乡镇记账员培训讲义(“凭证”文档)共60张

目录

第一部分：账簿设置第二部分：原始凭证审核第三部分：填制记账凭证第四部分：登记账簿第五部分：对账结账第六部分：专项资金会计核算第七部分：日常业务会计核算村设五簿：现金登记簿、银行存款登记簿、内部往来登记簿、资产物资登记簿、债权债务登记簿第一部分、账簿设置健全六账五簿乡镇建六账：总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、固定资产账、债权债务账

第一部分、账簿设置建账建账类型第一种：新设建账。比如有的村账目混乱，原来是“包包账”、“捆捆账”、“流水账”，现在按村会计制度规定重新依法建账。第二种，年初建账。在新的会计年度开始时，对已经依法建账、正常组织会计核算的村，按照会计期间的划分，每年1月1日，依法建立年度新账，将上年结账后的期末余额转入年初新建账户的期初余额。

第一部分、账簿设置建账建账依据

依据《会计法》《村集体经济组织会计制度》《会计基础工作规范》等规定建账三项工作1、选定账册；2、确定会计科目；3、登记期初余额。第一部分、账簿设置建账第一项工作：选定账册

为各村建账时，总账、现金日记账、银行存款日记账选择订本式，明细分类账、固定资产账、债权债务账选择借贷余三栏式活页账。第一部分、账簿设置建账第二项工作：确定会计科目

根据《村集体经济组织会计制度》会计科目表中的科目名称，根据实际工作需要选定会计科目。对于有财政等上级各部门下拨给村专项资金的，增设“专项应付款”科目，各种项专项资金在“专项应付款”科目进行会计核算，并根据专项资金用途进行明细分类核算，如公益林资金记入“专项应付款-公益林”科目进行核算。第一部分、账簿设置建账第三项工作：登记期初余额

①上年末有余额的。建账数据来源根据上年末的账户余额进行填列。②新设建账的。对于新设建账，上年没有余额的情况，主要依据法定程序和张榜公示确认后的清查核实数额作为建账依据。建账方法和流程

第一步第二步第三步第四步1、准备各种账簿（订本式）2、预备账页（活页）3、使用账夹装订成册1、在“启用表”上填写本村名称、账簿名称、启用日期、经管人员等要素2、若有会计人员变动，应填写交接记录1、建立总账账户2、建立明细账户3、结转上年账户余额，并试算平衡校对（很关键）1、将账簿按顺序编号2、编制账户目录3、贴上账户索引标签准备账本、账页装订成册填写账簿启用表建立账户顺序编号建账1、建账数据来源

①年初建账必须和上年期末账户余额一致，并检验试算平衡。②首次新设建账依据法定程序和张榜公示确认后的清产核资数额作为建账依据。③年末无余额的损益类科目，在年初建账时仍然应设置应的总分类账户和明细分类账户。建账建账过程中需注意的问题2、年初建账

①一般应重新购买账本，然后分别建立总账、日记账、明细账。②有些发生额很少、使用时间较长的明细账，可以继续使用原来的账页，不再新设。如固定资产账、债权债务账、内部往来账等。3、选择合适账页

根据业务量大小，选择明细账账页数量和格式种类。如损益类各项收入、支出、管理费用明细账，既可以选用三栏式账页，也可以选用多栏式账页。建账建账过程中需注意的问题1、账簿设置不齐全

如有的村设有银行账户，但没有银行存款日记账，有的村没有总账。2、账簿启用不登记

没有登记村名、启用日期等，单拿一本账不知道是哪个村的。3、账簿登记不及时有的乡镇村报账很长时间了，但没有及时登账。4、会计交接登记不清

有的乡镇记账员变动，会计交接不清或者是没有办理交接，账拿过来直接记，这样不利明确责任。移交人要在最后一笔账目上盖章确认。建账账簿管理中存在的问题乡镇记账员变动工作交接移交人接交人结算未完项目整理移交事项编制移交清册签名盖章接交人按照移交清册清点移交清册移交人章结算最后一笔账目移交人章结算最后一笔账目移交人章移交清册移交人章接交人章监交人章监交人签名盖章签名盖章收入这块存的问题是收入不入账或少入账，重点审核各票联次是否一致，分析收入金额与合同金额及以前收入金额相比较是否有较大的波动，如果有大的波动应引起注意，如房租收入以前每年收入8万元，今年5万元，应关注变化的原因。没有登记村名、启用日期等，单拿一本账不知道是哪个村的。③有工程项目承包方发票；审核票据日期、拨款单位、款项用途、金额人民币大小写、收款单位公章、农经站长章、书记主任签字确认、经手人签字等内容是否齐全整。会计科目：原材料5、金额：必须计算准确，书写清楚、符合要求。1、填制记账凭证的日期：收款凭证和付款凭证的日期，要按货币资金的实际收入日期、实际付出日期填写；根据财政部《会计基础工作规范》第52条规定，填制会计凭证时，数字的书写必须符合以下要求：③有工程项目承包方发票；（三）5000元以上（含5000元）投资项目和重要资产的购置、处置；4、会计科目：会计科目是账户的名称。5、记账凭证按规定编号。1、收到专项资金的核算。借：在建工程小流域治理30000收到专项资金时，会计分录为临时预支单由村书记、主任、理财组长签字，乡镇审批才能从账户支款。经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况一、原始凭证的概念及作用

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明核算原始凭证记账凭证原始凭证审核原始凭证外来原始凭证自制原始凭证二、原始凭证的种类原始凭证审核原始凭证自制原始凭证外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。外来原始凭证原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。（如：付款证明单、小工费明细表、临时预支单等）自制原始凭证1、票据合法性审核首先，票据本身须合法，《村集体经济组织财务管理条例》第二十条村集体经济组织的各项收款应当由财会人员经办，并使用统一规定的收款凭证，不得使用白条收款，严禁无据收款。一是使用统一收款收据。现在，全县使用的收据是市农经管理总站和县农经局监制的统一收款收据。统一收据有两个监制章，与旧票相比增加了农经站长章。原始凭证审核三、收入凭证审核二是由税务机关代开。各村向上争取资金，有的部门要求村里开据发票，发票联给拨款单位，然后村里用第二联即记账联做为入账依据登记入账。三是一事一议专用收据。一事一议项目，向村民筹资，必须使用一事一议专用收据记账联登记入账。原始凭证审核三、收入票据审核2、票据完整性审核

一是票面审核。审核票据日期、拨款单位、款项用途、金额人民币大小写、收款单位公章、农经站长章、书记主任签字确认、经手人签字等内容是否齐全整。二是收入完整性审核。收入这块存的问题是收入不入账或少入账，重点审核各票联次是否一致，分析收入金额与合同金额及以前收入金额相比较是否有较大的波动，如果有大的波动应引起注意，如房租收入以前每年收入8万元，今年5万元，应关注变化的原因。原始凭证审核二、收入票据审核1、合法性审核支出票据必须使用税务发票、报刊征订单、电费电话费、差旅费报销单、付款证明单等合法票据。2、合理性审核对于一项支出，要审核是否合理，对于不合理支出，既使是合法票据也不能入账，如：防疫费、手机费、税费等支出。原始凭证审核三、支出凭证审核5、审核民主程序《村集体经济组织财务管理条例实施办法》第二十一条下列财务事项必须经村集体经济组织成员会议或者其代表会议讨论通过，并报乡镇农经管理机构审查、备案：（一）5000元以上（含5000元）大型工程款等财务开支；（二）招商引资费用开支；（三）5000元以上（含5000元）投资项目和重要资产的购置、处置；（四）5000元以上（含5000元）确有还款来源的举债、抵押；（五）本村集体经济组织享受误工补贴的人员及补贴标准；（六）本村集体经济组织公益事业的兴办和筹资筹劳方案；（七）以借贷、租赁或者其他方式处置村集体经济组织财产；（八）认定无法收回的应收款；（九）资金管理中的其他重大事项。原始凭证审核三、支出凭证审核6、付款证明单的使用范围

根据《村集体经济组织财务管理条例实施办法》第二十三条规定：“付款证明单”的使用范围包括：1、村组干部领取工资、奖金；2、烈军属领取优抚费；3、农户领取各种补助款、救灾款、奖励款、福利费、误工补贴；4、个人领取的小工费；5、村集体退回承包项目押金，原始凭证审核三、支出凭证审核6、付款证明单的使用范围

6、村集体在集贸市场购买的500元以内的零星物品及村集体与个人之间发生的1000元以内经济往来款项（如购买农户农副产品）等。凡不属于上述规定范围的，不得使用付款证明单，必须到税务机关代开正式发票。否则，不得入账。

注：付款证明单不能用于支付工程款。原始凭证审核三、支出凭证审核根据财政部《会计基础工作规范》第55规定，外来的原始凭证遗失，应当有原单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。然后由村履行审批手续，手续齐全后报账核算。原始凭证审核五、遗失外来原始凭证的处理一、填制记账凭证流程经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿根据财政部《会计基础工作规范》第51条规定，记账凭证必须具备如下内容：

1、填制记账凭证的日期：收款凭证和付款凭证的日期，要按货币资金的实际收入日期、实际付出日期填写；转账凭证的填制日期，可以按收到原始凭证的日期填写，也可以按编制记账凭证的日期填写。2、凭证编号：记账凭证必须编号，以利查找。填制记账凭证二、记账凭证的基本内容3、经济业务摘要：摘要是对经济业务的简要说明。4、会计科目：会计科目是账户的名称。5、金额：必须计算准确，书写清楚、符合要求。6、所付原始凭证的张数：原始凭证是编制记账凭证的依据，必须在记证凭证上填写所付原始凭证的张数，两者必须相符。7、填制和审核记账凭证的有关人员签名或盖章。填制记账凭证二、记账凭证的基本内容1、必须以审核无误的原始凭证为依据。2、摘要的填写简明扼要、容易理解。如：“***去秦皇岛差旅费300元”。3、准确地使用会计科目。记账凭证的基本功能是根据借贷记账法的记账规则，编制会计分录。编制会计分录时要符合以下要求：

①必须使用国家统一规定的会计科目，不得自创，以保证核算口径一致，便于前后期的比较，也便于进行汇总。②一级科目、二级科目或明细科目填写齐全，对应关系清楚，金额正确无误。③在书写时，文字不要占满格，一般应占格距高度的1/2，上面留有一定的空格，便于更正差错。填制记账凭证三、记账凭证的填制要求4、记账凭证中要求填写的内容必须齐全，不得简化。根据财政部《会计基础工作规范》第52条规定，填制会计凭证时，数字的书写必须符合以下要求：

①阿拉伯数字在书写时，不得连笔写。阿拉伯数字金额前必须有货币符号（例如：￥），记账凭证合计栏数字前有货币符号，货币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。②记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。填制记账凭证三、记账凭证的填制要求例：5、记账凭证按规定编号。为了便于查找和与账簿核对，记账凭证必须编号。注：①必须连续编号，不能跳号或重号。②一项经济业务需要填制两张以上记账凭证时，要采用“分数编号法”。一项经济业务，凭证排续为9号，需填制3张记账凭证，编号应为：顺序第填制记账凭证三、记账凭证的填制要求6、附件完整

1、可以不附原始凭证，如结账的记账凭证，更正错误的记账凭证。2、一张原始凭证只对应一张记账凭证，将原始凭证直接附在记账凭证后面。3、对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号，如一事一议筹资筹劳专用收据。填制记账凭证三、记账凭证的填制要求一、账簿的种类备查账簿日记账总账明细账序时账簿分类账簿账簿登记账簿二、账簿的基本内容封面（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。账簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。“账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。登记账簿登记账簿三、账簿的登记规则1、必须使用蓝黑或碳素墨水书写，不能用圆珠笔或铅笔。2、登记账簿要按记账凭证的日期、编号、摘要、金额逐项进行登记，登记完毕，要在记账凭证上由记账人员签名或者盖章，并在凭证记账栏上填写登记符号（√）表示已经登账，防止重记、漏记。登记账簿三、账簿的登记规则3、每一账页登记完毕转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页的第一行有关栏内。并在摘要栏内注明“过次页”、“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数，应为自本月初起至本页末的发生额合计数，如现金日记账、银行存款日记账。对需要结计本年累计发生额的账户，结计过次页的本页合计数应当为自年初至本页止的累计数，如发包及上交收入、经营收入等；对既不需要结计本月发生数，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。4、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的确1/2，账簿发生错误时，不得采用涂改、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段更正，也不允许重抄，而必须采用正确的错账更正方法来更正。2004年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账三、账簿的登记规则103743597900正确书写方法13457900不正确的书写方法结计总账、现金账、银行账、明细账等当期发生额、余额，并结转下期账簿记账。一事一议项目，向村民筹资，必须使用一事一议专用收据记账联登记入账。21入库2000002000001、必须使用蓝黑或碳素墨水书写，不能用圆珠笔或铅笔。贷：银行存款70000临时预支单由村书记、主任、理财组长签字，乡镇审批才能从账户支款。临时预支单由村书记、主任、理财组长签字，乡镇审批才能从账户支款。如工程外包，一次支付工程款时，村报账时，根据发票、合同、会议记录等资料。3、每一账页登记完毕转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页的第一行有关栏内。借：应收款-小流域治理高质量30000借：一事一议资金-自筹资金20000①必须使用国家统一规定的会计科目，不得自创，以保证核算口径一致，便于前后期的比较，也便于进行汇总。三是一事一议专用收据。5、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。三、账簿的登记规则会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数月日种类号数王平王平王方王方此页注销此行注销例：会计主管记账人员6、

凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0~”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021一事一议自筹资金交财政所20000153收回自筹资金2000030本月合计2000020000借60000应收款明细账单位名称：东山村写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏登记：逐日逐笔的进行登记2009年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到前欠货款应收款6000160002收2收到村民还款内部往来2000180002付1支付费用管理费用3000150002本日合计8000300015000现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额登记账簿四、登记总账科目汇总表核程序原始凭证记账凭证科目汇总表现金日记账银行存款日记账总账明细账会计报表登记账簿四、登记总账科目汇总表账务处理程序1、总账根据科目汇总表登记，简化了登记总账的工作量。2、通过编制科目汇总表，可以起到试算平衡的作用，有利于保证总分类账的正确性。3、登记总账时，凭证栏写“科汇字*号”，摘要栏写“根据科目汇总表（记1-10号）”对账结账一、对账对账，就是对账簿进行核对。其目的是纠正记账错误，为编制会计报表提供可靠数据资料。会计人员在填制和审核会计凭证、记账过程中，难免会出现账簿记录错记、漏记、重记，发生额或余额合计错误等情况，导致账证、账账、账实不符，无论哪一环节出错，都将影响信息失真，产生经济责任。账务核实1、盘点库存现金。现金余额是否与报账员手持现金相符，查明现金的盈亏情况。对盘盈、盘亏、记账差错做出处理。2、核实银行存款。银行存款至少每月与银行核对一次。每月打出对账单，和银行存款日记账核对，对未达账项的四种情况做出调整。对账单不得做为入账依据。3、财产物资清查。4、债权债务清查。账实核实完了以后，要对账证、总账与明细账（账账）进行核对相符。对账结账二、期末结账结账一般在会计期末进行（如月末、季末、或年末）进行，一是结清各项损益类账户，并据以计算确定本期收益及分配。二是结清各项资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。（1）结账前的准备工作①结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账。②结账前，要事先进行对账。③在确认当期发生的业务，调整账项及转账业务全部登记入账后，可办理结账手续。结计总账、现金账、银行账、明细账等当期发生额、余额，并结转下期账簿记账。对账结账二、期末结账（2）期末结账方法（月结单红线、年结双红线）①按月结账的账户。如现金和银行存款日记账，收入费用明细账，每月结账时，在最后一笔经济业务下划单红线，结出本月发生额及余额，在摘要栏注明“本月合计”字样。如果只有一笔经济业务，结账时，只要在此项记录下划一红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需要另结出“本月合计”。②不按月结账的账户。如应收应付款明细账、财产物资明细账等，每次记账后，随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需在最后一笔业务下划单红线，不再结计余额。③需结出本年累计发生额的账户，如各类收入、支出、费用账户，在每月结账时，应在“本月合计”行下结计年初至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏注明“本年累计”字样。12月末的“本年累计”就是全年的累计发生额，全年累计发生额下面应当通栏划“双红线”。④年度终了结账时，所有总账账户都要结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。对账结账三、会计档案保管和销毁会计档案名称保管期限备注一、会计凭证类1、原始凭证、记账凭证2、银行对账单15年5年二、会计账簿类1、现金日记账、银行存款日记账2、明细账3、总账4辅助账簿25年15年15年15年三、会计报表类1、月报表2年度报表3年永久四、其他类1、会计移交清册2、会计档案销毁清册15年永久专项资金会计核算一、专项资金会计核算对于有专项资金的村，所有专项资金应通过“专项应付款”会计科目对行核算。1、收到专项资金的核算。收到专项资金时，会计分录为借：银行存款贷：专项应付款—二级科目例如：①收省财政农村小流域治理100000元，会计分录为借：银行存款100000贷：专项应付款-小流域治理100000②收财政村村通过公路专项补助款500000元，会计分录为借：银行存款500000贷：专项应付-村村通公路500000专项资金会计核算一、专项资金会计核算2、专项资金支出的核算（1）工程外包。如果小流域治理工程承包给“高质量”干，村报账时，应审核①有村民代表会议及表决纪录；②有工程项目承包合同；③有工程项目承包方发票；④有工程项目竣工验收报告；如果验收合格一次性付款，村在报账时根据以上资料付款。会计分录为：借：在建工程-小流域治理100000贷：银行存款100000同时将专项应付款-小流域治理科目余额转到公积公益金借：专项应付款-小流域治理100000贷：公积公益金100000根据验收报告结转固定资产借：固定资产-小流域工程100000贷：在建工程100000专项资金会计核算一、专项资金会计核算如果合同约定，按完工进度分期付款，支时，按《青龙满族自治县村集体资金账户管理办法》规定，超过备用金数额的，须填制临时预支单。临时预支单由村书记、主任、理财组长签字，乡镇审批才能从账户支款。假设支30%，支30000元，支款时，根据临时预支单、支票存根联借：现金30000贷：银行存款30000根据收款人收据，手续完备后预付工程款借：应收款-小流域治理高质量30000贷：现金30000完工验收合格，根据承包方发票等资料支付余下工程款70000借：在建工程100000贷：应收款-小流域治理高质量30000银行存款70000（结转同上）专项资金会计核算一、专项资金会计核算（2）自营工程如果小流域治理工程由村里自建，则应审核村民代表会议记录、工程预算等。1、购买钢筋、水泥、河沙等支出70000元，发票及审批权限等资料审核通过后，给予报账会计分录为：借：在建工程-小流域治理70000贷：银行存款700002、支取现金，支付小工费等，根据付款证明单或小工费明细表等资料借：现金30000贷：银行存款300000借在建工程小流域治理30000专项资金