企业主要经济业务的核算06重点课件

第六章企业主要经济业务的核算第一节产品制造企业的生产经营过程

生产过程储备资金生产资金成品资金销售过程成品资金货币资金

供应过程货币资金储备资金退出：上交税金分配利润第六章企业主要经济业务的核算第一节产品制造企1第二节资金筹集业务的核算1、接受投资业务应设置“实收资本”账户，属所有者权益类。贷方登记企业所有者实际投入的资本。例如：接受甲公司投资2000万元，其中1500万以厂房投入，500万以货币资金投入。借：固定资产1500万银行存款500万贷：实收资本（股本）2000万

第二节资金筹集业务的核算22、向银行借款业务短期借款：向银行或其他金额机构借入的期限在一年以下的各种借款。设置“短期借款”账户。长期借款：向银行或其他金额机构借入的期限在一年以上的各种借款。设置“长期借款”账户。例如：欣欣公司向银行借入80000元，月息0.6%，期限为6个月，到期一次还本付息：借入时： 借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000到期归还时：借：短期借款80000财务费用2880银行存款82880

2、向银行借款业务3第三节供应过程业务的核算一、材料的总分类核算和明细分类核算（一）什么是材料材料是生产过程中的劳动对象，它在生产过程中或被人们用来加工，构成产品的实体，或为劳动工具所消耗，或有助于产品的形成。其价值是构成产品成本的一个组成部分。外购材料的实际成本包括：买价外地运杂费合理损耗第三节供应过程业务的核算一、材料的总分类核算和明细分类核4

（二）设置账户材料采购材料买价验收入库时运杂费结转的实际成本余额：在途材料的成本按材料类别或品种设明细账。原材料已验收入库领用材料的材料的实际实际成本成本余额：库存材料的成本按材料类别或品种设明细账。

（二）设置账户材料采购5

（三）举例1、欣华公司向开开公司购入甲材料500公斤，每公斤108.5元，材料收到并已验收入库，货款未付。借：材料采购54250贷：应付账款—开开公司542502、以银行存款支付购入甲材料运杂费750元。借：材料采购750贷：银行存款7503、结转购入甲材料的实际成本。借：原材料55000贷：材料采购55000

（三）举例64、欣华公司向大发公司购入乙材料250公斤，每公斤218元，丙材料200公斤，每公斤48元，材料收到并已验收入库，货款以银行存款支付。借：材料采购64100贷：银行存款641005、以银行存款支付购入乙、丙材料运杂费900元。借：材料采购900贷：银行存款900运杂费分摊率=900÷（250+200）=2元/公斤乙材料应分摊运杂费=2×250=500元丙材料应分摊运杂费=2×200=400元4、欣华公司向大发公司购入乙材料250公斤，每公斤2176、结转购入乙、丙材料的实际成本。借：原材料65000贷：材料采购65000材料采购—乙材料采购—丙5450055000960010000500400原材料—乙原材料—丙55000100006、结转购入乙、丙材料的实际成本。8二、确认材料发出成本的核算****1、综合加权平均法以各批收入材料的数量为权数来计算的平均单价。加权平均单价=期初结存金额+本期购进总金额期初结存数量+本期购进总数量期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价本期发出成本=期初结存金额+本期购进总金额–期末结存金额优点：（1）计算出来的发出成本比较平稳；（2）计算方法也比较简单。缺点：（1）影响成本计算的及时性；（2）不利于材料的日常管理；（3）期末工作量较大。二、确认材料发出成本的核算****1、综合加权平均法92、移动加权平均法每次购进材料时，就重新计算一个加权平均单价，并以这一新的平均单价计算材料的发出成本。新加权平均单价=原结存金额+本次购进金额原结存数量+本次购进数量优点：（1）可以随时结转材料的发出成本；（2）有利于材料的日常管理。缺点：计算工作量较大。2、移动加权平均法10

举例：欣华公司本期甲材料资料如下：4月1日期初余额200件单价20元金额4000元本期购买材料三次：4月10日购入100件单价21元金额2100元4月20日购入300件单价22元金额6600元4月29日购入100件单价20元金额2000元本期领用材料二次：4月10日领用150件4月20日领用330件4月30日期末余额220件

举例：欣华公司本期甲材料资料如下：11综合加权平均法：加权平均单价=（4000+10700）÷（200+500）=21件/元本期领用甲材料成本=21×480=10080元期末库存成本=21×220=4620元实务中一般这样计算：期末库存成本=21×220=4620元本期领用甲材料成本=14700-4620=10080元综合加权平均法：12***移动加权平均法：4月10日：加权平均单价=（4000+2100）÷（200+100）=20.33件/元4月10日库存成本=20.33

×150=3049.5元4月10日领用A材料成本=6100-3049.5=3050.5元4月20日：加权平均单价=（3049.5+6600）÷（150+300）=21.44件/元4月20日库存成本=21.44

×120=2572.8元4月20日领用A材料成本=9649.5-2572.8=7076.7元4月29日：加权平均单价=（2572.8+2000）÷（120+100）=20.79件/元

***移动加权平均法：13第四节产品生产业务的核算一、概述

1、生产费用和产品成本生产费用：生产过程中发生的各种耗费。产品成本：一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和。

2、生产费用的分类（又称成本项目）直接材料直接人工制造费用第四节产品生产业务的核算一、概述143、设置账户生产成本制造费用直接材料完工入库产品归集生产车间分配转入“生直接人工的成本各种间接费用产成本”账户制造费用一般无余额余额：尚未完工的在产品成本

管理费用归集管理部门期末转入各种费用“本年利润”账户一般无余额3、设置账户15

二、材料费用的核算例1：欣华公司五月份耗用材料55300元，其中：用于制造A产品的材料为24400元，用于制造B产品的材料为30000元，生产车间一般耗用800元，管理部门一般耗用100元。借：生产成本—A产品24400生产成本—B产品30000制造费用800管理费用100贷：原材料55300

二、材料费用的核算16三、人工费用的核算1、设置账户—“应付职工薪酬”账户，负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方登记月末按用途分配的本月应付职工薪酬。借方登记企业按照有关规定向职工支付薪酬、奖金、津贴和企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），以及企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金等。贷方余额反映企业应付职工薪酬的结余。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。三、人工费用的核算17

2、会计处理

例2：欣华公司五月份工资费用共计21888元，其中生产A产品和B产品的工人工资为18240元，生产车间其他人员工资1368元，管理部门人员工资2280元。直接人工费用按产品的生产工时进行分配，A产品的生产工时为6000小时，B产品的生产工时为4000小时。直接人工费用分配率=18240÷（6000+4000）=1.824元/小时A产品应负担直接人工费用=6000×1.824=10944元B产品应负担直接人工费用=4000×1.824=7296元

2、会计处理18（1）月末工资分配时：借：生产成本—A产品10944生产成本—B产品7296制造费用1368管理费用2280贷：应付职工薪酬21888（2）开出支票，缴纳社会保险费和住房公积金2888元，另从银行存款中提取现金19000元，发放薪酬。借：应付职工薪酬2888贷：银行存款2888借：现金19000贷：银行存款19000借：应付职工薪酬19000贷：现金19000（1）月末工资分配时：19

四、制造费用的核算例3：生产车间购买办公用品332元，以现金支付。借：制造费用332贷：现金332例4：以银行存款支付水电费2500元，其中生产车间1500元，管理部门1000元。借：制造费用1500管理费用1000贷：银行存款2500

四、制造费用的核算20例5：月末，按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用合计=800+1368+332+1500=4000元制造费用分配率=4000÷（6000+4000）=0.4A产品应负担的制造费用=6000×0.4=2400元B产品应负担的制造费用=4000×0.4=1600元借：生产成本—A产品2400生产成本—B产品1600贷：制造费用4000例5：月末，按生产工人工时比例分配制造费用。21

五、完工产品制造成本的计算和结转“生产成本”账户归集了本月发生的料、工、费。月末如没有在产品，归集的所有费用即为本月完工产成品成本；月末如没有产成品，归集的所有费用即为本月没有完工的在产品成本；如既有产成品又有在产品时，必须将生产费用在产成品和在产品之间进行分配。**计算公式如下：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本或：

月初在产品成本+本月生产费用–月末在产品成本=本月完工产品成本

五、完工产品制造成本的计算和结转22

例6、A产品本月末已全部完工，B产品本月末全部未完工。A产品月初在产品成本：直接材料15600元，直接人工6056元，制造费用600元。

生产成本明细账产品名称：A产品单位：元日期摘要

直接材料直接人工制造费用

合计月初在产品成本15600605660022256原材料费用2440024400生产工人薪酬1094410944制造费用24002400合计4000017000300060000本月完工产品成本4000017000300060000例6、A产品本月末已全部完工，B产品本月末23结转本月完工产品成本：借：库存商品—A产品60000贷：生产成本—A产品60000结转本月完工产品成本：24

第五节产品销售业务的核算一、设置账户主营业务收入主营业务成本月末转入已实现的产已销售产品月末转入“本年利润”品销售收入的实际成本“本年利润”无余额无余额营业税金及附加销售费用已销产品应月末转入销售过程中月末转入负担的税金“本年利润”的各种费用“本年利润”无余额无余额第五节产品销售业务的核算一、设置账户25二、产成品发出及销售成本结转的核算（一）库存品数量的盘存方法*1.实地盘存制在期末通过实物盘点，确定库存品数量，并据以计算期末库存品成本和本期销售成本的一种方法。期末库存品成本=∑[库存品数量（实地盘存数）×进货单价]本期销售成本=期初库存品成本+本期进货成本–期末库存品成本优点：简化了库存品的明细核算工作。缺点：（1）不能随时反映库存品的收入、发出和结存动态；（2）销售成本或耗用成本中可能含有非销售或非生产耗用的减少，例如，自然损耗、浪费、偷盗等。

二、产成品发出及销售成本结转的核算262.永续盘存制

采用明细纪录逐笔或逐日登记各种库存品的收入、发出数量，以便随时反映其结存数的一种方法。本期销售成本=∑[本期销售（发出）数量×进货单价]期末库存品数量=期初库存品数量+本期进货数量–本期销售数量期末库存品成本=期初库存品成本+本期进货成本–本期销售成本优点：（1）可以随时反映库存品的收入、发出和结存动态，有利于库存品的日常监督和管理；（2）可以通过库存品的日常盘点，及时发现溢余或短缺；（3）可以提高成本计算和成本结转的及时性。缺点：库存品明细分类核算的工作量较大。2.永续盘存制27（二）销售成本的计算及结转销售成本的计算方法可以采用综合加权平均法、移动加权平均法等。例1：欣华公司月末采用综合加权平均法计算本月已销售产品的成本为58000元。结转销售成本时：借：主营业务成本58000贷：库存商品58000（二）销售成本的计算及结转28

三、销售收入的确认销售收入的确认应遵循实现原则。例2：欣华公司售出商品一批，售价50000元，货款收到存入银行。借：银行存款50000贷：主营业务收入50000例3：欣华公司售出商品一批，售价20000元，货款尚未收到。借：应收账款20000贷：主营业务收入20000

三、销售收入的确认29四、销售费用的核算

销售费用是产品制造企业在销售过程中以及在专设销售机构中发生的各种费用。例4：欣华公司以银行存款支付广告费6000元。借：销售费用6000贷：银行存款6000例5：欣华公司以银行存款支付销售产品的运杂费4000元。借：销售费用4000贷：银行存款4000

四、销售费用的核算30

五、流转税的核算

在销售环节缴纳的税金叫流转税，有价外税和价内税两种，这儿指的是价内税。例6：欣华公司本期应纳消费税的产品销售收入为300万元，消费税税率为5%，本期应纳消费税为15万元（300万×5%

）。借：营业税金及附加15万贷：应交税费—消费税15万

五、流转税的核算31

第六章企业主要经济业务的核算第一节产品制造企业的生产经营过程

生产过程储备资金生产资金成品资金销售过程成品资金货币资金

供应过程货币资金储备资金退出：上交税金分配利润第六章企业主要经济业务的核算第一节产品制造企32第二节资金筹集业务的核算1、接受投资业务应设置“实收资本”账户，属所有者权益类。贷方登记企业所有者实际投入的资本。例如：接受甲公司投资2000万元，其中1500万以厂房投入，500万以货币资金投入。借：固定资产1500万银行存款500万贷：实收资本（股本）2000万

第二节资金筹集业务的核算332、向银行借款业务短期借款：向银行或其他金额机构借入的期限在一年以下的各种借款。设置“短期借款”账户。长期借款：向银行或其他金额机构借入的期限在一年以上的各种借款。设置“长期借款”账户。例如：欣欣公司向银行借入80000元，月息0.6%，期限为6个月，到期一次还本付息：借入时： 借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000到期归还时：借：短期借款80000财务费用2880银行存款82880

2、向银行借款业务34第三节供应过程业务的核算一、材料的总分类核算和明细分类核算（一）什么是材料材料是生产过程中的劳动对象，它在生产过程中或被人们用来加工，构成产品的实体，或为劳动工具所消耗，或有助于产品的形成。其价值是构成产品成本的一个组成部分。外购材料的实际成本包括：买价外地运杂费合理损耗第三节供应过程业务的核算一、材料的总分类核算和明细分类核35

（二）设置账户材料采购材料买价验收入库时运杂费结转的实际成本余额：在途材料的成本按材料类别或品种设明细账。原材料已验收入库领用材料的材料的实际实际成本成本余额：库存材料的成本按材料类别或品种设明细账。

（二）设置账户材料采购36

（三）举例1、欣华公司向开开公司购入甲材料500公斤，每公斤108.5元，材料收到并已验收入库，货款未付。借：材料采购54250贷：应付账款—开开公司542502、以银行存款支付购入甲材料运杂费750元。借：材料采购750贷：银行存款7503、结转购入甲材料的实际成本。借：原材料55000贷：材料采购55000

（三）举例374、欣华公司向大发公司购入乙材料250公斤，每公斤218元，丙材料200公斤，每公斤48元，材料收到并已验收入库，货款以银行存款支付。借：材料采购64100贷：银行存款641005、以银行存款支付购入乙、丙材料运杂费900元。借：材料采购900贷：银行存款900运杂费分摊率=900÷（250+200）=2元/公斤乙材料应分摊运杂费=2×250=500元丙材料应分摊运杂费=2×200=400元4、欣华公司向大发公司购入乙材料250公斤，每公斤21386、结转购入乙、丙材料的实际成本。借：原材料65000贷：材料采购65000材料采购—乙材料采购—丙5450055000960010000500400原材料—乙原材料—丙55000100006、结转购入乙、丙材料的实际成本。39二、确认材料发出成本的核算****1、综合加权平均法以各批收入材料的数量为权数来计算的平均单价。加权平均单价=期初结存金额+本期购进总金额期初结存数量+本期购进总数量期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价本期发出成本=期初结存金额+本期购进总金额–期末结存金额优点：（1）计算出来的发出成本比较平稳；（2）计算方法也比较简单。缺点：（1）影响成本计算的及时性；（2）不利于材料的日常管理；（3）期末工作量较大。二、确认材料发出成本的核算****1、综合加权平均法402、移动加权平均法每次购进材料时，就重新计算一个加权平均单价，并以这一新的平均单价计算材料的发出成本。新加权平均单价=原结存金额+本次购进金额原结存数量+本次购进数量优点：（1）可以随时结转材料的发出成本；（2）有利于材料的日常管理。缺点：计算工作量较大。2、移动加权平均法41

举例：欣华公司本期甲材料资料如下：4月1日期初余额200件单价20元金额4000元本期购买材料三次：4月10日购入100件单价21元金额2100元4月20日购入300件单价22元金额6600元4月29日购入100件单价20元金额2000元本期领用材料二次：4月10日领用150件4月20日领用330件4月30日期末余额220件

举例：欣华公司本期甲材料资料如下：42综合加权平均法：加权平均单价=（4000+10700）÷（200+500）=21件/元本期领用甲材料成本=21×480=10080元期末库存成本=21×220=4620元实务中一般这样计算：期末库存成本=21×220=4620元本期领用甲材料成本=14700-4620=10080元综合加权平均法：43***移动加权平均法：4月10日：加权平均单价=（4000+2100）÷（200+100）=20.33件/元4月10日库存成本=20.33

×150=3049.5元4月10日领用A材料成本=6100-3049.5=3050.5元4月20日：加权平均单价=（3049.5+6600）÷（150+300）=21.44件/元4月20日库存成本=21.44

×120=2572.8元4月20日领用A材料成本=9649.5-2572.8=7076.7元4月29日：加权平均单价=（2572.8+2000）÷（120+100）=20.79件/元

***移动加权平均法：44第四节产品生产业务的核算一、概述

1、生产费用和产品成本生产费用：生产过程中发生的各种耗费。产品成本：一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和。

2、生产费用的分类（又称成本项目）直接材料直接人工制造费用第四节产品生产业务的核算一、概述453、设置账户生产成本制造费用直接材料完工入库产品归集生产车间分配转入“生直接人工的成本各种间接费用产成本”账户制造费用一般无余额余额：尚未完工的在产品成本

管理费用归集管理部门期末转入各种费用“本年利润”账户一般无余额3、设置账户46

二、材料费用的核算例1：欣华公司五月份耗用材料55300元，其中：用于制造A产品的材料为24400元，用于制造B产品的材料为30000元，生产车间一般耗用800元，管理部门一般耗用100元。借：生产成本—A产品24400生产成本—B产品30000制造费用800管理费用100贷：原材料55300

二、材料费用的核算47三、人工费用的核算1、设置账户—“应付职工薪酬”账户，负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方登记月末按用途分配的本月应付职工薪酬。借方登记企业按照有关规定向职工支付薪酬、奖金、津贴和企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），以及企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金等。贷方余额反映企业应付职工薪酬的结余。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。三、人工费用的核算48

2、会计处理

例2：欣华公司五月份工资费用共计21888元，其中生产A产品和B产品的工人工资为18240元，生产车间其他人员工资1368元，管理部门人员工资2280元。直接人工费用按产品的生产工时进行分配，A产品的生产工时为6000小时，B产品的生产工时为4000小时。直接人工费用分配率=18240÷（6000+4000）=1.824元/小时A产品应负担直接人工费用=6000×1.824=10944元B产品应负担直接人工费用=4000×1.824=7296元

2、会计处理49（1）月末工资分配时：借：生产成本—A产品10944生产成本—B产品7296制造费用1368管理费用2280贷：应付职工薪酬21888（2）开出支票，缴纳社会保险费和住房公积金2888元，另从银行存款中提取现金19000元，发放薪酬。借：应付职工薪酬2888贷：银行存款2888借：现金19000贷：银行存款19000借：应付职工薪酬19000贷：现金19000（1）月末工资分配时：50

四、制造费用的核算例3：生产车间购买办公用品332元，以现金支付。借：制造费用332贷：现金332例4：以银行存款支付水电费2500元，其中生产车间1500元，管理部门1000元。借：制造费用1500管理费用1000贷：银行存款2500

四、制造费用的核算51例5：月末，按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用合计=800+1368+332+1500=4000元制造费用分配率=4000÷（6000+4000）=0.4A产品应负担的制造费用=6000×0.4=2400元B产品应负担的制造费用=4000×0.4=1600元借：生产成本—A产品2400生产成本—B产品1600贷：制造费用4000例5：月末，按生产工人工时比例分配制造费用。52

五、完工产品制造成本的计算和结转“生产成本”账户归集了本月发生的料、工、费。月末如没有在产品，归集的所有费用即为本月完工产成品成本；月末如没有产成品，归集的所有费用即为本月没有完工的在产品成本；如既有产成品又有在产品时，必须将生产费用在产成品和在产品之间进行分配。**计算公式如下：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本或：

月初在产品成本+本月生产费用–月末在产品成本=本月完工产品成本

五、完工产品制造成本的计算和结转53

例6、A产品本月末已全部完工，B产品本月末全部未完工。A产品月初在产品成本：直接材料15600元，直接人工6056元，制造费用600元。

生产成本明细账产品名称：A产品单位：元日期摘要

直接材料直接人工制造费用

合计月初在产品成本15600605660022256原材料费用2440024400生产工人薪酬1094410944制造费用24002400合计4000017000300060000本月完工产品成本4000017000300060000例6、A产品本月末已全部完工，B产品本月末54结转本月完工产品成本：借：库存商品—A产品60000贷：生产成本—A产品60000结转本月完工产品成本：55

第五节产品销售业务的