税法主要变化12/3/2022212/3/20222统一并调整了纳税人及其范围的界定居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得收入的组织。

企业所得税法的主要变化12/3/20223统一并调整了纳税人及其范围的界定企业所得税法的主要变化12/居民企业税收政策

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企业必须承担全面的纳税义务。企业所得税法的主要变化12/3/20224企业所得税法的主要变化12/3/20224非居民企业

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业承担的是有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。企业所得税法的主要变化12/3/20225非居民企业企业所得税法的主要变化12/3/20225统一并降低了税率基本税率降至25%

33%降至25%企业所得税法的主要变化12/3/20226统一并降低了税率企业所得税法的主要变化12/3/20226小型微利企业适用20%的优惠税率新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：

（1）工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业所得税法的主要变化12/3/20227小型微利企业适用20%的优惠税率企业所得税法的主要变化12高新技术企业税率为15%

新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：（1）产品（服务）符合《国家重点支持的高新技术领域》范围；（2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例（4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例

（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件企业所得税法的主要变化12/3/20228高新技术企业税率为15%企业所得税法的主要变化12/3/2

收入确认与税前扣除项目12/3/2022912/3/20229

收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣除项目两类。应税收入税前扣除应税收入不征税收入免税收入全额扣除不得扣除限额扣除收入与扣除项目的变化12/3/202210收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。应应纳税所得额的计算

1、计算原则：权责发生制权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

2、新税法的计税公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-亏损

应纳税所得额的计算要求12/3/202211应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算要求12/3/20221收入形式

货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。非货币性资产按公允价值确定收入额税法上，公允价值是以市场价格来确认，会计制度上，以公平价格来确认，税法上公允价值的概念要比会计制度的范围要窄。具体变化分析（一）：收入的确认12/3/202212收入形式具体变化分析（一）：收入的确认12/3/202212具体变化分析（一）：收入的确认不征税收入1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入12/3/202213具体变化分析（一）：收入的确认不征税收入12/3/20221免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。

具体变化分析（一）：收入的确认12/3/202214免税收入具体变化分析（一）：收入的确认12/3/202214税前扣除项目准予在计算应纳税所得额时扣除的项目

成本、费用、税金、损失、其他支出

12/3/202215税前扣除项目准予在计算应纳税所得额时扣除的项目12/3/20新、老税法税前扣除项目标准比较工资薪金新法老法

据实扣除

扣除的三个条件：

（1）已经支付；

（2）扣缴个税；

（3）合理的范围.

实行计税工资制度12/3/202216新、老税法税前扣除项目标准比较工资新法老法据实扣除

扣除新、老税法税前扣除项目比较职工福利费新法老法

实际发生的满足职工,共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。最高扣除金额不超过工资薪金总额的14%。计税工资总额的14%

12/3/202217新、老税法税前扣除项目比较职工新法老法计税工资总额的14新、老税法税前扣除项目比较工会经费新法老法工资总额的2%列支计税工资总额的2%列支职工教育经费不超过工资总额2.5%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转计税工资总额的1.5%扣除12/3/202218新、老税法税前扣除项目比较工会经费新法老法工资总额的2%列支新、老税法税前扣除项目比较

新法老法业务招待费实际发生额的60%扣除，最高不超过营业收入的0.5%。

按销售收入的一定比例限额扣除

广告费业务宣传费年销售额的15%，超支部分可以结转到以后年度扣除。对内资企业,根据不同行业采用不同比例限制的政策12/3/202219新、老税法税前扣除项目比较新法老法业务实际发生额的60%扣

需注意的几项费用扣除借款费用（1）企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；（2）非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。税前扣除项目12/3/202220需注意的几项费用扣除税前扣除项目12/3/20公益性捐赠公益性捐赠按照年度利润总额的12%扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。税前扣除项目12/3/202221公益性捐赠税前扣除项目12/3/202221损失的认定

损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。注意：1、损失已获赔偿部分，不得扣除。2、已作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。税前扣除项目12/3/202222损失的认定税前扣除项目12/3/202222税金的扣除

与取得收入有关的税金可以扣除。企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。

税前扣除项目12/3/202223税金的扣除税前扣除项目12/3/202223资产折旧或摊销

1、固定资产（1）房屋、建筑物折旧年限为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年（4）飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。税前扣除项目12/3/202224资产折旧或摊销税前扣除项目12/3/202224资产折旧或摊销

2、无形资产

摊销期限为10年外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除，3、生产性生物资产

折旧年限：林木为10年畜类为3年税前扣除项目12/3/202225资产折旧或摊销税前扣除项目12/3/202225不得税前扣除项目

1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2、企业所得税税款3、税收滞纳金4、罚金、罚款和被没收财物的损失5、非公益救济性捐赠6、赞助支出7、未经核定的准备金支出8、与取得收入无关的其他支出如担保支出、商业贿赂、单位领导个人消费等。具体变化分析（二）：扣除项目12/3/202226不得税前扣除项目具体变化分析（二）：扣除项目12/3/202

企业所得税月(季)度预缴纳税申报表12/3/20222712/3/202227新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新表旧表一、报表种类1.中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）1、企业所得税预缴纳税申报表2.中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）2、企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）

3.中华人民共和国企业所得税扣缴报告表

4.中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表

12/3/202228新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新表旧表一、报表种新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新表旧表二、适用范围适用于内、外企业适用于内资企业适用于内资企业12/3/202229新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新表旧表三、填报项目1、中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）。纳税人一般需要填报8行1、企业所得税预缴纳税申报表纳税人一般需要填报11行保留的项目：利润总额、税率、应纳所得税额、减免所得税额、实际已预缴所得税额、应补（退）的所得税额增加“营业收、营业成本”项目；增加本期金额列次；删除“纳税调整增加额、纳税调整减少额、弥补以前年度亏损、应纳税所得额”。12/3/202230新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目纳税人季度申报时需要注意的事项（一）纳税人用本年度所得弥补以前年度亏损，应在年度纳税申报时进行弥补，在预缴申报时不能弥补以前年度亏损。（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）纳税人应在综合申报系统中在线申报。（三）本期发生额一栏目自动屏蔽,只填写累计金额一栏12/3/202231纳税人季度申报时需要注意的事项（一）纳税人用本年度所得弥补以

（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

1、表头部分的填报在预缴纳税申报表表头部分增加纳税人地税计算机代码，增设了汇总纳税的总、分机构和独立纳税等三个选项。12/3/202232

（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表新所得税法下的政策执行总分机构的纳税政策企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人。对于跨省市的总分机构，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调节的纳税办法。

对于同属北京市的总分机构，分公司与母公司汇总纳税，分公司不再进行企业所得税季度预缴和汇算清缴，全部由总公司汇总缴纳。12/3/202233新所得税法下的政策执行总分机构的纳税政策12/3/20223（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

汇总纳税的总、分机构和独立纳税三个选项的填报：汇总纳税办法的居民企业选择“汇总纳税--总机构”，其不具有法人资格的营业机构选择“汇总纳税--分支机构”。除上述以外的纳税人选择“独立纳税”12/3/202234（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

3、表内项目的填报要求选择“汇总纳税--总机构”选项的纳税人，只需填报本表第2至9行，18至20行的“累计金额”列。选择“汇总纳税--分支机构”选项的纳税人，只需填报本表第21、22行的“累计金额”列。选择“独立纳税”选项的纳税人，只需填报本表第2至9行的“累计金额”列12/3/202235（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）4、表内有关行次的填报口径第2行“营业收入”：填报会计制度核算的营业收入，事业单位、社会团体、民办非企业单位按其会计制度核算的收入填报。第3行“营业成本”：填报会计制度核算的营业成本，事业单位、社会团体、民办非企业单位按其会计制度核算的成本（费用）填报。第4行“利润总额”：填报会计制度核算的利润总额，其中包括从事房地产开发企业可以在本行填写按本期取得预售收入计算出的预计利润等，事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。12/3/202236（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

4、表内有关行次的填报口径第5行“税率”：按照《企业所得税法》第四条规定的25％税率计算应纳所得税额。需要注意：不论纳税人享受何种优惠，此行只能填报25％，纳税人享受的有关减免税优惠在本表第7行“减免所得税额”中反映。第6行“应纳所得税额”：填报计算出的当期应纳所得税额。第6行＝第4行×第5行，且第6行≥0。需要注意：本表第4行“利润总额”≤0时，此行填“012/3/202237（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第7行“减免所得税额”：填报当期实际享受的减免所得税额，包括小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。12/3/202238（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第7行“减免所得税额”依据财政部

国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税〔2008〕1号文件精神,在季度预缴申报表填报中只涉及下列两个减免税事项:1.降低税率:小型微利企业累计利润在30万元以下的企业可以选填,年终再进行汇算;高新技术企业先暂按25%填写,在此行暂不反映;2.直接减免税:农林牧渔,基础设施建设,环保节能节水12/3/202239（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第7行“减免所得税额”

（2）小型企业优惠：《企业所得税法》第二十八条明确，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。条例第九十二条符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。12/3/202240（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第7行“减免所得税额”（2）小型企业优惠：口头明确填报口径：纳税人季度申报时，只有累计利润总额（应纳税所得额）在30万元以下（含30万元）的，可选填小型企业优惠（减按20%税率预缴企业所得税）。计算方法：当本表第4行“利润总额”大于0时，“减免所得税额”=累计利润总额×（25%-20%）。若第4行“利润总额”小于或等于0时，此行为0。12/3/202241（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第7行“减免所得税额”

（3）高新技术企业优惠。《企业所得税法》第二十八条第二款明确，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。填报口径：总局下发《关于预缴企业所得税问题的通知》（国税发[2008]17号）文件明确：2008年1月1日前取得高新技术企业优惠证书的企业，无论在园区内、外，在高新技术企业重新认定前，暂按25%的税率预缴企业所得税。即第7行为“0”12/3/202242（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第8行“实际已预缴所得税额”：填报累计已预缴的企业所得税税额。需要注意：此行数据不包括企业在本年预缴的上年第四季度税款、本年补缴（退）上年税款、查补的税款。也就是纳税人只填报在本年度所属申报期实际已经上缴的税款。12/3/202243（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第9行“应补（退）所得税额”：填报按照税法规定计算的本次应补（退）所得税额。第9行=第6行-第7行-第8行，且第9行＜0时，填0，本期金额不填。12/3/202244（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）1、适用范围：本表为按照核定征收管理办法（包括核定应税所得率和核定税额征收方式）缴纳企业所得税的纳税人在月(季)度申报缴纳企业所得税时使用，包括依法被税务机关指定的扣缴义务人。12/3/202245（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）三、填报项目2、中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）2、企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）保留收入总额、应税所得率税率、税率、应纳所得税额、实际已预缴所得税额、应补（退）的所得税额增加减免所得税额；增加按经费支出换算应纳税所得额的填报内容；删除“本期数”列12/3/202246（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）2、表内项目填报要求凡实行应税所得率征收的纳税人，只需填报本表第1至3行，11至15行。第2行的应税所得率，目前按照原核定的税率执行。12/3/202247（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）3、表内有关行次的填报口径第12行“应纳所得税额”按照收入总额核定应税所得率的纳税人，应纳所得税额=第3行“应纳税所得额”×第11行“税率”12/3/202248（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）第13行“减免所得税额”、第14行“实际已预缴所得税额”填报口径与中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第7行、第8行相同。12/3/202249（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类谢谢！12/3/202250谢谢！12/3/202250新企业所得税讲座

主要议题新企业所得税法主要变化收入确认与税前扣除项目企业所得税月(季)度预缴纳税申报表12/3/202251新企业所得税讲座12/3/20221

新企业所得税法主要变化12/3/20225212/3/20222统一并调整了纳税人及其范围的界定居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得收入的组织。

企业所得税法的主要变化12/3/202253统一并调整了纳税人及其范围的界定企业所得税法的主要变化12/居民企业税收政策

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企业必须承担全面的纳税义务。企业所得税法的主要变化12/3/202254企业所得税法的主要变化12/3/20224非居民企业

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业承担的是有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。企业所得税法的主要变化12/3/202255非居民企业企业所得税法的主要变化12/3/20225统一并降低了税率基本税率降至25%

33%降至25%企业所得税法的主要变化12/3/202256统一并降低了税率企业所得税法的主要变化12/3/20226小型微利企业适用20%的优惠税率新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：

（1）工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业所得税法的主要变化12/3/202257小型微利企业适用20%的优惠税率企业所得税法的主要变化12高新技术企业税率为15%

新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：（1）产品（服务）符合《国家重点支持的高新技术领域》范围；（2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例（4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例

（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件企业所得税法的主要变化12/3/202258高新技术企业税率为15%企业所得税法的主要变化12/3/2

收入确认与税前扣除项目12/3/20225912/3/20229

收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣除项目两类。应税收入税前扣除应税收入不征税收入免税收入全额扣除不得扣除限额扣除收入与扣除项目的变化12/3/202260收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。应应纳税所得额的计算

1、计算原则：权责发生制权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

2、新税法的计税公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-亏损

应纳税所得额的计算要求12/3/202261应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算要求12/3/20221收入形式

货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。非货币性资产按公允价值确定收入额税法上，公允价值是以市场价格来确认，会计制度上，以公平价格来确认，税法上公允价值的概念要比会计制度的范围要窄。具体变化分析（一）：收入的确认12/3/202262收入形式具体变化分析（一）：收入的确认12/3/202212具体变化分析（一）：收入的确认不征税收入1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入12/3/202263具体变化分析（一）：收入的确认不征税收入12/3/20221免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。

具体变化分析（一）：收入的确认12/3/202264免税收入具体变化分析（一）：收入的确认12/3/202214税前扣除项目准予在计算应纳税所得额时扣除的项目

成本、费用、税金、损失、其他支出

12/3/202265税前扣除项目准予在计算应纳税所得额时扣除的项目12/3/20新、老税法税前扣除项目标准比较工资薪金新法老法

据实扣除

扣除的三个条件：

（1）已经支付；

（2）扣缴个税；

（3）合理的范围.

实行计税工资制度12/3/202266新、老税法税前扣除项目标准比较工资新法老法据实扣除

扣除新、老税法税前扣除项目比较职工福利费新法老法

实际发生的满足职工,共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。最高扣除金额不超过工资薪金总额的14%。计税工资总额的14%

12/3/202267新、老税法税前扣除项目比较职工新法老法计税工资总额的14新、老税法税前扣除项目比较工会经费新法老法工资总额的2%列支计税工资总额的2%列支职工教育经费不超过工资总额2.5%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转计税工资总额的1.5%扣除12/3/202268新、老税法税前扣除项目比较工会经费新法老法工资总额的2%列支新、老税法税前扣除项目比较

新法老法业务招待费实际发生额的60%扣除，最高不超过营业收入的0.5%。

按销售收入的一定比例限额扣除

广告费业务宣传费年销售额的15%，超支部分可以结转到以后年度扣除。对内资企业,根据不同行业采用不同比例限制的政策12/3/202269新、老税法税前扣除项目比较新法老法业务实际发生额的60%扣

需注意的几项费用扣除借款费用（1）企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；（2）非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。税前扣除项目12/3/202270需注意的几项费用扣除税前扣除项目12/3/20公益性捐赠公益性捐赠按照年度利润总额的12%扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。税前扣除项目12/3/202271公益性捐赠税前扣除项目12/3/202221损失的认定

损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。注意：1、损失已获赔偿部分，不得扣除。2、已作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。税前扣除项目12/3/202272损失的认定税前扣除项目12/3/202222税金的扣除

与取得收入有关的税金可以扣除。企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。

税前扣除项目12/3/202273税金的扣除税前扣除项目12/3/202223资产折旧或摊销

1、固定资产（1）房屋、建筑物折旧年限为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年（4）飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。税前扣除项目12/3/202274资产折旧或摊销税前扣除项目12/3/202224资产折旧或摊销

2、无形资产

摊销期限为10年外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除，3、生产性生物资产

折旧年限：林木为10年畜类为3年税前扣除项目12/3/202275资产折旧或摊销税前扣除项目12/3/202225不得税前扣除项目

1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2、企业所得税税款3、税收滞纳金4、罚金、罚款和被没收财物的损失5、非公益救济性捐赠6、赞助支出7、未经核定的准备金支出8、与取得收入无关的其他支出如担保支出、商业贿赂、单位领导个人消费等。具体变化分析（二）：扣除项目12/3/202276不得税前扣除项目具体变化分析（二）：扣除项目12/3/202

企业所得税月(季)度预缴纳税申报表12/3/20227712/3/202227新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新表旧表一、报表种类1.中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）1、企业所得税预缴纳税申报表2.中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）2、企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）

3.中华人民共和国企业所得税扣缴报告表

4.中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表

12/3/202278新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新表旧表一、报表种新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新表旧表二、适用范围适用于内、外企业适用于内资企业适用于内资企业12/3/202279新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目新表旧表三、填报项目1、中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）。纳税人一般需要填报8行1、企业所得税预缴纳税申报表纳税人一般需要填报11行保留的项目：利润总额、税率、应纳所得税额、减免所得税额、实际已预缴所得税额、应补（退）的所得税额增加“营业收、营业成本”项目；增加本期金额列次；删除“纳税调整增加额、纳税调整减少额、弥补以前年度亏损、应纳税所得额”。12/3/202280新、旧企业所得税季度预缴纳税申报表比较项目纳税人季度申报时需要注意的事项（一）纳税人用本年度所得弥补以前年度亏损，应在年度纳税申报时进行弥补，在预缴申报时不能弥补以前年度亏损。（二）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）纳税人应在综合申报系统中在线申报。（三）本期发生额一栏目自动屏蔽,只填写累计金额一栏12/3/202281纳税人季度申报时需要注意的事项（一）纳税人用本年度所得弥补以

（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

1、表头部分的填报在预缴纳税申报表表头部分增加纳税人地税计算机代码，增设了汇总纳税的总、分机构和独立纳税等三个选项。12/3/202282

（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表新所得税法下的政策执行总分机构的纳税政策企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人。对于跨省市的总分机构，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调节的纳税办法。

对于同属北京市的总分机构，分公司与母公司汇总纳税，分公司不再进行企业所得税季度预缴和汇算清缴，全部由总公司汇总缴纳。12/3/202283新所得税法下的政策执行总分机构的纳税政策12/3/20223（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

汇总纳税的总、分机构和独立纳税三个选项的填报：汇总纳税办法的居民企业选择“汇总纳税--总机构”，其不具有法人资格的营业机构选择“汇总纳税--分支机构”。除上述以外的纳税人选择“独立纳税”12/3/202284（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

3、表内项目的填报要求选择“汇总纳税--总机构”选项的纳税人，只需填报本表第2至9行，18至20行的“累计金额”列。选择“汇总纳税--分支机构”选项的纳税人，只需填报本表第21、22行的“累计金额”列。选择“独立纳税”选项的纳税人，只需填报本表第2至9行的“累计金额”列12/3/202285（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）4、表内有关行次的填报口径第2行“营业收入”：填报会计制度核算的营业收入，事业单位、社会团体、民办非企业单位按其会计制度核算的收入填报。第3行“营业成本”：填报会计制度核算的营业成本，事业单位、社会团体、民办非企业单位按其会计制度核算的成本（费用）填报。第4行“利润总额”：填报会计制度核算的利润总额，其中包括从事房地产开发企业可以在本行填写按本期取得预售收入计算出的预计利润等，事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。12/3/202286（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

4、表内有关行次的填报口径第5行“税率”：按照《企业所得税法》第四条规定的25％税率计算应纳所得税额。需要注意：不论纳税人享受何种优惠，此行只能填报25％，纳税人享受的有关减免税优惠在本表第7行“减免所得税额”中反映。第6行“应纳所得税额”：填报计算出的当期应纳所得税额。第6行＝第4行×第5行，且第6行≥0。需要注意：本表第4行“利润总额”≤0时，此行填“012/3/202287（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第7行“减免所得税额”：填报当期实际享受的减免所得税额，包括小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。12/3/202288（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第7行“减免所得税额”依据财政部

国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税〔2008〕1号文件精神,在季度预缴申报表填报中只涉及下列两个减免税事项:1.降低税率:小型微利企业累计利润在30万元以下的企业可以选填,年终再进行汇算;高新技术企业先暂按25%填写,在此行暂不反映;2.直接减免税:农林牧渔,基础设施建设,环保节能节水12/3/202289（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

第7行“减免所得税额”

（2）小型企业优惠：《企业所得税法》第二十八条明确，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。条例第九十二条符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元