政府与非营利组织会计（第6版）教材思考题参考答案

PAGEPAGE33政府与非营利组织会计（第六版）教材思考题参考答案目录TOC\o"1-2"\h\z\u第一章政府与非营利组织会计概述 1第二章政府与非营利组织会计的基本理论和方法 3第三章政府财政收支管理制度 5第四章财政总预算会计 8第五章政府单位会计（上） 12第五章政府单位会计（下） 17第七章民间非营利组织会计 21第八章西方基金会计原理 25第九章西方政府基金会计 28第十章西方非营利组织会计 31PAGE1第一章政府与非营利组织会计概述1.如何界定政府组织与非营利组织？作为政府会计的主体，政府组织是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括各多作为政府会计的主体。政府组织作为公共管理主体的政府应是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括各级立法机关、行政机关和司法机关。作为政府会计的主体，政府组织包括政权政府和政府组成机构两个层次。非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。非营利组织不以营利为宗旨和目的，其资源提供者不得获取经济回报，并且不享有该组织的所有权。非营利组织分为公立非营利组织和民间非营利组织两大类。我国的公立非营利组织由政府出资兴办,在我国通常称为事业单位,其会计核算纳入政府会计的范畴。因此,作为非营利组织会计的主体,我国的非营利组织即民间非营利组织。2.政府与非营利组织会计所面临的外部环境是什么？（1）服务对象极其广泛。政府和非营利组织服务对象的广泛性决定了其财务信息使用者也是无处不在。不同层次的信息使用者需要政府和非营利组织提供更具有普遍可理解性的财务报告，即政府和非营利组织所提供的财务信息必须清晰明确和易于理解。（2）收入不是衡量政府与非营利组织业绩的有效计量工具。政府和非营利组织的存在是为社会公众提供服务，而这些服务的价值常常不能用货币来衡量。由于不以营利为目的，非营利组织提供服务的收费往往低于成本，所以非营利组织获得收入的能力也不足以成为衡量其业绩的有效指标和工具。（3）运营活动目标的复杂性和模糊性。营利性企业想要生存和发展，其管理人员必须有一个中心目标，那就是盈利。与企业单一的盈利目标相反，政府的运营目标存在天然的非营利性、模糊性、多元性和非量化性的特点。（4）基于法律和责任约束的多种业务决策。法律和行政的约束已被用作指导政府及非营利组织达到其目标的社会手段。所以，政府或非营利组织在提供公共服务时，一般不能出于成本考虑，或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。3.政府与非营利组织会计有哪些特征?（1）以限定性财务资源为核算对象。政府和非营利组织的财务资源是有限的，也就是说，它们的使用只能限定于特定的目的或活动。政府及非营利组织建立基金是为了控制限定的和指定的资源并保证和证明遵从法律和行政要求。“基金”是独立的财务和会计主体，包括现金和非现金资源——根据它们使用的目的和活动来区分——以及相关的负债。基金是一套拥有自平衡账户的财务和会计主体，用于记录现金和其他经济资源，相关的负债和剩余权益或余额及其变动，基金的划分受特定规则、限制和约束，并以进行特定活动和实现一定目标为目的。（2）以公共性资金收支为主要核算内容。政府及非营利组织会计核算内容主要是公共性资金的收支活动。就我国目前实际情况而言，就是指预算收支。我国政府及非营利组织会计以预算为基础，以预算收支为主要核算内容。这就要求政府及非营利组织会计的组成体系，必须与国家预算的组成体系相适应。（3）会计确认基础具有多样化的特征。由于不需要衡量和报告净收益，并以当期财务资源流动作为衡量政府与非营利组织业绩的基准，其会计确认基础与企业也具有较大差别。在政府会计中，可采用的会计确认基础包括应计制、现金制、修正的应计制和修正的现金制。政府类型基金的确认基础在各个国家都不同。4.我国政府与非营利组织会计的组成体系是什么？政府与非营利组织会计可以分为政府会计和非营利组织会计两大部分。（1）政府会计我国政府会计体系的改革方向，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计。因此，政府会计体系将由政府预算会计和政府财务会计构成。①政府预算会计，是指以收付实现制为基础对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。政府预算会计编制政府决算报告，向预算会计信息使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果。预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等组成。②政府财务会计，是指以权责发生制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况、运行成本和现金流量等信息的会计。政府财务会计编制政府财务报告，提供有助于财务报告使用者做出决策或进行监督和管理的信息。现行的财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计将预算会计和财务会计的功能相融合，在满足预算管理要求的前提下，兼顾了政府宏观经济管理和单位财务管理的需要。（2）非营利组织会计非营利组织包括公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。由于我国将公立非营利组织会计纳入政府预算会计的范畴，所以我国的非营利组织会计即是民间非营利组织会计。5.我国政府与非营利组织会计的规范包括哪些层次？我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括财务会计法律法规、会计准则和会计制度三个部分。（1）财务会计法律法规。财务会计法律法规是政府与非营利组织会计最高层次规范，由财务会计法律和财务会计行政法规组成。财务会计法律是调整社会经济活动中财务、会计关系的法律规范的总称。在我国，规范政府与非营利组织会计的法律主要有《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国会计法》行政法规是根据管理社会经济活动的需要，以行政规章、条例、制度和规定等形式颁布的一种社会经济行为规范，它既是根据法律制定和颁布的一种规范，也是法律规定的具体化。关于政府与非营利组织会计的行政法令很多，概括起来主要有三类：一是由政府或政府主管部门根据法律规章制定和颁布的法律实施细则，；二是由政府主管部门根据财务会计法律制定的相关规定、方案、办法等；三是其他行政规章、财务制度等。（2）会计准则。会计准则是指会计职业界或会计人员在长期的会计实践活动中形成的、被普遍认可和广泛采用的会计惯例，包括会计观念、会计方法、会计程序和会计实务处理规则等。我国的政府会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南组成。2015年年10月，财政部颁布了《政府会计准则——基本准则》，自2017年1月1日起施行。（3）会计制度。会计制度规范会计主体经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告方法，为会计核算的操作提供了指引。会计制度的主要内容包括会计核算的总体要求、会计要素的确认和计量方法、会计科目的名称和编号、会计科目的使用说明、会计报表的格式与编制方法等。财政部已经颁布的政府会计制度包括《财政总预算会计制度》（2015）、《府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（2017）。对于民间非营利组织，财政部颁布了《民间非营利组织会计制度》（2004）。6.我国的政府会计准则体系的组成内容是什么？我国的政府会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南组成。（1）基本准则定位为整个政府会计准则体系的概念基础和框架，用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。（2）具体准则用于规范政府发生的具体经济业务或事项的会计处理,详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。（3）应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定,包括会计科目设置及使用说明、财务报表格式及编制说明等。第二章政府与非营利组织会计的基本理论和方法1．政府与非营利组织会计信息的使用者包括哪些方面？政府与非营利组织财务报告的潜在使用者应包括政府活动所涉及的所有利益相关者，主要包括：（1）立法机关和政府审计机关；（2）社会公众；（3）主管部门和内部管理者；（4）其他利益相关者，包括投资者和债权、投资评估机构和外国政府和国际组织。2.政府预算会计和财务会计的目标是什么？（1）政府预算会计提供政府决算报告，其目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。（2）政府财务会计目标提供政府财务报告，其目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。3.政府会计信息质量特征有哪些？（1）可靠性。政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。（2）全面性。政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。（3）相关性。政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（4）及时性。政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。（5）可比性。政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。（6）明晰性政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。（7）实质重于形式政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。4.政府与非营利组织会计设置的会计要素是什么？政府会计包括政府财务会计、政府预算会计；非营利组织会计则是指民间非营利组织会计，会计要素设置有所不同。（1）政府财务会计的要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。（2）政府预算会计的要素包括预算收入、预算支出和预算结余。（3）民间非营利组织会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。5.政府与非营利组织会计可选择的会计确认基础有哪些？政府与非营利组织会计可以使用四种具体的会计基础，即现金制基础、修正的现金制基础、修正的应计制基础和应计制基础。在会计上存在着这样一个会计基础区间，这个区间的范围从现金制基础这一极端到完全应计制基础另一极端。在这两个极端中间，有很多变化。这些变化实际上或者是对现金制基础的修正，或者是对完全应计制基础的修正。6.政府和非营利组织会计资产和负债的主要计量方法是什么？（1）资产的主要计量方法历史成本计量，是指资产按照取得时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得时所付出的非货币性资产的评估价值，或支付对价的公允价值计量。重置成本计量，是指资产按照现在购买相同或相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。现值计量，是指资产按照从其使用到最终处置过程中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。公允价值计量，是指资产按照在公平交易中熟悉情况的交易各方进行资产交换的金额计量。名义金额计量，无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。政府会计主体在对资产进行计量时,一般应采用历史成本,如果采用重置成本、现值以及公允价值的计量方法,应当保证所确定的资产金额能够持续取得并可靠计量。（2）负债的主要计量方法历史成本计量，是指负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中的偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。现值计量，是指负债按照预计期限需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。公允价值计量是指负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。7.什么是政府会计的“双报告”模式？根据《政府会计准则——基本准则》，政府会计主体采用“双报告”模式，同时编写政府决算报告与政府财务报告。（1）政府决算报告是以收付实现制为基础编制的，反映政府年度预算收支执行结果的报告。政府财务报告是以权责发生制为基础编制的，反映反映政府财务状况、运行情况的报告。（2）政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告，政府综合财务报告由政府财政部门负责编制，政府部门财务报告由政府部门负责编制。第三章政府财政收支管理制度1．什么是政府预算？政府预算包括哪些种类？政府预算（GovernmentBudget）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。政府预算可以按照不同的标准进行分类，主要有以下几种方式：（1）按照预算的编制时间，政府预算可以分为普通预算、临时预算和特别预算。（2）按照预算的编制层次，政府预算可以分为总预算和分预算。（3）按照预算资金的用途，政府预算可以分为经常预算和资本预算。（4）按照预算的审批程序，政府预算可以分为拟定预算和法定预算。（5）按照预算编制的基础，政府预算可以分为功能预算和部门预算。2．我国的政府预算体系包括哪些层次？预算管理体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算的模式。我国国家预算现设立中央、省（自治区、直辖市）、市（自治州）、县（不设区的市、直辖市）和乡（镇）五级预算，由中央预算和地方预算组成。中央预算由中央各部门（含直属单位）的预算组成，地方预算由各省、自治区、直辖市总预算组成。地方各级总预算由本级政府预算和汇总下一级总预算组成。3.我国目前的政府预算管理体制是怎样的？预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度。我国实行“分税制”和“财政转移支付制度”的预算管理体制。在分税制预算管理体制下，将收入划分为中央固定收入、地方固定收入和中央与地方共享收入三类，明确了中央财政与地方财政的收支范围，建立了中央对地方财政转移支付制度。4.我国政府预算包括哪些内容？根据《中华人民共和国预算法》的规定，我国的政府预算分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。各（1）一般公共预算简称一般预算，是对以税收为主体的财政收入，安排用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算。中央一般公共预算包括中央各部门（含直属单位）的预算和中央对地方的税收返还、转移支付预算。地方各级一般公共预算包括本级各部门（含直属单位，下同）的预算和税收返还、转移支付预算。（2）政府性基金预算简称基金预算，是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。政府性基金预算应当根据基金项目收入情况和实际支出需要，按基金项目编制，做到以收定支。（3）国有资本经营预算是对国有资本收益做出支出安排的收支预算。国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算。（4）社会保险基金预算是对社会保险缴款、一般公共预算安排和其他方式筹集的资金，专项用于社会保险的收支预算。社会保险基金预算应当按照统筹层次和社会保险项目分别编制，做到收支平衡。5.根据《政府收支分类科目》，政府的收入包括哪些种类？收入分类主要反映收入的性质和来源。政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类级科目设置情况如下：（1）税收收入；（2）非税收入；（3）债务收入；（4）转移性收入；（5）社会保险基金收入。6.政府的支出按功能划分包括哪些科目？按经济划分包括哪些科目？（1）支出的功能分类主要根据政府职能对支出进行分类，反映政府活动的不同功能和政策目标。支出按功能可分为类、款、项三级。其中类级科目设置情况如下：一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、医疗卫生与计划生育支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水支出、交通运输支出、资源勘探信息等支出、商业服务业等支出、金融支出、国土海洋气象等支出、住房保障支出、粮油物资储备支出、其他支出等。每个类别下设具体的款项。（2）支出的经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出的经济分类设类、款两级，其中类级科目设置情况如下：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、债务利息及费用支出、资本性支出、对企业补助、其他支出等，每个类别下设具体的款项。7.什么是国库集中收付制度？国库集中收付制度是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。这种制度要求，政府所有的财政收入都直接缴入国库，财政支出则通过严格的预算，将预算额度下达（而不是下拨）给预算单位，预算单位需要购买货物或支付劳务费用时，由财政部门按预算控制额度向国库发出付款指令，款项由财政部门在国库开设的单一账户中直接划入商品或劳务提供者的账户。8.国库单一账户的内容是什么？国库单一账户体系包括以下几种账户类型：（1）国库单一账户。各级财政部门在中国人民银行及分支机构开设国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户（包括财政零余额账户和单位零余额账户）进行清算，实现财政资金的支付。（2）财政零余额账户。各级财政部门按资金使用性质在商业银行开设财政零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算。开设财政零余额账户的商业银行也称为财政零余额代理银行，接受财政部门的委托办理财政直接支付的资金结算业务。（3）单位零余额账户。各预算单位经财政部门审核批准后，在商业银行开设单位零余额账户，用于财政授权支付和与国库单一账户支出清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等业务。开设单位零余额账户的商业银行也称为单位零余额代理银行，接受预算单位的委托办理财政授权支付的资金结算业务。除上述账户外，经国务院和省级人民政府批准或授权,财政部门可以为特定部门或预算单位在商业银行开设特殊过渡性专户(简称特设专户),用于特定专项收支活动的结算,并用于与国库单一账户清算。9.在国库集中收付制度下，收入的收缴方式是什么？财政性收入的收缴主要采用以下两种方式：（1）直接缴库。由缴款单位或缴款人按有关法律、法规的规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户，不再设立各类过渡性账户。（2）集中汇缴。由征收机关（有关法定单位）按有关法律、法规的规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户。10.在国库集中收付制度下，支出的拨付方式是什么？在国库集中收付制度下，实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。（1）财政直接支付。预算单位用款时向财政部门的国库支付执行机构提出支付申请，国库支付执行机构根据批复的预算、用款计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付指令，并通知中央银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，将财政资金从国库单一账户划转到收款单位的银行账户。（2）财政授权支付。预算单位根据批复的部门预算和资金使用计划，向财政部门的国库支付执行机构申请授权支付的月份用款额度，国库支付执行机构将批准后的限额通知代理行和预算单位，并通知中央银行国库部门。预算单位在月份用款额度内，自行开具支付令，通过国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。采用财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。11.什么是政府采购和政府采购制度？政府采购是指各级政府及其所属机构为满足开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。政府采购制度是对政府采购的行为进行规范的管理制度。政府一般通过制定一系列的法律、规章、制度等，对政府采购的采购方式、采购程序、管理机构、资金拨付等进行规范。12.政府采购制度的适用范围是什么？各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机关），使用财政性资金，以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购制度。13.政府采购资金拨付的方式包括哪些？政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全额直接拨付方式、差额拨付方式、公务卡结算方式。（1）全额直接拨付方式。在采购活动开始前，采购机关必须先将单位自筹资金汇集到政府采购专户。根据需要支付款项时，财政部门将预算资金和已汇集的单位自筹资金，通过政府采购专户一起拨付给中标供应商。（2）差额拨付方式。财政部门和采购机关按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担金额比例，分别将预算资金和单位自筹资金支付给中标供应商。当然，采购资金全部为预算资金的采购项目也实行这种支付方式。（3）公务卡结算方式。公务卡是指财政预算单位工作人员持有的、主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。预算单位应当选择办理国库集中支付业务的代理银行，为本单位职工申办公务卡。对于差旅、会议、购买等公务支出，使用公务卡结算的，应在公务卡信用额度内，先通过公务卡结算，并须取得发票等财务报销凭证和有关银行卡消费凭证。第四章财政总预算会计1.什么是财政总预算会计？其会计体系包括哪些层次？财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府财政总预算资金以及其他财政资金活动的专业会计。财政总预算会计提供政府财政预算执行情况和财务状况的会计信息,反映政府财政受托责任履行情况，为政府的管理活动服务。财政总预算会计以各级人民政府为会计主体，由各级政府财政部门负责组织。财政总预算会计体系与政府预算管理体系一致,一级政府设立一级财政预算,设立一级财政总预算会计。《财政总预算会计制度》适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级政府财政部门的总会计。2.财政总预算会计的目标是什么？《财政总预算会计制度》规定，“财政总会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况”。财政总会计不仅要反映预算执行情况，也要反映资产负债等财务状况。财政总会计的目标定位，是在准确、完整、及时地反映财政预算收支情况，满足预算管理要求的前提下，全面反映政府的资产、负债状况，兼顾政府经济决策与管理的需要。3.财政总预算会计的确认基础和计量属性是什么？《财政总预算会计制度》规定，“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算”。财政总预算会计以收付实现制为主要确认基础，适当引入了权责发生制确认基础，兼顾了预算管理与经济管理的需要。《财政总预算会计制度》规定，“总会计核算的资产，应当按照取得或发生时实际金额进行计量”。“总会计核算的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量”。因此，财政总预算会计的资产、负债以历史成本为主要计量属性。4.财政总预算会计设置了哪些会计要素？财政总预算会计根据其业务特点设置了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。财政总预算会计要素是政府预算会计和政府财务会计的融合，既包含了政府预算会计要素，也包含了政府财务会计要素。5.财政总预算会计的收入包括哪些种类，设置的会计科目各是什么?收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。财政总预算会计的收入包括本级预算收入、转移性收入、债务性收入和其他财政资金收入。（1）本级预算收入是指由本级政府财政筹集的纳入预算管理的各项收入。财政总预算会计核算的本级预算收入包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入和国有资本经营预算本级收入。（2）转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入。财政总预算会计核算的转移性收入包括补助收入、上解收入、地区间援助收入、调入资金和动用预算稳定调节基金。（3）债务性收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过举借债务的方式筹集资金所取得的收入。财政总预算会计核算的债务性收入包括债务收入和债务转贷收入。（4）其他财政资金收入是指在财政预算资金以外，由政府财政部门管理的其他财政性资金所取得的收入。财政总预算会计核算的其他财政资金收入包括财政专户管理资金收入和专用基金收入。6.财政总预算会计的支出包括哪些种类，设置的会计科目各是什么?支出是指政府财政为实现政府职能，对财政资金的分配和使用。财政总预算会计的支出包括本级预算支出、转移性支出、债务性支出和其他财政资金支出。（1）本级预算支出是指政府财政管理的由本级政府使用的纳入预算管理的各项支出。财政总预算会计核算的本级预算支出包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出和国有资本经营预算本级支出。（2）转移性支出是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出。财政总预算会计核算的转移性支出包括补助支出、上解支出、地区间援助支出、调出资金和安排预算稳定调节基金。（3）债务性支出是指政府财政偿还本级政府承担的债务本金，以及向下级政府财政转贷形成的支出。财政总预算会计核算的债务性收入包括债务还本支出和债务转贷支出。（4）其他财政资金支出是指在政府财政预算资金以外，用财政部门管理的其他财政性资金安排的支出。财政总预算会计核算的其他财政资金支出包括财政专户管理资金支出和专用基金支出。7.财政总预算会计的收入和支出的事项中，采用权责发生制核算有哪些?财政总预算会计以收付实现制为主要确认基础，适当引入了权责发生制确认基础，兼顾了预算管理与经济管理的需要。（1）财政总预算会计的收入事项中，采用权责发生制核算主要是补助收入和上解收入的年终结算。年终本级政府财政与上、下级政府财政结算时，应当根据预算文件，按照尚未收到的金额确认补助收入和上解收入。（2）财政总预算会计的支出事项中，采用权责发生制核算有两类：一是年末，对当年形成的一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算的国库集中支付结余，可按照权责发生制基础确认预算支出。二是年终与上、下级政府财政结算时，应当根据预算文件，按照应当支付的金额确认上解支出和补助支出。8.财政总预算会计的资产中，流动资产和非流动资产各包括哪些内容？财政总预算会计核算的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产是指预计在1年内（含1年）变现的资产，包括财政存款（国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款和财政零余额账户存款）、应收及暂付款（借出款项、与下级往来、应收股利和其他应收款）、预拨经费与在途款、有价证券等。（2）非流动资产是指流动资产以外的资产，包括股权投资、应收转贷款（应收地方政府债券转贷款和应收主权外债转贷款）、待发国债等。9.财政总预算会计中的应收地方政府债券转贷款的主要账务处理是什么？应收地方政府债券转贷款应当采用“双分录”的核算方法，同时确认转贷所形成的支出和债权，其主要账务处理如下：（1）向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷的金额，借记“债务转贷支出”科目，贷记“国库存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。（2）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收利息金额，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金─应收地方政府债券转贷款”科目。（3）收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额，借记“国库存款”等科目，贷记“其他应付款”（或“其他应收款”）科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金─应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“应收地方政府债券转贷款”科目。10.财政总预算会计中,与上级往来和与下级往来的核算内容是什么?（1）与上级往来。财政总预算会计设置“与上级往来”科目，核算本级政府财政与上级政府财政的待结算往来款项。本科目应当按照往来款项的类别和项目等进行明细核算。与上级往来属于双重性质账户,借方记录债权的增加或债务的减少，贷方记录债权的减少或债务的增加。本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项（债务）；期末借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项（债权）。（2）与下级往来。财政总预算会计设置“与下级往来”科目，核算本级政府财政与下级政府财政的待结算往来款项。本科目应当按照下级政府财政、资金性质等进行明细核算。与下级往来属于双重性质账户,借方记录债权的增加或债务的减少；贷方记录债权的减少或债务的增加。期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项（债权），期末贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项（债务）。11.财政总预算会计的负债中，流动负债和非流动负债各包括哪些内容？财政总预算会计核算的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及暂收款（应付国库集中支付结余、与上级往来、其他应付款和应付代管资金）、应付短期政府债券等。（2）非流动负债是指流动负债以外的负债，包括应付长期政府债券、借入款项、应付转贷款（应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款）、其他负债等。12.财政总预算会计中的应付短期政府债券的主要账务处理是什么？应付短期政府债券的主要账务处理如下：(1)发行短期债券时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”科目，按照短期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”科目，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出科目；同时，按照到期应付的短期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”科目。(2)期末确认短期政府债券的应付利息时，按照计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”科目。（3）实际支付短期政府债券利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应借记“应付短期政府债券”科目，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目。（4）偿还短期政府债券本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目；同时，借记“应付短期政府债券”科目，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目。13.财政总预算会计的净资产包括哪些会计科目?净资产是指政府财政的资产减去负债的差额。财政总预算会计核算的净资产包括资产基金、待偿债净资产、预算稳定调节基金、预算周转金、一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余和专用基金结余。14.财政总预算会计中的资产基金对应的资产项目有哪些？资产基金是指政府财政持有的、与纳入预算管理资金收支相关的资产在净资产中占用的金额。财政总预算会计资产基金对应的资产项目有：对应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利。15.财政总预算会计中的待偿债净资产对应的负债项目有哪些？待偿债净资产是指政府财政承担的、与纳入预算管理资金收支相关的负债而相应需在净资产中冲减的金额。财政总预算会计中的待偿债净资产对应的负债项目有：应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款和其他负债。16.财政总预算会计的结转结余包括哪些内容？结转结余是指预算年度内财政性资金收入与支出相抵后的余额及历年滚存的资金余额。按结转结余资金的性质划分，结转结余分为预算资金结转结余和其他财政资金结余。（1）预算资金结转结余是预算资金收支相抵后形成的资金余额，内容包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余；（2）其他财政资金结余是财政管理的资金收支相抵后形成的资金余额，内容包括财政专户管理资金结余和专用基金结余。17.财政总预算会计需要编制哪些会计报表？会计报表是财政总预算会计根据会计账簿数据编制的，以表格形式概括反映政府财政预算执行情况和财务状况的书面文件。财政总预算会计需要编制资产负债表、收入支出表，以及一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表、财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支情况表等会计报表。18.什么是政府决算报告？其内容是什么？政府决算报告是指由政府财政部门编制的，综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的报告。政府决算报告包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料，通常由决算报表和决算说明与分析组成。（1）决算报表。政府决算报表是以表格形式反映的政府年度预算执行情况的信息，包括一般公共预算收入决算表、政府性基金预算收入决算表、国有资本经营预算收入决算表，以及一般公共预算支出决算表、政府性基金预算支出决算表、国有资本经营预算支出决算表、债务收支决算表等。（2）决算说明与分析。决算编制说明是以文字形式对决算报表数据所作的说明和解释。决算分析报告是总结年度财政预算管理工作所所取得的成绩，进行预算绩效评价，分析预算执行过程中存在的问题，提出下一年度财政预算管理工作的计划。19.什么是政府综合财务报告？其内容是什么？政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的，综合反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。政府综合财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，通常由财务报表、财政经济分析和政府财政财务管理情况说明组成。（1）财务报表。政府财务报表包括财务会计报表和报表附注。财务会计报表由资产负债表、收入费用表和当期盈余与预算结余差异表三张主表和若干明细表组成。（2）财政经济分析。政府财政经济分析是以财务报表为依据，结合国民经济形势，对政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等内容进行分析。（3）政府财政财务管理情况说明。主要反映政府预算编制管理、预算执行管理、财政监督管理、绩效管理等方面的政策要求，说明政府预算管理情况、政府资产负债管理情况和政府收支管理情况，以及采取的主要措施和取得的成效。第五章政府单位会计（上）1.什么是政府单位会计，政府单位会计范围是什么？政府单位会计是反映和监督各级政府单位财务状况、运行情况和预算执行情况及结果的专业会计。按照政府单位会计主体的类型划分，政府单位会计包括行政单位会计和事业单位会计，事业单位会计又可以进一步划分为普通事业单位会计和行业事业单位会计。（1）行政单位会计是反映和监督各级各类国家机关、政党组织的财务状况、运行情况和预算执行情况及结果的专业会计。（2）事业单位会计是反映和监督事业单位的财务状况、事业成果和预算执行情况及结果的专业会计。（3）行业事业单位会计是事业单位会计的一个分支，也是政府单位会计的组成部分。2.我国的政府会计标准体系包括哪些内容？我国的政府会计标准体系由政府会计准则和政府会计制度组成。（1）政府会计准则包括基本准则、具体准则和应用指南。基本准则是政府会计准则体系的概念基础和框架，指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。具体准则用于规范政府发生的具体经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。每项具体准则对应一个应用指南，对具体准则中的条款进行操作指引。（2）政府会计制度主要规范政府会计科目及其使用说明、报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。3.政府单位会计的组成体系由哪些内容构成？政府单位会计体系由政府单位财务会计和政府单位预算会计构成。（1）政府单位财务会计是以权责发生制为基础，对政府单位发生的各项经济业务或事项进行核算，反映和监督政府单位的财务状况、运行情况、运行成本和现金流量等信息。政府单位财务会计编制部门财务报告，提供有助于财务报告使用者做出决策或进行监督和管理的信息。（2）政府单位预算会计是以收付实现制为基础，对政府单位预算执行过程中发生的收入和支出进行核算，反映和监督预算收支执行情况。政府单位预算会计编制部门决算报告，向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果。4.政府单位财务会计和预算会计的关系是什么？政府单位财务会计与预算会计适度分离并相互衔接。二者在功能上适度分离，分别实现政府会计的预算管理和财务管理功能、决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。二者在内容上相互衔接，在同一会计信息系统中，预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。5.政府单位财务会计的目标是什么，财务会计设置了哪些会计要素？政府单位财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与单位的财务状况、运行情况和现金流量等有关信息，反映单位的公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。政府单位财务会计的要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。其中，资产、负债和净资产要素反映单位某一时点的财务状况，收入和费用反映单位一定时期的运行情况。6.政府单位财务会计的确认基础是什么，财务会计的计量方法有哪些？政府单位财务会计实行权责发生制。权责发生制是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。政府单位财务会计的计量，主要是资产和负债的计量，可选择的计量属性有所不同。资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。政府单位会计在对资产、负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值等其他方法计量的，应当保证所确定的资产、负债金额能够持续、可靠计量。7.政府单位预算会计的目标是什么，预算会计设置了哪些会计要素？政府决算报告的目标，是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映单位的预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。政府单位预算会计的要素包括预算收入、预算支出和预算结余。预算收入是单位在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入，预算支出是单位在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出，预算结余是单位预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。8.政府单位预算会计的确认基础是什么，预算会计的计量方法有哪些？政府单位预算会计的预算收入和支出应当与预算管理的要求保持一致，主要按照收付实现制基础确认。收付实现制是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础，凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。政府单位预算会计的计量，主要是预算收入和预算支出的计量。在收付实现制下，预算收入按照实际收到的金额计量，预算支出按照实际支付的金额计量。预算结余的金额取决于预算收入和预算支出的计量结果。9.什么是政府单位的收入，收入包括哪些种类？收入是政府单位在一定时期取得的，会导致净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。收入包括:（1）财政拨款收入是政府单位从同级政府财政取得的各项经费拨款，是行政单位的主要经费来源，是事业单位的一项重要资金来源。（2）业务活动收入是事业单位开展业务活动，向社会提供商品、服务等而取得的各项收入，包括事业收入和经营收入。行政单位依法履职，不开展专业业务活动和经营活动，不设置业务活动类收入科目。（3）补助与上缴收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的补助收入，以及附属单位上缴的收入，包括上级补助收入和附属单位上缴收入。上级补助收入和附属单位上缴收入是事业单位设置的会计科目，行政单位不设置此类会计科目。（4）其他活动收入是政府单位取得的除上述各类收入以外的各项收入，包括非同级财政拨款收入、捐赠收入、利息收入、租金收入、投资收益、其他收入。其中，投资收益是事业单位设置的会计科目，其他几个科目是行政单位与事业单位的共用科目。10.什么是财政拨款收入，其包括哪些内容？财政拨款收入是政府单位从同级政府财政部门取得的经费拨款。根据财政预算管理体系及单位的隶属关系，政府单位的财政拨款由同级政府财政部门安排拨付。政府单位应当按照批准的年度部门预算和月度用款计划，向同级财政部门申请经费拨款。在国库集中收付制度下，政府单位的预算经费由同级财政通过国库单一账户体系统一拨付，包括财政直接支付、财政授权支付和其他方式。政府单位从同级政府财政部门取得的各类经费拨款，包括一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等。11.事业收入与经营收入有何区别？（1）事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。（2）经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。12.什么是政府单位的费用，费用包括哪些种类？费用是政府单位在一定时期发生的，会导致净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。按照费用的经济性质和具体用途的不同，业务活动费用的内容分为以下种类：（1）工资福利费用是政府单位为履职或开展业务活动的人员的计提的各类劳动报酬，以及应当为上述人员缴纳的各项社会保险费等。（2）商品和服务费用是政府单位为履职或开展业务活动领用库存物品和购买服务发生的费用。（3）折旧与摊销费用是政府单位为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产等计提折旧、摊销发生的费用。（4）补助费用是政府单位按规定对个人、家庭和企业的补助发生的费用。13.行政单位与事业单位的业务活动费用有何不同？政府单位包括行政单位和事业单位，有不同的职能与目标。（1）行政单位是行使国家权力、管理国家事务的各级政府机构，其主要职能是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序。行政单位依法履行行政管理职能发生的各项费用，确认为业务活动费用。（2）事业单位是各级政府利用国有资产举办的为社会提供公益服务的社会组织，其主要职能是开展专业业务活动及其辅助活动。专业业务活动是事业单位的主要业务事项，是事业单位为了实现其宗旨所开展的业务活动，如学校的教育活动、研究机构的、科研活动、医院的医疗服务活动等。辅助活动是与专业活动相关的，为专业业务提供支持的活动。事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用，确认为业务活动费用。根据业务活动的具体内容设置成本项目，即可进行业务成本核算。14.什么是单位管理费用，其包括哪些内容？单位管理费用是事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。单位管理费用的内容包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧与摊销等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。15.什么是政府单位的资产，资产包括哪些类别？资产是指政府单位过去的经济业务或者事项形成的，由政府单位控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。政府单位的资产按照流动性，可以分为流动资产、非流动资产和和受托代理资产。（1）流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者变现的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、在途物品、库存物品、加工物品、待摊费用等。（2）非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期股权投资、长期债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、研发支出、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房、长期待摊费用等。（3）受托代理资产是指政府单位接受委托方的委托代为管理的各项资产。与流动资产、非流动资产不同，受托代理资产并非是政府单位自身使用的资产。16.什么是零余额账户用款额度与财政应返还额度？（1）零余额账户用款额度是在国库集中收付制度下，财政部门授权行政事业单位使用的用款额度。（2）财政应返还额度是指政府单位年终注销的、需要在次年恢复的年度未实现支付的用款额度。17.事业单位如何计提应收账款的坏账准备？事业单位对可能发生的坏账损失，采用备抵法核算。单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。对于收回后应当上缴财政的应收账款产生的坏账，不计提坏账准备，确认坏账时直接核销。事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备18.政府单位计提固定资产折旧的时点是如何规定的？固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。19.什么是政府单位的负债，负债包括哪些类别？负债是指政府单位过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。政府单位的负债按照流动性，分为流动负债、非流动负债和受托代理负债。（1）流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款、其他应付款、预提费用等。（2）非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、预计负债等。（3）受托代理负债是政府单位接受委托取得受托代理资产时形成的负债。20.什么是应缴财政款，其包括哪些内容？应缴财政款是政府单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。（1）应缴国库款是指单位在业务活动中按规定取得的应缴入国库的预算款项（应缴税费除外）。应缴国库款的内容主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政事业性收费、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、处置资产取得的应上缴财政的处置净收入，以及按照预算管理规定应上缴预算的其他款项。（2）应缴财政专户款是指事业单位按规定收取的应上缴财政专户的各种款项。目前纳入财政专户管理的收费主要是教育收费。21.政府单位设置了哪些净资产类会计科目？政府单位设置了三类净资产类会计科目。（1）盈余类净资产，反映政府单位盈余的本期形成、分配情况和历年滚存的累计，包括“本期盈余”、“本年盈余分配”、“无偿调拨净资产”和“累计盈余”四个会计科目。（2）调整类净资产，反映政府单位以前年度盈余的调整情况和长期股权投资的权益变动情况，包括“以前年度盈余调整”和“权益法调整”两个会计科目。其中，“权益法调整”是事业单位设置的会计科目。（3）基金类净资产，反映事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的基金，设置“专用基金”一个会计科目。行政单位不设置此会计科目。22.什么是财务报表，财务报表包括哪些内容？财务报表是政府单位以财务会计核算生成的数据为基础编制的，以表格为主要形式概括反映单位特定时点的财务状况和一定期间的运行情况的书面文件。根据会计制度的规定，政府单位的财务报表由会计报表及其附注构成。（1）会计报表是政府单位会计根据财务会计账簿数据编制的，反映单位财务状况、运行情况等信息的表格。政府单位会计报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。单位可根据实际情况，自行选择是否编制现金流量表。.（2）报表附注是对会计报表中列示项目的文字描述，提供进一步的明细资料，以及对未在会计报表中列示项目的说明。23.报表附注的内容是有哪些？根据会计制度的规定，凡对报表使用者的决策有重要影响的会计信息，单位均应当充分披露。报表附注主要包括下列内容：（1）单位的基本情况（2）会计报表编制基础（3）遵循政府会计准则、制度的声明（4）重要会计政策和会计估计（5）会计报表重要项目说明（6）本年盈余与预算结余的差异情况说明（7）其他重要事项说明第五章政府单位会计（下）1.什么是预算收入，预算收入的确认条件有哪些？预算收入是政府单位在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入的确认需要同时具备两个条件：一是预算收入的资金应当是纳入单位预算管理的资金，没有纳入单位预算的现金流入不得确认为预算收入。单位取得的应缴款项、应付款项和暂存款项等，尽管取得了现金流入，但没有纳入单位的预算，应当确认为负债。二是预算收入应当是实际取得的现金流入，没有实际流入单位的预算资金不得确认为预算收入。2.什么是基本支出拨款与项目支出拨款？政府单位的同级财政拨款预算收入需要区分基本支出拨款与项目支出拨款。其中，基本支出拨款需要区分人员经费拨款和日常公用经费拨款，项目经费拨款需要明确具体拨款项目。（1）基本支出拨款是政府单位用于维持正常运行和完成日常工作任务所需要的经费拨款。基本支出拨款又可进一步划分为人员经费拨款和日常公用经费拨款。人员经费拨款是指用于政府单位人员方面开支的经费拨款，日常公用经费拨款是指用于政府单位日常公务活动开支的经费拨款。基本支出拨款由财政部门根据相应的标准核定，实行财政定额拨款。（2）项目支出拨款是政府单位在基本经费拨款以外完成特定任务所需要的经费拨款，包括专项业务费、专项会议费、专项修缮费、专项设备购置费等。项目支出拨款要求按项目的不同分类管理、分项核算，保证专款专用。项目支出拨款由财政部门根据具体情况的不同分项核定，实行财政定项拨款。3.如何设置“财政拨款预算收入”科目的明细科目？政府单位设置“财政拨款预算收入”科目，核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。本科目应当按照部门预算管理和政府收支分类的要求设置明细科目。（1）设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算，或设置功能分类辅助账；（2）在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算；（3）有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。4.如何确认未采用财政专户返还方式管理的事业预算收入？财政专户返还管理方式下，事业单位取得的各项事业性收费需要上缴财政资金专户，使用时由财政专户返还。收取、上缴事业收费不需要预算会计核算，只在财务会计中记录。采用财政专户返还方式管理的事业预算收入，在收到从财政专户返还的款项时确认。收到从财政专户返还的事业预算收入时，按照实际收到的返还金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。5.什么是预算支出？预算支出包括哪些内容？预算支出是指政府单位在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。按照预算支出的性质划分，预算支出分为业：（1）业务活动支出是政府单位在履职或业务活动中发生的预算支出，包括行政单位的行政支出，事业单位的事业支出和经营支出。（2）补助与上缴支出是事业单位因补助所属单位、上缴上级单位款项而发生的预算支出，包括对附属单位补助支出和上缴上级支出。（3）投资与偿债支出是事业单位因对外投资、偿还债务本金而发生的预算支出，包括投资支出和债务还本支出。（4）其他支出是政府单位发生的除上述支出外的各项支出。6.按资金的性质划分，预算支出有哪些种类？按资金的性质划分，预算支出分为财政拨款支出和非财政拨款支出。（1）财政拨款支出是政府单位使用财政部门拨入的款项安排的预算支出。财政部门拨入的款项，是财政部门根据预算安排通过国库拨入单位的纳入预算管理的资金，包括一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等。（2）非财政拨款支出是政府单位使用除财政拨款以外的款项安排的预算支出。除财政拨款资金外，政府单位还可以取得事业预算收入、经营预算收入、债务预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等非财政拨款资金，使用这些资金安排的支出为非财政补助支出。按资金的使用要求不同，非财政补助支出分为非财政专项资金支出和其他资金支出。7.如何设置“行政支出”、“事业支出”科目的明细科目？“行政支出”、“事业支出”科目的明细科目设置的要求如下：（1）按照资金性质分别“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”进行明细核算；（2）按照部门预算管理的要求分别“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算，或设置功能分类辅助账；（3）“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，或设置经济分类辅助账，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算；（4）有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算；（5）对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。8.什么是预算结余，如何计算本年预算结余和年末预算结余？预算结余是指政府单位预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余的确认依赖于预算收入和预算支出的确认，预算结余的金额取决预算收入和预算支出的计量结果。预算结余包括本年预算结余以及历年滚存的预算结余，本年预算结余是本年度预算收入扣除预算支出后的资金余额，历年滚存的预算结余是历年累计的预算结余与本年预算结余的合计。基本关系式如下：本年预算结余=本年预算收入—本年预算支出年末预算结余=年初预算结余+本年预算结余9.什么是结转资金和结余资金？按照资金的后续使用要求的不同，预算结余资金分为结转资金和结余资金。（1）结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。（2）结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。10.什么是资金结存，资金结存包括哪些内容？资金结存反映政府单位纳入部门预算管理资金的变动情况及其所对应的资金形态。资金结存主要包括零余额账户用款额度、货币资金和财政应返还额度。零余额账户用款额度是以用款额度形态存在的资金，由财政部门根据预算安排和用款计划下达到代理银行；货币资金是以货币形态存在的资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金；财政应返还额度是单位可以使用的以前年度的财政拨款用款额度，包括财政应返还直接额度和财政应返还授权额度。11.如何设置设置“财政拨款结转”科目的明细科目？政府单位设置“财政拨款结转”科目，核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。本科目应当按以下要求设置明细科目。（1）按照财政拨款结转资金的变动原因，设置三类明细科目。第1类：设置“本年收支结转”、“累计结转”明细科目，核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额，以及滚存的财政拨款结转资金；第2类：设置“年初余额调整”明细科目，核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额；第3类设置“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”、“单位内部调剂”明细科目，核算因发生资金调拨、调剂等原因，需要调整财政拨款结转的金额。（2）按照部门预算管理的要求，设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算，或设置功能分类辅助账。（3）有两种或两种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。12.什么是预算会计报表，预算会计报表包括哪些内容？算会计报表是政府单位以预算会计核算生成的数据为基础编制的，以表格形式概括反映政府单位年度预算执行情况和结果的书面文件。根据政府会计制度，政府单位的预算会计报表由预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表三张报表构成。13.什么是预算收入支出表，其编报项目有哪些？预算收入支出表是反映政府单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算收支差额情况的会计报表。预算收入支出表由表首标题、编报项目、栏目及金额组成。（1）预算收入支出表首标题包括报表名称、编号（会政预01表）、编制单位、编报年度和金额单位等内容。（2）预算收入支出表的编报项目包括本年预算收入、本年预算支出和本年预算收支差额。（3）预算收入支出表由“本年数”和“上年数”两栏组成。14.什么是平行记账方法，哪些业务或事项需要平行记账？平行记账方法是指在一个会计信息系统中，同时进行财务会计和预算会计两项核算，对于涉及财务会计和预算会计的业务或事项，同时进行平行记录。在平行记账方法下，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算或预算会计核算。应用平行记账方法的业务或事项，需要同时满足两个基本条件：（1）现金收支是平行记账的必要条件，单位对于发生的现金收支业务或事项，不但要在财务会计中核算，可能还需要在预算会计中核算。（2）纳入单位预算管理，并非所有的现金收支业务或事项均需要进行平行记账，只有纳入单位预算管理的现金收支业务或事项才需要进行平行记账。15.政府单位会计报告包括哪些内容？根据《政府会计准则——基本准则》，政府会计既要为单位的经济与财务管理服务，也要为预算管理服务，应当构建包括财务会计和预算会计的“双功能”的政府会计体系，财务会计与预算会计适度分离并相互衔接。因此，政府单位会计采用“双报告”模式，同时编制财务报告和决算报告。16.什么是部门财务报告，部门财务报告由哪些内容组成？部门财务报告是指政府部门（单位）编制的，反映政府部门（单位）财务状况、运行情况等信息的总结性文件。部门财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，通常由部门财务报表和部门财务分析组成。（1）部门财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表是以表格形式反映政府部门的财务状况和运行情况，内容包括资产负债表和收入费用表。报表附注是对会计报表做进一步解释说明。（2）部门财务分析是以部门财务报表及其他相关资料为依据，采用一系列专门的技术和方法，对部门的资产负债状况、运行情况进行剖析与评价的过程，反映部门加强财务管理的主要措施和取得的成效。17.什么是部门决算报告，部门决算报告由哪些内容组成？部门决算报告是指政府部门（单位）编制的，反映政府部门（单位）年度预算收支执行结果的总结性文件。部门决算报告包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料，通常由部门决算报表和部门决算说明与分析组成。（1）部门决算报表是以表格形式反映的各政府部门、单位年度预算执行情况的信息，由收入支出决算总表、财政拨款收入支出决算总表、收入支出决算表、收入决算表、支出决算表等一系列决算表和附表组成。（2）部门决算说明是以文字形式对部门决算报表的基础数据所做的说明，包括部门基本情况、数据审核情况、年度主要收支指标增减变动情况以及因重大事项或特殊事项影响决算数据的情况说明等。第七章民间非营利组织会计1.如何界定民间非营利组织?民间非营利组织是指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。民间非营利组织应当同时具备以下三个特征。（1）该组织不以营利为宗旨和目的。（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。（3）资源提供者不享有该组织的所有权。2.民间非营利组织的会计目标是什么？《民间非营利组织会计制度》规定，“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。”民间非营利组织会计侧重为外部信息使用者服务，提供反映受托责任履行情况的会计信息。3.民间非营利组织会计的确认与计量方法是什么？民间非营利组织会计以外部信息使用者为主要服务对象，需要反映其受托责任履行情况，对非营利组织的运营业绩进行评价与考核。所以，民间非营利组织会计要求以权责发生制为确认基础。民间非营利组织会计在以历史成本为主要计量属性的基础上，较多地引入了历史成本以外的计量属性（包括重置成本、可变现净值、现值和公允价值等），以反映资产的现时价值。4.民间非营利组织会计的收入包括哪些内容?应当如何进行分类?（1）民间非营利组织的收入包括捐赠收入、政府补助收入、提供服务收入、会费收入、商品销售收入、投资收益和其他收入。是指除上述主要业务活动收入以外的其他收入。（2）民间非营利组织会计的收入应当按交易性质不同，区分为交换交易收入和非交换交易收入。交换交易收入是交换交易所形成的收入，非交换交易收入是非交换交易所形成的收入。（3）民间非营利组织的收入应当按是否存在限定区分为限定性收入和非限定性收入。限定性收入是存在一定限制条件的收入，如果资产提供者或法律法规对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，此项收入为限定性收入。非限定性收入是不存在任何限制条件的收入，如果资产提供者或法律法规对资产的使用没有设置任何限制，此项收入为非限定性收入。5.民间非营利组织的非交换交易收入应当如何确认?非交换交易收入的确认首先需要符合收入的定义，同时满足非交换交易收入的确认条件。非交换交易收入应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；（2）交易能够引起净资产的增加；（3）收入的金额能够可靠地计量。6.民间非营利组织的商品销售收入应当如何确认?民间非营利组织应当在其收入满足了规定的收入确认条件时确认其商品销售收入，按实际收到或应当收到的金额计量。商品销售收入应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。7.民间非营利组织的提供服务收入应当如何确认？民间非营利组织应当在收入满足规定的确认条件时确认提供服务收入，按实际收到或应当收到的金额计量。对于因交换交易所形成的提供劳务收入，应当按以下规定予以确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；（2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。8.民间非营利组织的费用包括哪些内容？民间非营利组织会计的费用按功能分类，划分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其