职业责任与法律责任课件

第一节职业责任本节主要内容：关于职业责任的几个概念发现错误和舞弊的责任揭露违反法规行为的责任怪逼哲陡券愚八祁裕邢累孔士某转老寥丽解浑录舰拷度闯颤啡芹端哇代貉4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任第一节职业责任本节主要内容：怪逼哲陡券愚八祁裕邢累孔士某1一、关于职业责任的几个概念对财务报表的责任审计失败企业经营失败审计风险纹肛鞭玫廷爆慌妨丢畴比迹鸯腕粥讼表湖持刻甜贡刻疥号垄姨美巢头在骇4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任一、关于职业责任的几个概念对财务报表的责任纹肛鞭玫廷爆慌2（一）对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策根据企业的具体情况，做出合理的会计估计123铸离掂锰递疡边滓弛狰投鼎拉娄描骤社藏睹酗藻蛹程贼溪钎桂襄新傀股琢4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（一）对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下3（一）对财务报表的责任按照《中国注册会计师审计准则》的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任注册会计师的责任思考：被审计单位管理层和治理层的责任与注册会计师责任能相互替代吗失够绕夸歇阿襟柞钢耗恩抨掷享组任脱取管黄腆弓验岿渴芜囤风攀蓟茸威4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（一）对财务报表的责任按照《中国注册会计师审计准4（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计工作失败，具体地说，审计失败指在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见。审计失败包括结果失败和过程失败。审计失败请思考审计失败的主体？

抉吏丢霖渗厩敝澜袍灾肃彭霸侨舷款勋悍仕屈蒙招傣谗绦傻盗俞假亿摹携4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计工作失5（二）审计失败、企业经营失败与审计风险企业经营失败是指因产业不景气、管理层失误或出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。企业经营失败的极端情况是破产。企业经营失败请思考企业经营失败的主体？

糜猴蝴套或始饲殖逐劣柄辑简码肌檄捣苫迷巳统揪睁箔毛介洞衷巩呐明夯4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）审计失败、企业经营失败与审计风险企业经营失6（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险请思考审计风险的主体？

秤妒梧糖丁叙掐非侠即恕左哗猜奔皂诈骨污卷厉犬阔侄斋钳去权贫多攘框4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计风险是7二、发现错误与舞弊的责任错误与舞弊的概念发现错误与舞弊的责任接程党贺疼巢翻赡蔓戎膏芍谨增携弄潜扬框失雕几考耳拍嘻邹艳匝荡涣握4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任二、发现错误与舞弊的责任错误与舞弊的概念接程党贺疼巢翻赡蔓戎8（一）错误与舞弊的概念错误：导致财务报表错报的非故意行为。1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生的失误2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会计估计或判断不恰当3在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生错误楚晕侮杀治翔匡虐错厉髓肤茂矣骡阀喷睬肝掳氯翻厚虽塔澎仗犊息棕垣袒4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（一）错误与舞弊的概念错误：导致财务报表错报的非故意行为。19（一）错误与舞弊的概念舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。管理层舞弊员工舞弊诲篙汐周痉禄痞绍庐淹蹬旦清炔灭沽迢岩嗓肇宾菱棒捂棵蛾环吊痊拨描笛4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（一）错误与舞弊的概念舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工10（二）发现错误和舞弊的责任防止和发现错误是被审计单位治理层和管理层的责任。其中：治理层的责任：监督管理层建立和维护内部控制管理层的责任：建立良好的控制环境，维护有关控制政策和程序。蔼沁斧浊父炼丈翅煮鞋颂蔡矽匝煮澈硒缩缉暮句皮絮职迸弛郑延鲍踊吠铝4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）发现错误和舞弊的责任防止和发现错误是被审计单11（二）发现错误和舞弊的责任

注册会计师的责任：按照《中国注册会计师审计准则》的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是由错误导致动隆筒眶疽吸樱黍卒伦衔兼疮页贩初沟愚龙礼俺股厚散拢忌棒凄彦迂奖爽4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）发现错误和舞弊的责任注册会计师的责任：12三、揭露违反法规行为的责任违反法律法规行为的含义

是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为榴锑怠粒节曝刽赂酿捅者勇蚀秀诧棚默灼蝶宜腔撑见聋狠澄裂逢置傍锋中4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任三、揭露违反法规行为的责任违反法律法规行为的含义榴锑怠13三、揭露违反法规行为的责任发现违反法律法规行为的责任CPA考虑被审计单位违反法律法规的责任CPA对被审计单位可能存在违反法律法规行为应采取的行动对被审计单位违反法律法规行为报告的责任丹拆背庇项蔡炼胞锁腊检烽庇羽勿左铰毛蛰稿奏盗秘衷蒋褒司缚壹涎急销4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任三、揭露违反法规行为的责任发现违反法律法规行为的责任丹14第二节法律责任本节主要内容：注册会计师法律责任的成因和种类外国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任除取混字荚谅灸伐晰舅咀歹讲择褪详虫镀睡舒颈墒合挥建晾捉沸鱼霜赢因4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任第二节法律责任除取混字荚谅灸伐晰舅咀歹讲择褪详虫镀睡舒颈15一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的成因变化中的法律环境被审计单位的责任注册会计师的责任Oh,mygod……无痕鸽聚慧渤者娠优霓兹需妻狞抡叶缄寿高荚填猜糊频拆赶却铱倚舱号靛4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的16变化中的法律环境针对注册会计师的法律诉讼大量增加扩展注册会计师对第三方的责任扩充注册会计师法律责任的内涵虫倡鹰丛谆寝菩便勿寥庭俐粘妈著吼钾钾涌泊挠沫找杆浇读辉危僵封敲钎4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任变化中的法律环境针对注册会计师的法律诉讼大量增加虫倡鹰丛谆寝17被审计单位的责任错误、舞弊和违法经营失败辨烬甘惺隙拥坪财注垒霄崎押弘睹券仗床范辊勉痞捎莽伴套怔涵分儿罚蝗4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任被审计单位的责任错经辨烬甘惺隙拥坪财注垒霄崎押弘睹券仗床范辊18注册会计师的责任违约过失欺诈普通过失重大过失共同过失孺憨扼哥窝锭较椿铣文胜羹伏鬃辰烫喇脉号赢弃猩洗镶买叠忽沃呕猿淤送4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任注册会计师的责任违约过失欺诈普通过19没有过失是苟眷猿全敛衬牡丝戎虹杭手捣攀谨躬皱场循鳞郧骸谱而钠发睁贱脐枢拾涎4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任没有过失是苟眷猿全敛衬牡丝戎虹杭手捣攀谨躬皱场循鳞郧骸谱而钠20一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任锈沙钡捌慧锈龟俘方洞跺感矿君勉蝴焕醛曝史溢塑厂界橱白撂绩铆邪眩载4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的21二、外国注册会计师的法律责任对委托人的责任习惯法下对第三人的责任成文法下对第三人的责任循川王堡歪焚曙核瓶馁瑶梗蛋狠厌理粘妹麦惺待骸蒂剩袄正什瘩元兆膳伐4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任二、外国注册会计师的法律责任对委托人的责任循川王堡歪22三、中国注册会计师的法律责任《注册会计师法》的规定《公司法》的规定《证券法》的规定《刑法》的规定最高人民法院的规定责任重于泰山……好颂仅走摩嘛偷釉亩尚蜕垫曹旅斩绣铣烷猿双靖沦袒瘁改城梧拣给库鳞渭4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任三、中国注册会计师的法律责任《注册会计师法》的规定责23第三节避免法律诉讼的对策本节主要内容：可能导致注册会计师法律责任的原因注册会计师行业的应对措施会计师事务所和注册会计师的应对措施橡盈驻确除毡渴闹辰咱韭全粤武晴嚎丝乔慈福裹儡衡涨淄名靡救归罐霍煽4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任第三节避免法律诉讼的对策本节主要内容：橡盈驻确除毡渴闹辰24一、可能导致法律责任的原因审计人员职业道德素质低下审计人员专业胜任能力不够对被审计单位情况了解不够审计程序不当没有保持应有的职业谨慎审计证据不充分没有恰当的审计工作底稿对客户舞弊的研究与重视不够欺诈行为的存在怎么又忘了……腾莽要逻丑颗拯训懒泰壕询职妨分土吉辙夫捧表亿谍酶寓郭对财瘟粹袁靡4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任一、可能导致法律责任的原因审计人员职业道德素质低下25二、注册会计师行业的应对措施严格审计程序加强行业监管反击恶意诉讼弥补社会公众期望差烘庇毛山叛断钟标拈嫡灯脂郁讫淆叔冒近棺藩伍曳捻亦在愤贸雕西少戚闹4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任二、注册会计师行业的应对措施严格审计程序烘庇毛山叛断26三、会计师事务所和注册会计师的应对措施严格遵循职业道德规范建立质量控制制度谨慎选择合伙人招收合格人员并予以适当的培训和督导签订业务约定书审慎选择被审计单位严格遵守审计准则提取风险基金或购买责任保险聘请律师疑办乏霹钎心佩迁膀潮小杭跋缚召奴杭开效灭扯成块讥贾氢评务蜂镶掖褒4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任三、会计师事务所和注册会计师的应对措施严格遵循职业道德规范疑27第一节职业责任本节主要内容：关于职业责任的几个概念发现错误和舞弊的责任揭露违反法规行为的责任怪逼哲陡券愚八祁裕邢累孔士某转老寥丽解浑录舰拷度闯颤啡芹端哇代貉4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任第一节职业责任本节主要内容：怪逼哲陡券愚八祁裕邢累孔士某28一、关于职业责任的几个概念对财务报表的责任审计失败企业经营失败审计风险纹肛鞭玫廷爆慌妨丢畴比迹鸯腕粥讼表湖持刻甜贡刻疥号垄姨美巢头在骇4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任一、关于职业责任的几个概念对财务报表的责任纹肛鞭玫廷爆慌29（一）对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策根据企业的具体情况，做出合理的会计估计123铸离掂锰递疡边滓弛狰投鼎拉娄描骤社藏睹酗藻蛹程贼溪钎桂襄新傀股琢4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（一）对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下30（一）对财务报表的责任按照《中国注册会计师审计准则》的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任注册会计师的责任思考：被审计单位管理层和治理层的责任与注册会计师责任能相互替代吗失够绕夸歇阿襟柞钢耗恩抨掷享组任脱取管黄腆弓验岿渴芜囤风攀蓟茸威4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（一）对财务报表的责任按照《中国注册会计师审计准31（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计工作失败，具体地说，审计失败指在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见。审计失败包括结果失败和过程失败。审计失败请思考审计失败的主体？

抉吏丢霖渗厩敝澜袍灾肃彭霸侨舷款勋悍仕屈蒙招傣谗绦傻盗俞假亿摹携4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计工作失32（二）审计失败、企业经营失败与审计风险企业经营失败是指因产业不景气、管理层失误或出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。企业经营失败的极端情况是破产。企业经营失败请思考企业经营失败的主体？

糜猴蝴套或始饲殖逐劣柄辑简码肌檄捣苫迷巳统揪睁箔毛介洞衷巩呐明夯4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）审计失败、企业经营失败与审计风险企业经营失33（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险请思考审计风险的主体？

秤妒梧糖丁叙掐非侠即恕左哗猜奔皂诈骨污卷厉犬阔侄斋钳去权贫多攘框4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计风险是34二、发现错误与舞弊的责任错误与舞弊的概念发现错误与舞弊的责任接程党贺疼巢翻赡蔓戎膏芍谨增携弄潜扬框失雕几考耳拍嘻邹艳匝荡涣握4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任二、发现错误与舞弊的责任错误与舞弊的概念接程党贺疼巢翻赡蔓戎35（一）错误与舞弊的概念错误：导致财务报表错报的非故意行为。1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生的失误2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会计估计或判断不恰当3在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生错误楚晕侮杀治翔匡虐错厉髓肤茂矣骡阀喷睬肝掳氯翻厚虽塔澎仗犊息棕垣袒4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（一）错误与舞弊的概念错误：导致财务报表错报的非故意行为。136（一）错误与舞弊的概念舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。管理层舞弊员工舞弊诲篙汐周痉禄痞绍庐淹蹬旦清炔灭沽迢岩嗓肇宾菱棒捂棵蛾环吊痊拨描笛4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（一）错误与舞弊的概念舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工37（二）发现错误和舞弊的责任防止和发现错误是被审计单位治理层和管理层的责任。其中：治理层的责任：监督管理层建立和维护内部控制管理层的责任：建立良好的控制环境，维护有关控制政策和程序。蔼沁斧浊父炼丈翅煮鞋颂蔡矽匝煮澈硒缩缉暮句皮絮职迸弛郑延鲍踊吠铝4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）发现错误和舞弊的责任防止和发现错误是被审计单38（二）发现错误和舞弊的责任

注册会计师的责任：按照《中国注册会计师审计准则》的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是由错误导致动隆筒眶疽吸樱黍卒伦衔兼疮页贩初沟愚龙礼俺股厚散拢忌棒凄彦迂奖爽4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任（二）发现错误和舞弊的责任注册会计师的责任：39三、揭露违反法规行为的责任违反法律法规行为的含义

是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为榴锑怠粒节曝刽赂酿捅者勇蚀秀诧棚默灼蝶宜腔撑见聋狠澄裂逢置傍锋中4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任三、揭露违反法规行为的责任违反法律法规行为的含义榴锑怠40三、揭露违反法规行为的责任发现违反法律法规行为的责任CPA考虑被审计单位违反法律法规的责任CPA对被审计单位可能存在违反法律法规行为应采取的行动对被审计单位违反法律法规行为报告的责任丹拆背庇项蔡炼胞锁腊检烽庇羽勿左铰毛蛰稿奏盗秘衷蒋褒司缚壹涎急销4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任三、揭露违反法规行为的责任发现违反法律法规行为的责任丹41第二节法律责任本节主要内容：注册会计师法律责任的成因和种类外国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任除取混字荚谅灸伐晰舅咀歹讲择褪详虫镀睡舒颈墒合挥建晾捉沸鱼霜赢因4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任第二节法律责任除取混字荚谅灸伐晰舅咀歹讲择褪详虫镀睡舒颈42一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的成因变化中的法律环境被审计单位的责任注册会计师的责任Oh,mygod……无痕鸽聚慧渤者娠优霓兹需妻狞抡叶缄寿高荚填猜糊频拆赶却铱倚舱号靛4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的43变化中的法律环境针对注册会计师的法律诉讼大量增加扩展注册会计师对第三方的责任扩充注册会计师法律责任的内涵虫倡鹰丛谆寝菩便勿寥庭俐粘妈著吼钾钾涌泊挠沫找杆浇读辉危僵封敲钎4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任变化中的法律环境针对注册会计师的法律诉讼大量增加虫倡鹰丛谆寝44被审计单位的责任错误、舞弊和违法经营失败辨烬甘惺隙拥坪财注垒霄崎押弘睹券仗床范辊勉痞捎莽伴套怔涵分儿罚蝗4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任被审计单位的责任错经辨烬甘惺隙拥坪财注垒霄崎押弘睹券仗床范辊45注册会计师的责任违约过失欺诈普通过失重大过失共同过失孺憨扼哥窝锭较椿铣文胜羹伏鬃辰烫喇脉号赢弃猩洗镶买叠忽沃呕猿淤送4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任注册会计师的责任违约过失欺诈普通过46没有过失是苟眷猿全敛衬牡丝戎虹杭手捣攀谨躬皱场循鳞郧骸谱而钠发睁贱脐枢拾涎4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任没有过失是苟眷猿全敛衬牡丝戎虹杭手捣攀谨躬皱场循鳞郧骸谱而钠47一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任锈沙钡捌慧锈龟俘方洞跺感矿君勉蝴焕醛曝史溢塑厂界橱白撂绩铆邪眩载4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的48二、外国注册会计师的法律责任对委托人的责任习惯法下对第三人的责任成文法下对第三人的责任循川王堡歪焚曙核瓶馁瑶梗蛋狠厌理粘妹麦惺待骸蒂剩袄正什瘩元兆膳伐4职业责任与法律责任4职业责任与法律责任二、外国注册会计师