账户与复式记账方法课件

一、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。

第一节账户与会计科目

▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、连续记录经济业务▲重要地位：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一一、账户第一节账户与会计科目▲120╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称具有专门格式业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向★对账户含义的理解会计上采用的专门方法之一设置依据显著特征主要作用重要地位20╳╳年借月日31月初余额借300001转1甲材料入库12

（二）账户的设置原则

◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。

◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。

◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。

◆统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)

◆应简明适用，称谓规范。会计要素会计报表要素会计科目会计账户会计科目表（由会计准则统一规范）（二）账户的设置原则会计要素会计报表要素会计科目会计3（三）账户的基本结构

1.账户基本结构的含义★账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构余额增减金额（三）账户的基本结构20╳╳年借月日31月初余额借34（四）账户基本结构的简化形式—T形账户20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构借方原材料（账户名称）贷方★在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减（四）账户基本结构的简化形式—T形账户20╳╳年借月日31月5

（五）账户能够提供的金额指标原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额编制财务报告的基础资料★账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方（五）账户能够提供的金额指标原材料月初余额6（六）账户设置的基本要求

★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料本年利润利润分配销售费用管理费用应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入（六）账户设置的基本要求资产负债所有者收7二、会计科目（一）会计科目与账户

1.会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类二、会计科目资产负债所有者收入费用82.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配分类会计报告会计科目会计账户交易或事项会计记录会计确认会计计量财务状况经营成果2.设置会计科目的意义资产负债所有者收入93.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系

▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称3.会计账户与会计科目的关系20╳╳年借月日31月10

▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算11（二）会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)

★对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目（二）会计科目的级次资产负债所有者收入费12★是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。总账会计科目：原材料◆一般由会计准则等统一规范。◆一般企业的部分会计科目参见教材P45。20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃账户名称应用指南★是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指13

《企业会计准则》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法

★利润类归并入所有者权益类

★收入类与费用类的一部分合并为损益类

★费用类的一部分独立为成本类◆《基础会计》教材对会计科目的分类方法◆《企业会计准则》对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类利润所有权归属于所有者资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类与利润的计算直接有关的收入和费用部分与利润的计算有关◆特别提示《企业会计准则》与《基础会计》教材对会计科目的142.明细分类科目

★对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。★是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。

◆可根据规定和企业核算需要设置。“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称及格式变化2.明细分类科目★是设置明细账户，进行明细15★各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、银行存款、原材料等原材料—A材料、B材料、C材料等借方库存现金

贷方借方原材料——A材料贷方借方原材料——B材料贷方借方原材料贷方根据核算和管理的需要设置严格按照会计准则规范设置总分类账户明细分类账户★各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目16

第二节复式记账原理

一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义◆对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。【例】企业用银行存款3000元购买材料。复式记账借方原材料贷方3000借方银行存款贷方3000×××会计核算方法之二第二节复式记账原理一、复式记账的基本含17★单式记账法简介通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方原材料贷方借方应付账款贷方【例】购买材料1000元，货款尚未支付。单式记账1000×××不予记录★单式记账法简介借方原材18（二）复式记账基本特征

——与单式记账法相比较资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。

3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。

2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。（二）复式记账基本特征资产负债所有者收入19

二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据★资金运动的内在规律性。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋经济业务◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等

●运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。起码两个方面起码两个方面二、复式记账的理论依据和基本原则资产负债所有者收入费20

（二）基本原则

1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。

资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋●双方同增复式记账●双方同减●左方增减●右方增减复式记账复式记账复式记账（二）基本原则资产负债所有者收入费用＝＋＋＋●双方同21

2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。

【例】企业用银行存款3000元购买材料。复式记账借方原材料贷方3000借方银行存款贷方3000×××2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等223.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录影响会计双方要素，双方同增的经济业务只影响等式左方要素，有增有减的经济业务资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋经济业务●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等影响会计双方要素，双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有增有减的经济业务3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录影234.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：发生额平衡资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计＋＝＋余额平衡资产类账户余额合计权益类账户余额合计＝★包括负债类和所有者权益两类账户！★在借贷记账法中予以深入探讨4.定期汇总的全部账户记录必须平衡发生额平衡资产类24

三、复式记账的作用★能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。★能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

★能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。【例】企业用银行存款3000元购买材料。复式记账借方原材料贷方3000借方银行存款贷方3000×××三、复式记账的作用★能够清晰地反映资金运动的25第三节借贷记账法

一、借贷记账法的产生与演进

1.产生——大约在12～13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。

“近代会计之父”

——卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进“近262.演进——借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。PER借贷记账法的记账符号演变DEBITCREDIT借贷A钱庄经营者借主贷主借方借款人贷方借入偿还借方贷款人贷方归还存入增加或减少2.演进——借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之27各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少

二、借贷记账法的含义

◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。借◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

贷各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义28三、借贷记账法的内容

（一）记账符号◆记账符号:借、贷原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000借方贷方★应与借款、贷款严格区别！作用2：表示账户登记方向作用1：表示增加或减少作用3：表示余额方向记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡三、借贷记账法的内容原材料月初余额29◆符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。

1.对资产类、费用类账户的含义借贷资产类账户费用类账户增加减少借库存现金贷

增加数减少数例借银行存款贷

增加数减少数借原材料贷

增加数减少数借销售费用贷

增加数减少数借管理费用贷

增加数减少数借财务费用贷

增加数减少数◆符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含30

2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借贷资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户增加减少增加减少借应付账款贷

减少数增加数例借实收资本贷

减少数增加数借主营业务收入贷

减少数增加数借本年利润贷

减少数增加数2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义31

（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。

1.资产、费用类账户结构★重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额（二）账户结构★重要说明：期末时，资产类账户32

2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★33

3.资产负债类双重性质账户结构

★在同一账户中既核算资产(费用)要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。借方贷方贷方借方借方贷方由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等3.资产负债类双重性质账户结构借方贷方贷方借方借方贷34（三）记账规则

1.记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额300000借方实收资本贷方期初余额1000000借贷必相等【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷（1）800000（1）800000（三）记账规则借方银行存款35【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，已存入银行。

2.借贷记账法记账规则应用举例参见教材P.52—53（例4-1～例4-5）

◆举例中包含了经济业务的四种类型借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000资产类账户借方实收资本贷方期初余额1000000（1）800000所有者权益类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资8036【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。有借必有贷借贷必相等借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000（2）100000资产类账户借方应付账款贷方期初余额160000（2）100000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠37【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。有借必有贷借贷必相等借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000（2）100000（3）200000资产类账户借方固定资产贷方期初余额1000000（3）200000资产类账户业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台38【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。借方资本公积贷方期初余额240000（1）800000所有者权益类账户（4）160000借方实收资本贷方（1）800000所有者权益类账户期初余额1000000（4）160000借贷必相等有借必有贷业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收39【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。有借必有贷借贷必相等借方应付票据贷方（5）40000负债类账户借方应付账款贷方期初余额160000（2）100000负债类账户（5）40000业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务【例4—5】长城公司签发并承兑面额4000040

★借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类收入、利润增加时规则相同收入、利润减少时规则相同等式双方同增资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋等式双方同减内部增减内部增减★借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加41

（四）会计分录及账户对应关系

1.会计分录的含义

★在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。经济业务（交易或事项）◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第八章介绍）上的。（四）会计分录及账户对应关系经济业务◎应在哪些账户42

2.编制会计分录的基本方法

【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。

1.确认涉及要素资产所有者权益

2.确定登记账户银行存款实收资本

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额800000800000

6.写出完整分录借：银行存款800000贷：实收资本8000002.编制会计分录的基本方法1.确认涉及要素43

3.会计分录的内容、格式及书写要求

★

以下举例为不规范写法：借：

贷：银行存款实收资本800000800000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”3.会计分录的内容、格式及书写要求★以下举例44★会计分录的不规范写法：贷：借：实收资本银行存款

800000800000借、贷颠倒借：贷：银行存款实收资本800000800000借、贷未错格借：贷：银行存款实收资本800000800000金额排为一列借：贷：银行存款实收资本800000元800000元金额后写“元”借：贷：银行存款实收资本800000800000多种错误并存★会计分录的不规范写法：贷：实收资本800000借、贷颠倒45【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，存入银行。

4.举例见教材P.54（例4-1～例4-5）

借：银行存款

800000贷：实收资本800000【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。

借：应付账款

100000贷：银行存款100000【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资80046【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。

借：固定资产

200000贷：银行存款200000【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。

借：资本公积

160000贷：实收资本160000【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台47借：应付账款

40000贷：应付票据40000【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

★“应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。借：应付账款40000【例4—48

5.会计分录的种类——按照分录中包含的账户数量的分类◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-5均属于简单分录)

◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4-6】长城公司采购材料货款共计30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。5.会计分录的种类◆复合（复杂）会计分录：由49

借：原材料

30000贷：银行存款20000应付账款10000已付款部分未付款部分【例4-7】长城公司用银行存款60000元偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

40000应付账款20000贷：银行存款60000

负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等借：原材料30000已付50

6.复合会计分录的分解

【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

40000应付账款20000贷：银行存款60000

复合会计分录分解借：短期借款

40000贷：银行存款40000

简单会计分录1借：应付账款

20000贷：银行存款20000

简单会计分录26.复合会计分录的分解借：短期借款51

7.账户对应关系与对应账户(教材P54)◆账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。◆对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。借：银行存款

800000贷：实收资本800000

【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。7.账户对应关系与对应账户(教材P54)◆528.编制会计分录应注意事项一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录——这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。★用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。★多借多贷分录【例】购入材料1000元；设备2000元。用银行存款、库存现金各支付1500元。借：原材料1000固定资产

2000贷：银行存款1500库存现金15008.编制会计分录应注意事项★用现金和银行存款53（五）试算平衡

1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。交易或事项会计确认会计计量会计记录库存现金×××银行存款

原材料×××××××××固定资产×××××××××短期借款×××应付账款×××资本公积×××××××××实收资本×××××××××（五）试算平衡交易或会计会计会计库存现金银行存款原54

2.试算平衡的基本方法

（1）发生额平衡法

★发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。

①平衡公式借库存现金贷××××××借银行存款贷××××××借原材料贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷××××××借应付账款贷××××××借资本公积贷××××××借实收资本贷××××××全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝账户发生额某一会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计＋＝＋教材P48负债、所有者权益账户2.试算平衡的基本方法借库存现金贷借银行55②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等13900001390000★双方合计数必然相等特别提醒★每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等②平衡原理：有借必有贷，借贷必相平衡依据—一定时期内全部账户的发生额合计期初余额300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款期初余额160000（2）100000（6）10000本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000（5）40000（7）20000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数③平衡依据—一定时期内全部账户的发生额合计期57④平衡方法—编制发生额试算表表4—4总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计13900001390000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）800000380000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）16000010000（略）

（略）其他账户的发生额见表4—4④平衡方法—编制发生额试算表表4—4总分58（2）余额平衡法①平衡公式：借库存现金贷×××借银行存款贷×××借原材料贷×××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷×××借应付账款贷×××××××××借资本公积贷×××借实收资本贷×××××××××全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝账户余额资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)一定会计期末资产类账户余额合计权益类账户余额合计＝负债、所有者权益账户（2）余额平衡法借库存现金贷借银行存款59②平衡原理—会计等式的平衡原理资产负债所有者权益会计要素资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××××××××银行存款×××××××××原材料×××××××××固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××实收资本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理②平衡原理—会计等式的平衡原理资产负债所有者60③平衡依据—一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加发生额800000本期减少发生额380000借方贷方银行存款期初余额160000（2）100000（6）10000本期减少发生额160000本期增加发生额10000（5）40000（7）20000借方贷方应付账款余额期末余额10000期末余额1020000③平衡依据—一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额61④平衡方法—编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计22500002250000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）102000010000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）（略）

（略）其他账户的余额见表4—5④平衡方法—编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算623.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积60000100000200000160000100000024000080000030000200000400001600001600003800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合计160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方63★理解“账户平衡”应注意的问题◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计★理解“账户平衡”应注意的问题发生额平衡全部账户借方64

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，65

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000发生额一般不平衡借方借方月末余额35000◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某66

第四节总分类账户与明细分类账户◆关于会计科目知识的回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户第四节总分类账户与明细分类账户◆关于67【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称变化★账户格式变化【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总68

借方原材料—甲材料贷方购入12000（40吨）借方原材料—乙材料贷方购入40000（100件）借方原材料—丙材料贷方购入10000（20箱）明细分类账户借方原材料贷方购入62000总分类账户

★按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料

★按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料

一、总分类账户与明细分类账户的设置★设置依据、计量单位及主要作用

借方原材料—甲材料贷方购入12000借方原材69

二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系

借方原材料贷方购入62000总分类账户借方原材料—甲材料贷方购入12000（40吨）借方原材料—乙材料贷方购入40000（100件）借方原材料—丙材料贷方购入10000（20箱）明细分类账户●控制与被控制的关系★总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。●相互配合的关系★核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。二、总账与明细账的平行登记借方原70

（二）平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。【补例】企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。会计分录：借：原材料——甲材料12000——乙材料40000——丙材料10000

贷：银行存款62000★注意会计分录中科目的变化！（二）平行登记的含义【补例】企业用银行存款671

【补例】在有关账户的平行登记。借方原材料贷方购入62000借方原材料—甲材料贷方购入12000借方原材料—乙材料贷方购入40000借方原材料—丙材料贷方购入10000借方银行存款贷方

62000

×××复式记账平行登记★注意平行登记与复式记账的区别。在有关总账账户中的登记既在总账账户又在相关明细账户中的登记【补例】在有关账户的平行登记。借方72（三）平行登记的要点

◆登记的内容相同◆登记的方向一致

◆登记的金额相等

借方原材料贷方购入62000借方原材料—甲材料贷方购入12000借方原材料—乙材料贷方购入40000借方原材料—丙材料贷方购入10000登记内容相同：同一笔材料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账—62000明细账—62000（12000＋40000＋10000）（三）平行登记的要点借方原材料73（四）平行登记举例（见教材P59-61）

1.“原材料”账户的平行登记

【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000—乙材料40000—丙材料10000贷：应付账款—新华工厂12000—光明工厂40000—长风工厂10000★注意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。★也应写出相应的明细科目（四）平行登记举例（见教材P59-61）★注意分录变74

【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。借：生产成本—M产品41000—N产品41000贷：原材料—甲材料18000—乙材料60000—丙材料4000★“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为1800075

★以上业务的在“原材料”账户的登记参见教材P60～61。20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借950001转1购入材料62000〃1570005转2发出材料

82000〃

75000331本月合计6200082000借75000总账会计科目：原材料借、贷、余三栏式账页★以上业务的在“原材料”账户的登记20╳╳年借月日3176“原材料”明细账材料名称：甲材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31期初余额吨30050150001购入吨300401200090270005发出吨300601800030900031本月合计吨30040120006018000309000“原材料”明细账材料名称：乙材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31期初余额件400200800001购入件400100400003001200005发出件400150600001506000031本月合计件400100400001506000015060000数量、金额式账页“原材料”明细账20××年摘要计量单位单价借方贷77“原材料”明细账材料名称：丙材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31购入箱500201000020100005发出箱5008400012600031本月合计箱500201000084000126000无月初余额20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷40000购材料欠款

62000〃总账会计科目：应付账款★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、12“原材料”明细账20××年摘要计量单位单价借方贷7820╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷30000购材料欠款

12000〃“应付账款”明细账会计科目：新华工厂20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷6000购材料欠款

40000〃“应付账款”明细账会计科目：光明工厂★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、12★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、1220╳╳年借月日31月初余额贷30000购材料欠款7920╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷40001转1购材料欠款

10000〃“应付账款”明细账会计科目：长风工厂★本例中涉及的“生产成本”账户也应平行登记。（略）★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、1220╳╳年借月日31月初余额贷40001转1购材料欠80【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华工厂货款26000元、光明工厂货款4000元。借：应付账款—新华工厂26000—光明工厂4000贷：短期借款30000

【例4-11】从新华工厂等购入材料，货款尚未支付。

★该业务内容与【例4-8】相同，参见【例4-8】分录。

2.“应付账款”账户平行登记举例【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华81【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款15000元、光明工厂货款40000元、长风工厂货款11000元。借：应付账款—新华工厂15000—光明工厂40000—长风工厂11000贷：银行存款66000【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款82★“应付账款”账户平行登记举例的例4-10、11和12的账户平行登记参见表4—11、4—12、4—13、4—14.20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷40000偿还货款30000〃10000购材料欠款

62000〃72000偿还货款66000〃6000331本月合计9600062000贷6000表4—11总账会计科目：应付账款★“应付账款”账户平行登记举例的例4-10、11和18320╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷30000偿还货款26000〃4000购材料欠款12000〃16000偿还货款15000〃1000331本月合计4100012000贷1000表4—12“应付账款”明细账会计科目：新华工厂20╳╳年借月日31月初余额贷30000偿还货款268420╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷6000偿还货款4000〃2000购材料欠款40000〃42000偿还货款40000〃2000331本月合计4400040000贷2000表4—13“应付账款”明细账会计科目：光明工厂20╳╳年借月日31月初余额贷6000偿还货款48520╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷4000购材料欠款10000〃14000偿还货款11000〃3000331本月合计1100010000贷3000表4—14“应付账款”明细账会计科目：长风工厂20╳╳年借月日31月初余额贷4000购材料欠款86

（五）总账与明细账试算平衡方法总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表

★明细账合计将这两行的合计数分别进行比较，有关数据之间应相等

★以上举例中的“生产成本”、“应付账款”等账户也可采用以上方法进行试算。同学们不妨自己动手进行检验。不同于总账账户发生额及余额试算表★以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户（五）总账与明细账试算平衡方法总分类账户与明细分类账87★对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式平衡。

【例】上例“原材料”本期期初余额、本期发生额和期末余额的试算。

◆总账期初余额95000＝明细账期初余额合计95000（15000＋80000）

◆总账借方发生额62000＝明细账借方发生额合计62000(12000＋40000＋10000）

◆总账贷方发生额82000＝明细账贷方发生额合计82000(18000＋60000＋4000）

◆总账期末余额75000＝明细账期末余额合计75000（9000＋60000＋6000）★对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式平衡88课后作业▲见《基础会计》教材P63～64▲《基础会计习题与案例》

复习思考题课后作业▲见《基础会计》教材P63～6489

一、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。

第一节账户与会计科目

▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、连续记录经济业务▲重要地位：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一一、账户第一节账户与会计科目▲9020╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料

5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称具有专门格式业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向★对账户含义的理解会计上采用的专门方法之一设置依据显著特征主要作用重要地位20╳╳年借月日31月初余额借300001转1甲材料入库191

（二）账户的设置原则

◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。

◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。

◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。

◆统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)

◆应简明适用，称谓规范。会计要素会计报表要素会计科目会计账户会计科目表（由会计准则统一规范）（二）账户的设置原则会计要素会计报表要素会计科目会计92（三）账户的基本结构

1.账户基本结构的含义★账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。20╳╳年凭证号

摘