纳税风险防范课件

2009年税务稽查风险防范及企业应对策略2009年税务稽查风险防范及企业应对策略1第一部分：稽查风险

——身边的税案第一部分：稽查风险2一、税务稽查风险十大案例

一、税务稽查风险十大案例3二、稽查风险的根源1、正确认识税收成本

如某房地产企业投资9000万元，其中购买土地及建造房屋7000万元,销售费用、管理费用、财务费用共2000万元。房屋总销售收入16000万元。二、稽查风险的根源42、税务稽查风险的六大根源：

2、税务稽查风险的六大根源：5二、2009年国家税务总局稽查总体安排1、2009年全国税收工作要点第十项：整顿和规范税收秩序。坚持标本兼治、综合治理，建立打击和整治发票违法犯罪活动的长效机制。加强税收检查，重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用“四小票”骗抵税款的违法行为。统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。规范稽查组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥地推进地市“一级稽查”体制，推广分级分类稽查办法。加强国、地税稽查协作，统一执法标准。

二、2009年国家税务总局稽查总体安排62、稽查环境发展趋势（1）2009年02月24日上海证券报报道：《个税改革条件基本成熟方向为综合所得税制》权威部门有关人士近日在接受上海证券报采访时表示，国家税务总局正在抓紧研究个人所得税制从分类征收到综合征收的改革方案，从目前的情况来看，改革的条件已经基本成熟。根据国际经验，要实现综合征收必须满足以下几个条件：第一，在全国范围内，普遍采用纳税人的永久税号，并且与支付方强制性的预扣税制度结合起来；第二，个人报酬完全货币化。第三，大力推进非现金结算，加强现金管理。第四，要建立联网制度，将税务的网络与银行及其他金融机构、企业、工商、海关等机构联网。2、稽查环境发展趋势7（1）个人所得税管理办法（国税发[2005]120号）2005年10月1日开始实行的《个人所得税管理办法》规定：我国将建立以下制度：个人收入档案管理制度（所有纳税人的个人信息、收入信息、纳税信息）；代扣代缴明细账制度（《扣缴个人所得税报告表》、《支付个人收入明细表》）；纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度；与社会各部门配合的协税制度（公安、检察、法院、工商、银行、文化体育、财政、劳动、房管、交通、审计、外汇、土地、证券）；尽快研发应用统一的个人所得税管理信息系统，充分利用信息技术手段加强个人所得税管理;切实加强高收入者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理。（1）个人所得税管理办法（国税发[2005]120号）8第二部分：税务稽查应对的整体思路第二部分：9一、提高企业涉税业务处理能力1、收集文件存档备查——税收政策的收集、整理、保存、查阅实用方法例：税收政策整理文件夹2、阅读文件入木三分案例一：新企业所得税实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。一、提高企业涉税业务处理能力10新条例第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新条例第十九条税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。新条例第二十条税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。新条例第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入11固定资产的折旧方法新条例第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。固定资产的折旧方法12固定资产租赁费的扣除规定新条例第四十七条

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。固定资产租赁费的扣除规定13原规定：《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。原规定：14企业所得税关于分期确认收入的规定：新税法第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

企业所得税关于分期确认收入的规定：15分期收款销售方式的增值税纳税义务发生时间的确定合同约定的收款日期委托代销方式的增值税纳税义务发生时间的确定发出货物日期收到代销清单的日期实际收到货款的日期发出货物之日起满180天分期收款销售方式的增值税纳税义务发生时间的确定16案例二：新办企业所得税管辖权的规定以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。2009年起新增企业，是指按照《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。——《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发［2008］120号）

案例二：新办企业所得税管辖权的规定173、行为定性准确得当4、运筹帷幄机智灵活5、汇算清缴工作底稿3、行为定性准确得当18二、如何消除企业的税收风险1、规范运营2、强化培训3、税务顾问二、如何消除企业的税收风险19三、税收风险的监控方法1、事前监控：2、事中监控：3、事后监控：

三、税收风险的监控方法20第三部分：实用税务稽查应对技巧及案例分析第三部分：21一、什么是偷税《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条：

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

一、什么是偷税22偷税罪如何认定及刑罚中华人民共和国刑法第二百零一条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。偷税罪如何认定及刑罚23二、与税务机关发生分岐应如何解决《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。二、与税务机关发生分岐应如何解决24三、行政处罚法（税务听证）：第三条税务机关对公民作出2000元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。

第四条要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后3日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的、视为放弃听证权利。

当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。

第五条税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项。三、行政处罚法（税务听证）：25四、行政复议法第八条复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：

（一）税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。

（二）税务机关作出的税收保全措施：

1.书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；

2.扣押、查封商品、货物或者其他财产。四、行政复议法26

（三）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。（四）税务机关作出的强制执行措施：1、书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；2、变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产（五）税务机关作出的行政处罚行为：1、罚款；2、没收财物和违法所得；3、停止出口退税权。（三）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合27（六）税务机关不予依法办理或者答复的行为：1.不予审批减免税或者出口退税；2.不予抵扣税款；3.不予退还税款；4.不予颁发税务登记证、发售发票；5.不予开具完税凭证和出具票据；6.不予认定为增值税一般纳税人；7.不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。（七）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。（八）收缴发票、停止发售发票。（九）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。（十）税务机关不依法给予举报奖励的行为。（十一）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。（十二）税务机关作出的其他具体行政行为。（六）税务机关不予依法办理或者答复的行为：28第十三条申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。第十四条纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对本规则第八条第（一）项和第（六）项第1、2、3目行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。

申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

第十三条申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起29

第四十三条复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖印章。行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

第四十三条复议机关应当自受理申请之日起60日内作出30五、行政诉讼法

第三十八条公民、法人或者其他组织向行政机关申请复议的，复议机关应当在收到申请书之日起两个月内作出决定。法律、法规另有规定的除外。申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起十五日内向人民法院提起诉讼。复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院提起诉讼。法律另有规定的除外。第三十九条公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起三个月内提出。法律另有规定的除外。五、行政诉讼法31

第五十七条人民法院应当在立案之日起三个月内作出第一审判决。有特殊情况需要延长的，由高级人民法院批准，高级人民法院审理第一审案件需要延长的，由最高人民法院批准。第五十八条当事人不服人民法院第一审判决的，有权在判决书送达之日起十五内向上一级人民法院提起上诉。当事人不服人民法院第一审裁定的，有权在裁定书送达之日起十日内向上一级人民法院提起上诉。逾期不提起上诉的，人民法院的第一审判决或者裁定发生法律效力。第五十七条人民法院应当在立案之日起三个月内作出第一审判32选案科稽查科审理科执行科稽查名单评估、举报随机、专项稽查通知书实地稽查稽查报告稽查底稿审理报告税务处理决定书税务处罚告知书税务处罚决定书稽查意见反馈书送达、催收、强制执行、移送司法机关六、税务机关内部机构设置选案科稽查科审理科执行科稽查名单评估、举报稽查通知书实地稽查33七、稽查应对实用技巧1、日常基础工作（三原则）2、稽查接待工作（四准则）3、如何防止举报（四关键）七、稽查应对实用技巧344、查前准备事项（九件事）4、查前准备事项（九件事）354、稽查接待技巧（四要诀）对等：税务稽查接待要按对等原则，公司负责人可礼节性出面应付，但对公司各项财务问题，不作肯定性答复和介绍，由财务经理与稽查人员接待陪同：税务稽查人员在公司经营场所走访，一定要有财务负责人陪同，各部门负责人或其他人员对税务机关人员的问题，先请财务人员解释，非财务人员只能含糊回答热情：多交流，热情大度无知：谨慎回答稽查人员的每一个提问4、稽查接待技巧（四要诀）365、稽查资料提供技巧

6、稽查底稿核对方法

5、稽查资料提供技巧377、稽查意见反馈技巧

8、稽查结果的执行风险控制

7、稽查意见反馈技巧38第四部分：收入、成本项目稽查要点及风险防范第四部分：39应对稽查应注意事项（三十条）

应对稽查应注意事项（三十条）40第五部分：收入、成本项目疑难问题处理方法第五部分：41一、企业所得税的稽查管辖权1、跨地区经营的分支机构企业所得税的预缴和汇算方法统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算。——关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知（国税发〔2008〕28号）主要内容2、省内跨地区的分支机构的所得税管理方法一、企业所得税的稽查管辖权42二、有关企业所得税政策和征管问题对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。

——《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知

》（国税函〔2009〕55号）二、有关企业所得税政策和征管问题43三、收入确认的新方法A、关于销售商品收入的确认除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业销售商品收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

三、收入确认的新方法44

（二）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（二）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表45

（三）采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证明表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（四）采用售后租回方式销售商品的，收到款项应确认为负债；售价与资产原计税基础的差额，应当采用合理方式分摊，调整折旧或租金费用。有确凿证明认定属于经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入。（三）采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；46B、关于提供劳务收入的确认（一）企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。1.提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量B、关于提供劳务收入的确认47

2.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完工作的测量。（2）已提供劳务占劳务总量的比例。（3）发生成本占总成本的比例。3.企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。2.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：48

（二）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费，在纳税期间末按安装完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.广告制作费，在纳税期间末根据制作广告的完工进度确认收入，宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。3.为特定客户开发软件的收费，在纳税期间末根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（电梯、软件、设计并加工）5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。（二）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：496.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，应在整个受益期内分期确认收入。（增值税会员费的处理）7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。——《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品50二、企业销售折扣与折让的税务处理1、销售折扣、折让和退回的财务处理现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；现金折扣在实际发生时作为当期费用；商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期收入。销货退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回应冲减销售收入。二、企业销售折扣与折让的税务处理51

新准则第14号——收入：

第六条销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。第七条销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。第八条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。第九条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。新准则第14号——收入：52销售折扣与折让税务处理最新方法：

企业为促进商品销售而在商品价格上给的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

——《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号销售折扣与折让税务处理最新方法：533、营业税单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

——《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）新营业税暂行条例实施细则第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

3、营业税54

4、增值税（1）新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。4、增值税55（2）增值税销售折扣的税务处理：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

——《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)（2）增值税销售折扣的税务处理：对商业企业向供货方收取的56（3）纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

——《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号

）（3）纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于57（4）增值税专用发票管理应注意事项（4）增值税专用发票管理应注意事项58

三、企业促销方式的筹划

1、促销方式选择案例七折销售买一送一满百元送三十元现金满百元送三十元车费满百元送三十元折扣券满百元送三十元宣传礼品积分返利购物小票摇奖三、企业促销方式的筹划59案例：某商场2006年国庆节为了吸引顾客，争夺市场，决定搞促销让利活动，其基本情况是：商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，此次促销有三种备选方案：一是7折销售；二是购物满100元赠送价值30元的商品（成本18元）；三是购物满100元者返还30元现金。（以上价格均为含税价）请问从财务税收角度考虑应选择哪种促销方式案例：某商场2006年国庆节为了吸引顾客，争夺市场，决定60

方案一：商品七折销售，即价值1000元的商品售价为700元。在这种情况下，销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。应纳增值税＝700÷（1＋17%）×17%－600（1＋17%）×17%＝14.5元利润额＝700÷（1＋17%）－600（1＋17%）＝85.5元应纳所得税＝85.5×33%＝28.2元税后净利润＝85.5－28.2＝57.3元方案二：满百送三十，即购物满100元，赠送价值30元的商品在这种情况下，不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还涉及个人所得税的缴纳。同样是销售1000元商品应纳增值税＝1000÷（1＋17%）×17%－600（1＋17%）×17%＝58.1元方案一：商品七折销售，即价值1000元的商品售价为700元61赠送300元的商品视同销售应纳增值税＝300÷（1＋17%）×17%－180÷（1＋17%）×17%＝17.4元共应交纳增值税＝58.1＋17.4＝75.5元根据国税函（2000）57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客300元，商场赠送价值300元商品应不含个人秘得税，该税应由商场承担，个人所得税按个人偶然所得征税。因此，赠送该商品时商场需代顾客缴纳个人所得税额为：300÷（1-20%）×20%＝75元利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－75＝113元赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税不得在税前扣除应纳企业所得税＝〔1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）＋300÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）〕×33％＝146.67元税后利润＝113－146.67＝－33.67元赠送300元的商品视同销售62

方案三：购物满100元，赠送30元现金在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。还是销售1000元应纳增值税＝1000÷（1＋17%）×17%－600÷（1＋17%）×17%＝58.1元个人所得税（同方案二）300÷（1＋20%）×20%＝75元应纳企业所得税＝〔1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）〕×33％＝112.8元帐面利润＝1000÷（1＋17%）－600（1＋17%）－300－75＝-33.1元税后利润＝-33.1－112.8＝-145.9元方案三：购物满100元，赠送30元现金63

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。——《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应64四、视同销售的税务处理1、新所得税法对视同销售的规定新所得税实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。四、视同销售的税务处理652、与旧税法的差异1、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。2、《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）第二条：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。

2、与旧税法的差异663、视同销售业务的财务处理：财政部《关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）指出，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于样品等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。对照会计准则中销售收入确认的四个条件，上述视同销售业务也不应确认收入，因为此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入。3、视同销售业务的财务处理：67视同销售业务的会计分录：对视同销售的商品，按其实际生产成本或入账价值贷记“库存商品”，按应缴纳的税金贷记“应交税金-应交增值税（或消费税、营业税等三税）”，按其用途借记“营业外支出”、“在建工程”、“应付福利费”等。但对按规定应纳的城市维护建设税和教育费附加，随同营业税、无须抵扣外购消费品已纳消费税的业务产生的消费税征收的，可记入上述支出科目。其他的记入“营业税金及附加”科目。对视同销售业务按规定需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所得税，按用途借记“营业外支出”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。视同销售业务所涉及的印花税、各种政府性基金等可直接记入当期“管理费用”。视同销售业务的会计分录：对视同销售的商品，按其实际生产成684、增值税新细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。4、增值税新细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视695、消费税新消费税实施细则第六条第二款条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。5、消费税706、营业税视同销售的变化新细则第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。原细则第四条单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。

转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

6、营业税视同销售的变化717、视同销售业务的收入确认原则：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）价格明显偏低的按组成计税价格确定：A、营业税计税价格=[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－营业税率）B、增值税计税价格=成本×（1+成本利润率）按1993年12月28日国家税务总局颁发的《增值税若干具体问题的规定》，除属于从价定率征收消费税的货物外，成本利润率一律规定为10％。新所得税法：按公允价值确定7、视同销售业务的收入确认原则：72五、新准则新税法下长期股权投资的权益法核算方法1、初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值，这种情况不要求对长期股权投资的成本进行调整。五、新准则新税法下长期股权投资的权益法核算方法732、初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。2、初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资743、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益

采用权益法核算的长期股权投资，在会计期间要确认被投资单位的净利润或净亏损。有净利润：借长期股权投资——损益调整贷投资收益亏损反之3、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益75

4、清算所得的确认方法（1）第五十五条企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。注：企业注销几个需要注意的问题

4、清算所得的确认方法76新条例第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。新条例第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指77（2）投资收益的所得税规定新税法第二十六条

企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利公益组织的收入（2）投资收益的所得税规定78新条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。新条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符79（3）关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题（1）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。（2）根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）规定精神，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。——国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）

（3）关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题80六：什么是不征税收入1、不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业营业性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。2、免税收入：是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。六：什么是不征税收入813、哪些收入是不征税收入？

税法第七条规定收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。3、哪些收入是不征税收入？82新条例第二十六条

企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

新条例第二十六条企业所得税法第七条第(一)项所称财政834、财政性资金、行政事业性收费、政府性基金的所得税处理规定一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。4、财政性资金、行政事业性收费、政府性基金的所得税处理规84

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。二、关于政府性基金和行政事业性收费

（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门85

（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。——《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知

》（财税〔2008〕151号）（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。865、补贴收入税务处理的最新规定根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。

——《国家税务总局关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复

》（国税函〔2009〕18号

）

5、补贴收入税务处理的最新规定87七、关于发票的有关规定1、关于税前扣除凭证的规定在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。

——《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知

》（国税发〔2008〕80号

）七、关于发票的有关规定882、新增值税条例第十九条第一项销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天｡2、新增值税条例第十九条第一项销售货物或者应税劳务,为893、营业税对票据的规定（1）工程转包问题一是工程转包营业税纳税义务与开票的问题二是工程层层转包的税收业务处理问题新条例第五条第三款纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;

（2）新条例第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目,取得的凭证不符合法律､行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除｡3、营业税对票据的规定90（3）新细则第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内的单位或者个人，且上述单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以其开具的发票为合法有效凭证。（二）支付给政府或者政府部门的行政事业性收费（基金），以其开具的财政收据为合法有效凭证。（三）支付给境外单位或者个人的款项，以上述单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（四）国务院税务主管部门规定的其他合法有效凭证。（3）新细则第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管91（4）原条例第九条营业税的纳税义务发生时间,为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天｡新条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务､转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天｡国务院财政､税务主管部门另有规定的,从其规定｡（4）原条例第九条营业税的纳税义务发生时间,为纳税人收92新细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中（包括完成）收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指书面合同确定应当支付款项的时间；对没有签订书面合同或者虽然签订书面合同但没有明确付款时间的，以应税行为完成的当天作为纳税义务发生时间。新细则第二十六条（一）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（二）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）单位将不动产或者无形资产无偿赠送其他单位或者个人，其纳税义务发生时间为权属变更的当天。

（四）纳税人有本细则第五条所称自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业收入凭据的当天。新细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是934、土地增值税对票据的规定

除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。

——《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）

4、土地增值税对票据的规定94八、工资薪金及三项费用的列支规定1、新条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。八、工资薪金及三项费用的列支规定952、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；2、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所963、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

》（国税函〔2009〕3号

）3、关于工资薪金总额问题974、关于保险的规定新条例第三十五条企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

新条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

4、关于保险的规定985、三项费用的税务处理新条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。新条例第四十一条企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。新条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

5、三项费用的税务处理99关于职工福利费税前扣除问题2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。——国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）

关于职工福利费税前扣除问题100企业职工福利费的内容及核算方法（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。企业职工福利费的内容及核算方法101

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

》（国税函〔2009〕3号

）（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、1026、住房公积金的税前扣除规定

企业为职工缴纳的住房公积金不得超过本人平均工资的12%，超过部分不得扣除。

6、住房公积金的税前扣除规定103九、业务招待费、会议费、差旅费的列支新条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。九、业务招待费、会议费、差旅费的列支104十、广告费与业务宣传费的列支

新条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。十、广告费与业务宣传费的列支105以前年度未扣除的广告费和业务宣传费的衔接问题：1、一般企业2、房地产企业：国税发[2006]31号文的规定，新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。

以前年度未扣除的广告费和业务宣传费的衔接问题：106十一、财产损失的税前扣除新条例第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

新税法第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。十一、财产损失的税前扣除107十二、固定资产的税务处理1、固定资产的折旧方法新条例第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。十二、固定资产的税务处理1082、固定资产范围的变化新条例第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

新税法第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2、固定资产范围的变化1093、固定资产折旧年限的变化新条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

3、固定资产折旧年限的变化110最新政策：

企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。——《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条第五项

最新政策：1114、固定资产加速折旧的新规定新税法第三十二条

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。新条例第九十七条企业所得税法第三十二条规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。4、固定资产加速折旧的新规定1125、新税法及条例固定资产改扩建支出的税务处理新条例第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项所规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。新税法第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出5、新税法及条例固定资产改扩建支出的税务处理113

新条例第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上企业所得税法第十三条第（三）项所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。新条例第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。6、开办费如何摊销

目前新法未将开办费作为长期待摊费用，参照会计准则与会计制度对开办费的规定，允许企业在开办费发生年度一次性扣除。对新法实施以前年度企业未摊销完的开办费，理论上2008年度可以一次性扣除。新条例第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定114十三、借款费用的列支新条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

新条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

十三、借款费用的列支115新税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

新条例第一百一十九条

企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：

（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；

（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；

（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。新税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性116关联企业借款利息税前列支标准：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。关联企业借款利息税前列支标准：117特别纳税调整实施办法第八十五条所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）其中：标准比例是指《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的比例。关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。特别纳税调整实施办法第八十五条所得税法第四十六条所称不118特别纳税调整实施办法第八十六条关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例＝年度各月平均关