08流动负债和长期负债(中财)

负债及或有负债应付职工薪酬核算应付债券核算长期借款核算应交税费核算长期应付款核算或有负债的理解预计负债的核算1应付职工薪酬本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员的职工薪酬）管理费用（管理部门人员的职工薪酬）销售费用（销售人员的职工薪酬）在建工程、研发支出（应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬）

管理费用（因解除与职工的劳动关系给予的补偿）贷：应付职工薪酬应计薪酬费用时支付薪酬、职工福利费、工会经费、缴纳社保费与住房公积金借：应付职工薪酬贷：银行存款扣款（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费——应交个人所得税有关货币性薪酬支付的说明对于职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应该选择合理的折现率，以折现后的金额计入相关资产的成本或当期损益。折现前后差异不大的，也可按照未折现金额计入资产成本或当期损益。无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借：应付职工薪酬贷：银行存款职工住房福利发生薪酬费用时：借：生产成本、管理费用等损益类科目贷：应付职工薪酬实际发放非货币性薪酬时：借：应付职工薪酬（非货币性资产的公允价值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本将自产存货作为职工薪酬发放时应付债券核算原理基本同持有到期投资的核算核算要点：应在“应付债券”科目下设置：面值利息调整（名义利率与实际利率的差额）应计利息发行债券时借：银行存款（实际取得的款项）贷：应付债券——面值借或贷：应付债券——利息调整（借贷方差额，相当于溢、折价）计息时资产负债表日借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出（实际利息）贷：应付债券——应计利息（名义利息，一次性还本付息）或，贷：应付利息（名义利息，分期付息，到期还本）借\贷：应付债券——利息调整（名义利息与实际利息的差额）债券到期时一次性还本付息的债券到期借：应付债券——面值

——应计利息贷：银行存款分期付息，到期还本的债券到期每期付息：借：应付利息贷：银行存款还本并支付最后一期利息：借：应付债券——面值在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息）贷：银行存款借或贷：应付债券——利息调整（借贷方差额）可转换公司债券发行时：借：银行存款（实际收到款项）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）资本公积——其他资本公积（权益部分的公允价值）借/贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）（借贷方差额）注意：可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照正常债券进行处理。对上述分录的解释债券的负债部分公允价值＝债券面值的折现值＋债券票面利息的折现值（折现按照市场利率计算，因此不同于票面利率）债券的权益部分公允价值＝发行价格－债券的负债部分公允价值债券的利息调整＝（发行价格－债券权益部分的公允价值）－债券的面值行使转换权利时借：应付债券——可转换公司债券资本公积——其他资本公积贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）现金（实际用现金支付的不可转换股票的部分）资本公积——股本溢价（上述借贷方差额）注意：未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。长期借款基本原理同应付债券的核算核算要点：应在“长期借款”科目下设置：本金利息调整（名义利率与实际利率的差额）应计利息取得长期借款时借：银行存款（实际取得的款项，通常扣除了相关的费用）长期借款——利息调整（相当于折价）贷：长期借款——本金（借款本金）资产负债表日计息时借：财务费用、在建工程、研发支出（实际利息）贷：长期借款——应计利息（名义利息，一次性还本付息）或，贷：应付利息（名义利息，分期付息，到期还本）贷：长期借款——利息调整（名义利息与实际利息的差额）归还长期借款时一次性还本付息的长期借款借：长期借款——本金长期借款——应计利息贷：银行存款分期付息到期还本的长期借款借：应付利息贷：银行存款还本并支付最后一期利息：借：长期借款——本金在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息）贷：银行存款借或贷：长期借款——利息调整（借贷方差额）短期借款核算要点：资产负债表日按照实际利率计提利息。借：财务费用贷：应付利息或银行存款如实际利率与名义利率差异较小，也可以采用名义利率。应付票据1、注意带息“应付票据”的期末计息。2、应付票据到期无力支付，（1）银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款（2）商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款应付票据3、商业汇票跨过12月31日，必须计息。记入财务费用和应付票据的账面价值。借：财务费用贷：应付票据4、银行承兑汇票手续费的处理：借：财务费用贷：银行存款应付账款1、了解准则：预付中间有应付，应付中间有预付。即，在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。2、应付账款的内容：价款、代垫运杂费、增值税的进项税额。应付账款与预收账款应付账款：借：原材料、库存商品、生产成本、管理费用

（接受供应单位提供的劳务）应交税费——应交增值税（进项）贷：应付账款预收账款：三步曲：收定金——发货——收尾款应付利息本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。发生利息时：借：财务费用、在建工程、研发支出（名义利率与实际利率）贷：应付利息（名义利率）如果采用实际利率法借贷方差额计入“长期借款——利息调整”等科目应付股利本科目核算企业分配的现金股利或利润。企业应根据股东大会（而非董事会）或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。董事会通过只进行披露，不作账务处理。注意股票股利的处理其他应付款本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。企业发生其他各种应付、暂收款项时：借：银行存款（暂收）管理费用（应付劳务）贷：其他应付款长期应付款的核算参见固定资产部分——融资租赁取得固定资产的核算参见无形资产部分——延迟付款取得无形资产的核算应交税费本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交个人所得税，也通过本科目核算。房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费的核算，直接借：管理费用贷：应交税费增值税——概述（重点）增值税的原理与核算机理减免增值税是补贴收入，补贴收入是利润的构成部分，且应交所得税。（1）抵扣凭证：专用发票、完税凭证、购进农产品和废旧物资的收购凭证、运费结算单。（2）科目设置：（见下页）小规模纳税人只需要设置“应交增值税”明细科目，不需要设置三级科目。借方贷方进项税额已交税金减免税款出口抵内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多交增值税出口退税余额增值税

—一般纳税人的增值税核算第一，进货。牢记两条：自己是一般纳税人，能否抵扣，看对方是否提供专用发票；自己是小规模纳税人，什么都不看，增值税一律进成本。第二，收购农产品和废旧货物。以收购价格直接乘抵扣率作进项税额，剩余部分作为购货成本。第三，运费。按运费结算单中的运费总额乘7%作进项税额，另93%作为购货成本。第四，销货。有专用发票的销货，主营业务收入和销项税额分开。含税价则应价税分离。第五，视同销售弄清三个是否：产品是否外购、是否转移出企业、是否成本结转。下列行为视同销售：将货物交付他人代销，收到代销清单时；销售代销货物；将货物从一个分支结构移送至另一个不在同一县市的分支机构；将自产的或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物用于投资；将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。上述视同销售的行为，应确认销项税。对于视同销售业务的说明第1类是不具有销售实质的行为，包括无偿赠送他人、非应税项目（或免税项目）的行为。但不含购进货物用于非应税项目（或免税项目）的情形。用于无偿赠送他人时，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，也不能作为销售。用于非应税项目（或免税项目）时，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，也不能确认为销售实现。不具备销售实质，而在计交增值税时视同销售，主要是为了防止税收流失。发生这类视同销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类项目成本。具体会计分录借：营业外支出在建工程等货：存货科目应交税费——应交增（销项税额）第2类是具有销售实质的行为，包括对外投资、用于分配给股东或投资者、用于集体福利和个人消费等行为。但不含购进货物用于集体福利和个人消费的情形。用于对外投资、分配给股东或投资者、集体福利和个人消费时，货物的所有权已归他人，债务得以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质。企业应按不含税售价确认收入，并计交增值税销项税额，全部用于内外债务的清偿。其帐务处理如下：借：长期股权投资、应付帐款、应付股利、应付职工薪酬等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第六，不予抵扣的项目（1）购进固定资产的增值税进固定资产成本；（2）购进工程物资的增值税进工程物资成本；（3）工程领用原材料，原材料的增值税，作为进项税额转出进工程成本；（4）集体福利项目运用原材料；作为进项税额转出进福利项目成本；（5）原材料发生非常灾害，原材料进项税额和成本同时进“待处理财产损益”；（6）注意：产品发生非常损失的处理只有产成品耗用的原材料部分才能有进项税额转出。注意：应区分：购进时即认定，直接计入购货或者劳务成本；购进时不能直接认定的，先进入进项税额，认定的确不能抵扣时再转入“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目。区别外购还是自制（含委托加工）外购外购用于企业内部，进项税转出外购用于企业外部，确认销项税（有例外：用于集体福利与个人消费）自制无论用于企业内外，确认销项税但是，确认销项税的业务只有满足下列调节才能确认收入（应满足收入确认条件，即经济利益很可能流入企业，因此，对外捐赠是不确认收入）：存货所有权转移出企业增加资产或者减少债务注意债务重组与非货币性资产交换业务特例：投资中同一企业控制下的企业合并与以账面价值计价的非货币性资产交换小结消费税与营业税参见存货部分——委托加工物资核算参见固定资产部分——不动产清理中的营业税处理无形资产部分——无形资产转让与出租中的营业税处理委托加工商品的核算*

——具体核算1.发出材料：借：委托加工物质贷：原材料2.支付加工费及增值税：借：委托加工物质应交税费——增值税（进项税额）贷：银行存款3.收回物质：借：原材料、库存商品贷：委托加工物质委托加工商品的核算*

——具体核算*4.支付消费税（1）收回后继续加工：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等科目销售时：借：营业税金及附加贷：应交税金——应交消费税（2）收回后直接销售：借：委托加工物资贷：银行存款等科目或有事项需要明确的概念：资产负债或有事项或有资产或有负债预计负债举例未决诉讼双方的处理：潜在义务现实义务，但不用赔款现实义务，且赔款，但金额不确定现实义务，且赔款，金额可以预计现实义务，且赔款，金额可以预计，但可能取得保险补偿，但补偿金额不确定现实义务，且赔款，金额可以预计，但可能取得保险补偿，但赔偿金额可以预计下年的处理或有事项或有事项——是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项主要有：售后质量保证、未决诉讼、债务担保、票据贴现和背书转让、待执行合同和企业重组等。

或有事项——特征1.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。它是资产负债表日的一种客观存在。如以下情况不是或有事项：①企业未来可能发生的自然灾害；②企业未来可能发生的经营亏损；或有事项——特征2.或有事项具有不确定性。其结果具有不确定性。①或有事项的结果是否发生具有不确定性；②或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。或有事项——特征3.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的，必须由未来不确定事项的发生或不发生来证实。随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。4.影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。如未决诉讼的结果如何，不是由企业能控制的。或有事项——可能性的分类可能性的区间：基本确定：95％－100％很可能：50％－95％有可能：5％－50％极小可能：0－5％或有负债——确认或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可很导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠