会计学之存货知识讲解

第四章存货

[white1]第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。企业的存货通常包括以下内容：1．（外购件（备品备件、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，因此不能作为企业的存货进行核算。的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。品。周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不（二）存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。与该存货有关经济利益很可能流入企业售出（取得现金或收取现金的权利，所有权已经转移的存货，因其所含经济利该存货所有权的归属，而不应当仅仅看其存放的地点等。该存货的成本能够可靠地计量不能可靠地计量，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。二、存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实或“产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。采用售价金额法，通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本（进价。（一）外购存货的成本企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况以在发生时直接计入当期销售费用。（二）加工取得的存货的成本存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。。制造费用是指企业为生产产品和提（如生产车间劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）其他方式取得的存货的成本务重组、企业合并等。投资者投入存货的成本照该项存货的公允价值作为其入账价值。通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本712201（以下简称存货准则）的规定。盘盈存货的成本盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。在确定存货成本的过程中，应当注意，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益（1（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。第二节发出存货的计量一、确定发出存货的成本企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实成本。发出存货的成本。（一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。（二）移动加权平均法除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本

原有库存存货数量本次进货数量本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本（三）月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。月初库存存货 本月某批进货本月某批存货的实际成本 的实际单位成本 进货的数量单位

成本= 月初库存存货数量本月各批进货数量之和本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本（四）个别计价法期营业成本。这种结转是为了符合收入与费用相配比的要求。例结转相应的存货跌价准备。二、确定发出包装物和低值易耗品的成本企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。如果对相关包装物或低值易耗品计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减相关资产的成本或当期损益。应将其成本计入当期其他业务成本。（一）一次转销法或当期损益。（二）五五摊销法的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。即低值易耗品或包装物分两次各按50％进行摊销。第三节期末存货的计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面成本，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，存货的可变现净值低于成本时，如果仍然以其成本计量，就会出现虚计资产的现象。二、可变现净值的含义将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。（一）可变现净值的基本特征1．能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。不同存货可变现净值的构成不同产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常金额。确定其可变现净值。需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的费后的金额，确定其可变现净值。（二）确定存货的可变现净值时应考虑的因素持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础确定存货的可变现净值必须建立在取得的确凿证据的基础上。这里所讲的“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。存货成本的确凿证据。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其确凿证据。存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对确确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的通常可以分为：有合同约定的存货；将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定计售价。企业应当区别如下情况确定存货的估计售价：的合同价格作为其可变现净值的计算基础。如果企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同，并且销售合同订购的数量等于企业持有存货的数量，在物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计算基础。4—120×78112562（章中所称销售价格和成本均不含增值税）W110020×71231W1560010056/台。20×7123160/相关税费和销售费用。W1W16200（62×100）为计算基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）4—2】20×711133115W212020×71231W21960140台，单位成本为14万元/台。W20.12/W20.1/台。20×71231，W216/台。W2W2门提供的有关销售费用的资料等。W212020同约定的数量（120）W2万元/台作为计算基础，而对于超出部分（20）W216/台作为计算基础。W2型机器的可变现净值=（15×120-0.12×120）+（16×20-0.1×20）=（1800-14.4）+（320-2）=1785.6+318=2103.6（万元）3．13理。（不包括用于出售的材料4—3】20×71231W36001060/台。20×7123164/3/台。甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。W3610础。用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。4—420×7111W4W4型机器的外购原材料——A材料全部出售，20×7123150010，A30/5W4AW4售价格作为计算基础。即：该批A材料的可变现净值=30×10-5=295（万元）（二）材料存货的期末计量对于材料存货应当区分以下两种情况确定其期末价值：1．4—520×7123130002800B——W5根据上述资料可知，20×71231，B格，但是由于用其生产的产成品——W5型机器的可变现净值高于成本，也就是3000×7年12月31日的资产负债表的存货项目之中。2．按可变现净值计量。4—620×712316006/100100W6器。C5/件。CCW6W615/13.5/14/CW680.5/台。C首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：W6型机器的可变现净值=W6型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=13.5×100-0.5×100=1300（万元）其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：W613001400CW6C量。最后，计算该原材料的可变现净值：C=W6CW6投入的成本-估计销售费用-估计相关税费元）C500600C500C50020×712日资产负债表的存货项目之中。（三）计提存货跌价准备的方法1．的商品作为一个存货项目，等等。货类别均取较低者确定存货期末价值。4—74—1，之前没有对存货计提跌价准备。假定不考虑相关税费和销售费用。表4—1 按存货类别计提存货跌价准备20×7年12月31日 金额单位：元商品数量（台）单价成本总额可变现净值单价 总额按存货类别确定的账面价值由此计提的存货跌价准备第一组A商品40010400093600B商品5007350084000合计7500760075000第二组C商品2005010000489600D商品100404500444400合计145001400014000500第三组E商品70010070000805600056000合计70000560005600014000总计92000776007750014500目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；原材料的市场价格又低于其账面成本；生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。5．已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。得相互抵消。（四）存货跌价准备转回的处理1．确定存货的可变现净值。2．如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。货可变现净值高于成本的其他影响因素。系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。4—8】20×71231W7500万元，W7400100假定：（1）20×8630，W7500W7475（2）20×81231，W7500W7555本例中：（1）20×8630W7W725（500-475已计提的存货跌价准备75万元（1