纳税会计与纳税申报实训操作（第三版）参考答案

《纳税会计与纳税申报实训操作》参考答案项目一工商企业增值税会计核算与纳税申报实训实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】缴纳上月税费（1）缴纳上月增值税借：应交税费——未交增值税57000.00贷：银行存款57000.00（2）缴纳上月城建税和教育费附加借：应交税费——应交城建税3990.00——应交教育费附加1710.00贷：银行存款5700.00【业务2】购进原材料（1）开出银行汇票借：其他货币资金590000.00贷：银行存款590000.00（2）购入材料借：材料采购——电路板500000.00应交税费——应交增值税（进项税）80000.00贷：其他货币资金580000.00（3）支付材料运费借：材料采购——电路板5000.00应交税费——应交增值税（进项税）500.00贷：银行存款5500.00（4）代付行转回余款借：银行存款10000.00贷：其他货币资金10000.00►采购成本结转账务处理略【业务3】购置生产性固定资产（1）开出银行汇票借：其他货币资金380000.00贷：银行存款380000.00（2）购入固定资产借：固定资产——检测设备324400.00应交税费——应交增值税（进项税）51904.00贷：其他货币资金376304.00（3）现金支付运费借：固定资产——检测设备2000.00应交税费——应交增值税（进项税）200.00贷：库存现金2200.00（4）代付行转回余款借：银行存款3696.00贷：其他货币资金3696.00【业务4】销售冰箱等借：银行存款696000.00贷：主营业务收入600000.00应交税费——应交增值税（销项税）96000.00►销售成本结转略【业务5】自用及销售产品（1）办公室换装电视、空调*不属于增值税视同销售，不需计算销项税借：固定资产6500.00贷：库存商品6500.00（2）销售空调借：银行存款111360.00贷：主营业务收入96000.00应交税费——应交增值税（销项税）15360.00►销售成本结转略【业务6】赠送与低价销售产品（1）捐赠电风扇销项税=220÷（1+16%）×10×16%=1896.55×16%=303.45借：营业外支出1803.45贷：库存产品1500.00应交税费——应交增值税（销项税）303.45（2）低价销售电视*售价明显偏低，且无正当理由，应按同类产品售价计算增值税销项税=5000×16%=800借：银行存款3480.00营业外支出320.00贷：主营业务收入3000.00应交税费——应交增值税（销项税）800.00►销售成本结转略●提示：实际工作中很多会计对赠送业务不做收入处理，直接贷记“库存商品”账户，在此情况下，月末计算所得税时，要注意纳税调整，否则就有涉税风险。【业务7】出售旧固定资产（1）结转固定资产成本借：固定资产清理——喷漆机12000.00累计折旧38000.00贷：固定资产——喷漆机50000.00（2）收取出售款项*出售2009年1月1日之前购入的固定资产，按简易征收法，3%减按2%征收增值税。借：银行存款10000.00贷：固定资产清理——喷漆机9805.83应交税费——应交增值税（简易征收）194.17（3）结转损益借：营业外支出2194.17贷：固定资产清理——喷漆机2194.17【业务8】出售固定资产（1）结转固定资产成本借：固定资产清理——质检机78000.00累计折旧22000.00贷：固定资产——质检机100000.00（2）收取出售款项*出售2009年1月1日后购入的固定资产，按购进扣税法，16%税率计算销项税借：银行存款92800.00贷：固定资产清理——质检机80000.00应交税费——应交增值税（销项税）12800.00（3）结转损益借：固定资产清理——质检机2000.00贷：营业外收入2000.00【业务9】原材料及产品被盗（1）原材料被盗应转出的进项税=100000×16%+1000×10%=16100（元）借：营业外支出117100.00贷：原材料——铝板101000.00应交税费——应交增值税（进项税转出）16100.00（2）产品被盗应转出的进项税=3000×60%×16%=1800×16%=288（元）借：营业外支出3288.00贷：库存商品——风扇3000.00应交税费——应交增值税（进项税转出）288.00【业务10】以物换物（1）换入钢材、换出空调借：材料采购——特种钢材34000.00应交税费——应交增值税（进项税）5440.00贷：主营业务收入32000.00应交税费——应交增值税（销项税）5120.00应付账款——亚东钢材2320.00（2）支付差价款借：应付账款2320.00贷：银行存款2320.00（3）支付运费借：材料采购——特种钢材1000.00应交税费——应交增值税（进项税）100.00贷：银行存款1100.00►采购成本结转账务处理略►销售成本结转略

实训二商贸企业增值税会计核算与纳税申报*关于农产品的税率与扣除率一、销售农产品销售自产的初级农产品：免税销售非自产初级农产品：（1）一般纳税人：开具专用发票，10%（2）小规模纳税人：可申请税务局代开专用发票，3%3.销售非初级农产品（1）一般纳税人：开具专用发票，10%（2）小规模纳税人：可申请税务局代开专用发票，3%二、购入农产品1.购入农产品，取得专用发票：按发票上列明的税额抵扣2.购入免税农产品，取得农产品收购或销售发票：（1）一般情况：购入时，按农产品买价×10%扣除率，进行进项税抵扣（2）购入后用于生产销售/委托加工税率16%货物：领用时，按农产品买价×2%扣除率，加计抵扣【业务1】收购农产品（1）提取现金借：库存现金84000.00贷：银行存款84000.00（2）收购山楂借：商品采购——山楂75600.00应交税费——应交增值税（进项税）8400.00贷：库存现金84000.00►采购成本结转账务处理略【业务2】购进原材料（1）开出商业汇票借：其他货币资金317000.00贷：银行存款317000.00（2）购入原料借：商品采购——大米200000.00——大豆80000.00应交税费——应交增值税（进项税）28000.00贷：其他货币资金308000.00（3）支付原料运费按原料重量单位分配运费：大米运费=5000÷60000×50000=4166.67大豆运费=5000-4166.67=833.33借：商品采购——大米4166.67——大豆833.33应交税费——应交增值税（进项税）500.00贷：其他货币资金5500.00（4）收到结余款项借：银行存款3500.00贷：其他货币资金3500.00►采购成本结转账务处理略【业务3】销售商品借：银行存款522000.00贷：主营业务收入450000.00应交税费——应交增值税（销项税）72000.00►销售成本结转账务处理略【业务4】外购货物分给职工作福利（1）外购面粉免费分给职工*外购货物对内用于个人消费，不是增值税视同销售，未形成销项税，需做进项税转出应转出进项税=1000×4×10%=4000×10%=400借：应付职工薪酬4400.00贷：库存商品4000.00应交税费——应交增值税（进项税转出）400.00►成本结转账务处理略●该笔业务，会计上不确认收入，但企业所得税上应按买价确认收入，月末填报所得税附表收入明细表时，应注意调整视同销售收入和视同销售成本。（2）低价销售植物油给职工销项税=100×58×16%=5800×16%=928借：银行存款3000.00应付职工薪酬928.00贷：主营业务收入3000.00应交税费——应交增值税（进项税转出）928.00借：主营业务成本4500.00贷：库存商品——植物油4500.00【业务5】销售外购商品借：银行存款484000.00贷：主营业务收入440000.00应交税费——应交增值税（销项税）44000.00►销售成本结转账务处理略【业务6】支付委托加工费用借：委托加工物资——炒货3000.00应交税费——应交增值税（进项税）480.00贷：银行存款3510.00【业务7】销货退回（1）开出出银行汇票借：其他货币资金18000.00贷：银行存款18000.00（2）支付退货款借：主营业务收入16000.00应交税费——应交增值税（销项税）1600.00贷：其他货币资金17600.00（3）收到汇出余款借：银行存款400.00贷：其他货币资金400.00►收到所退商品的账务处理略【业务8】外购商品抵偿债务借：应付账款20000.00贷：主营业务收入17400.00应交税费——应交增值税（销项税）1740.00营业外收入860.00【业务9】存货盘点损失应转出的进项税=18000÷（1-10%）×10%=20000×10%=2000借：待处理财产损益20000.00贷：库存商品18000.00应交税费——应交增值税（进项税转出）2000.00【业务10】展销品尝赠送*增值税视同销售，需计算销项税销项税=100×50×16%+100×100×16%+58×100×10%5000×16%+10000×16%+5800×10%=800+1600+580=2980借：销售费用15980.00贷：主营业务收入13000.00应交税费——应交增值税（销项税）2980.00

项目二建筑与房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报实训实训一房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】支付土地出让金借：开发成本20100000.00贷：银行存款20100000.00*受让土地使用权应缴纳的契税，也应借记开发成本【业务2】支付工程设计等费用（合计6162000元）①借：开发成本132000.00贷：银行存款132000.00②借：开发成本6030000.00贷：银行存款6030000.00【业务3】支付建筑工程款（合计43000000元）①借：开发成本10000000.00应交税费——应交增值税（进）1000000.00贷：银行存款11000000.00②借：开发成本10000000.00应交税费——应交增值税（进）1000000.00贷：银行存款11000000.00③借：开发成本10000000.00应交税费——应交增值税（进）1000000.00贷：银行存款11000000.00④借：开发成本13000000.00应交税费——应交增值税（进）1300000.00贷：银行存款14300000.00【业务4】支付质监费、垃圾处置费等（合计760000元）①借：开发成本176000.00贷：银行存款176000.00②借：开发成本24000.00贷：银行存款24000.00③借：开发成本560000.00贷：银行存款560000.00【业务5】销售房屋*房地产公司预售商品房，在收到售房款时，需按3%的预征率预缴增值税。①预售住宅借：银行存款14256000.00贷：预收账款14256000.00预缴增值税=14256000÷（1+10%）×3%=12960000×3%=388800借：应交税费——预缴增值税388800.00贷：应交税费——未交增值税388800.00*下月初缴税时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款②预售住宅借：银行存款42768000.00贷：预收账款42768000.00预缴增值税=42768000.00÷（1+10%）×3%=38880000×3%=1166400借：应交税费——预缴增值税1166400.00贷：应交税费——未交增值税1166400.00③预售住宅借：银行存款23760000.00贷：预收账款23760000.00预缴增值税=23760000.00÷（1+10%）×3%=21600000×3%=648000借：应交税费——预缴增值税648000.00贷：应交税费——未交增值税648000.00④预售住宅借：银行存款57024000.00贷：预收账款57024000.00预缴增值税=57024000.00÷（1+10%）×3%=51840000×3%=1555200借：应交税费——预缴增值税1555200.00贷：应交税费——未交增值税1555200.00*预收售房款时，应通过“预收账款”账户核算，工程完工交付房屋时再结转“主营业务收入”，同时结转“主营业务成本”。【业务6】结转水木清华项目间接费用借：开发成本763000.00应交税费——应交增值税（进项税）31500.00贷：银行存款794500.00【业务7】结转水木清华项目期间费用①借：财务费用632000.00贷：银行存款632000.00*根据现行营改增规定，借款利息的进项税额前还不能抵扣。②借：管理费用540000.00应交税费——应交增值税（进项税）32000.00贷：银行存款572000.00③借：销售费用1100000.00应交税费——应交增值税（进项税）48000.00贷：银行存款1148000.00【业务8】结转开发产品销售收入、计算增值税应税销售额、销项税*房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额应税销售额=（全部价款+价外费用-配比扣除的土地价款）÷（1+10%）×10%①结转销售收入预收账款=14256000+42768000+23760000+57024000=137808000不含税销售收入=137808000÷（1+10%）=125280000销项税额=125280000×10%=12528000借：预收账款137808000.00贷：主营业务收入125280000.00应交税费——应交增值税（销项税）12528000.00②结转支付土地价款可抵减得销项税额可抵减销项税额=20000000÷（1+10%）×10%=18181818.18×10%=1818181.82借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）1818181.82贷：主营业务成本1818181.82*其他主营业务成本结转分录略【业务9】增值税应纳税额计算，并进行相应的账务处理，登记涉税账户①增值税进项税=1000000＋1000000＋1000000＋1300000＋31500＋32000＋48000=4411500（元）②已预缴增值税=388800＋1166400＋648000＋1555200=3758400（元）③应交增值税额=销项税-销项税额抵减-进项税=12528000-1818181.82-4848150=5861668.18（元）④应补交增值税=5861668.18-3758400=2103268.18（元）结转未交增值税、减销预缴增值税账务处理借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5861668.18贷：应交税费——未交增值税2103268.18——预缴增值税3758400.00【业务10】计提城建税和教育费附加，登记两税费涉税账户城建税=5861668.18×7%=410316.77（元）教育费附加=5861668.18×3%=175850.05（元）借：营业税金及附加586166.82贷：应交税费——应交城建税410316.77——应交教育费附加175850.05【业务11】计算土地增值税，并进行相应的账务处理①房地产开发产品销售收入=125280000（元）②土地使用权支付额=20000000＋100000=20100000（元）③房地产开发成本合计=6162000＋43000000＋760000+763000=50685000（元）④房地产开发费用=600000＋（20100000＋50685000）×5%=4139250（元）⑤加计扣除费用=（20100000＋50685000）×20%=14157000（元）⑥房地产转让税费=586166.82（元）⑦扣除项目金额合计=20100000＋50685000＋4139250＋14157000＋586166.82=89667416.82（元）⑧土地增值额=125280000－89667416.82=35612583.18（元）⑨土地增值率=35612583.18÷89776216.80×100%=39.72%适用税率30%，速算扣除系数为0⑩应纳土地增值税=35612583.18×30%-89216776.26×0%=10683774.95（元）计提土增值税应税账务处理借：税金及附加10683774.95贷：应交税费——应交土地增值税10683774.95

实训二建筑工程企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】收到工程结算款借：银行存款11000000.00贷：主营业务收入——工程结算收入10000000.00应交税费——应交增值税（销项税）1000000.00*预收账款①收取预收款：借：银行存款，贷：预收账款、应交税费——增值税（销项税）②工程结算时：借：预收账款，贷：主营业务收入。*单一业务的企业，可以将工程结算收入作为一级会计科目使用。【业务2】收取面门租金*已经全额开具了发票，因此应全部确认收入借：银行存款66000.00贷：主营业务收入——门面出租收入60000.00应交税费——应交增值税（销项税）6000.00【业务3】提供建筑工程服务①收取工程款借：银行存款5500000.00贷：主营业务收入——工程结算收入5000000.00应交税费——应交增值税（销项税）500000.00②收取工程款借：银行存款12100000.00贷：主营业务收入——工程结算收入11000000.00应交税费——应交增值税（销项税）1100000.00【业务4】购置固定资产借：固定资产2000000.00应交税费——应交增值税（进项税）320000.00贷：银行存款2320000.00【业务5】收取建筑设计服务费借：银行存款212000.00贷：主营业务收入——设计服务收入200000.00应交税费——应交增值税（销项税）12000.00【业务6】购入建筑模板借：工程物资350000.00应交税费——应交增值税（进项税）56000.00贷：银行存款406000.00【业务7】租用脚手架借：工程施工320000.00应交税费——应交增值税（进项税）51200.00贷：银行存款371200.00【业务8】分包转包工程①收取工程款借：银行存款11000000.00贷：主营业务收入——工程结算收入10000000.00应交税费——应交增值税（销项税）1000000.00②支付分包工程款借：工程施工5000000.00应交税费——应交增值税（进项税）500000.00贷：银行存款5500000.00【业务9】支付水电费①支付电费借：工程施工1000000.00应交税费——应交增值税（进项税）160000.00贷：银行存款1160000.00②支付水费借：工程施工5000000.00应交税费——应交增值税（进项税）500000.00贷：银行存款5500000.00

项目三服务企业增值税会计核算与纳税申报实训实训一综合服务企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】旅游部提供团体旅游服务*试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。①收取团体旅游费借：银行存款848000.00贷：主营业务收入——旅游业务收入800000.00应交税费——应交增值税（销项税）48000.00②开出银行汇票借：其他货币资金212000.00贷：银行存款212000.00③支付住宿费借：主营业务成本——旅游业务成本200000.00应交税费——应交增值税（销项税额抵减）12000.00贷：其他货币资金212000.00④支付车船费借：主营业务成本——旅游业务成本150000.00应交税费——应交增值税（销项税额抵减）15000.00贷：银行存款165000.00⑤支付餐饮费餐饮费销项税额抵减=50000÷（1+6%）×6%=47169.81×6%=2830.19借：主营业务成本——旅游业务成本47169.81应交税费——应交增值税（销项税额抵减）2830.19贷：库存现金50000.00【业务2】购买办公用品借：管理费用52000.00应交税费——应交增值税（进项税）8320.00贷：银行存款60320.00【业务3】歌舞厅缴款报账上半月缴款报账销项税=86000÷（1+6%）×6%=81132.08×6%=4867.92借：银行存款86000.00贷：主营业务收入——歌舞厅业务收入81132.08应交税费——应交增值税（销项税）4867.92下半月缴款报账销项税=71000÷（1+6%）×6%=66981.13×6%=4018.87借：银行存款71000.00贷：主营业务收入——歌舞厅业务收入66981.13应交税费——应交增值税（销项税）4018.87【业务4】酒店取得服务收入借：银行存款235200.00贷：主营业务收入——xx收入220000.00贷：应交税费——应交增值税（销项税）152000.00【业务5】宾馆购买水果可抵扣的进项税额=120000×10%=12000借：物资采购108000.00应交税费——应交增值税（进项税）12000.00贷：银行存款120000.00【业务6】旅游部提供出境旅游服务①收取旅游费借：银行存款742000.00贷：主营业务收入——旅游业务收入700000.00应交税费——应交增值税（销项税）42000.00②支付境外接待费借：主营业务成本——旅游业务成本500000.00应交税费——应交增值税（销项税额抵减）30000.00贷：银行存款530000.00【业务7】宾馆便民服务部销售商品增值税=16000÷（1+3%）×3%=466.02（元）借：银行存款16000.00贷：主营业务收入15533.98应交税费——应交增值税（简易征收）466.02【业务8】广告服务部提供广告服务①收取广告费借：银行存款318000.00贷：主营业务收入——广告业务收入300000.00应交税费——应交增值税（销项税）18000.00②支付广告制作费和发布费借：主营业务成本——广告业务成本200000.00应交税费——应交增值税（进项税）12000.00贷：银行存款212000.00

实训二交通运输企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】承接运输业务借：银行存款11000.00贷：主营业务收入10000.00应交税费——应交增值税（销项税）1000.00【业务2】提供包车服务借：银行存款33000.00贷：主营业务收入30000.00应交税费——应交增值税（销项税）3000.00【业务3】提供合作运输业务①收取运输费借：银行存款220000.00贷：主营业务收入200000.00应交税费——应交增值税（销项税）20000.00②支付合作运输费借：主营业务成本80000.00应交税费——应交增值税（进项税）8000.00贷：银行存款88000.00【业务4】提供停车洗车服务①取得服务收入借：库存现金5300.00贷：主营业务收入5000.00应交税费——应交增值税（销项税）300.00②缴存现金借：银行存款5300.00贷：库存现金5300.00【业务5】提供汽车修理服务借：银行存款69600.00贷：主营业务收入60000.00应交税费——应交增值税（销项税）9600.00【业务6】提供汽车租赁服务借：银行存款417600.00贷：主营业务收入360000.00应交税费——应交增值税（销项税）57600.00【业务7】购入汽油借：原材料50000.00应交税费——应交增值税（进项税）8000.00贷：银行存款58000.00【业务8】购入货车借：固定资产300000.00应交税费——应交增值税（进项税）48000.00贷：银行存款348000.00

项目四酒类及化妆品企业消费税会计核算与纳税申报实训实训一酒类产品企业消费税会计核算与纳税申报【业务1】销售啤酒、白酒①销售白酒、啤酒借：银行存款635760.00贷：主营业务收入536000.00应交税费——应交增值税（销项税）85760.00其他应付款——押金14000.00*结转产品成本分录略②免费品尝啤酒*增值税视同销售，应用同类产品售价作为应税销售额销项税额=2800×16%=448（元）借：销售费用2448.00贷：库存商品——A型啤酒2000.00应交税费——应交增值税（销项税）448.00③计提白酒包装物押金增值税、消费税（该笔账务处理，平时必须进行）增值税=8000÷（1+16%）×16%=6896.55×16%=1103.45（元）消费税=8000÷（1+16%）×20%=6896.55×20%=1379.31（元）借：销售费用1103.45贷：应交税费——应交增值税（销项税）1103.45借：税金及附加1379.31贷：应交税费——应交消费税1379.31④计提白酒、啤酒的消费税（该笔账务处理可于月末一次进行）A型啤酒出厂价=2800+300÷（1+16%）>3000元，税率250元A型啤酒消费税=（20+1）×250=5250（元）A型白酒消费税=480000×20%+2×2000×0.5=96000+2000=98000（元）消费税合计=5250+98000=103250（元）借：税金及附加103250.00贷：应交税费——应交消费税103250.00【业务2】销售白酒、酒精①销售白酒、酒精主营业务收入=322000＋24000÷（1＋16%）=322000＋20689.66=342689.66（元）销项税=51520+20689.66×16%=51520+3310.35=54830.35（元）借：银行存款397520.01贷：主营业务收入342689.66应交税费——应交增值税（销项税）54830.35*结转产品成本分录略计提消费税（酒精不征消费税）B型白酒消费税=[300000+24000÷（1+16%）]×20%+2000×0.5=320689.66×20%+2000×0.5=65137.93（元）借：税金及附加65137.93贷：应交税费——应交消费税65137.93【业务3】自产白酒抵偿债务自产白酒抵债借：应付账款——白水湖农场360000.00贷：主营业务收入300000.00应交税费——应交增值税（销项税）48000.00营业外收入12000.00*结转产品成本分录略②计提消费税*自产应税消费品对外抵债，应用同类产品最高售价计算消费税消费税=310000×20%+2000×0.5=63000（元）借：税金及附加63000.00贷：应交税费——应交消费税63000.00【业务4】自产白酒、啤酒自用自产白酒、啤酒发给职工A型啤酒应税销售额=5×2800=14000（元）C型白酒应税销售额=[80000×（1+10%）+400×0.5]÷（1-20%）=110250（元）销项税=（14000＋110250）×16%=124250×16%=19880.00（元）借：应付职工薪酬144130.00贷：主营业务收入124250.00应交税费——应交增值税（销项税）19880.00*结转产品成本分录略②自产啤酒招待客户A型啤酒应税销售额=0.5×2800=1400（元）销项税=1400×16%=224（元）借：管理费用——招待费1224.00贷：库存商品——A型啤酒1000.00应交税费——应交增值税（销项税）224.00③计提消费税A型啤酒消费税=5×250+0.5×250=1375（元）C型白酒消费税=110250×20%+400×0.5=22250（元）借：税金及附加23625.00贷：应交税费——应交消费税23625.00【业务5】销售B型啤酒①销售啤酒借：银行存款35420.00贷：主营业务收入27000.00其他业务收入1000.00应交税费——应交增值税（销项税）4420.00其他应付款——押金3000.00*结转产品成本分录略②计提啤酒消费税出厂价=2700+100+300÷（1+16%）=3058.62（元）>3000（元），税率250元B型啤酒消费税=10×250=2500（元）借：税金及附加2500.00贷：应交税费——应交消费税2500.00【业务6】门市部销售①门市部销售啤酒、白酒销项税=187200÷（1+16%）×16%=161379.31×16%=25820.69（元）借：银行存款187200.00贷：主营业务收入161379.31应交税费——应交增值税（销项税）25820.69*结转产品成本分录略②计提消费税B型啤酒消费税=2×（3200÷4000）×250=1.6×250=400（元）A型白酒消费税=[（120000+57600）÷（1+16%）]×20%+（800+320）×0.5=153103.45×20%+1120×0.5=31180.69（元）借：税金及附加31180.69贷：应交税费——应交消费税31180.69

实训二化妆品企业消费税会计核算与纳税申报【业务1】采购材料委托加工采购原材料借：原材料——A型香料200000.00应交税费——应交增值税（进项税）32000.00贷：银行存款232000.00②交付委托加工材料借：委托加工物资——香精200000.00贷：原材料——A型香料200000.00【业务2】支付加工费①开出银行汇票借：其他货币资金342000.00贷：银行存款342000.00②支付加工费借：委托加工物资——香精160000.00应交税费——应交增值税（进项税）25600.00贷：其他货币资金185600.00③支付加工环节消费税*委托加工香精收回后预计作为原料用于连续生产化妆品，其已纳消费税可以扣除，应冲减“应交税费——应交消费税”加工环节消费税=[（200000+160000）÷（1-15%）]×15%=423529.41×15%=63529.41（元）借：应交税费——应交消费税63529.41贷：其他货币资金63529.41④支付运费借：委托加工物资——香精2000.00应交税费——应交增值税（进项税）200.00贷：银行存款2200.00⑤收回委托加工物资加工的香精成本=原料200000+加工费160000+运输费2000=362000（元）借：原材料——香精362000.00贷：委托加工物资——香精362000.00⑥汇票余款返回余款=251000-187200-63529.41=270.59借：银行存款1870.59贷：其他货币资金1870.59【业务3】加工香精用于生产销售销售加工收回的香精借：银行存款139200.00贷：其他业务收入120000.00应交税费——应交增值税（销项税）19200.00*结转产品成本分录略②计提香精消费税每公斤香精加工环节计税价=423529.41÷100=4235.29（元）每公斤香精对外售价=6000（元），对外售价＞加工环节计税价，应征收消费税应纳消费税=120000×15%=18000（元）借：税金及附加18000.00贷：应交税费——应交消费税18000.00③生产领用香精借：生产成本289600.00贷：原材料——香精289600.00【业务4】对外销售产品销售化妆品借：银行存款2528800.00贷：主营业务收入2180000.00应交税费——应交增值税（销项税）348800.00*结转产品成本分录略②支付运输费借：销售费用1200.00应交税费——应交增值税（进项税）120.00贷：银行存款1320.00③计提消费税消费税=2180000×15%=327000（元）借：税金及附加327000.00贷：应交税费——应交消费税327000.00【业务5】查补税款①补记收入借：应收账款52200.00贷：以前年度损益调整45000.00应交税费——应交增值税（销项税）7200.00②计提偷漏税费借：以前年度损益调整8145.00贷：应交税费——应交消费税6750.00——应交城建税976.50——应交教育费附加418.50③结转以前年度损益借：以前年度损益调整36855.00贷：利润分配——未分配利润36855.00④缴纳偷漏国税及罚款借：应交税费——应交增值税7200.00——应交消费税6750.00营业外支出7044.75贷：银行存款20994.75⑤缴纳偷漏地税及罚款借：应交税费——应交城建税976.50——应交教育费附加418.50营业外支出704.47贷：银行存款2099.47【业务6】进口应税消费品缴纳进口关税借：材料采购——茉莉花香精49200.00贷：银行存款49200.00②缴纳进口增值税进口增值税计税价格=（492000+49200）÷（1-15%）=636705.88（元）进口增值税=636705.88×16%=101872.94借：应交税费——应交增值税（进项税）101872.94贷：银行存款101872.94③缴纳进口消费税进口消费税=636705.88×15%=95505.88借：材料采购——茉莉花香精95505.88贷：银行存款95505.88④支付进口材料款借：材料采购——茉莉花香精492000.00贷：银行存款492000.00结转采购成本采购成本=492000+49200+95505.88=636705.88借：原材料——茉莉花香精636705.88贷：材料采购——茉莉花香精636705.88⑥领用进口材料借：生产成本127341.20贷：原材料——茉莉花香精127341.20

项目五进出口企业涉税会计核算与纳税申报实训实训一生产企业进出口涉税会计核算与纳税申报【业务1】采购材料①开出银行汇票借：其他货币资金713000.00贷：银行存款713000.00②支付材料款借：材料采购——BX西服面料450000.00——特种服装面料150000.00应交税费——应交增值税（进项税）96000.00贷：其他货币资金696000.00③支付运输费*按面料数量分摊运费BX西服面料运费：2000×300÷400=1500特种服装面料运费：2000-1500=500借：材料采购——BX西服面料1500.00——特种服装面料500.00应交税费——应交增值税（进项税）200.00贷：其他货币资金2200.00④结转采购成本借：原材料——BX西服面料451500.00——特种服装面料150500.00贷：材料采购——BX西服面料451500.00——特种服装面料150500.00⑤收回汇票余款借：银行存款8780.00贷：其他货币资金8780.00【业务2】开出银行承兑汇票借：其他货币资金455000.00贷：银行存款455000.00*全额开出承兑汇票，如果不进行账务处理，则应登记备查簿。【业务3】进口材料①收到进口材料借：材料采购——AX纤维面料315000.00——AJ纯棉面料140000.00贷：应付外汇账款455000.00②支付进口关税借：材料采购——AX纤维面料31500.00——AJ纯棉面料14000.00贷：银行存款45500.00③支付进口增值税进口增值税完税价=455000+45500=500500（元）进口增值税=500500×16%=80080（元）借：应交税费——应交增值税（进项税）80080.00贷：银行存款80080.00►本例中直接缴纳进口税款，可不需计提增值税，直接进行完税的账务处理。【业务4】支付运输费①开出银行汇票借：其他货币资金3300.00贷：银行存款3300.00②支付运输费*按面料重量分摊运费借：材料采购——AX纤维面料1500.00——AJ纯棉面料1500.00应交税费——应交增值税（进项税）300.00贷：其他货币资金3300.00③结转采购成本AX纤维面料成本：315000+31500+1500=348000AJ纯棉面料成本：140000+14000+1500=155