3月17日下午：总会计师专题

贡华章贡华章CFO的税收艺术贡华章高级税务人才培养工程工程〔第二期〕1内容提纲二、经济全球化对CFO管理职能的变革一、经济全球化对传统财务管理工作的影响三、CFO个人素质要求和工作方法要求四、如何处理好与企业一把手的关系五、税务筹划的思考2

一、经济全球化对传统财务管理工作的影响3经济全球化对企业经营环境的影响经济全球化改变了企业的经营环境从国内或地区性市场向全球化市场转变从传统工业经济向知识经济转变从传统的物流向信息流、数字化和电子商务开展宏观层面竞争压力增大，市场风险和机遇并存公司内部管理流程再造〔内部重组〕公司间的集约化整合〔外部并购〕公司业务的归核化〔提高核心竞争力〕

微观层面4经济全球化对企业管理环境的影响经济全球化改变了企业的管理环境贸易标准、政策与制度规那么的全球化(WTO规那么)国家经济管理制度的趋同化(财税法规国际协调)公司监管制度的国际化(国际上市公司)国际会计准那么的标准化(会计处理方式趋同)

制度层面

技术层面

由简单技术向复杂技术、高新技术转变技术的升级换代频率加快(莫尔定律)

网络化、在线方式成为企业管理的常态5经济全球化对财务管理工作的影响经济全球化对财务管理工作带来巨大影响财务管理制度趋同化财务管理对象多元化公司法人治理结构的国际化公司内部监管、内部控制更加严格公司鼓励机制国际化程度提高预算制度、财务集中管理制度普遍从单纯处理财务数据到综合协调与控制涵盖生产经营过程的全部要素从重点管理有形资本到管理包括无形资产、人力资本等知识经济时代资本从管理结果转变为注重管理过程6经济全球化对财务管理工作的影响财务管理手段复杂化财务管理目标复合化从面对面的有形管理到网络化无形管理从管理简单的金融工具〔股权、债务〕到使用复杂的金融衍生工具组合从单一行政命令式管理向包括授权机制、鼓励机制在内的人本化管理从关注单维度的财务指标转变为关注包括人力资本价值的多维度、复合型指标从满足企业财务需求到满足企业可持续开展与提高竞争力需求从提高运营效率到取得运营效率、战略决策和风险控制的目标平衡从实现股东利润最大化转变为实现企业价值最大化，利益相关者价值最大化经济全球化对财务管理工作带来巨大影响7经济全球化对财务管理工作的影响财务评价体系综合化财务管理风险多样化由企业内部管理水平到公司治理结构由评价过去经营成果到评估企业前景由投资回报指标到经济增加值〔EVA〕、自由现金流量〔FCF〕、市场附加值〔MVA〕等综合指标财务风险来源增多非财务风险对财务风险的影响不断扩大财务风险监控更为复杂财务管理对知识、技能和信息化要求提高经济全球化对财务管理工作带来巨大影响8经济全球化对财务管理工具的影响财务管理工具从簿记方式向数据库信息共享方式转变总体决策支持系统方案预算和预测关键业绩指标报告作业本钱管理财务合并企业数据仓库新型信息系统历史遗留系统报告给管理层，用于方案、控制和指导企业运行定义报告的形式例如包括财务和非财务数据向企业外部有关部门提供的报告处理从多种来源取得的信息税收申报表给股东的年报给证监会的季度报告利润表，资产负债表现金流量表管理部门用于控制业务流程的报告特别包含更详细的相互作用的信息每日收款报告日常客户账龄报告生产流程控制报告现金流平衡报告快速报告预测、预算报告经营效率报告产品/客户盈利能力报告销售量资本性支出能力利用率利润表，资产负债表现金流量表管理层报告监管报告运行报告9经济全球化对财务管理职能的影响财务管理职能因此发生巨大变化决策支持控制报告交易处理决策支持控制报告交易处理传统经济时代全球化时代业务参与本钱削减任务转换流程重新设计增加价值效劳系统整合9%16%9%50%13%15%财务管理本钱从占总本钱3%…..…到1%22%66%10

二、经济全球化对CFO管理职能的变革11经济全球化对CFO管理职能的变革主要内容中国改革开放以来财务管理职能演变回忆总会计师的定位经济全球化赋予CFO管理职能的新内容12中国改革开放以来财务管理职能演变改革开放为财务职能演进创造了环境和条件1979-1986年，放权让利，利润包干、拨改贷、利改税1978年以前，高度集中的方案经济1987-1993年，完善经营机制，资产经营责任制成为最重要制度1994-1998年，现代企业制度试点，明晰产权关系，改革国有中小型企业1999年以后，战略性改组阶段，抓大放小，以资本为纽带促成一批大型企业集团经济全球化时代企业改革过程生产车间企业职能演变市场机制初启:利润留成自主权提高:所有权经营权适度别离市场竞争主体:“四自机制〞的自主法人实体国际竞争主体:具有“四跨特征〞和较强竞争力的大企业集团记账、出纳核算、债务融资核算、融资与本钱管理预算、核算、资金、本钱管理及税收筹划资本运营决策管理财务管理主要职能演变信息化和网络化发展为集中管理提供了技术条件13中国改革开放以来财务管理职能演变综观建国五十多年来财务职能的演变历程，不难看出市场经济改革对财务工作所产生的积极、深远影响财务职能随经济的开展不断演进和改善，随企业的开展日益重要财务人员在为企业生存和开展做出应有奉献的同时，也成为企业中获益较多的群体14经济全球化对CFO管理职能的变革主要内容中国改革开放以来财务管理职能演变回忆总会计师的定位经济全球化赋予CFO管理职能的新内容15总会计师制度历史沿革1952年“总会计师〞登上中国经济舞台，迄今已有50多年历史建国以来我国的总会计师制度一直沿用苏联模式市场经济初期，我国企业一般都是在“对总经理负责〞这一含义上定位总会计师的职责改革开放以来，中国总会计师事业逐渐步入健康开展轨道，1990年?总会计师条例?出台后，开始逐渐标准和开展总会计师相关法规制度演进161990年国务院公布?总会计师条例?，第一次以专项法规的形式对总会计师制度做出全面系统的阐述，对总会计师在企业中的地位与职责，做出了更加明确、更加符合实际的规定?条例?的公布具有里程碑的意义，它使总会计师的地位有所提高，职能与责任有所提升，促进了总会计师事业的良性开展?条例?第三条规定，总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责?条例?第六条规定，总会计师的职权受国家法律保护。单位主要行政领导人应当支持并保障总会计师依法行使职权总会计师相关法规制度演进总会计师制度历史沿革172000年?会计法?明确规定，国有独资和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，从立法上首次确认了企业的总会计师制度2006年国务院国资委公布?中央企业总会计师工作职责暂行方法?，明确规定国有企业总会计师的职位设置、职责权限、履职评估、工作责任等，总会计师开始不再局限于传统方案经济体制下从原苏联引进的总会计师概念总会计师相关法规制度演进总会计师制度历史沿革181990年公布实施的?总会计师条例?，有些内容与社会主义市场经济体制改革的新形势、新要求已经不相适应近年来，中国总会计师协会屡次通过人大代表与政协委员提交提案与议案，建议对?总会计师条例?在总会计师职能定位、权益保护和总会计师管理运行机制等方面进行修订，并提出“中国总会计师制度应当实现与外国的首席财务官制度的国际趋同，总会计师的职能、地位应当实现与外国首席财务官职能地位的国际趋同〞的“两个趋同〞建议目前我国总会计师根本上相当于国外的CFO总会计师相关法规制度演进总会计师制度历史沿革19总会计师相关法规制度演进总会计师制度历史沿革中共中央政治局常委、全国人大委员长吴邦国于2002年11月26日写信给总会计师协会张佑才会长，称“会计是市场经济的根底，财务管理是企业管理的中心环节，总会计师是企业领导班子的重要成员〞——摘自：中国总会计师网站20总会计师的职责“总会计师〞这一提法引自前苏联方案经济体制下的会计管理模式，当时是指一个既对国家负责，又对厂长〔经理〕负责的职位总会计师不同于一般的会计人员，也不同于一般意义上的财务总监，他必须是公司财务资源调配的最高把关人，特别是对现金和中长期投资有集中控制权总会计师必须能主导公司的会计及其组织体系，其工作也是相对独立的总会计师的职责与功能定位21总会计师的职责编制和执行预算、财务收支方案、信贷方案，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金进行本钱费用预测、方案、控制、核算、分析和考核，催促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析单位主要行政领导人交办的其他工作总会计师的职责与功能定位22总会计师的定位角色地位：可以将总会计师的角色简洁地概括为“CFA+CMA+CPA〞，意思是总会计师兼具财务分析师、管理会计师和注册会计师这三种根本角色总会计师的组织定位：股东/董事会授权代表+高管要员总会计师的角色：CFA+CMA+CPA总会计师的职责：理财+控制+监督总会计师的工作：价值管理+行为管理总会计师的职责与功能定位23总会计师的定位职责地位总会计师既是企业法人治理结构的重要一环，也是企业经营管理的一个重要组成局部在公司治理层面，总会计师需要在某种程度上代表所有者〔或上级任命机构〕对经营者进行财务监督在经营管理层面，总会计师作为企业管理层的重要成员，必须抓好财务管理各项工作，承担起企业的价值管理人角色，全面、全过程地参与企业管理控制系统，为增加公司价值和提高股东回报而尽力总会计师的职责与功能定位24总会计师的职责与功能定位简而言之，总会计师就是负责企业全部财务管理工作的CFO25经济全球化对CFO管理职能的变革主要内容中国改革开放以来财务管理职能演变回忆总会计师的定位经济全球化赋予CFO管理职能的新内容26经济全球化赋予CFO管理职能的新内容

全球化时代下CFO被赋予的职能信息管理价值管理资源整合战略控制27经济全球化赋予CFO管理职能的新内容

信息管理职能信息集成财务信息非财务信息信息处理经营决策战略规划信息传递投资者〔股东〕利益相关者监管机构28经济全球化赋予CFO管理职能的新内容

价值管理职能价值发现经营流程改进新技术应用人力资源价值创造降低财务本钱提高财务收益提高效率价值平衡所有者与管理者的价值平衡管理者与员工的价值平衡社会责任与企业价值平衡29经济全球化赋予CFO管理职能的新内容

资源整合职能财务资源整合市场资源整合企业系统资源整合30经济全球化赋予CFO管理职能的新内容

战略控制职能风险控制战略决策控制流程控制31

三、CFO个人素质要求和工作方法要求32CFO个人素质要求和工作方法要求主要内容CFO个人素质要求CFO工作方法要求七个“一〞33CFO个人素质要求培养一种视野：全球化的管理视野参加WTO后，中国企业集团的开展模式正从由内涵式向外延式转变从被动适应体制变迁和市场变革，到主动向现代制度企业改革借助于资本市场的开放，寻求海外融资，引进国际化的管理机制，推动企业改制具备全球化的视野，才能适应全球化变革34CFO个人素质要求拥有一个理念：战略性财务管理理念CFO不仅仅作为财务数据信息的汇总提供者，更是分析、管理和决策者，以更高层次的理财活动，全面参与企业决策为己任财务不仅仅是管理型财务，还应该是战略型财务，通过有效的财务管理，实现公司的战略目标CFO还应担负起提升企业价值、最大化公司股东及利益相关者利益的责任35CFO个人素质要求具备一项技能：全面的财务管理知识与理财技能通晓各类财务管理规那么洞悉相关信息技术开展趋势，勇于接受新技术熟悉国际市场和业务高超的理财水平〔人本化、多元化、风险理财〕36CFO个人素质要求创立一套制度：有效的财务管理制度制度重于技术。技术是手段，制度是保障投资回报机制是实现股东价值最大化的重要机制资金授权制度是控制投资、实现预算目标的重要手段考核与监督机制是防范风险、实现价值的根本保障制度的制定必须以人为本，操作性强37CFO个人素质要求打造一个团队：学习型、攻坚型工作团队CFO战略职能的发挥，需要有一个学习型团队的推行CFO战略思想的贯彻，需要有一个攻坚型团队的执着CFO对全局的科学把握，来自于工作团队深刻地理解和信息传递的准确无误打造一个良好的管理团队，是CFO成功的重要标志38CFO个人素质要求创造一个环境：行动支持环境要成功推行管理理念，需要企业最高领导的支持要准确把握良机，需要得到恰当的授权要顺利实现预定方案，需要平衡各种利益矛盾创造了良好的支持环境，CFO就成功了一半39CFO个人素质要求把握一个时机：果断执行的时机市场瞬息万变，CFO需要准确把握时机，“该出手时就出手〞，推行自己的战略举措在困难和阻力面前，要有实施变革的决断力执行决策应注重刚性与柔性的结合，确保成功40CFO个人素质要求和工作方法要求主要内容CFO个人素质要求CFO工作方法要求七个“善于〞41CFO工作方法要求善于思考，“想〞比“干〞更重要善于学习，知识比经验更重要善于组织，发现人、培养人并发挥其聪明才智比事必躬亲更重要42CFO工作方法要求善于协调，总会计师要在具备全面的业务技能的同时，还要具备很强的人际技能善于求变，灵活的管理方式和创新思维比硬性的指标与固化的程序更重要善于借力，总会计师要在充分运用自身的权限的同时充分借力，营造有利的工作气氛43CFO工作方法要求善于实现自我，要形成CFO能够发挥作用的微观环境，需要总会计师自身把握机遇。在全球化的新时代，CFO能否承担起时代所赋予的重任，将更多取决于自身的行为44

四、如何处理好与企业一把手的关系45如何处理好与企业一把手的关系忠勤中忠于法律，忠于制度忠于企业，忠于职工忠于企业一把手公平公正，坚持原那么，不偏不倚中庸之道：不争名求利，不争权夺利脑勤：勤于学习、勤于思考，想比干更重要手勤：踏踏实实干，不怕吃苦嘴勤：多宣传政策、贯彻政策，发现问题及时报告46五、税务筹划的思考47问题探讨企业集团税收筹划的动机和目的是什么？如何理解税收筹划与避税、逃税、漏税的不同？在集团层面应该如何规划和设计纳税筹划？

———不同企业存在不同的税收结构，筹划方案也不同纳税筹划48中国石油集团增值税纳税筹划49I.’94税改的背景和特点简介II.’94税改后的增值税纳税筹划III.集团公司重组引发的纳税筹划主要内容50I.’94税改的背景和特点简介51’94税改的背景与特点简介〔1〕新中国成立到1994年以前，中国税收制度先后进行了四次重大改革，历经反复之后，最终增强了税收在调控经济方面的作用：第一次税政改革。1950年政务院发布?全国税政实施要那么?，规定全国共设货物税、工商业税、盐税等14种税收第二次税制改革。1958年始，内容是简化工商税制，实行工商统一税、工商所得税、盐税等9个税种〔一度试行城市国营企业“税利合一〞制度〕第三次税制改革。1973年，核心仍是简化工商税制，实行工商税、工商所得税、城市房地产税等7种税收〔对国营企业只征收一道工商税〕第四次税制改革。1984年，改革开放前几年的经验为税制改革提供了理论和实践依据。主要内容是推广国营企业“利改税〞和全面改革工商税收制度，以适应十二届三中全会提出的“开展有方案的社会主义商品经济〞的要求。到1993年，中国的税收制度包括产品税、增值税、营业税等37种税收随着1992年小平南巡讲话和1993年党的十四届三中全会?关于建立社会主义市场经济体制假设干问题的决定?，以适应社会主义市场经济体制要求的全面工商税制改革的有关法律、法规陆续出台，从1994年起在全国实施。背景52’94税改的背景与特点简介〔2〕根本原那么——〔统一税法、公平税负、简化税制、合理分权〕各类不同所有制的经济主体承担统一、平等的纳税义务，享受同等权利实行公平税负，促进平等竞争，原那么上保持总体税负不增加简化、标准税制，完善税收征管体系，提高税收工作效率合理分权，完善税收征管结构，实行新的分税制，加强中央宏观调控能力，调动中央和地方两个积极性平稳过渡，表达国家产业政策要求，促进经济结构调整和国民经济整体效益提高充分发挥税收调节作用，促进经济协调开展，实现共同富裕’94税改的特点53’94税改的背景与特点简介〔3〕主要内容——〔税种由原来的37个减少到23个〕流转税改革。以增值税为主体，消费税、营业税并行，内外统一所得税改革。实行统一的内资企业所得税，建立统一的个人所得税制改革税收征管制度，提高税收征管水平改革农业税制，降低了局部产品的税率改革其他工商税制。扩大资源税征收范围；开征土地增值税；调整了其他一些税种〔如取消了盐税、奖金税、集市交易税等税种，把屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府等〕’94税改的特点54II.’94税改后的增值税纳税筹划55’94税改后的增值税纳税筹划增值税是对商品生产、流通或提供劳务过程中实现的增值额征收的一个税种。增值税1954年首先在法国推行，目前100多个国家和地区实行增值税。我国现行增值税于1994年1月1日起施行。2007年国家增值税收入为15609.91亿元，占当年全部税收收入49449.29亿元的31.6%，为国内第一大税，是最重要的流转税种。根本特点计税流程购进物资进项税产品销售材料耗用产品生产可抵扣进项税销项税购建固定资产应交增值税不可抵扣进项税转出56’94税改后的增值税纳税筹划由产品税改征生产型增值税，税率提高，税基扩大，税赋大幅增加进项税抵扣范围小，特别是对于固定资产的界定和不可抵扣的规定作为价外税却难以转嫁对石油企业的影响政策研究与纳税筹划对油气生产全过程中的材料构成予以抵扣提出“油气产品生产全过程〞理论通过石油企业税收征管座谈会，就进项税的抵扣范围达成共识各石油管理局作为一个增值税纳税人油气田内部勘探开发劳务免征营业税57III.集团公司重组后的增值税纳税筹划58集团重组引发的增值税纳税筹划集团整体重组后面临的新问题：油公司和效劳公司分开，增值税抵扣链条断裂，仅增值税和营业税将会每年增加60亿元〔按照当时的油价计算〕股份公司的运行新体制影响到各方利益的平衡重组上市引发的增值税问题及筹划解决的原那么：保持两个利益格局不变：企业与政府；地方与中央争取的主要政策：维持重组前增值税抵扣根本原那么不变出台?油气田企业增值税暂行方法?，明确规定生产性劳务适用增值税制定固定资产目录，采用排除法确定抵扣范围异地提供劳务增值税的征收：分子公司按增值税一般纳税人交纳增值税，其他按6%就地预缴59集团重组引发的增值税纳税筹划专业化公司〔东方物探、中油测井〕重组后面临的问题：跨地区施工作业流动性大异地机构为非独立核算的非法人机构〔事业部〕工程技术专业化公司重组引发的增值税问题及筹划

争取的主要政策：由总机构统一计算缴纳增值税非独立核算机构在机构所在地办理税务登记，按6%预缴增值税，不可抵扣预缴税款可在公司应纳税额中抵减单项生产性劳务按工作量在各跨省、区、市分别计算应分配的税额60集团重组引发的增值税纳税筹划保持了石油企业抵扣链条的完整性符合税收公平和效率原那么在现有税法框架内实现了向准消费型的转型，并为未来的增值税改革提供了有益的借鉴

增值税筹划的重大意义61中国石油集团所得税纳税筹划62I.背景与动因II.集团公司所得税纳税筹划III.政策执行结果主要内容63I.背景与动因64所得税问题的由来〔1〕企业所得税作为国内直接税中最主要的税种，是就企业的纯收入进行直接课税，以调节企业所创造的财富在国家和企业之间的分配关系。因此，企业所得税的公平性成为税制设计的首要目标。实践中，企业所得税负担是否公平，不仅与税率、应税所得的界定、本钱费用扣除标准、税收抵免政策等因素有关，也与纳税模式直接相关。国际上大多数国家实行法人所得税制，集团合并纳税。不具备法人资格的分支机构因为不能独立承担民事责任，都不作为独立的所得税纳税主体。概念及特点65所得税问题的由来〔2〕除少数国家批准的企业集团外，不同法人之间不许合并纳税。非法人分支机构的所得税纳税问题存有歧义，实践中大多依靠税务机关的实际判断，也为税收筹划提供了空间：按?公司法?的规定理解，分公司属于非独立法人，不单独承担纳税责任按?企业所得税暂行条例?和?国家税务总局关于大型企业集团征收所得税问题的通知?的规定，所得税纳税人为“实行独立经济核算的企业或组织〞独立经济核算的判定标准为“在银行开设结算帐户；独立建立账簿；编制会计报表；独立计算盈亏。〞但这一标准从企业集团经营管理角度看并缺乏以构成独立纳税的条件基于不同认识，国家在批准企业集团实施合并纳税时，一般会明确规定出具体的集团成员名单〔其中既包括非法人机构，也包括独立法人单位〕从实施合并纳税的范围看，主要是国家重点扶持的企业集团，允许合并的都是分公司或100%控股的子公司，审批权集中在国家税务总局。国内企业所得税特点66II.所得税纳税筹划方案67所得税纳税筹划方案〔1〕国内原油长期实行方案低价，造成石油企业政策性亏损严重，资金短缺为缓解石油企业的资金困难，总公司提出所得税返还的政策建议国家同意自1994年起对石油总公司实行所得税返还政策：全额返还每年核定所得税上交基数，超基数上交的所得税返还总公司，专项用于石油勘探开发实行所得税返还的企业范围确定为总公司所属油气田企业，其他企业不纳入计算所得税返还的范围但是由于价格一直没有到位，油气田企业在政策施行之初利润很少，所得税返还也很少。随着国内油价的逐步调整，利润逐渐提高，所得税返还数额的增加对于缓解勘探开发资金的缺乏起到了一定作用。总公司时代68所得税纳税筹划方案〔2〕集团公司成立后，与油气田企业、炼化企业、销售企业间建立起明确的产权纽带关系，具备了实行集团合并纳税的条件1999年初，国家有关部门认可了中国石油的请求，考虑到集团成员单位布点分散，网点多，纳税申报难以监控等特点，初步拟定用分步到位法：对所属油气田企业继续实行核定上交基数，超基数返还政策对炼化企业，可以实行合并纳税对销售公司，先行整顿，待条件具备时再研究合并纳税问题1999年中国石油的整体重组上市，使情况发生了重大变化，整体合并纳税框架及各成员企业的纳税模式因重组架构的巨大变化面临重大调整，上述方案的推进被搁置集团公司成立后69所得税纳税筹划方案〔3〕集团公司整体重组上市引发纳税主体发生变化，利益分配关系失衡地方政府担忧合并纳税影响到地方财政收入稳定税务部门担忧合并纳税后监管难度大，造成税收管理漏洞股份公司如不实行合并纳税会大大提高税收负担，不利上市集团公司由于业务主体别离，整体所得税负担剧增〔超过150亿元〕重组上市时资产评估增值1400亿元，按现行规定要缴纳所得税集团公司重组上市的影响70所得税纳税筹划方案〔4〕股份公司所得税合并纳税统一计算分级管理就地预缴集中清算资产评估增值1400亿元局部，所得税不征收入库，转计集团公司资本公积金，作为国有股权注入股