经济学第一章 非货币性资产交换课件

1第一章非货币性资产交换

1.1非货币性资产交换概述1第一章非货币性资产交换1.1非货币性资产交换概2022/11/1921.非货币性资产交换的概念

非货币性交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。2022/11/921.非货币性资产交换的概念非货币性交换2022/11/1932.货币性资产与非货币性资产货币性资产：是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。2022/11/932.货币性资产与非货币性资产货币性资产：2022/11/194非货币性资产是指货币性资产以外的资产。具体包括：存货、固定资产、在建工程、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。2022/11/94非货币性资产是指货币性资产以外的资产。具2022/11/1951.2非货币性资产交换的确认和计量

1.非货币性资产交换的确认2022/11/951.2非货币性资产交换的确认和计量2022/11/196确定一个比例确认涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，这一比例适用于收付款双方对非货币性资产交换的确认。2022/11/96确定一个比例确认涉及少量货币性资产的交换2022/11/1971）支付补价的企业

所支付的货币性资产占换入资产公允价值，或占换出资产公允价值与支付货币性资产合计数的比例，低于25%为非货币性交易，大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。2022/11/971）支付补价的企业所支付的货币性资产占2022/11/1982）收取补价的企业

收到的货币性资产占换出资产公允价值，或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25%，该项交易为非货币性交易。大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。

2022/11/982）收取补价的企业收到的货币性资产占换2022/11/199收款方确认非货币性交换的计算比例公式如下：（收取的货币资产÷换出资产公允价值）25%2022/11/99收款方确认非货币性交换的计算比例公式如下2022/11/1910或：[收取的货币资产÷（换入资产公允价值+收到的货币性资产）]25%2022/11/910或：[收取的货币资产÷（换入资产公允价2022/11/19112.非货币性资产交换的计量

1）换入资产以公允价值计量

非货币性资产交换同时满足下列两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

2022/11/9112.非货币性资产交换的计量1）换入资2022/11/1912两个条件：第一，该项交换具有商业实质第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。2022/11/912两个条件：第一，该项交换具有商业实质2022/11/1913(1)公允价值计量的依据

符合下列条件之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2022/11/913(1)公允价值计量的依据符合下列条件2022/11/1914第一：换入资产或换出资产存在活跃市场，对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2022/11/914第一：换入资产或换出资产存在活跃市场，2022/11/1915第二：换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。2022/11/915第二：换入资产或换出资产不存在活跃市场2022/11/1916对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2022/11/916对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、2022/11/1917第三：换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场，应当采用估值技术确定其公允价值。2022/11/917第三：换入资产或换出资产不存在同类或类2022/11/1918如果公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估价数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

2022/11/918如果公允价值估计数的变动区间很小，或者2022/11/1919

（2）没有补价时换入资产成本的计量

2022/11/919（2）没有补价时换入资产成本的计量2022/11/1920计算公式如下：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费2022/11/920计算公式如下：换入资产的入账价值2022/11/1921相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。2022/11/921相关税费的处理2022/11/1922（3）支付补价的企业换入资产成本的计量2022/11/922（3）支付补价的企业换入资产成本的计量2022/11/1923计算公式如下：

换入资产入账价值=换出资产的公允价值+支付补价+应支付的相关税费2022/11/923计算公式如下：换入资产入账价值2022/11/1924（4）收到补价的企业换入资产成本的计量2022/11/924（4）收到补价的企业换入资产成本的计量2022/11/1925计算公式如下：换入资产入账价值=换出资产的公允价值-收到补价+应支付的相关税费

2022/11/925计算公式如下：换入资产入账价值2022/11/19262）换入资产以账面价值计量

非货币性资产交换不具有下列两个条件之一，按换出资产的账面价值计量。第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

2022/11/9262）换入资产以账面价值计量非货币性资2022/11/1927（1）没有补价换入资产计量双方企业没有支付或收到补价的，按照换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。交换双方企业均不确认损益。

2022/11/927（1）没有补价换入资产计量双方企业没有2022/11/1928（2）支付补价换入资产的计量应当以换出资产的账面价值，加上支付补价和应支付相关税费合计数，作为换入资产的成本，不确认损益。2022/11/928（2）支付补价换入资产的计量应当以换出2022/11/1929计算公式如下：换入资产入账成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的税费2022/11/929计算公式如下：换入资产入账成本2022/11/1930（3）收到补价的企业应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。2022/11/930（3）收到补价的企业应当以换出资产的账2022/11/1931计算公式如下：换入资产成本=换出资产的账面余额-收到的补价+应支付的税费2022/11/931计算公式如下：换入资产成本2022/11/19323.具有商业实质的条件

满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：

2022/11/9323.具有商业实质的条件满足下列条件之2022/11/1933三种情况：第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

2022/11/933三种情况：第一，未来现金流量的风险、金2022/11/1934（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2022/11/934（2）换入资产与换出资产的预计未来现金2022/11/19354.关联方非货币性资产交换

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

2022/11/9354.关联方非货币性资产交换在确定非货2022/11/1936（2）编制如下会计分录借：可供出售金融资产10220长期股权投资减值准备2000贷：长期股权投资12000银行存款220

2022/11/936（2）编制如下会计分录借：可供出售金融2022/11/19371.3具有商业实质的非货币性资产交换的核算1）不涉及补价的会计核算2022/11/9371.3具有商业实质的非货币性资产交换的2022/11/1938【例】本年度12月1日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值11000元、公允价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为9000元、公允价值与计税价格均为10000元。2022/11/938【例】本年度12月1日，A公司与B公司2022/11/1939A公司支付运费300元，B公司支付运费200元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备，双方换入的资产均作为生产用原材料。要求根据上项经济业务编制相关会计分录。

2022/11/939A公司支付运费300元，B公司支付运费2022/11/1940（1）A公司乙材料入账价值=换出资产的公允价值10000+应支付的相关税费300=10300（元）2022/11/940（1）A公司乙材料入账价值2022/11/1941A公司编制会计分录：借：原材料——乙材料10300应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

银行存款3002022/11/941A公司编制会计分录：借：原材料——乙材2022/11/1942结转成本：借：其他业务成本11000贷：原材料11000

2022/11/942结转成本：借：其他业务成本1102022/11/1943（2）B公司甲材料入账价值=换出资产的公允价值1000+应支付的相关税费200=10200（元）2022/11/943（2）B公司甲材料入账价值2022/11/1944B公司编制会计分录：借：原材料——甲材料10200应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700银行存款200

2022/11/944B公司编制会计分录：借：原材料——甲材2022/11/1945结转成本：借：其他业务成本9000贷：原材料9000

2022/11/945结转成本：借：其他业务成本9002022/11/1946【例】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额10000元、公允价值为11000元的可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元、公允价值为11000元的长期股权投资进行交换2022/11/946【例】本年度12月30日，A公司与B公2022/11/1947B公司已经提取了2000元长期股权投资减值准备。B公司支付相关税费200元，A公司支付税费220元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

2022/11/947B公司已经提取了2000元长期股权投资2022/11/1948A公司：（1）计算长期股权投资的入账价值换入资产入账成本=换出资产的公允价11000+支付的相关税费220=11220（元）2022/11/948A公司：（1）计算长期股权投资的入账2022/11/1949（2）编制如下会计分录借：长期股权投资11220贷：可供出售金融资产10000银行存款220

投资收益10002022/11/949（2）编制如下会计分录借：长期股权投2022/11/1950B公司：（1）计算可供出售金融资产的入账价值换入资产入账成本=换出资产的公允价值11000+支付的相关税费200=11200（元）2022/11/950B公司：（1）计算可供出售金融资产的入2022/11/1951（2）编制如下会计分录借：可供出售金融资产11200

长期股权投资减值准备2000贷：长期股权投资12000银行存款200投资收益10002022/11/951（2）编制如下会计分录借：可供出售金融2022/11/1952【练习1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

2022/11/952【练习1】20×8年9月，A公司以生产A公司的账务处理如下：借：固定资产清理1050000累计折旧450000贷：固定资产——设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000借：固定资产——打印机900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000营业外支出165000贷：固定资产清理1065000应交税费——应交增值税（销项税额）153000A公司的账务处理如下：B公司的账务处理如下：借：固定资产—设备900000应交税费—应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费—应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品—打印机1100000B公司的账务处理如下：2022/11/19552）涉及补价的会计核算2022/11/9552）涉及补价的会计核算2022/11/1956【例】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。2022/11/956【例】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其2022/11/1957分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7950万元（换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元）=5.7%<25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8000万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。2022/11/957分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，2022/11/1958甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75000000投资性房地产累计折旧15000000贷：投资性房地产90000000借：营业税金及附加（80000000×5%）4000000贷：应交税费——应交营业税4000000借：交易性金融资产75000000银行存款4500000贷：其他业务收入795000002022/11/958甲公司的账务处理如下：2022/11/1959乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产80000000贷：交易性金融资产60000000银行存款4500000投资收益155000002022/11/959乙公司的账务处理如下：2022/11/19603）以多项非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

2022/11/9603）以多项非货币性资产交换非货币性资产2022/11/1961【例】本年度12月10日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以下列资产与B公司进行交换：2022/11/961【例】本年度12月10日，A公司与B公2022/11/1962原材料的账面余额30万元的，公允价值35万元，已提取存货跌价准备1万元；库存商品的账面余额20万元，公允价值25万元，已提取存货跌价准备2万元；固定资产的原始价值40万元，公允价值32万元，已提折旧10万元。2022/11/962原材料的账面余额30万元的，公允价值32022/11/1963B公司以一项专利技术与A公司进行交换，该项专利技术账面余额100万元，公允价值100万元，该项专利技术未提取资产减值准备。2022/11/963B公司以一项专利技术与A公司进行交换，2022/11/1964为进行非货币性资产交换，A公司支付给B公司59900元补价，并支付5000元运输费，双方企业均为一般纳税企业，增值税率均为17%，以存货公允价值作为计税价格。要求编制A公司与B公司的相关会计分录。

2022/11/964为进行非货币性资产交换，A公司支付给B2022/11/1965A公司：（1）计算换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值（35000+250000+320000）+支付的相关税费5000+存货的增值税102000）+支付补价80000=1107000（元）2022/11/965A公司：（1）计算换入资产的入账价值2022/11/1966借：固定资产清理300000累计折旧100000贷：固定资产400000账务处理2022/11/966借：固定资产清理300000账务2022/11/1967借：无形资产——专利技术1107000贷：其他业务收入350000主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销项税额）102000固定资产清理300000银行存款85000营业外收入——非货币性资产交换利得20000

2022/11/967借：无形资产——专利技术1107002022/11/1968借：主营业务成本180000存货跌价准备20000

贷：库存商品200000借：其他业务成本290000存货跌价准备10000贷：原材料3000002022/11/968借：主营业务成本180002022/11/1969B公司：（1）计算换入资产价值总额换入资产价值总额=换出资产公允价值-收到补价-可抵扣进项税额=1000000-80000-102000=818000（元）

2022/11/969B公司：（1）计算换入资产价值总额2022/11/1970（2）计算换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例换入原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350000920000100%=38%2022/11/970（2）计算换入各项资产的公允价值占换入2022/11/1971换入库存商品公允价值占换入资产公允价值总额的比例=250000920000100%=27%2022/11/971换入库存商品公允价值占换入资产公允价值2022/11/1972换入固定资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=320000920000100%=35%2022/11/972换入固定资产公允价值占换入资产公允价值2022/11/1973（3）计算各项换入资产的入账价值换入原材料的入账价值=81800038%=310840（元）2022/11/973（3）计算各项换入资产的入账价值2022/11/1974换入库存商品的入账价值=81800027%=220860（元）2022/11/974换入库存商品的入账价值2022/11/1975换入固定资产的入账价值=81800035%=286300（元）2022/11/975换入固定资产的入账价值2022/11/1976账务处理借：原材料310840库存商品220860应交税费——应交增值税（进项税额）102000固定资产286300银行存款80000贷：无形资产——专利技术1000000

2022/11/976账务处理借：原材料2022/11/19771.4不具有商业实质的非货币性资产交换的核算1）不涉及补价的会计核算2022/11/9771.4不具有商业实质的非货币性资产交换2022/11/1978【例】本年度12月20日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为11000元。A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。2022/11/978【例】本年度12月20日，A公司与B公2022/11/1979A公司编制会计分录：（1）计算存货的入账价值乙材料入账价值=换出资产的账面价值10000+应支付的相关税费300+销项税额1700-可抵扣进项税额1870=10130（元）2022/11/979A公司编制会计分录：（1）计算存货的入2022/11/1980（2）编制如下会计分录

借：原材料——乙材料10130

应交税费——应交增值税（进项税额）1870

贷：原材料——甲材料10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

银行存款300

2022/11/980（2）编制如下会计分录2022/11/1981B公司：（1）计算存货的入账价值甲材料入账价值=换出资产的账面价值11000+应支付的相关税费500+销项税额1870-可抵扣的进项税额1700=11670（元）2022/11/981B公司：（1）计算存货的入账价值2022/11/1982（2）编制如下会计分录

借：原材料——甲材料11670应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：原材料——乙材料11000应交税费——应交增值税（销项税额）1870银行存款5002022/11/982（2）编制如下会计分录2022/11/1983【例】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额11000的元可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元的长期股权投资进行交换，B公司已经提取2000元长期股权投资减值准备。A公司支付税费200元，B公司支付税费220元。2022/11/983【例】本年度12月30日，A公司与B公2022/11/1984A公司：（1）计算换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产的账面价值11000+支付的相关税费200=11200（元）2022/11/984A公司：（1）计算换入资产入账价值2022/11/1985（2）编制如下会计分录借：长期股权投资11200贷：可供出售金融资产11000银行存款200

2022/11/985（2）编制如下会计分录借：长期股权投资2022/11/1986B公司：（1）计算换入资产的入账价值换入资产入账价值=换出资产的账面价值12000-已经提取资产减值准备金额2000+支付的相关税费220=10220（元）2022/11/986B公司：（1）计算换入资产的入账价值2022/11/1987（2）编制如下会计分录借：可供出售金融资产10220

长期股权投资减值准备2000贷：长期股权投资12000银行存款220

2022/11/987（2）编制如下会计分录借：可供出售金融2022/11/19882）涉及补价的会计核算2022/11/9882）涉及补价的会计核算2022/11/1989【例】本年度12月20日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为11000元。2022/11/989【例】本年度12月20日，A公司与B公2022/11/1990A公司支付运费300元并支付给B公司1000元补价，B公司支付运费500元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。2022/11/990A公司支付运费300元并支付给B公司12022/11/1991A公司：（1）计算存货的入账价值乙材料入账价值=换出资产的账面价值10000+支付的补价1000+应支付的相关税费300+增值税销项税额1700-进项税1870=11130（元）2022/11/991A公司：（1）计算存货的入账价值2022/11/1992（2）编制如下会计分录借：原材料——乙材料11130应交税费——应交增值税（进项税额）1870贷：原材料——甲材料10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700银行存款1300

2022/11/992（2）编制如下会计分录借：原材料——乙2022/11/1993B公司：（1）计算存货的入账价值甲种材料入账成本=换出资产的账面价值11000+支付的相关税费500元-收到补价1000+增值税销项税额1870-可抵扣的进项税额1700=10670（元）2022/11/993B公司：（1）计算存货的入账价值2022/11/1994（2）编制如下会计分录

借：原材料——甲材料10670

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

银行存款1000

贷：原材料——乙材料11000

应交税费——应交增值税（销项税额）1870

银行存款500

2022/11/994（2）编制如下会计分录2022/11/1995【例】本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的一辆微型轿车，该机器的账面原值为50万元，累计折旧为20万元；2022/11/995【例】本年度12月3日，A公司与B公司2022/11/1996B公司的微型轿车账面原值为35万元，已提取折旧3万元，已提减值准备1万元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付给B公司8000元补价并支付相关税费3万元；B公司支付相关税费1万元。2022/11/996B公司的微型轿车账面原值为35万元，已2022/11/1997A公司：（1）计算固定资产的入账价值换入资产入账成本=换出资产的账面价值（500000-200000）+支付补价8000+支付的相关税费30000=338000（元）2022/11/997A公司：（1）计算固定资产的入账价值2022/11/1998（2）编制如下会计分录

借：固定资产清理300000

累计折旧200000

贷：固定资产——机器500000

借：固定资产清理8000

贷：银行存款8000

2022/11/998（2）编制如下会计分录2022/11/1999借：固定资产清理30000

贷：银行存款30000

借：固定资产——微型汽车338000

贷：固定资产清理338000

2022/11/999借：固定资产清理302022/11/19100B公司：（1）计算固定资产的入账价值换入资产入账成本=换出资产的账面价值（3500000-3000）-收到的补价8000+支付的相关税费10000-已经提取的减值准备10000=31000（元）2022/11/9100B公司：（1）计算固定资产的入账价值2022/11/19101（2）编制如下会计分录借：固定资产清理320000累计折旧30000贷：固定资产——微型汽车350000借：固定资产减值准备10000贷：固定资产清理10000

2022/11/9101（2）编制如下会计分录借：固定资产清2022/11/19102借：银行存款8000贷：固定资产清理8000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：固定资产——机器312000贷：固定资产清理3120002022/11/9102借：银行存款80002022/11/19103【练习2】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。2022/11/9103【练习2】丙公司拥有一台专有设备，2022/11/19104分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。2022/11/9104分析：2022/11/19105丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1200000累计折旧3300000贷：固定资产——专有设备4500000借：长期股权投资1000000银行存款200000贷：固定资产清理l2000002022/11/9105丙公司的账务处理如下：2022/11/19106丁公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备ll00000贷：长期股权投资900000银行存款2000002022/11/9106丁公司的账务处理如下：2022/11/191073）以多项非货币性资产交换

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额。

2022/11/91073）以多项非货币性资产交换2022/11/19108本章结束，谢谢！2022/11/9108本章结束，谢谢！109第一章非货币性资产交换

1.1非货币性资产交换概述1第一章非货币性资产交换1.1非货币性资产交换概2022/11/191101.非货币性资产交换的概念

非货币性交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。2022/11/921.非货币性资产交换的概念非货币性交换2022/11/191112.货币性资产与非货币性资产货币性资产：是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。2022/11/932.货币性资产与非货币性资产货币性资产：2022/11/19112非货币性资产是指货币性资产以外的资产。具体包括：存货、固定资产、在建工程、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。2022/11/94非货币性资产是指货币性资产以外的资产。具2022/11/191131.2非货币性资产交换的确认和计量

1.非货币性资产交换的确认2022/11/951.2非货币性资产交换的确认和计量2022/11/19114确定一个比例确认涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，这一比例适用于收付款双方对非货币性资产交换的确认。2022/11/96确定一个比例确认涉及少量货币性资产的交换2022/11/191151）支付补价的企业

所支付的货币性资产占换入资产公允价值，或占换出资产公允价值与支付货币性资产合计数的比例，低于25%为非货币性交易，大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。2022/11/971）支付补价的企业所支付的货币性资产占2022/11/191162）收取补价的企业

收到的货币性资产占换出资产公允价值，或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25%，该项交易为非货币性交易。大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。

2022/11/982）收取补价的企业收到的货币性资产占换2022/11/19117收款方确认非货币性交换的计算比例公式如下：（收取的货币资产÷换出资产公允价值）25%2022/11/99收款方确认非货币性交换的计算比例公式如下2022/11/19118或：[收取的货币资产÷（换入资产公允价值+收到的货币性资产）]25%2022/11/910或：[收取的货币资产÷（换入资产公允价2022/11/191192.非货币性资产交换的计量

1）换入资产以公允价值计量

非货币性资产交换同时满足下列两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

2022/11/9112.非货币性资产交换的计量1）换入资2022/11/19120两个条件：第一，该项交换具有商业实质第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。2022/11/912两个条件：第一，该项交换具有商业实质2022/11/19121(1)公允价值计量的依据

符合下列条件之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2022/11/913(1)公允价值计量的依据符合下列条件2022/11/19122第一：换入资产或换出资产存在活跃市场，对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2022/11/914第一：换入资产或换出资产存在活跃市场，2022/11/19123第二：换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。2022/11/915第二：换入资产或换出资产不存在活跃市场2022/11/19124对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2022/11/916对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、2022/11/19125第三：换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场，应当采用估值技术确定其公允价值。2022/11/917第三：换入资产或换出资产不存在同类或类2022/11/19126如果公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估价数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

2022/11/918如果公允价值估计数的变动区间很小，或者2022/11/19127

（2）没有补价时换入资产成本的计量

2022/11/919（2）没有补价时换入资产成本的计量2022/11/19128计算公式如下：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费2022/11/920计算公式如下：换入资产的入账价值2022/11/19129相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。2022/11/921相关税费的处理2022/11/19130（3）支付补价的企业换入资产成本的计量2022/11/922（3）支付补价的企业换入资产成本的计量2022/11/19131计算公式如下：

换入资产入账价值=换出资产的公允价值+支付补价+应支付的相关税费2022/11/923计算公式如下：换入资产入账价值2022/11/19132（4）收到补价的企业换入资产成本的计量2022/11/924（4）收到补价的企业换入资产成本的计量2022/11/19133计算公式如下：换入资产入账价值=换出资产的公允价值-收到补价+应支付的相关税费

2022/11/925计算公式如下：换入资产入账价值2022/11/191342）换入资产以账面价值计量

非货币性资产交换不具有下列两个条件之一，按换出资产的账面价值计量。第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

2022/11/9262）换入资产以账面价值计量非货币性资2022/11/19135（1）没有补价换入资产计量双方企业没有支付或收到补价的，按照换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。交换双方企业均不确认损益。

2022/11/927（1）没有补价换入资产计量双方企业没有2022/11/19136（2）支付补价换入资产的计量应当以换出资产的账面价值，加上支付补价和应支付相关税费合计数，作为换入资产的成本，不确认损益。2022/11/928（2）支付补价换入资产的计量应当以换出2022/11/19137计算公式如下：换入资产入账成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的税费2022/11/929计算公式如下：换入资产入账成本2022/11/19138（3）收到补价的企业应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。2022/11/930（3）收到补价的企业应当以换出资产的账2022/11/19139计算公式如下：换入资产成本=换出资产的账面余额-收到的补价+应支付的税费2022/11/931计算公式如下：换入资产成本2022/11/191403.具有商业实质的条件

满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：

2022/11/9323.具有商业实质的条件满足下列条件之2022/11/19141三种情况：第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

2022/11/933三种情况：第一，未来现金流量的风险、金2022/11/19142（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2022/11/934（2）换入资产与换出资产的预计未来现金2022/11/191434.关联方非货币性资产交换

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

2022/11/9354.关联方非货币性资产交换在确定非货2022/11/19144（2）编制如下会计分录借：可供出售金融资产10220长期股权投资减值准备2000贷：长期股权投资12000银行存款220

2022/11/936（2）编制如下会计分录借：可供出售金融2022/11/191451.3具有商业实质的非货币性资产交换的核算1）不涉及补价的会计核算2022/11/9371.3具有商业实质的非货币性资产交换的2022/11/19146【例】本年度12月1日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值11000元、公允价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为9000元、公允价值与计税价格均为10000元。2022/11/938【例】本年度12月1日，A公司与B公司2022/11/19147A公司支付运费300元，B公司支付运费200元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备，双方换入的资产均作为生产用原材料。要求根据上项经济业务编制相关会计分录。

2022/11/939A公司支付运费300元，B公司支付运费2022/11/19148（1）A公司乙材料入账价值=换出资产的公允价值10000+应支付的相关税费300=10300（元）2022/11/940（1）A公司乙材料入账价值2022/11/19149A公司编制会计分录：借：原材料——乙材料10300应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

银行存款3002022/11/941A公司编制会计分录：借：原材料——乙材2022/11/19150结转成本：借：其他业务成本11000贷：原材料11000

2022/11/942结转成本：借：其他业务成本1102022/11/19151（2）B公司甲材料入账价值=换出资产的公允价值1000+应支付的相关税费200=10200（元）2022/11/943（2）B公司甲材料入账价值2022/11/19152B公司编制会计分录：借：原材料——甲材料10200应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700银行存款200

2022/11/944B公司编制会计分录：借：原材料——甲材2022/11/19153结转成本：借：其他业务成本9000贷：原材料9000

2022/11/945结转成本：借：其他业务成本9002022/11/19154【例】本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额10000元、公允价值为11000元的可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元、公允价值为11000元的长期股权投资进行交换2022/11/946【例】本年度12月30日，A公司与B公2022/11/19155B公司已经提取了2000元长期股权投资减值准备。B公司支付相关税费200元，A公司支付税费220元。要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。

2022/11/947B公司已经提取了2000元长期股权投资2022/11/19156A公司：（1）计算长期股权投资的入账价值换入资产入账成本=换出资产的公允价11000+支付的相关税费220=11220（元）2022/11/948A公司：（1）计算长期股权投资的入账2022/11/19157（2）编制如下会计分录借：长期股权投资11220贷：可供出售金融资产10000银行存款220

投资收益10002022/11/949（2）编制如下会计分录借：长期股权投2022/11/19158B公司：（1）计算可供出售金融资产的入账价值换入资产入账成本=换出资产的公允价值11000+支付的相关税费200=11200（元）2022/11/950B公司：（1）计算可供出售金融资产的入2022/11/19159（2）编制如下会计分录借：可供出售金融资产11200

长期股权投资减值准备2000贷：长期股权投资12000银行存款200投资收益10002022/11/951（2）编制如下会计分录借：可供出售金融2022/11/19160【练习1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

2022/11/952【练习1】20×8年9月，A公司以生产A公司的账务处理如下：借：固定资产清理1050000累计折旧450000贷：固定资产——设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000借：固定资产——打印机900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000营业外支出165000贷：固定资产清理1065000应交税费——应交增值税（销项税额）153000A公司的账务处理如下：B公司的账务处理如下：借：固定资产—设备900000应交税费—应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费—应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品—打印机1100000B公司的账务处理如下：2022/11/191632）涉及补价的会计核算2022/11/9552）涉及补价的会计核算2022/11/19164【例】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。2022/11/956【例】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其2022/11/19165分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7950万元（换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元）=5.7%<25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8000万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。2022/11/957分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，2022/11/19166甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75000000投资性房地产累计折旧15000000贷：投资性房地产90000000借：营业税金及附加（80000000×5%）4000000贷：应交税费——应交营业税4000000借：交易性金融资产75000000银行存款4500000贷：其他业务收入795000002022/11/958甲公司的账务处理如下：2022/11/19167乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产80000000贷：交易性金融资产60000000银行存款4500000投资收益155000002022/11/959乙公司的账务处理如下：2022/11/191683）以多项非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

2022/11/9603）以多项非货币性资产交换非货币性资产2022/11/19169【例】本年度12月10日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以下列资产与B公司进行交换：2022/11/961【例】本年度12月10日，A公司与B公2022/11/19170原材料的账面余额30万元的，公允价值35万元，已提取存货跌价准备1万元；库存商品的账面余额20万元，公允价值25万元，已提取存货跌价准备2万元；固定资产的原始价值40万元，公允价值32万元，已提折旧10万元。2022/11/962原材料的账面余额30万元的，公允价值32022/11/19171B公司以一项专利技术与A公司进行交换，该项专利技术账面余额100万元，公允价值100万元，该项专利技术未提取资产减值准备。2022/11/963B公司以一项专利技术与A公司进行交换，2022/11/19172为进行非货币性资产交换，A公司支付给B公司59900元补价，并支付5000元运输费，双方企业均为一般纳税企业，增值税率均为17%，以存货公允价值作为计税价格。要求编制A公司与B公司的相关会计分录。

2022/11/964为进行非货币性资产交换，A公司支付给B2022/11/19173A公司：（1）计算换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值（35000+250000+320000）+支付的相关税费5000+存货的增值税102000）+支付补价80000=1107000（元）2022/11/965A公司：（1）计算换入资产的入账价值2022/11/19174借：固定资产清理300000累计折旧100000贷：固定资产400000账务处理2022/11/966借：固定资产清理300000账务2022/11/19175借：无形资产——专利技术1107000贷：其他业务收入350000主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销项税额）102000固定资产清理300000银行存款85000营业外收入——非货币性资产交换利得20000

2022/11/967借：无形资产——专利技术1107002022/11/19176借：主营业务成本180000存货跌价准备20000

贷：库存商品200000借：其他业务成本290000存货跌价准备10000贷：原材料3000002022/11/968借：主