2015-01《纳税答疑》杂志

目录（按ctrl鼠标点击目录可链接正文）22800卷首语 319675关注权益性投资涉税问题 31825关注与股权投资有关的税收问题 426186法人股东收回投资有哪些企业所得税问题 929200居民企业股东持有的股权进行转让有无纳税筹划空间 126512股东接受公司分红如何缴纳所得税 1612261股东如何在公司以留存收益转增资本时纳税 1916566公司以资本溢价转增资本时，股东是否缴税 2225576公司以留存收益转增股本，个人股东何时不缴纳所得税 2317110混合性投资有哪些税务问题 2512331个人以评估增值的房产对外投资是否缴纳个人所得税 3024252股权持有期间的损失是否允许税前扣除 3228812法人股权投资收益是否缴纳企业所得税 357935计算股权转让所得时，能否扣除未经登记的股权投资成本 3929357股权投资损失税前扣除的规定有哪些 4031359股权转让如何核定征收企业所得税 4315018投资企业撤回投资时，如何缴纳企业所得税 444788长期股权投资未超过1年收取的股息红利是否缴纳企业所得税 468864股权平价置换是否缴纳个人所得税 4717839股东获得公司的债权是否缴纳个人所得税 4921307分税种答疑 5014554企业所得税 5017895试运行收入也要汇算清缴所得税吗 5027381小微企业申报预缴企业所得税时可自行享受优惠政策吗 5217753增值税 533827销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税 5318311汽车租赁是否可以选择简易计税方法 6116018各抒己见 635200未履行备案程序的企业能否享受税收优惠 6319176权益性投资收益如何缴纳企业所得税 671627考考你解答 7225155学术交流 8124567劳动合同与劳务合同纳税形式有哪些不同 8115877营改增企业签订销售合同使用不含税价的探讨 8515369逃税查处 8924679注意虚假报损逃避税收 899025理论经纬 9226949借款超过注册资本50％时，借贷双方的涉税处理 9220532建筑安装企业如何防范收入确认环节的涉税风险 98611１．企业所得税法所称工资、薪金总额是否与会计核算的职工薪酬一致 10516655２．购置壁挂和柜式空调进项税能否抵扣 1119936３．广告公司支付的广告宣传费用税前扣除有限制吗 11227635４．兼营增值税业务和营业税业务的小微企业 11326182如何进行免征增值税或营业税，如何进行会计处理 11321320５．境外单位为境内企业提供应税服务如何缴纳增值税 1153266６．按月申报营业税的小微企业免征营业税如何进行会计处理 11724962７．个体工商户实际经营期不足1年如何计算个人所得税 1186057８．企业变更或注销原税务登记是否必须进行企业所得税清算 12028716９．如何准确把握政策性搬迁业务的企业所得税政策 1242795010．海关进口增值税专用缴款书比对异常如何抵扣税款 1281541611．自有车辆为挂靠而过户是否纳税 1301225012．异地设立非分支营业机构如何处理财税事宜 13123013税务律师试点 1345987为什么被检查企业拒缴罚款 134卷首语关注权益性投资涉税问题投资相对于投机而言，资产持有时间的跨度更长一些，更趋向于为实现未来持续稳定的现金流收益，积累未来收益的目的。投资是以让渡一种资产而换取的另一项资产，是企业在生产经营过程之外持有的资产，是一种以权利为表现形式的资产，是一种具有财务风险的资产。投资包括权益性投资和债权性投资：权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所有权进行的投资；债权性投资是为取得债权所作的投资，它以契约形式明确规定投资企业与被投资企业的权利与义务，无论被投资企业有无利润，投资企业均享有定期收回本金、获取利息的权利。本期的特别策划，主要关注权益性投资的涉税问题。权益性投资包括三大环节：初始投资、股权持有和股权处置。在初始投资环节，股东以货币投资有无涉税问题？股东将自己使用过的固定资产对外投资如何计算缴纳增值税？股东将房地产对外投资是否缴纳营业税和土地增值税？股东将商标、专利等无形资产对外投资是否缴纳营业税？法人股东将评估增值的资产对外投资是否要缴纳企业所得税？个人股东将评估增值的资产对外投资是否要缴纳个人所得税？在股权持有环节，被投资企业对股东分配股息，居民自然人股东、居民法人股东、非居民自然人股东和非居民法人股东收到股息的税收待遇是否相同？被投资企业将资本公积（资本溢价）转增资本，股东是否有纳税义务？被投资企业将盈余公积、未分配利润转增资本，股东是否有纳税义务？在股权处置环节，原有股东将股权转让给新股东收到的股权转让款，如何计算股权转让所得？公司清算后将剩余资产分配给原有股东，如何计算股权转让所得？公司回购股权将财产返还原有股东，如何计算股权转让所得？股东转让股权有无税收筹划空间？此外，随着我国金融工具交易和金融产品创新的快速发展，出现了许多既具有传统业务特征，又有别于传统业务的创新业务，如兼具权益投资和债权投资双重特性的投资业务——混合性投资，这些创新业务涉及哪些税收问题？针对上述问题，我们在本期的特别策划中，将一一进行解答。特别策划：关注权益性投资涉税问题随着市场经济的繁荣发展，公司制占据了现代企业制度的主导地位，资本运作和权益性投资已经成为市场主体提高资本增量和改善资本存量的必要方式。权益性投资包括初始投资、股权持有和股权处置三个环节，涉及增值税、营业税、城建税、土地增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、契税等多个税收问题。本期特别策划对权益性投资涉税问题进行梳理分析，将使您对与之相关的税收政策有更全面、更清晰的认识。特别策划总论关注与股权投资有关的税收问题曹胜新股权投资是企业购买其他企业的股份，或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投入其他单位的行为。投资企业拥有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，按所持股权比例享有权益并承担责任。随着公司制占据现代企业制度的主导地位，市场经济的繁荣发展，资本运作和股权投资已经成为市场主体提高资本增量和改善资本存量的必要方式。为了避免税收成为妨碍资本融通的阻力，实现税收中性原则，我国对股权投资及股权转让不征收流转税，但是对法人股东资本利得征收企业所得税。下面，我们就一案例进行详细说明：2013年4月，甲、乙、丙、丁、戊五家公司出资设立A有限责任公司（生产型企业），注册资本1500万元，其中：甲公司出资500万元（现金）；乙公司以评估价值为200万元的专利投资；丙公司（增值税一般纳税人）以作价150万元的旧设备投资，旧设备系2007年购入，原值200万元，已经计提100万元折旧，净值100万元，作价150万元（含税）；丁公司（增值税一般纳税人）以材料投资，材料为自产，成本为100万元，作价为150万元（含税）；戊公司（非房地产公司）以原值300万元、评估价格500万元的不动产出资。公司协议约定不论A公司盈利与否，每年均向乙公司支付股息红利20万元。我们分别阐释一下股东甲、乙、丙、丁、戊五家公司和被投资企业A公司有哪些涉税问题。一、甲公司无税收问题甲公司以货币出资，没有货物、无形资产、不动产或者劳务的流转，不涉及流转税、所得税等税收问题。二、乙公司营业税问题《中华人民共和国公司法》第三十四条规定：有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。因此，出资协议约定被投资企业A公司对股东乙公司不按照出资比例分配红利并不违反公司法。《国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》（国税函发〔1997〕490号）规定：根据《营业税税目注释》的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。因此，乙公司每年收到固定红利时应当按“转让无形资产”税目征收营业税20×5％＝1（万元）。三、丙公司增值税和企业所得税问题1．应缴纳增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；……因此，丙公司购进固定资产作为投资，提供给A公司的行为，视同销售自己使用过的固定资产，应当缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。丙公司应缴纳增值税＝150÷（1＋4％）×4％÷2＝2.885（万元）。假如丙公司为营业税纳税人或者增值税小规模纳税人，则应缴纳增值税＝150÷（1＋3％）×2％＝2.913（万元）。如果该投资行为发生在2014年7月1日以后，根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）的规定，为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6％和4％的增值税征收率统一调整为3％；“按照简易办法依照4％征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3％征收率减按2％征收增值税”。丙公司不论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，应纳增值税＝150÷（1＋3％）×2％＝2.913（万元）。2．应缴纳企业所得税。应税收入＝150－〔150÷（1＋4％）×4％÷2〕＝150－2.885＝147.115（万元）。计税成本＝200－100＝100（万元）。应纳税所得额＝147.115－100＝47.115（万元）。应纳所得税额＝47.115×25％＝11.779（万元）。如果发生在2014年7月1日以后，应纳所得税额＝47.087×25％＝11.772（万元）。四、丁公司增值税和企业所得税问题1．应缴纳增值税。作为投资的材料是丁公司生产的产成品，因为购进的原材料已经抵扣进项税，所以该批产成品对外投资视同销售应当按照17％的销项税率征收增值税。应缴纳增值税＝150÷（1＋17％）×17％＝21.795（万元）。2．应缴纳企业所得税。应税收入＝150－〔150÷（1＋17％）×17％〕＝150－21.795＝128.205（万元）。计税成本＝100（万元）。应纳税所得额＝128.205－100＝28.205（万元）。应纳所得税额＝28.205×25％＝7.051（万元）。五、戊公司营业税问题《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税〔1995〕第48号）规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。因此，戊公司以不动产投资入股的行为不征收营业税，暂免征收土地增值税。假如戊公司是房地产开发公司，以自己开发的商品房作为投资，或者不论戊公司是否为房地产开发公司，但所投资的A公司从事房地产开发的，戊公司以不动产投资的行为不得享受土地增值税优惠。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第五条的规定，自2006年3月2日开始，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条暂免征收土地增值税的规定。六、A公司契税和印花税问题1．应缴纳印花税。被投资企业应当就实收资本和资本公积的增加额按照万分之五缴纳印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（〔1988〕财税字第255号）第八条规定：记载资金账簿按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕025号）规定：生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。A公司应缴纳印花税＝1500×5÷10000＝0.75（万元）。2．应缴纳契税。根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》（财法字〔1997〕52号）第八条的规定，以土地、房屋权属作价投资、入股，视同转让，对承受方按照3％～5％的税率征收契税。假如当地契税税率为4％，A公司接受戊公司投入的房产评估价为500万元，应缴纳契税＝500×4％＝20（万元）。分论法人股东收回投资有哪些企业所得税问题问：我公司2008年以1000万元注册设立甲公司，占甲公司30％股权。2012年底，经过其他股东的同意，我公司将所持股权转让给A公司，转让价格为2500万元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照甲公司注册资本比例计算，我公司应该享有900万元。请问，我公司转让股权投资的所得额是多少？如果甲公司清算，或者甲公司回购股权，分给我公司2500万元，我公司取得的所得额是多少？深圳卓越投资有限公司刘刚答：股东处置股权、收回投资的方式有三种：转让股权、公司清算和公司回购。原股东转让股权收回的投资由第三方即新股东支付，原股东通过公司清算和公司回购收回的投资由被投资企业支付。一、转让股权《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）第三条规定：股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额；股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。因此，你公司取得的股权转让收入2500万元均为应税收入，股权转让成本为1000万元，你公司股权转让所得＝2500－1000＝1500（万元）。二、公司清算如果2013年1月甲公司经股东会决议同意解散清算，公司将财产变卖偿还债务后，对股东分配剩余财产，你公司分得现金2500万元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照甲公司注册资本比例计算，你公司应该享有900万元。你公司取得的投资所得是多少呢？根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十一条的规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第五条规定：企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。你公司从被投资企业分回的2500万元，其中900万元是分回的留存收益，属于免税收入，其余的1600万元属于应税收入，股权投资所得是应税收入减去股权投资成本，因此，你公司股权撤资所得＝2500－1000－900＝600（万元）。三、减资分配假如2013年1月年经股东会决议，同意甲公司回购你公司出资，你公司得到现金2500万元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照甲公司注册资本比例计算，你公司应该享有900万元。你公司取得的股权投资所得是多少呢？《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。公司回购股权和公司清算都是由被投资企业向股东支付款项，其中包含向股东分配留存收益，该笔款项为免税收入，因此两者的税务待遇相同，甲公司股权清算所得＝2500－1000－900＝600（万元）。方旭仁居民企业股东持有的股权进行转让有无纳税筹划空间问：我公司持有其他公司股权，近期打算将股权转让。请问，股权转让所得如何确认，股权转让收入何时确认，有无税收筹划空间？北京万兴投资有限公司鲁丰答：对此问题，我们从以下几个方面回答：一、股权转让所得的计算1.直接转让。例如A企业对B企业投资，A企业的股权投资成本为100万元，B企业留存收益中有40万元（其中未分配利润30万元、盈余公积10万元）为A企业应享有的份额。A企业若以150万元的价格将该股权转让，股权转让所得应为150－100＝50万元，而不是150－40－100＝10万元。因为，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条的规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2．取得的是被投资企业清算所得的。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十一条第二款规定：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。二、法人股东先接受分红再转让股权如果是法人股东，可以先分红再转让股权。根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十六条的规定，居民企业的股息、红利属于免税收入。如前例，A企业股权转让所得为50万元，对应的所得税为50×25％＝12.5（万元）。假如A企业促成B企业股东会决议先分配尚未分配的利润30万元，然后A企业再以120万元的价格转让该股权，A企业的股权转让所得为120－100＝20（万元），对应的所得税为20×25％＝5（万元）。同样是获取150万元的资金，后者较前者少缴所得税7.5万元。三、法人股东转让股权之前要求被投资企业先以盈余公积转增资本被投资企业以盈余公积转增资本在所得税处理上视同被投资企业先分红，然后股东以分红再投资。接上例，如果B企业对盈余公积中的5万元转增资本，A企业股权投资的计税成本为105万元，股权转让所得为120－105＝15（万元），对应的所得税为15×25％＝3.75（万元），A企业相应少缴所得税1.25万元。应当注意，被投资企业不能把全部的盈余公积转为注册资本，《中华人民共和国公司法》第一百六十九条规定：法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25％。四、股权转让确认的时间《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。该条文明确了股权转让收入确认的时间，即满足转让协议生效条件、完成股权变更登记这一时点。实践中，股权转让协议往往是附生效条件的合同，双方当事人签章后合同成立，但尚未生效，还须董事会决议、股东会决议，涉及国有股权转让的还须国有资产管理部门的认可，涉及上市公司股权转让的还须证监会的确认。若以上条件均满足，转让协议生效，当事人可凭该协议和相关文书办理股权变更登记。五、股权转让收入确认时间的筹划在法律层面上，上市公司股权和非上市公司股权权属变更的依据有所不同，前者以中国证券登记结算公司办理变更登记为准；后者以股权转让协议生效为准。在工商部门变更登记只是产生公示效力，未经登记不得对抗善意第三人。此外，证券法规对上市公司股票过户的时间要求、过户情况的公告都做出了严格的规定。国家税务总局为了便于税收征管，未对股权是否上市加以区分，均以完成股权变更手续为收入确认时间。因此，对于非上市公司股权的转让，存在更多的筹划空间。例如，C企业转让其持有的D公司股权，协议生效时间为2012年6月1日，C企业当日收取100万元转让款，但并不确认转让收入；股权变更登记发生在2013年6月1日，该笔股权转让收入确认在2013年。假如C企业2012年和2013年都盈利，那么该企业可以获取货币时间价值；假如2012年盈利状况很好，而2013年因经营情况恶化造成大幅亏损，那么该企业可能获取股权转让所得不缴所得税的优惠。顾向兵创投公司计算业务招待费扣除限额如何确定问：我公司是一家创业投资公司，持有十家有限公司股权，全年共取得被投资企业分配的股息、红利500万元，股权转让收入3000万元。请问，这3500万元能否作为计算业务招待费扣除限额的基数？上海华盛创投有限责任公司刘小海答：对于一般企业而言，从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入不是企业的业务收入，应计入投资收益，而计算业务招待费扣除限额的基数是业务收入，包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括营业外收入和投资收益。但是股权投资企业的核心业务为控股或获得投资收益，其他辅助业务均围绕股权投资而展开。对于从被投资企业取得的股息、红利以及股权转让收入，其他企业应作为投资收益，不应作为经营所得，不能作为计算招待费的基数；而对于从事股权投资业务的企业，该收入是经营收入，应当作为计算招待费的基数。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。因此，你公司全年共取得被投资企业分配的股息、红利500万元，股权转让收入3000万元，均可以按规定计入计算业务招待费扣除限额的基数。周健桦股东接受公司分红如何缴纳所得税问：公司经营业绩优良，对股东进行分配股息、红利。请问，股东是否需要缴纳所得税？居民自然人股东、居民法人股东、非居民自然人股东和非居民法人股东的税收待遇是否相同？中润制药有限公司袁珊答：公司对股东分配股息、红利，居民自然人股东、居民法人股东、非居民自然人股东和非居民法人股东的税收待遇是不同的，差异如下：一、居民自然人股东1．自非上市公司分得股息红利。《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第48号）第三条规定：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20％。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第600号）第八条规定：利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。居民自然人股东从非上市公司分得股息红利，按照20％税率计算个人所得税，由支付方代扣代缴。2．自上市公司分得股息红利。《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税〔2005〕102号）第一条规定：对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。上市公司派发股息红利，股权登记日在2013年1月1日之后的，股息红利所得按照《财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2012〕85号）的规定执行，即个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50％计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25％计入应纳税所得额。上述所得统一适用20％的税率计征个人所得税。上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司；持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。3．视同分配股息红利。很多民营企业业绩优良，积累了大量的盈余公积和未分配利润却常年不分配股息、红利，因为向个人股东分配股息、红利要代扣代缴个人所得税，所以个人股东从被投资企业借走款项长期不归还，以此达到分配股息、红利的目的。《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）第二条规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕120号）第三十五条规定：加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。二、居民法人股东1．符合条件的计入免税收入。《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十六条规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于企业的免税收入。2．不符合条件的计入应税收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十三条规定：连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不属于免税收入。纳税义务发生时间为股东大会或者董事会做出利润分配或转股决定的日期。三、非居民自然人股东《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条规定：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。外商投资企业，是指依照中华人民共和国法律的规定，在中国境内设立的，由中国投资者和外国投资者共同投资或者仅由外国投资者投资的企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业。需要注意的是，外籍个人购买国内内资企业股权，分得的股息红利，不享有免税的税收优惠。四、非居民法人股东《企业所得税法》第三条、第四条、第二十七条规定：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率是25％。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率是20％。根据《企业所得税法实施条例》第九十一条的规定，居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10％的税率征收企业所得税。根据《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（国税函〔2008〕112号）的规定，如果我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排，与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理；协定税率高于我国法律法规规定税率的，可以按国内法律法规规定的税率执行。王翰林股东如何在公司以留存收益转增资本时纳税问：我公司（非上市股份有限公司）上年度盈利状况良好，今年计划对股东派发股利和送红股，即每10股派红利2元、送红股1股，公司股东既有居民自然人股东，又有居民法人股东。请问，以盈余公积和未分配利润转增股本税收待遇有无异同，两类股东分别有何种纳税义务，我公司对个人股东派红利和送红股如何代扣代缴个人所得税？广州通达商贸股份有限公司李艳青答：企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润，两者都可以转增资本。盈余公积包括两种：法定盈余公积和任意公益金。公司的法定盈余公积按照税后利润的10％提取，累计金额达到注册资本的50％时可以不再提取；任意公益金主要是公司按照股东大会的决议提取的。法定盈余公积和任意公益金的区别就在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律、法规为依据提取；后者由公司自行决定提取。盈余公积的作用主要包括三种：一是弥补亏损；二是扩大公司生产经营；三是增加公司资本。根据公司法的规定，法定盈余公积转增资本时，所留存的金额不得少于转增前公司注册资本的25％。一、留存收益转增资本的税务处理无论是盈余公积还是未分配利润转增资本，在税收上均视同两步走：第一步是公司将盈余公积或未分配利润分配给股东；第二步是股东将分到手的利润重新投资到企业。不同类型的股东分得利润时，或征税，或免税，其税收待遇是不同的。二、留存收益转增资本，个人股东要纳税根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1998〕333号）的规定，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）的规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得税征税。你公司对个人股东每10股派息2元，应代扣代缴个人所得税＝2×20％＝0.4（元）；每10股派红股1股，相当于公司对股东分配1元钱，股东拿这1元钱重新投入公司，公司应当代扣代缴的个人所得税＝1×20％＝0.2（元）。公司对个人股东完成每10股派息2元、派红股1股后，个人账户有11股股票和1.4元现金，11股的计税成本较10股的计税成本增加了1元，公司共代扣代缴个人所得税0.6元。一般情况下，公司拟对个人股东派红股，一定要同时派股息，否则公司没有对个人的现金流出，很难实现代扣代缴个人所得税的法定义务。依据《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定》（国税发〔1994〕89号）的规定，关于派发红股的征税问题，股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。三、留存收益转增资本居民法人股东可免税如前所述，公司将留存收益转增注册资本，实际上是公司将税后利润向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：……（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十三条规定：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。因此，如果公司股东为居民法人，被投资企业以留存收益转增资本时，居民法人股东按照投资比例增加的部分注免征企业所得税。四、被投资企业留存收益转增资本的印花税处理根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）及其他相关法规的规定，印花税中“营业账簿”税目的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之五，如果以后年度“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额有增加的，就其增加部分补贴印花。因此，企业在实际工作中将盈余公积或未分配利润转增为注册资本时，应及时就其新增注册资本部分缴纳印花税。苏佳慧公司以资本溢价转增资本时，股东是否缴税问：我公司由张先生和李先生两人于2008年出资设立，两人各投入100万元，公司注册资本为200万元。2013年12月31日，公司留存收益为400万元，所有者权益共计600万元。股东A公司出资400万元，公司增加注册资本100万元，其余300万元计入资本公积（资本溢价）。至此，公司所有者权益共计1000万元，其中注册资本300万元，资本公积（资本溢价）300万元，留存收益400万元。近期，公司拟将300万溢价转增资本。请问，股东有无缴纳个人所得税或企业所得税义务，若日后三名股东将股权以共计1500万元的价格转让给他人，他们的股权转让所得是多少？浙江省合诚投资有限公司张磊答：《企业会计准则指南》（2006）规定：企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的投资属于资本溢价（或股本溢价），应计入资本公积。资本溢价转增资本，实际上是投资者取得股权成本（包括实收资本部分和资本公积部分）内部结构的划转，都属于股东原始出资，因此既不作视同股息红利收入，也不增加股东投资的计税基础。一、对个人股东的有关规定根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）的规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）规定：国税发〔1997〕198号文中所说的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。二、对法人股东的有关规定根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条的规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。资本溢价形成的资本公积转为股本，税务上不确认收入，自然就不缴纳企业所得税，当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。三、初始投资成本小于所享有注册资本的特殊情形转股后，注册资本增加，有的股东会出现初始投资成本小于享有的注册资本情况，此时税务处理依然按照初始投资成本作为计税基础。转股后，你公司所有者权益共计1000万元，其中注册资本600万元，三名股东每位享有200万元，留存收益400万元。张先生和李先生享有的注册资本从100万元增加到200万元，但是并无缴纳个人所得税义务，其股权投资成本仍然是历史成本，即100万元；A公司股权投资成本也是历史成本，即400万元。三位股东以共计1500万元的价格转让股权，每位股东取得500万元的价款，三位股东股权转让所得分别是：张先生股权转让所得＝500－100＝400（万元）。李先生和张先生的股权转让所得一致，也是400万元。A公司股权转让所得＝500－400＝100（万元）。杜芳月公司以留存收益转增股本，个人股东何时不缴纳所得税问：公司以盈余公积或未分配利润转增股本，视同对股东分红，股东再以分得的红利增加投资。请问，对个人股东是否要代扣代缴个人所得税，有无例外？浙江鑫盛科技公司马永清答：公司以留存收益转增股本，对个人股东代扣代缴个人所得税是原则性规定，对个人股东不征收个人所得税是特殊规定，但有要求严格条件的限制。《国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第23号）规定：1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100％股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者（新股东,下同）转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：（一）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。例如，A公司账面资产总额800万元，负债300万元，所有者权益500万元，其中：实收资本100万元，资本公积（资本溢价）100万元、留存收益（盈余公积和未分配利润）300万元。张先生（新股东）向A公司原股东购买该企业100％股权，股权收购价550万元。新股东收购企业后，A公司将留存收益120万元向新股东转增实收资本，张先生无缴纳个人所得税的义务。股权收购完成后，企业将原账面金额中的留存收益转增股本，鉴于转增股本的留存收益已全部计入个人投资者（新股东）股权收购价格中，为避免重复征税，对新股东取得的已计入个人投资者股权收购价格中的盈余积累转增股本的部分，原则上不宜征收个人所得税。假如其他条件不变，张先生以450万元收购A公司股权，即收购价格低于净资产价格，新股东收购企业后，A公司将留存收益120万元向新股东转增实收资本。在新股东450万元股权收购价格中，除了实收资本100万元外，实际上相当于以350万元购买了原股东400万元的盈余积累（资本公积、盈余公积和未分配利润），即：400万元盈余积累中，有350万元计入了股权交易价格，剩余50万元未计入股权交易价格。国家税务总局公告2013年第23号文规定：新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行，即：先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。因此，甲企业向新股东转增120万元实收资本，其中所转增的50万元应按“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税，所转增的70万元不征收个人所得税。葛明涛混合性投资有哪些税务问题问：税法对混合性投资是如何规定的，混合性投资有哪些税务问题？江苏某信托投资公司苏星答：近年来，随着我国金融工具交易和金融产品创新的快速发展，出现了许多既具有传统业务特征，同时有别于传统业务的创新业务，比如，兼具权益投资和债权投资双重特性的投资业务——混合性投资。混合性投资是适应金融经济业务发展需要而出现的一种新的融资方式，这种融资一般采取增资方式进行，它一方面可以增加被投资企业的资金和净资产，另一方面可以使投资方在很大程度上控制资金风险。同时，这种增资投资方式，投资方并不参与被投资企业的经营管理不承担经营风险，其投资协议中主要获利方式是固定回报，并规定被投资企业赎回投资的期限或条件。混合性投资企业的企业所得税处理问题，按照《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第41号）的规定执行。一、混合型投资认定的条件同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：一是被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；二是有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；三是投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；四是投资企业不具有选举权和被选举权；五是投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。需要注意的是，如果协议约定在投资期满或者满足特定投资条件后，由其他股东赎回投资或偿还本金，不构成该公告所要求的混合性投资成立的条件。二、收支利息的税务处理1．投资企业收取利息。符合规定的混合性投资业务，对于投资企业收取的利息性质的收入，由于不符合权益性投资收益而不属于免税收入，要按规定缴纳企业所得税，在合同约定被投资企业应付利息的日期确认收入的实现，并计入当期应纳税所得额。国家税务总局公告2013年第41号文仅仅是指在企业所得税上的处理，对于投资方获得的利息性质的收入是否缴纳营业税并未进行规定。根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）、《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）的规定，以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务；不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为贷款行为，应按“金融保险业”税目缴纳营业税。由此可见，对企业以货币资金投资入股，但不承担被投资方经营风险，只收取固定利润，应该视为贷款，不论其在财务上如何处理，都应该将收到的固定利润按“金融保险业”征收营业税。2．被投资企业支付利息。被投资企业支付利息性质的费用，可以按照税法规定在税前扣除。但扣除时间不是按资金使用权责发生制原则分期扣除，而是在应付利息的日期扣除，当然还是要符合不超过金融企业同期同类贷款利率的要求，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条规定：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。3．举例说明。A公司是信托投资公司，B公司是房地产开发公司。B公司资金紧缺但是无法从银行取得贷款，A公司对B公司投资1000万元，B公司所有者权益增加1000万元。投资协议约定：B公司每年向A公司支付100万元利润；A公司不具有选举权和被选举权，不参与被投资企业日常生产经营活动，对B公司净资产不拥有所有权；三年后，B公司以1000万元回购投资。假设金融机构同期同类贷款利率为8％。A公司对B公司的投资属于混合性投资，假设A、B两个公司均为盈利，税率均是25％，城建税税率为7％，教育费附加为3％，B公司会计利润为300万元（未扣除支付A公司的固定利润）。（1）如果A公司对B公司的投资属于混合性投资，A公司当年收取的100万元利息收入，应当缴纳营业税（城建税、教育费附加）＝100×5％×（1＋7％＋3％）＝5.5（万元），应当缴纳企业所得税＝100×25％＝25（万元），净收益＝100－5.5－25＝69.5（万元）；B公司应缴纳企业所得税＝〔300－（1000×8％）〕×25％＝55（万元），税后净收益＝300－100－55＝145（万元）；国家取得税收收益＝5.5＋25＋55＝85.5（万元）。如果A公司亏损，其取得100万元利息收入只缴纳营业税（城建税、教育费附加）＝100×5％×（1＋7％＋3％）＝5.5（万元），不缴纳企业所得税。（2）如果A公司对B公司的投资属于权益性投资，B公司以税后利润100万元对A分配，A公司收取的100万元作为居民企业投资股息所得，属于免税收入；B公司应缴纳企业所得税＝300×25％＝75（万元），净收益＝300－75＝225（万元）；国家取得税收收益＝75（万元）。混合性投资与权益性投资各方收益对比表金额单位：万元投资类型A公司净收益B公司净收益国家税收收益合计混合性投资100－30.5＝69.5300－100－55＝14530.5＋55＝85.5300混合性投资（A公司亏损）100－5.5＝94.5300－100－5＝1455.5＋55＝60.5300权益性投资100300－75－100＝12575300从上述对比可以看出，在A公司与B公司税负相当的情况下，混合性投资与权益性投资相比，投资方因为支付了营业税和企业所得税导致净收益较少，被投资方因为可在税前扣除利息费用导致净收益较多，国家因为超标准利息支出不得税前扣除和征收利息流转税导致收益较多。当然，在混合性投资条件下，如果投资方A公司因为亏损或者适用税率较低等原因致使税负较低，A公司与B公司净收益之和最大。三、赎回投资时的税务处理投资期满或满足特定条件后，由被投资企业按投资合同或协议约定价格赎回的，应区分下列情况分别进行处理：第一，当实际赎价高于投资成本时，投资企业应将赎价与投资成本之间的差额，在赎回时确认为债务重组收益，并计入当期应纳税所得额；被投资企业应将赎价与投资成本之间的差额，在赎回当期确认为债务重组损失，并准予在税前扣除。第二，当实际赎价低于投资成本时，投资企业应将赎价与投资成本之间的差额，在赎回当期按规定确认为债务重组损失，并准予在税前扣除；被投资企业应将赎价与投资成本之间的差额，在赎回当期确认为债务重组收益，并计入当期应纳税所得额。根据前例，其他条件不变，如果投资协议约定：B公司每年向A公司支付80万元利润，三年后B公司以1060万元赎回A公司1000万元的初始投资。B公司每年支付的80万元利息在合理范围内，可以全额扣除；根据41号公告的规定，实际赎价1060万元高于投资成本1000万元，A公司应将60万元的差额确认为债务重组收益，并计入当期应纳所得额；B公司应将60万元的差额确认为债务重组损失，并准予在税前扣除。薛志忠个人以评估增值的房产对外投资是否缴纳个人所得税问：我和几个朋友投资设立了一家商贸有限公司，我将几年前以100万元价格购入的商铺作为对公司的投资，该房产经评估价值为180万元。请问，房产评估增值的80万元是否缴纳个人所得税？冬青商贸有限公司李清华答：2005年4月13日，国家税务总局发布的《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函〔2005〕319号）规定：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。依照国税函〔2005〕319号文的规定，你的房产评估增值80万元在投资环节不征收个人所得税。如果日后你转让持有的股权，或者因公司清算、投资收回，从被投资企业分回资金大于股权成本，将按照“财产转让所得”征收个人所得税，该股权计税成本按照历史成本计价，即100万元。但是，国税函〔2005〕319号文被《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）全文废止。据悉，2008年12月9日，国家税务总局发布的《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发〔2008〕115号）第二条规定：个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。部分地方对该文件进行了转发，如青岛市地税局《转发〈国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知〉的通知》（青地税发〔2009〕24号）。但是，国税发〔2008〕115号文的效力受到广泛质疑。2010年4月14日，有网友就国家税务总局官网是否存在该文件并有效提出疑问：“2008年12月9日国家税务总局下发过《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发〔2008〕115号），最近我在国家税务总局网站内‘政策法规’栏目的‘最新文件’‘政策法规库’及其失效法规等子栏目中均无法查阅到该文件，请问该文件存在并有法律效力吗？”国家税务总局官网对此问题作出了答复：“经相关部门认真检索、查询和确认，国家税务总局2008年正式制定下发的有效规范性文件中，不存在您所提到的以‘国税发〔2008〕115号’为文号的文件。因此，税务总局网站自然不存在该文件，也不存在是否执行的问题。”税务机关主张免税的文件被废止，要征税，纳税人可以主张没有明文规定征税的文件，因此不缴税。我认为，个人以评估增值的房产对外投资没有缴纳个人所得税的义务，原因有以下三点：第一，个人所得税法并没有类似于企业所得税法中视同销售的规定，个人也没有义务遵从《企业会计准则》所规定的以资产对外投资，将资产公允价高于账面价的差额确认为当期损益；第二，个人将资产产权让渡给被投资企业，取得被投资企业的股权，这个过程并未给个人带来现金流入，让个人承担缴纳个人所得税的义务，违反了纳税资金必要原则；第三，被投资企业并未向个人支付所得，没有资金流出，不符合《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第48号）第八条“个人所得税，以所得人为纳税人，以支付所得的人为扣缴义务人”的规定，不具备成立扣缴义务的条件。因此，被投资企业没有在个人取得股权时代扣代缴个人所得税的义务。尹航达股权持有期间的损失是否允许税前扣除问：《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。我公司投资A公司，为主要投资人。请问，在投资期间被投资企业发生严重亏损的情况下，我公司是否应当在会计上确认投资损失，企业所得税是否允许税前扣除？力霸股份有限公司毛剑答：首先，投资期间被投资企业发生的亏损是否确认投资损失应当视适用的会计处理方法。长期股权投资的后续计量方法有两种：一是成本法；二是权益法。成本法适用范围包括：（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。而权益法适用的范围包括：（1）共同控制；（2）重大影响。成本法注重的是初始投资成本，在投资期间，不论被投资企业发生的亏损或盈利,投资企业一般不作账务调整，只有在被投资企业分配股息、红利时确认投资收益。而权益法核算则根据被投资企业的所有者权益的变动而变动，只要被投资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。所以，对投资企业投资期间，被投资企业发生亏损，如果被投资企业适用成本法核算的，被投资企业不用作账务处理；而如果适用权益法核算，企业应确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。如果是超额亏损的，还应依次冲减长期应收款和确认预计负债，待实现净利润后反方向冲回各个科目的金额。比如，被投资单位发生净亏损1000万元，按照持股比例25％确认应该享有的份额，会计处理为：借“投资收益”，贷“长期股权投资——损益调整”，长期股权投资账面价值减到零后：借“投资收益”，贷“长期应收款”。如果按照投资协议规定需要承担额外义务的，需要确认预计负债：借“投资收益”，贷“预计负债”。由此可见，权益法核算下，投资期间发生的损失并非是通过“营业外支出”科目，而是通过“投资收益”科目。“投资收益”属于损益类科目，组成利润要素，直接影响投资企业的会计利润。在企业所得税上，对企业投资期间被投资企业发生的亏损是否允许企业所得税前扣除的问题上，应当区分不同情况。根据《国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）的规定，企业持有股权投资期间，符合所规定的五项条件之一时，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。五项条件分别为：1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销、吊销工商营业执照的；2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；3.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损的情况。已完成清算或清算期超过3年以上的；4.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续三年经营亏损导致资不抵债的；5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。因此，投资企业在投资期间，只有符合上述五个条件之一的情况下，其投资期间发生的损失才允许企业所得税税税前扣除，否则即便是会计上已确认投资损失，企业所得税也不允许税前扣除。《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告〔2011〕第25号）第四十一条规定：企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：（一）股权投资计税基础证明材料；（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；（八）会计核算资料等其他相关证据材料。根据第四十六条的规定，下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；（六）其他不应当核销的企业债权和股权。权世香法人股权投资收益是否缴纳企业所得税问:我是一家公司的法人。请问，企业法人对外进行股权投资，其收益是否需要缴纳企业所得税?国星有限责任公司王大为答：从税收的角度，法人股权投资收益主要包括股息红利所得和股权转让所得两大类。一、法人股股息、红利等权益性投资收益包括居民企业之间、非居民企业与居民企业之间取得的股息、红利等权益性投资收益。1．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。在股份公司持续经营过程，其资金来源于公司所得税后的盈余积累，包括所有者权益类中的“盈余公积金”和“未分配利润”两项。投资方企业取得的被投资企业分配的红股，应作为投资方企业的股息红利收入。《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第八十三条规定：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。也就是说，企业持有上市公司股票不足12个月的股息红利要缴税，其他的股息红利都不需要缴税。免税收益需向税务机关备案。根据《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）的规定，对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。2．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。依照《企业所得税法》第三条的规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应当就其取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益缴纳企业所得税。但和发生在居民企业之间的情况相类似，这类股息、红利收益也是从被投资的居民企业的税后利润中分配的，已经缴纳过企业所得税，如果再将其并入前述非居民企业的应税收入中征税，也存在同一经济来源所得的重复征税问题。因此，《企业所得税法》第二十六条第三项规定：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收人。3．居民企业从非居民企业取得股息、红利收入应并入应纳税所得，但境外已缴纳的企业所得税可抵免。除了居民企业之间的股息、红利收入以及非居民企业从居民企业取得的股息、红利收人外，居民企业也有可能从非居民企业取得股息、红利收入。由于非居民企业是依照外国（地区）法律成立的企业，因此对居民企业从非居民企业取得的这部分股息、红利收入已经缴纳的税款，可以通过《企业所得税法》第二十三条规定的抵免方法来消除双重征税。4．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益需要按10％的税率缴税。但如果非居民企业所在国家或地区与我国签订有税收协定，协定的税率低于10％，则可以按协定的税率执行。需要提醒的是：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）的规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。二、股权转让所得应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。《企业所得税法实施条例》第十六条规定：企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。国税函〔2010〕79号文规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。对股权转让所发生的损失，根据《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）的规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企