建造合同收入与费用的核算

建造合同收入与费用的核算建造合同收入与费用的核算一、《建造合同》概述

二、合同收入

三、合同成本

四、合同收入与合同费用的确认

五、建造合同收入与费用的账务处理六、核算举例

一、《建造合同》概述（一）准则的制定背景（二）我国现行的行业会计制度相比较有哪些差异（三）建造合同的类型（四）关于合同分立与合同合并（五）建造合同结果的判定

Goon一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面作了较大改革。enter

准则与现行规定之间的主要区别是收入确认的时点和金额。《施工企业会计制度》是在承包方与发包方进行结算时，按结算额确认为合同收入，而本准则则区分不同的情况，进行不同的确认，在完工百分比法下，合同收入是按完工进度确认的，与实际结算的工程价款会有一定的差别。准则的规定更为符合权责发生制的要求，并遵守了谨慎原则。

建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。enter一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，建造合同准则规定了合同分立的条款，企业应按建造合同准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，建造合同准则规定了合同合并的条款，企业应按建造合同准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一拣房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。例如，某建造造承包商为承承包建造一个个冶炼厂而与与客户一揽子子签订了三项项建造合同，，这三项合同同分别是建造造一个选矿车车间、一个冶冶炼车间和一一个工业污水水处理系统。。根据合同规规定，这三个个工程将由该该建造承包商商同时施工，，并根据整个个项目的施工工进度办理价价款结算。enter按结果的确定定性，建造合合同结果分为为可以可靠估估计或不能可可靠估计。判定固定造价价合同的结果果能够可靠估估计的条件为为：（1）合同总收收入能够可靠靠的计量；（2）与合同相相关的经济利利益能够流入入企业；（3）在资产负负债表日合同同完工进度和和为完成合同同尚需发生的的成本能够可可靠地确定；；（4）为完成合同已已经发生的合合同成本能够够清楚的区分分和可靠地计计量，以便实实际合同成本本能够与以前前的预计成本本相比较。成本加成合同同的结果能够够可靠估计，，是指同时具具备以下2项条件：(1)与合同相关的的经济利益能能够流入企业业；(2)实际发生的合合同成本能够够清楚地区分分并且能够可可靠地计量。。enter二、合同收入入（一）合同收入的组组成内容（二）合同收收入的确认标标准goon合同总收入包包括以下内容容：1.合同的初始收收入2.合同因变更、、索赔、奖励励等形成的收收入enter1．合同初始收收入合同中标后，，建造承包商商与中标单位位双方签订的的合同中确定定的合同总金金额，扣除暂暂定金及其他他计入合同金金额但由发包包商掌握使用用的部分后作作为合同初始始收入部分。。2．合同变更收收入应在符合以下下条件时确认认：（1）客户能够认认可因变更而而增加的收入入；（2）收入能够可可靠地计量。。如果不同时具具备上述条件件，则不能确确认合同变更收入入。3．索赔收入确认条件为：：（1）根据谈判情情况，预计对对方能够同意意这项索赔；；（2）对方同意接接受的金额能能够可靠计量量。如果不同时具具备上述条件件，则不能确确认索赔款收收入。（3）一般程序为，，承包商提出出索赔报告（（或索赔意向向书），根据据具体情况由由发包商召集集有关单位（（如业主、监监理、设计等等单位）进行行协商，签订订会议纪要或或以其他方式式达成一致意意见，最终就就索赔金额在在相关文件中中确认，计入入合同总收入入。4．奖励款收入入确认的条件为为：（1）根据目前合合同完成情况况，足以判断断工程进度和和工程质量能能够达到或超超过既定的标标准；（2）奖励金额能能够可靠地计计量。如果不同时具具备上述条件件，则不能确确认。enter三、合同成本本（一）合同成成本的组成内内容（二）合同总总成本的计算算goon合同成本包括括从合同签订订开始至合同同完成止所发发生的、与执执行合同有关关的直接费用用和间接费用用。直接费用指为为完成合同所所发生的、可可以直接计入入合同成本核核算对象的各各项费用支出出。间接费用是企企业下属的施施工单位或生生产单位为组组织和管理施施工生产活动动所发生的费费用。enter合同总成本按按以下公式计计算预计合同总成成本＝实际已已经发生的工工程成本+预计将要发生生的合同成本本实际已经发生生的工程成本本：在工程施施工过程中，，及时对发生生的各项成本本费用进行账账务处理，合合理摊销、预预提各种费用用。预计将要发生生的合同成本本：承包商在在每个会计期期末，应当以以工程投标报报价为基础，，组织相关业业务部门测算算执行合同预预计将要发生生的合同成本本。enter四、合同收入入与合同费用用的确认（一）合同完完工进度的确确定（二）建造合合同能够可靠靠估计时的确确认原则（三）建造合合同的结果不不能可靠的估估计时的确认原则则（四）如果预预计总成本将将超过合同预预计总收入goon1．累计实际发发生的合同成成本占合同预预计总成本的的比例。这是是一种较常用用的确定完工工进度的方法法。合同完工进度度=（累计实际发发生的合同成成本÷合同预计总成成本）×100%例如：某建筑筑公司签订了了一项合同总总金额为1000万元的建造合合同，合同规规定的建设期期为三年。第第一年，实际际发生合同成成本300万元，年末预预计为完成合合同尚需发生生成本520万元；第二年年，实际发生生合同成本为为400万元，年末预预计为完成合合同尚需发生生成本150万元。根据资料，计计算合同完工工进度如下：：第一年合同完完工进度=300／（300＋520）×100％=37％第二年年合同同完工工进度度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％2．已完完工程程的合合同工工作量量占合合同预预计总总工作作量的的比例例。合同完完工进进度=已经完完成的的合同同工作作量÷合同预预计总总工作作量×100%某路桥桥工程程公司司签订订了修修建一一条100公里公公路的的一项项建造造合同同，合合同规规定的的总金金额为为8000万元，，工期期为三三年。。该公公司第第一年年修建建了30公里，，第二二年修修建了了40公里。。根据上上述资资料，，计算算合同同完工工进度度如下下：第一年年合同同完工工进度度＝（（30/100）×100％＝30％第二年年合同同完工工进度度＝（（30＋40）/100×100％＝70％适用于于合同同工作作量容容易确确定的的建造造合同同，例例如道道路工工程、、土石石方工工程、、砌筑筑工程程等。。3．已完完合同同工作作的测测量。。该方方法是是在无无法根根据上上述两两种方方法确确定合合同完完工进进度时时所采采用的的一种种特殊殊测量量方法法，适适用于于一些些特殊殊的建建造合合同，，如水水下施施工工工程等等，须须由专专业人人员现现场进进行科科学测测定。。例如，，某建建筑公公司承承建一一项水水下作作业工工程，，在资资产负负债表表日，，经专专业人人员现现场测测定，，已完完工作作量已已达合合同总总工作作量的的80％。则则该合合同的的完工工进度度为80％。enter企业会会计制制度规规定，，建造造合同同的结结果能能够可可靠估估计的的，应应采用用完工工百分分比法法确认认合同同收入入和合合同费费用。。当期应应确认认的合合同收收入=合同总总收入入×完工进进度-以前累累计已已确认认的收收入当期确确认的的毛利利=（合同同总收收入-合同预预计总总成本本）×完工进进度-以前累累计已已确认认的毛毛利当期确确认的的合同同费用用=当期确确认的的合同同收入入-当期确确认的的合同同毛利利例：某某建筑筑公司司签订订了一一项合合同总总金额额为1000万元的的固定定造价价合同同。合合同规规定的的工期期为三三年。。假定定经计计算第第一年年完工工进度度为30％，第第二年年完工工进度度已达达80％，经经测定定前两两年的的合同同预计计总成成本均均为800万元。。第三三年工工程全全部完完成，，累计计实际际发生生合同同成本本750万元。。根据上上述资资料计计算各各期确确认的的合同同收入入和费费用如如下：：第一年年确认认的合合同收收入＝＝1000××30％＝300（万元元）第一年确确认的合合同毛利利＝（1000－800）×30％＝60（万元））第一年确确认的合合同费用用＝300－60＝240（万元））其帐务处处理是：：借：主营营业务成成本2400000工程施工工--毛利600000贷：主营营业务收收入3000000（后面专专门讲账账务处理理）enter建造合同同的结果果不能可可靠的估估计，不不能采用用完工百百分比法法确认合合同收入入与合同同费用，，应分别别以下情情况进行行会计处处理：（1）合同同成本能能够收回回的，合合同收入入根据能能够收回回的实际际合同成成本加以以确认，，合同成成本在其其发生的的当期确确认为费费用，即即确认的的合同收收入等于于合同费费用；（2）合同同成本不不能收回回的，应应在发生生时立即即确认为为费用，，不确认认收入。。例如，某某建筑公公司与客客户签订订了一项项总金额额为100万元的建建造合同同。第一一年实际际发生工工程成本本40万元，双双方均能能履行合合同规定定的义务务。但建建筑公司司在年末末时对该该项工程程的完工工进度无无法可靠靠估计。。公司可将将当年发发生的成成本金额额同时确确认为当当年的收收入和费费用，当当年不确确认利润润。其账务处处理如下下：借：主营营业务成成本400000贷：主营营业务收收入400000假定该公公司当年年与客户户只办理理价款结结算15万元，由由于客户户出现财财务危机机，其余余款项可可能收不不回来。。该公司只只将15万元确认认为当年年的收入入，40万元应确确认为当当年的费费用。其其账务处处理如下下：借：主营营业务成成本400000贷：主营营业务收收入150000工程施工工--毛利250000enter如果预计计总成本本将超过过合同预预计总收收入，应应将预计计损失立立即确认认为当期期费用。。例如，某某建筑公公司签订订了一项项总金额额为100万元的固固定造价价合同，，最初预预计总成成本为90万元。第第一年实实际发生生成本63万元，年年末，预预计为完完成合同同尚需发发生成本本42万元。假假定该合合同的结结果能够够可靠地地估计。。该公司应应在年末末时进行行如下会会计处理理：第一年合合同完工工进度＝＝63/（63+42）×100％＝60％第一年确确认的合合同收入入＝合同同总收入入×60％＝100××60％＝60（万元））第一年确确认的合合同毛利利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（万元））第一年应应确认的的合同费费用＝收收入－毛毛利＝60－（－3）＝63（万元））第一年预预计的合合同损失失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（万元））其账务处处理为：：借：主营营业务成成本630000贷：主营营业务收收入600000工程施工工--毛利30000同时，借：管理理费用——合同预计计损失20000贷：存货货跌价准准备——预计损失失准备20000enter五、建造造合同收收入与费费用的账账务处理理（一）科科目设置置（二）账账务处理理goon1.设置"工程施工工"科目（建建筑安装装企业使使用）或"生产成本本"科目（船船舶等制制造企业业使用）），核算算实际发发生的合合同成本本和合同同毛利。。实际发发生的合合同成本本和确认认的合同同毛利记记入本科科目的借借方，确确认的合合同亏损损记入本本科目的的贷方，，合同完完成后，，本科目目与"工程结算算"科目对冲冲后结平平。2．设置"工程结算算"科目，核核算根据据合同完完工进度度已向客客户开出出工程价价款结算算账单办办理结算算的价款款。本科科目是"工程施工工"或"生产成本本"科目的备备抵科目目，已向向客户开开出工程程价款结结算账单单办理结结算的款款项记入入本科目目的贷方方，合同同完成后后，本科科目与"工程施工工"或"生产成本本"科目对冲冲后结平平。3．设置"应收账款款"科目，核核算应收收和实际际已收的的进度款款，预收收的备料料款也在在本科目目核算。。已向客客户开出出工程价价款结算算账单应应收的工工程进度度款记入入本科目目的借方方，预收收的备料料款和实实际收到到的工程程进度款款记入本本科目的的贷方。。4．设置"主营业务务收入"科目，核核算当期期确认的的合同收收入。当当期确认认的合同同收入记记入本科科目的贷贷方，期期末，将将本科目目的余额额全部转转入"本年利润润"科目，结结转后，，本科目目应无余余额。5．设置"主营业务务成本"科目，核核算当期期确认的的合同费费用。当当期确认认的合同同费用记记入本科科目的借借方，期期末，将将本科目目的余额额全部转转入"本年利润润"科目，结结转后，，本科目目应无余余额。6．设置"管理费用用——合同预计计损失"科目。核核算当期期确认的的合同预预计损失失。当期期确认的的合同预预计损失失，记入入本科目目的借方方，期末末，将本本科目的的余额全全部转入入"本年利润润"科目，结结转后，，本科目目应无余余额。7．设置“存货跌价价准备——预计损失失准备”科目，核核算建造造合同计计提的损损失准备备。在建建合同计计提的损损失准备备，记入入本科目目的贷方方，在建建合同完完工后，，应将本本科目的的余额调调整“管理费用用"科目。enter1．实际发发生合同同成本的的账务处处理借记“工工程施工工”科目目，贷记记“应付付工资””、“应应付福利利费”、、“原材材料”、、“银行行存款””、“机机械作业业”等科科目；发生的不不能区分分归属对对象的间间接费用用，发生生时借记记“制造造费用””科目，，贷记““应付付工资””、““原材料料”、““临时设设施摊销销”等科科目；在期末按按照系统统合理的的方法分分摊间接接费用计计入合同同成本，，借记““工程施施工”等等科目，，贷记““制造费费用”科科目。2．与业主主结算的的账务处处理借记“应应收账款款”、““预收账账款”等等科目目，贷记记“工程程结算””科目3．当期合合同收入入与合同同费用的的核算（（3）借：主营营业务成成本（当期确确认的合合同费用用）工程施工工—合同毛利利（当期确确认的毛毛利）贷：主营营业务收收入（当期应应确认的的合同收收入）借：主营营业务成成本（能够收收回的实实际合同同成本））贷：主营营业务收收入（能够收收回的实实际合同同成本））借：主营营业务成成本贷：工程程施工—合同毛利利4．合同预预计损失失的账务务处理当期应计计提的合合同预计计损失准准备=（预计总总合同总总成本-预计合同同总收入入）×（1-完工百分分比）-以前预计计损失准准备借：管理理费用—合同预计计损失贷：存货货跌价准准备—合同预计计损失准准备合同预计计损失减减少时，，作相反反分录。合同完工工确认合合同收入入费用时时，应转转销预计计损失准准备。5．工程结结算税金金及附加加的会计计处理借：主营营业务税税金及附附加贷：应交交税金—应交营业业税应交税金金—应交城市市维护建建设税其他应交交款—应交教育育费附加加实际交纳纳时：借：应交交税金—应交营业业税应交税金金—应交城市市维护建建设税其他应交交款—应交教育育费附加加贷：银行行存款应收账款款（如为发发包商代代扣代缴缴税费））6．工程竣竣工移交交时的会会计处理理工程完工工，办理理竣工资资料并移移交发包包商，应应将“工工程施工工”与““工程结结算”科科目的余余额冲销销，借：工工程结算算贷：工程程施工——合同成本本——合同毛利7．竣工后期期会计事项项处理借：营业费费用—移交工程保保修费贷：原材料料应付工资银行存款如与发包商商协商同意意由发包商商自行维修修，其维修修费用从扣扣留的工程程质量保证证金中抵扣扣，根据双双方协议及及审核签订订的维修结结算单借：营业费费用—移交工程保保修费贷：应收账账款—工程质量保保证金工程质量缺缺陷期满，，收到发包包商返回的的工程质量量保证金时时借：银行存存款贷：应收账账款—工程质量保保证金enter六、核算举举例例一施施工企业一一般核算例二合合同预计损损失与损失失准备的核核算例三综综合举例Theend例一：假定定某建筑公公司签订了了一项总金金额为9000000元的建造合合同，承建建一座桥梁梁。工程已已于1996年7月开工，预预计1998年10月完工。最最初，预计计工程总成成本为8000000元，到1997年底，预计计工程总成成本已为8100000元。建造该该项工程的的其他有关关资料如下下：1996年1997年1998年至目前为止止已发生的的成本200000058320008100000完成合同尚尚需发生成成本60000002268000－已结算工程程价款180000048000002400000实际收到价价款150000035000004000000（一）确定定各年的合合同完工进进度（请大家计计算）各年的完工工进度如下下表如示：：1996年1997年1998年合同金额900000090000009000000减合同预计计总成本：：到目前为止止已发生的的成本200000058320008100000完成合同尚尚需发生的的成本60000002268000－合同预计总总成本800000081000008100000预计总毛利利1000000900000900000完工进度25％72％100％（二）计量量确认各年年的收入、、费用和毛毛利（请大家按按年度计算算）年末累计以以前年年度确认本本年度确认认1996年收入（9000000×25％）22500002250000毛利利（（1000000××25％））250000250000费用用（（收收入入－－毛毛利利））20000002000000年末末累累计计以以前前年年度度确确认认本本年年度度确确认认1997年收入入（（9000000××72％））22500004230000=6480000毛利利（900000××72％））250000398000=648000费用用（（收收入入－－毛毛利利））20000003832000=5832000年末末累累计计以以前前年年度度确确认认本本年年度度确确认认1998年收入入900000064800002520000毛利利900000648000252000费用用（（收收入入－－毛毛利利））58320002268000=8100000（三三））编编制制有有关关会会计计分分录录，，并并在在会会计计报报表表中中披披露露有有关关信信息息（请请大大家家按按年年度度做做，，先先1996年））1、1996年的的会会计计分分录录如如下下：：（1）登登记记实实际际发发生生的的合合同同成成本本借：：工工程程施施工工2000000贷：：应应付付工工资资、、库库存存材材料料等等2000000（2）登登记记已已结结算算的的工工程程价价款款借：：应应收收账账款款1800000贷：：工工程程结结算算1800000（3）登登记记已已收收的的工工程程价价款款借：：银银行行存存款款1500000贷：：应应权权账账款款1500000（4）登记确认的的收入、费用用和毛利借：工程施工工--毛利250000主营业务成本本2000000贷：主营业务务收入22500001996年建造合同在在会计报表中中的披露：（1）在资产负债债表中披露下下列信息：①应收账款：根根据"应收账款"科目余额填列列。金额为300000元（1800000－1500000）。②已完工尚未结结算款：本项项目应在流动动资产类项目目中列示，反反映在建合同同已完工部分分但尚未办理理结算的价款款，根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的的差额填列，，金额为450000元（2250000－1800000）。（2）在利润表中中披露下列信信息：①主营业务收入入：根据"主营业务收入入"科目本年贷方方发生额填列列。金额为2250000元。②主营业务成本本：根据"主营业务成本本"科目本年借方方发生额填列列。金额为2000000元。（3）在会计报表表附注中披露露下列信息：：①确定合同完工工进度的方法法：本例合同同完工进度根根据累计实际际发生的合同同成本占合同同预计总成本本的比例确定定。②在建工程累计计已发生的成成本：根据"工程施工"科目的余额扣扣除毛利后的的余额填列。。金额为2000000元。③在建工程已结结算价款：反反映在建合同同累计已办理理结算的工程程价款，根据据"工程结算"科目的余额填填列。金额为为1800000元。④合同总金额：9000000元。1997年的会计分录录如下：（1）登记实际发发生的合同成成本借：工程施工工3832000贷：应付工资资、库存材料料等3832000（2）登记已结算算的工程价款款借：应收账款款4800000贷：工程结算算4800000（3）登记已收的的工程价款借：银行存款款3500000贷：应收账款款3500000（4）登记确认的的收入、费用用和毛利借：工程施工工--毛利398000主营业务成本本3832000贷：主营业务务收入42300001997年建造合同在在会计报表中中的披露：在资产负债表表中披露下列列信息：应收账款：金金额为1600000元。已结算尚未完完工款：本项项目应在流动动负债类项目目中列示，反反映在建合同同未完工部分分已经办理了了结算的价款款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的的差额填列，，金额为120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。在利润表和附附注中披露的的信息与1996年基本相同。。1998年的会计分录录如下：（1）登记实际发发生的合同成成本借：工程施工工2268000贷：应付工资资、库存材料料等2268000（2）登记已结算算的工程价款款借：应收账款款2400000贷：工程结算算2400000（3）登记已收的的工程价款借：银行存款款4000000贷：应收账款款4000000（4）登记确认的的收入、费用用和毛利借：工程施工工--毛利252000主营业务成本本2268000贷：主营业务务收入2520000工程完工时，，将"工程施工"科目的余额与与"工程结算"科目的余额对对冲借：工程结算算9000000贷：工程施工工--毛利900000工程施工—合同成本81000001998年建造合同在在会计报表中中的披露：由于该项工程程在1998年已经全部完完工，工程价价款已全部办办理了结算并并已收讫，因因此只需在利利润表中披露露当年确认的的收入和费用用即可。enter例二：某建筑筑公司签订了了一项总金额额为240万元的建造合合同，工期三三年。最初预预计总成本为为200万元，第一年年实际发生成成本130万元，年末预预计完成合同同尚需发生成成本130万元；第二年年实际发生成成本40万元，年末预预计完成合同同尚需发生成成本80万元；第三年年实际发生成成本100万元。假定该该合同的结果果能够可靠地地估计。请大家分年度度确认有关收收入、费用、、毛利及预计计损失。第一年年年末末：合同完完工进进度＝＝（累累计实实际发发生的的合同同成本本÷合同预预计总总成本本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%当期应应确认认的合合同收收入＝＝合同同总收收入×完工进进度－－累计计已确确认的的收入入＝240×50%－0＝120万元当期确确认的的毛利利＝（（合同同总收收入－－合同同预计计总成成本））×完工进进度－－累计计已确确认的的毛利利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10万元当期确确认的的合同同费用用＝当当期确确认的的合同同收入入－当当期确确认的的合同同毛利利＝120－（－－10）＝130万元当期应应确认认预计计损失失额＝＝［（（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10万元该公司司年末末确认认合同同收入入、合合同费费用和和合同同毛利利时做做如下下账务务处理理：借：主主营业业务成成本130贷：主主营业业务收收入120工程施施工—合同毛毛利10该公司司年末末计提提预计计损失失准备备做如如下账账务处处理：：借：管管理费费用—合同预预计损损失10贷：存存货跌跌价准准备—预计损损失准准备10第二年年年末末：合同完完工进进度＝＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%当期应应确认认的合合同收收入＝＝合同同总收收入×完工进进度－－累计计已确确认的的收入入＝240×68%－120＝43.2万元当期确确认的的毛利利＝（（合同同总收收入－－合同同预计计总成成本））×完工进进度－－累计计已确确认的的毛利利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－－10）＝3.2万元当期确确认的的合同同费用用＝当当期确确认的的合同同收入入－当当期确确认的的合同同毛利利＝43.2－3.2＝40万元当期应应确认认预计计损失失额＝＝［（（130＋40＋80）－240］×（１－－68%）－10＝－6.8万元该公司司年末末确认认合同同收入入、合合同费费用和和合同同毛利利时做做如下下账务务处理理：借：主主营业业务成成本40工程施施工—合同同毛毛利利3.2贷：：主主营营业业务务收收入入43.2该公公司司年年末末冲冲回回多多提提预预计计损损失失准准备备做做如如下下账账务务处处理理：：借：：存存货货跌跌价价准准备备—预计计损损失失准准备备6.8贷：：管管理理费费用用—合同同预预计计损损失失6.8第三三年年合合同同完完工工时时，，确确认认当当期期合合同同收收入入、、合合同同费费用用及及合合同同毛毛利利，，并并应应转转销销预预计计损损失失准准备备：：当期期确确认认的的合合同同收收入入＝＝合合同同总总收收入入－－累累计计已已确确认认的的收收入入＝＝240－（（120＋43.2）＝＝76.8万元元当期期确确认认的的毛毛利利＝＝合合同同总总收收入入－－合合同同总总成成本本－－累累计计已已确确认认的的毛毛利利＝＝240－（（130＋40＋100）－－（（－－10＋3.2）＝＝－－23.2万元元当期期确确认认的的合合同同费费用用＝＝当当年年确确认认的的合合同同收收入入－－当当年年确确认认的的毛毛利利＝76.8－（（－－23.2）＝＝100万元元借：：主主营营业业务务成成本本100贷：：工工程程施施工工―合同同毛毛利利23.2主营营业业务务收收入入76.8借：：存存货货跌跌价价准准备备―预计计损损失失准准备备3.2贷：：管管理理费费用用—合同同预预计计损损失失3.2enter例三三：：假假定定某某施施工工企企业业签签订订了了一一项项总总金金额额为为5800000元的的固固定定造造价价合合同同，，承承建建一一栋栋楼楼房房。。工工程程已已于于1996年2月开开工工，，预预计计1998年8月完工。。最初，，预计工工程总成成本为5500000元，到1997年底，由由于材料料价格涨涨价等因因素调整整了预计计总成本本，预计计工程总总成本已已为6000000元。该施施工企业业于1998年6月提前两两个月完完成了施施工合同同，工程程质量优优良，客客户同意意支付奖奖励款200000元。建造该栋楼房的其他有有关资料料如下：：1996年1997年1998年至目前为为止已发发生的成成本154000048000005950000完成合同同尚需发发生成本本39600001200000––已结算合合同价款款174000029600001300000实际收到到价款170000029000001400000（一）1996年的账务务处理及及信息披披露1、1996年账务处处理如下下：（1）登记发发生的合合同成本本借：工程程施工——合同成本本1540000贷：原材材料、应应付工资资、累计计折旧等等1540000（2）登记已已结算的的合同价价款借：应收收账款1740000贷：工程程结算1740000（3）登记实实际收到到的合同同价款借：银行行存款1700000贷：应收收账款1700000（4）计量确确认当年年的收入入和费用用，并登登记入账账1996年的完工工进度＝＝1540000/（1540000＋3960000）×100％＝28％1996年确认的的合同收收入＝5800000×28％＝1624000（元）1996年确认的的毛利＝＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元）1996年确认的的合同费费用＝1624000－84000＝1540000（元）借：工程程施工--毛利84000主营业务务成本1540000贷：主营营业务收收入16240001996年该项合合同的有有关信息息披露如如下：（1）在资产产负债表表中披露露下列信信息：①应收账款款：根据据"应收账款款"科目余额额填列。。金额为为40000元（1740000－1700000）。②已结算未未完工款款：本项项目应在在流动负负债类项项目中列列示，反反映在建建合同已已办理结结算但尚尚未完工工部分的的价款，，根据"工程结算算"科目余额额减"工程施工工"科目余额额后的差差额填列列，金额额为116000元（1740000－1540000－84000）。（2）在利润润表中披披露下列列信息：：①主营业务务收入：：根据"主营业务务收入"科目本年年贷方发发生额填填列。金金额为1624000元。②主营业务务成本：：根据"主营业务务成本"科目本年年借方发发生额填填列。金金额为1540000元。（3）在会计计报表附附注中披披露下列列信息：：①确定合同同完工进进度的方方法：本本例合同同完工进进度根据据累计实实际发生生的合同同成本占占合同预预计总成成本的比比例确定定。②在建工程程累计已已发生的的成本：：根据"工程施工工"科目的余余额扣除除毛利后后的余额额填列。。金额为为1540000元。③在建工程程已结算算价款：：反映在在建合同同累计已已办理结结算的工工程价款款，根据据"工程结算算"科目的余余额填列列。金额额为