高财(注会)债务重组概要课件

2022年12月3日1

债务重组

学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。2022年12月2日1债务2022年12月3日2甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务的无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理的方法有两种:

一是申请乙公司破产二是进行债务重组2022年12月2日2甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生2022年12月3日3

第一节债务重组方式

一、债务重组的基本概念

债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2022年12月2日3第一节2022年12月3日4

债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2022年12月2日4债务人发生财务困难——是2022年12月3日5

二、债务重组的方式

(一)以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合2022年12月2日5二、债务重组的方式2022年12月3日6

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务

债务人的会计处理：

实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额

—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）2022年12月2日6第二节债务重2022年12月3日7

债权人的会计处理：实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失”

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2022年12月2日7债权人的会计处理：2022年12月3日8【例题1】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日8【例题1】2012年1月１日，甲公司销2022年12月3日9

（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100

贷：银行存款60

营业外收入——债务重组利得40

（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60

坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30

贷：应收账款1002022年12月2日9（1）乙公司的会计处理：2022年12月3日10

在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60

坏账准备50

贷：应收账款100

资产减值损失102022年12月2日10在上例中，假定甲公司为该应收2022年12月3日11

（二）以非现金资产清偿债务

1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则债务人的会计处理

（1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）

（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。并分别下列情况进行处理：2022年12月2日11（二）以非现金资产清偿债务2022年12月3日12

①抵债资产为存货的——应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。2022年12月2日12①抵债资产为存货的——应2022年12月3日13③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。2022年12月2日13③抵债资产为长期股权投2022年12月3日14

债权人的会计处理（1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。

（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2022年12月2日14债权人的会计处理2022年12月3日15

2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理（1）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，应视同销售进行核算2022年12月2日152．以非现金资产清偿债务的具2022年12月3日16【例题2】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日16【例题2】2012年1月１日，甲公司2022年12月3日17【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100

贷：主营业务收入60

应交税费——应交增值税（销项税额）

10.2

营业外收入——债务重组利得29.8借：主营业务成本40

存货跌价准备5

贷：库存商品452022年12月2日17【答案及解析】2022年12月3日18

甲公司的会计处理:借：库存商品60

应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失19.8

贷：应收账款1002022年12月2日18甲公司的会计处理:2022年12月3日19

(2)债务人以固定资产抵偿债务

债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账面价值和清理费用的差额——作为转让固定资产的损益，计入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”。

固定资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重组利得”。

债权人收到的固定资产按公允价值和发生的相关费用入账。

2022年12月2日19(2)债务人以固定资产抵偿债2022年12月3日20【例题3】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价为120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备为10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日20【例题3】2012年1月１日，甲公司2022年12月3日21

乙公司的会计处理：借：累计折旧50

固定资产减值准备10

固定资产清理60

贷：固定资产120借：应付账款100

贷：固定资产清理60

营业外收入——处置非流动资产利得10

营业外收入——债务重组利得302022年12月2日21乙公司的会计处理：2022年12月3日22

甲公司的会计处理：

借：固定资产70

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失20

贷：应收账款100

2022年12月2日22甲公司的会计处理2022年12月3日23

（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金融资产抵偿债务

债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值与其账面价值的差额——作为转让长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益，计入“投资收益”

长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重组利得”。

债权人收到的长期股权投资或股票、债券等金融资产——按公允价值入账。2022年12月2日23（3）债务人以长期股权投资或股票2022年12月3日24【例题4】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2013年1月8日办理了相关转让手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日24【例题4】2012年1月１日，甲公司2022年12月3日25【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100

贷：交易性金融资产——成本52

投资收益13

营业外收入——债务重组利得352022年12月2日25【答案及解析】2022年12月3日26

甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产——成本65

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失25

贷：应收账款1002022年12月2日26甲公司的会计处理:2022年12月3日27

二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理：

1．债务人为股份公司的—→应将债权人放弃债权而享有的股份面值总额——作为股本

股份的公允价值总额与股本之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价”

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）2022年12月2日27二、将债务转为资本2022年12月3日28

2．债务人为非股份公司—→应将债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本

股权的公允价值总额与实收资本之间的差额

—→计入“资本公积――资本溢价”

重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）2022年12月2日282．债务人为非股份公司—→应2022年12月3日29

（二）债权人的会计处理：

应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，因放弃债权而享有的股权的公允价值＜重组债权账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人发的相关税费——分别按长期股权投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理。2022年12月2日29（二）债权人的会计处理：2022年12月3日30【例题5】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为可供出售金融资产核算。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日30【例题5】2012年1月１日，甲公司2022年12月3日31【答案及解析】乙公司的会计处理：借：应付账款100

贷：股本20

资本公积――股本溢价50

营业外收入——债务重组利得302022年12月2日31【答案及解析】2022年12月3日32甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产70

营业外支出——债务重组损失20

坏账准备10

贷：应收账款1002022年12月2日32甲公司的会计处理：2022年12月3日33

三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组

1．债务人的会计处理（1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）——根据重组协议的条件计算确定（2）将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）＜重组债务账面价值的差额——作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入）。2022年12月2日33三、修改其他债务条件2022年12月3日34重组时有关会计分录如下：借：应付账款等（重组债务的账面余额）

贷：应付账款等——债务重组（重组后债务的公允价值）

营业外收入——债务重组利得（差额）2022年12月2日34重组时有关会计分录如下：2022年12月3日35

2．债权人的会计处理

（1）先计算确定修改其他债务条件后的债权的公允价值（将来应收的本金）——并将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值

（2）将来应收的本金＜重组债权账面余额的差额——确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2022年12月2日352．债权人的会计处理2022年12月3日36

重组时的会计分录：借：应收账款等——债务重组（重组后债权的公允价值）坏账准备（已计提的坏账准备）

营业外支出——债务重组损失（差额）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）2022年12月2日36重组时的会计分录：2022年12月3日37

【例题6】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2014年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日37【例题6】2012年1月１日，2022年12月3日38【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应付账款100

贷：应付账款――债务重组80

营业外收入――债务重组利得202022年12月2日38【答案及解析】2022年12月3日392013年末支付利息时：借：财务费用4

贷：银行存款42014年末支付本金和利息时：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

贷：银行存款842022年12月2日392013年末支付利息时：2022年12月3日40（2）甲公司会计处理如下：

重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应收账款――债务重组80

营业外支出――债务重组损失10

坏账准备10

贷：应收账款1002022年12月2日40（2）甲公司会计处理如下：2022年12月3日412013年末收到利息时：借：银行存款4

贷：财务费用42014年末收到本金和利息时：借：银行存款84

贷：应收账款――债务重组80

财务费用42022年12月2日412013年末收到利息时：2022年12月3日42

（二）附或有条件的债务重组

1．债务人的会计处理

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额——作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。

或有应付金额——是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。2022年12月2日42（二）附或有条件的债务重组2022年12月3日43

债务人在债务重组日：借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：应付账款——债务重组（重组后债务的公允价值）预计负债（或有应付金额）

营业外收入——债务重组利得（差额）

或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债贷：营业外收入——债务重组利得2022年12月2日43债务人在债务重组日：2022年12月3日44

或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：借：预计负债贷：银行存款（或其他应付款）2022年12月2日44或有应付金额在随后会计期间实2022年12月3日45

2．债权人的会计处理

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。借：应收账款——债务重组(重组后债权的公允价值)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失）贷：应收账款（重组债权的账面余额）2022年12月2日452．债权人的会计处理2022年12月3日46

【例题7】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2014年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2013年有盈利，则2014年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2013年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日46【例题7】2012年1月１2022年12月3日47【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）

或有应付金额＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(万元)

借：应付账款100

贷：应付账款――债务重组80

预计负债4

营业外收入――债务重组利得162022年12月2日47【答案及解析】2022年12月3日48

2013年末支付利息时：借：财务费用4

贷：银行存款4

2014年末支付本金和利息时：

若乙公司2013年有盈利：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

预计负债4

贷：银行存款882022年12月2日482013年末支付利息时：2022年12月3日49若乙公司2013年无盈利：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

贷：银行存款84

借：预计负债4

贷：营业外收入——债务重组利得42022年12月2日49若乙公司2013年无盈利：2022年12月3日50（2）甲公司会计处理如下：

重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应收账款――债务重组80

营业外支出――债务重组损失10

坏账准备

贷：应收账款1002022年12月2日50（2）甲公司会计处理如下：2022年12月3日512013年末收到利息时：借：银行存款4

贷：财务费用42014年末收到本金和利息时：若乙公司2013年有盈利：借：银行存款88

贷：应收账款――债务重组80

财务费用8

若乙公司2013年无盈利：借：银行存款84

贷：应收账款――债务重组80

财务费用42022年12月2日512013年末收到利息时：2022年12月3日52

四、混合重组方式

(一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务

1．债务人的会计处理：（1）应将支付的现金、转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。2022年12月2日52四、混合重组方式2022年12月3日53

2．债权人的会计处理：（1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。

（2）收到的现金、非现金资产的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）（即重组债权的账价值）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。2022年12月2日532．债权人的会计处理：2022年12月3日54【例题8】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其生产的产品一批清偿，产品成本40万元，计税价格50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日54【例题8】2012年1月１日，甲2022年12月3日55【答案及解析】乙公司:借：应付账款100

贷：主营业务收入50

应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

银行存款20

营业外收入——债务重组利得21.5借：主营业务成本40

贷：库存商品402022年12月2日55【答案及解析】2022年12月3日56

甲公司:借：库存商品50

应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

银行存款20

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失11.5

贷：应收账款1002022年12月2日56甲公司:2022年12月3日57

（二）债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务

1．债务人的会计处理：（1）应将支付的现金、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。（2）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。2022年12月2日57（二）债务人以现金、将债务转为资2022年12月3日582．债权人的会计处理：应将收到的现金、因放弃债权而享有的股权的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。2022年12月2日582．债权人的会计处理：2022年12月3日59

（三）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务

1．债务人的会计处理：（1）应将转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。（3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。2022年12月2日59（三）债务人以非现金资产、将2022年12月3日60

2．债权人的会计处理：

应将受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。2022年12月2日602．债权人的会计处理：2022年12月3日61（四）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务

1．债务人的会计处理：（1）应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。（3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。2022年12月2日61（四）债务人以现金、非现金资产、将债2022年12月3日622．债权人的会计处理：应将收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。2022年12月2日622．债权人的会计处理2022年12月3日63

（五）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务

1．债务人的会计处理：

（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额冲减重组债务的账面价值。2022年12月2日63（五）债务人以现金、非现金资产2022年12月3日64（2）再将重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＜重组债务剩余的账面余额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。（3）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。（4）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。2022年12月2日64（2）再将重组后债务的公允价值（将来2022年12月3日652．债权人的会计处理：

（1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值。

（2）再将重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＜（冲减后重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。2022年12月2日652．债权人的会计处理：2022年12月3日66【例题9】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：（1）甲公司同意乙公司以现金5万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为20万元，已提折旧为10万元，公允价值为15万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票5万股，股票面值1元/股，市价4元/股；甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。2022年12月2日66【例题9】2012年1月１日，2022年12月3日67

（2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，剩余债务延期至2014年12月31日偿还，并按年利率5%（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从2013年起利润总额超过100万元，则年利率上升为8%；如果乙公司利润总额低于100万元，则年利率仍为5%，利息于每年末支付。假定乙公司2013年度利润总额为150万元；2014年度利润总额为80万元。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日67（2）甲公司同意免除乙公司以资产抵2022年12月3日68乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元）

或有应付金额＝（100－5－15－20）×（1－50%）

×（8%－5%）×2＝1.8(万元)2022年12月2日68乙公司会计处理如下：2022年12月3日69借：累计折旧10

固定资产清理10

贷：固定资产20借：应付账款100

贷：银行存款5

固定资产清理10

股本5

应付账款――债务重组30

预计负债1.8

资本公积——股本溢价15营业外收入——处置非流动资产利得5

营业外收入——债务重组利得28.22022年12月2日69借：累计折旧102022年12月3日702013年末支付利息时:

借：财务费用1.5

预计负债0.9

贷：银行存款2.42014年末支付本金和利息时：借：应付账款――债务重组30

财务费用1.5

贷：银行存款31.5借：预计负债0.9

贷：营业外收入——债务重组利得0.92022年12月2日702013年末支付利息时:2022年12月3日71甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元）借：银行存款5

固定资产15

可供出售金融资产20

应收账款――债务重组30

坏账准备10

营业外支出――债务重组损失20

贷：应收账款1002022年12月2日71甲公司会计处理如下：2022年12月3日722013年末收到利息时：借：银行存款2.4

贷：财务费用

2.4

2014年收到本金和利息时：借：银行存款31.5

贷：应收账款――债务重组30

财务费用1.52022年12月2日722013年末收到利息时：2022年12月3日73

【练习题】2012年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司支付现金100万元，其余的债务以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付。甲公司该重组债权已计提的坏账准备为600万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，在建写字楼准备建造完成后进行出租。假设不动产的营业税税率为5%。2022年12月2日73【练习题】2012年7月302022年12月3日74要求：1、计算甲公司、A公司债务重组过程中债务重组损益；2、编制甲公司、A公司相关会计分录。2022年12月2日74要求：2022年12月3日75

债务重组

学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。2022年12月2日1债务2022年12月3日76甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务的无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理的方法有两种:

一是申请乙公司破产二是进行债务重组2022年12月2日2甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生2022年12月3日77

第一节债务重组方式

一、债务重组的基本概念

债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2022年12月2日3第一节2022年12月3日78

债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2022年12月2日4债务人发生财务困难——是2022年12月3日79

二、债务重组的方式

(一)以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合2022年12月2日5二、债务重组的方式2022年12月3日80

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务

债务人的会计处理：

实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额

—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）2022年12月2日6第二节债务重2022年12月3日81

债权人的会计处理：实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失”

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2022年12月2日7债权人的会计处理：2022年12月3日82【例题1】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日8【例题1】2012年1月１日，甲公司销2022年12月3日83

（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100

贷：银行存款60

营业外收入——债务重组利得40

（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60

坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30

贷：应收账款1002022年12月2日9（1）乙公司的会计处理：2022年12月3日84

在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60

坏账准备50

贷：应收账款100

资产减值损失102022年12月2日10在上例中，假定甲公司为该应收2022年12月3日85

（二）以非现金资产清偿债务

1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则债务人的会计处理

（1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）

（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。并分别下列情况进行处理：2022年12月2日11（二）以非现金资产清偿债务2022年12月3日86

①抵债资产为存货的——应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。2022年12月2日12①抵债资产为存货的——应2022年12月3日87③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。2022年12月2日13③抵债资产为长期股权投2022年12月3日88

债权人的会计处理（1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。

（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2022年12月2日14债权人的会计处理2022年12月3日89

2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理（1）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，应视同销售进行核算2022年12月2日152．以非现金资产清偿债务的具2022年12月3日90【例题2】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日16【例题2】2012年1月１日，甲公司2022年12月3日91【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100

贷：主营业务收入60

应交税费——应交增值税（销项税额）

10.2

营业外收入——债务重组利得29.8借：主营业务成本40

存货跌价准备5

贷：库存商品452022年12月2日17【答案及解析】2022年12月3日92

甲公司的会计处理:借：库存商品60

应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失19.8

贷：应收账款1002022年12月2日18甲公司的会计处理:2022年12月3日93

(2)债务人以固定资产抵偿债务

债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账面价值和清理费用的差额——作为转让固定资产的损益，计入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”。

固定资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重组利得”。

债权人收到的固定资产按公允价值和发生的相关费用入账。

2022年12月2日19(2)债务人以固定资产抵偿债2022年12月3日94【例题3】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价为120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备为10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日20【例题3】2012年1月１日，甲公司2022年12月3日95

乙公司的会计处理：借：累计折旧50

固定资产减值准备10

固定资产清理60

贷：固定资产120借：应付账款100

贷：固定资产清理60

营业外收入——处置非流动资产利得10

营业外收入——债务重组利得302022年12月2日21乙公司的会计处理：2022年12月3日96

甲公司的会计处理：

借：固定资产70

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失20

贷：应收账款100

2022年12月2日22甲公司的会计处理2022年12月3日97

（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金融资产抵偿债务

债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值与其账面价值的差额——作为转让长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益，计入“投资收益”

长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重组利得”。

债权人收到的长期股权投资或股票、债券等金融资产——按公允价值入账。2022年12月2日23（3）债务人以长期股权投资或股票2022年12月3日98【例题4】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2013年1月8日办理了相关转让手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日24【例题4】2012年1月１日，甲公司2022年12月3日99【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100

贷：交易性金融资产——成本52

投资收益13

营业外收入——债务重组利得352022年12月2日25【答案及解析】2022年12月3日100

甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产——成本65

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失25

贷：应收账款1002022年12月2日26甲公司的会计处理:2022年12月3日101

二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理：

1．债务人为股份公司的—→应将债权人放弃债权而享有的股份面值总额——作为股本

股份的公允价值总额与股本之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价”

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）2022年12月2日27二、将债务转为资本2022年12月3日102

2．债务人为非股份公司—→应将债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本

股权的公允价值总额与实收资本之间的差额

—→计入“资本公积――资本溢价”

重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）2022年12月2日282．债务人为非股份公司—→应2022年12月3日103

（二）债权人的会计处理：

应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，因放弃债权而享有的股权的公允价值＜重组债权账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人发的相关税费——分别按长期股权投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理。2022年12月2日29（二）债权人的会计处理：2022年12月3日104【例题5】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为可供出售金融资产核算。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2022年12月2日30【例题5】2012年1月１日，甲公司2022年12月3日105【答案及解析】乙公司的会计处理：借：应付账款100

贷：股本20

资本公积――股本溢价50

营业外收入——债务重组利得302022年12月2日31【答案及解析】2022年12月3日106甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产70

营业外支出——债务重组损失20

坏账准备10

贷：应收账款1002022年12月2日32甲公司的会计处理：2022年12月3日107

三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组

1．债务人的会计处理（1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）——根据重组协议的条件计算确定（2）将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）＜重组债务账面价值的差额——作为债务重组利得计入当期损益（营业外