审计基础与实务职业能力训练蔡晓方习题答案

项目一审计认知任务一单选题12345678910AACAACCCDA11121314151617181920DAAABADDCD多选题12345678910ABCABCDEACDABCDABCEBCDABABABDBDC11121314151617181920CDABDABDACDACACDBCDABC判断12345678910×××√√×√×××11121314151617181920√√四、简答题1.简述审计的基本职能和作用。答案：审计的基本职能：经济监督职能、经济鉴证职能、经济评价职能审计的作用：包括审计的制约作用与审计的促进作用简述会计与审计之间的区别。项目会计审计前提加强经济管理加强经济监督性质经济管理一部分经济监督一部分对象是资金运动过程会计资料和其他经济信息所反映的经济活动方法程序会计核算、会计分析、会计检查规划方法、实施方法、管理方职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督监督、括评价和公证3.简述审计关系的内涵。4.简述我国古代国家审计的主要发展阶段及其特色。西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。秦、汉两代采用“上计制度”。唐朝前的“比部审计制度”。宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。五、论述题（略）1.党的十八届四中全会审议通过了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，提出要强化对行政权力的制约和监督，“加强党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、社会监督、舆论监督制度建设，努力形成科学有效的权力运行制约和监督体系，增强监督合力和实效。”请论述审计监督与其他监督之间的区别与联系。解析：与其他监督相比，审计监督具有独立性与专业性，监督范围广，监督结果公正等。审计监督与其他监督的目的相同，都是为了强化对行政权力的制约与监督。为了实现其目的就需要不同监督活动之间互相配合，共同发挥其监督功能2.我国经济进入疫情新常态后，国家出台了大量重大经济政策与建设项目。以此为政策背景探讨政府审计应发挥的作用及目标实现路径。解析：政府审计应发挥监督、评价、鉴证、服务、免疫系统等作用。审计项目选择应结合当代经济社会的热点及需求，符合国家的产业政策调整。可通过审计项目选择审计对象、选择专项审计调查等不同方式实现目标。具体路径可以是：根据审计目标，确定审计准备阶段、审计实施阶段、报告阶段的主要工作；也可从宏观视角、或人力资源、或技术方法或其他层面谈实现的路径。任务二一、单选题12345678910CDCCDCCCBC多选题12345678910ABCDABCDACABBDABCBCDBDBCD判断12345678910×××√√四、简答题（略）1.政府审计机关财政收支审计范围主要是指些？请以江苏省审计厅为例说明。2.政府审计机关财政收支审计范围主要是指些？请以徐州市审计局为例说明。五、论述题1.谈一谈政府审计与注册会计师审计的不同之处。比较项目国家审计社会中介审计审计主体国家审计机关会计师事务所审计准则政府审计准则独立审计准则审计目标财政、财务收支的真实性、合法性和效益性会计报表合法性、公允性审计结果提交对象本级政府首长和上一级审计机关委托人对被审计单位是否具有处罚权是否是否需要接受被审计单位委托后才能提供审计服务否是被审计单位是否需要支付审计费用否是六、情景实训资料：金大地公司是由中方金福公司和美方迪刻公司共同投资兴建的合资企业，审计部门组织审计人员在对该企业进行审计时，了解到金大地公司无外方人员参与管理，生产经营中的重大事件也无须由外方人员参加董事会，这与法规相违背。审计人员凭借工作经验，怀疑存在假合资的可能。审计人员以此为线索，审阅金大地公司“利润分配”明细账，发现应付外方的利润并没有转给迪刻公司，而是全部转给了合资的中方金福公司。根据以上情况，审计人员对金福公司进行追踪审计，发现金大地公司与金福公司存在供销关系，金福公司的应收账款中存在一笔与外方迪刻公司投资额相同的应收账款，已挂账三年，并且金大地公司分配给迪刻公司的利润全部在“其他应付款”账中，并未实际分配出去。经与美国迪刻公司函询，证实并无合资一事。原来金福公司为了享受中外合资企业的一系列优惠政策待遇，要求乙方将货款以投资款的名义汇入，骗取了会计师事务所的验资证明，成立了由甲迪刻公司共同投资的合资企业金大地公司。至此，审计人员揭去了该企业假合资的面纱。要求：判断以上案例属于哪种审计形式和种类。任务三一、单选题12345678910CABBACACAB11121314CDAD多选题12345678910ABCDADEACDACDEABCDEABEABCDEABCDECDABC11ABCD三、判断12345678910××××××√√√×四、简答题1.简述我国审计组织体系的特征。解析：国家实行行政审计模式行业务指导和监督。2.简述我国审计机关的权限。解析：监督检查权纠正处理权。3.简述政府审计体制的类型及代表性国家。解析：立法型4.简述我国中央和地方政府审计机构的设置概况及领导模式。解析：国务院下设审计署，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支立行使审计监督权。5.简述内部审计机构的职责。解析：内部审计机构的职责包括检查与评价内部控制系统恰当性与有效性：检查资料与记录的真实性、完整性：检查业务经营的合理性与有效性：检查资产安全管理与实际状况；检查资源有效取得与合理利用；检查目标与实际情况的一致性。五、论述题1.有些观点认为行政型体制下的政府审计机关独立性相对较低，权威性较差。请结合审计体制谈一谈你对于对我国政府审计机关的独立性的观点。解析：从法律地位、隶属关系、经费来源、人员编制等多个角度分析我国现行体制F对政府审计独立性产生威胁的诸多因素，并考虑相应地对策。六、情景实训（略）背景资料：张宇是一名财经院校审计专业的在校学生，她参加了学校组织的服务社会的咨询活动。一次活动中，有人向她咨询如下关于审计方面的问题：1.我公司是小型民营企业，需要审计吗？2.怎样才算审计公正？要求：请代张宇回答她在咨询过程中遇到的问题。项目二审计的对象与目标任务一一、单选题12345678910DDCCBCACAB1112BA二、多选题12345678910ABCDEABCDEABCDEABCDEABCDABCDEBCDABCDABCDAC三、判断12345678√√√√×√×√四、简答题1.审计的一般对象包括哪两大部分？参考答案：1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。2、被审计单位的各种作为提供财务收支，及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。2.审计的具体对象包括哪些？参考答案：1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支及有关经济活动3.简述被审计单位的会计资料主要包括哪些？参考答案：1.会计报表会计报表常规性审查即报表形式的审查，会计报表实质性审查即报表内容的审查，主要包括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理性、有效性审查。2.会计帐簿会计账簿是重要的会计资料之一，无论进行什么样的审计，都离不开对会计账簿的审查。3.会计凭证会计凭证是最为重要的会计资料。它是证明经济业务和财务收支的发生情况，明确相应的经济责任，进行会计核算的合法依据。4.简述被审计单位的财政收支与财务收支。参考答案：1.财政收支(1)本级财政预算执行情况的审计(2)本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计(3)预算外资金审计2.财务收支(1)金融机构的财务收支审计(2)事业组织财务收支审计(3)企业财务收支审计(4)国家建设项目的财务收支审计(5)基金、资金的财务收支审计(6)国外援款、贷款项目的财务收支审计任务二一、单选题12345678910BCAAACCDBC111213DDA二、多选题12345678910BCBCACDCDABDBDACDBCABCDABD三、判断12345678910√√××√√√××√四、简答题1.简述审计总目标的内容。参考答案：审计总目标一般是根据审计授权人和委托人的要求，对被审计单位或个人所应承担的经济责任的监督、鉴证与评价，是一种带有战略性的综合性目标，它一定要体现国家实行审计监督制度的需要。我国部门、单位内部审计的总体目标是：监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实合法和效益的行为，以促进加强经济管理的实现经济目标。2.简述一般审计目标的内容。参考答案：根据制度基础审计方法的程序，西方国家认为审计一般目标包括内部控制评估和账户核实两方面内容。在会计报表审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：1．总体的合理性2．金额的真实性3．金额的完整性4．资产的所有权5．计量的正确性6．内部控制的有效性7．恰当地反映与充分揭示3.简述执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标。参考答案;1.执行财务报表审计工作时，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表，是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与企业管理层和治理层沟通。项目三审计依据、审计证据与审计工作任务一一、单选题12345678910ADBBDCDDAA二、多选题12345678910ABCDBCDABCDABDABCDABCDABABDBCDABCD三、判断12345678910√√√√×√×√×√四、简答题1.简述审计依据的分类。参考答案：1.按审计依据来源渠道分类，可以分为外部制定的审计依据和内部制定的审计依据；2.按审计依据性质内容分类，可以分为（1）法律、法规（2）规章制度（3）预算、计划、合同（4）业务规范、技术经济标准。2.简述审计依据的特征。参考答案：审计依据的特征主要包括权威性、层次性、地域性、时效性和相关性。3.简述审计依据与审计准则的对比。参考答案：1、含义不同（1）审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。（2）审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审计决定的依据。2、层次不同（1）审计依据包含审计准则。（2）审计准则是审计依据的重要组成部分。3、特点不同（1）审计准则的特点权威性、约束性，审计人员在执业过程中必须严格遵守。（2）审计依据的特点是层次性、相关性、地域性、时效性。选用审计依据时，必须遵循准确性原则、针对性原则、辩证性原则、有效性原则和可靠性原则。4简述运用审计依据的原则。参考答案：不同的被审计事项需要不同的衡量、评价依据，审计人员应根据不同的审计目标、不同的实际需要，选用适当的审计依据进行审计判断，提出审计意见，做出审计决定。这就需要审计人员在选用审计依据时遵循一定的原则。具体包括(1)从实际出发(2)把握实质问题(3)准确可靠。任务二一、单选题12345678910BCBBDCCDBC11121314151617181920DCDCAACCBC二、多选题12345678910ABCDABCDCDACBCBCDABCDBCDACABC1112131415ACDCDABCABCDABCD三、判断12345678910×√√××√××√×111213××√四、简答题1.简述审计证据的含义、特征和种类。参考答案：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。审计证据特征主要表现为充分性和适当性。具体特征主要包括客观性、可靠性、合法性、时间性、重要性、相关性以及充分性。根据审计证据的表现形式，也就是按照作为证据的客观事实是通过什么形式反映出来的，可以将审计证据分为实物证据、书面证据、视听或电子数据证据、言词证据和环境证据。审计证据按其来源分类，可以分为内部证据、外部证据和亲历证据。2.简述搜集审计证据的主要方法。参考答案：审计证据的收集方法包括，(1)检查记录或文件、有形资产；(2)观察。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序；(3)询问。向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息；(4)函证。通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据；(5)重新计算。对记录或文件中的数据计算准确性进行核对；(6)重新执行。重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制；(7)分析程序。通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。3.简述审计证据的充分性和适当性。参考答案：充分性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见；适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。充分性是数量特征的要求，适当性是质量特征的要求。审计证据越可靠，其所需的证据数量就会减少；反之，其所需的证据数量就会增加。五、情景实训题1.注册会计师张宇在对某客户审计过程中，收集到下列五组证据：(1)销货发票副本与购货发票。(2)审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。(4)被审计单位管理层声明书与律师声明书。(5)销货发票副本与产品出库单。要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。参考答案：更可靠的审计证据是：（1）购货发票；（2）审计助理人员盘点存货的记录；（3）审计人员收回的应收账款函证回函；（4）律师声明书；（5）销货发票副本。任务三一、单选题12345678910BCDBDADBCC多选题12345678910BCDABCDABCDABABCACDABCDABCDABCDABC1112BCDABCD三、判断12345678910××√√√×√×√×1112√√四、简答题1.简述审计工作底稿的作用。参考答案：审计工作底稿的作用包括：1.审计工作底稿是联结全部审计工作的纽带，它使得各项工作都围绕对会计报表发表意见这一总体目标来进行；2.审计工作底稿是审计证据的载体，是形成审计结论、发表审计意见的依据。3.审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据。4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础据审计质量检查的核心工作就是对审计工作底稿规范程度的检检查5.审计工作底稿具有参考价值，前一年度的审计情况经常可以作为后一个年度开展审计业务的借鉴。2.简述审计工作底稿的基本要素。参考答案：1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。3.确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应当考虑哪些因素。参考答案：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取的审计证据的重要程度。五、论述题1.审计工作底稿的所有权归属于谁？为什么？参考答案：审计工作底稿所有权归属于会计师事务所。审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿的编制要求是站在“有经验的专业人士”角度，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。2.如何理解编制审计工作底稿的总体要求。参考答案：审计工作底稿的编制要求包括：1.资料翔实，各类资料来源要真实可靠，内容完整；2.重点突出，力求反映对审计结论有重大影响的内容；3.繁简得当，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录；4.结论明确，注册会计师在审计工作底稿中应对该审计项目明确表达最终的专业判断意见；5.要素齐全，构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内；6.格式规范，尽量遵从有关审计工作底稿的执业规范指南给出的参考格式；7.标识一致，审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上；8.记录清晰，内容连贯，文字端正，计算准确。项目四审计方法与技术任务一一、单选题12345678910BABCACDBAD1112AC二、多选题12345BCBCABCBCDEABCDE三、判断12345678910√√√×√×√×简答简述直查法的基本程序。解析：第一步，根据审计目标确定需要生产的明细账。第二步，审阅并分析明细账。第三步，核对记账凭证及其所附的原始凭证或核对账账、账表。第四步，审阅分析凭证或账表。第五步，根据需要再对存疑的内容收集充分适当的审计证据。简述重制法的基本程序。解析：重制法是在对被审单位应审经济资料进行整理重记的基础上，根据需要而进行的检查。采用重记法的根本理由是，由于被审单位管理混乱无法提供完整而基本正确的经济资料，无法开展正常的审计工作，只有先记账，然后才能查账。任务二一、单选题12345678910CDBCACBDAB11121314151617181920DBBCDBBACD212223BAB二、多选题12345678910ABDBCABCDABEABDBCABCDABCDABABCD111213ABBCABE三、判断12345678910√√√√√×√√√√11121314151617181920×××四、情景实训1.资料：某企业2021年12月31日账面结存Ａ材料2000千克，通过核对并无错弊。2022年１月１日至１５日期间收入35000千克，发出34500千克。１月１日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2022年１月１５日下班后监督盘点实存量为2800千克。要求：（１）计算结存日数量。指出审计人员对于账实不符的情况应怎么办。解析：（1）结存日数量=2800+34500-35000=2300（2）进一步盘点，对于长库存和残次品进行全面清点；根据加权平均单价、期末实存数量、计算实际价值；账项调整。2.在对某企业的应收账款账户进行审计时，审计人员使用函证程序进行取证。审计人员获取的被审计单位的账龄分析表（单位：元）如下：客户金额（单位：元）1年内1-2年2-3年3年以上客户60,000√客户2,500√客户100,000√客户800,000√函证的类型包括哪两种？它们存在什么区别？解析：函证分为积极式函证与消极式函证两种。积极式函证无论被询证者是否同意询证函所列示的信息，都要求回复：消极式函证则不然。(2）根据被审计单位的应收账款账龄分析表，审计人员决定对其中两个客户实施函证。如果你是审计师，你认为应该选择哪两个客户？你选择这两个客户的原因是什么？解析：审计人员应当选择客户丙与客户丁两家客户；因为审计人员应该优先考虑选择账龄较长、金额较大的项目进行函证。3.审计师张楠在对应收账款余额进行函证。张楠首先要求被审计单位提供应收账款明细账户名称，并从中任意抽取三家客户作为函证对象。张楠要求被审计单位的会计人员小李从网上下载一份积极式询证函模板，并要求小李将3家客户的信息填列后直接寄送。为了节约时间，张楠让小李把回函地址定为被审计单位财务部，并由小李接收。到了规定的回函截止期之后，小李将各家企业的回函交由张楠。张楠检查函证后认为回函结果表明被审计单位的应收账款中不存在错报，于是将回函交给小李保管，并在审计工作底稿中记录回函的去向。你认为上述审计活动中哪些地方需要改进？解析：任意选取3家客户可能导致函证范围过小，从而影响对总体的评价。审计人员应当自行设计询证函，不应由被审计单位员工下载模板并自行填列相关信息。审计人员应当对询证函的收发情况进行控制，不应该由被审计单位员工负责收发。审计人员应当编制应收账款函结果汇总表，对函证结果进行记录、分析和评价。审计人员应当将询证函回函纳入工作底稿管理，不应该交由被审计单位保管。项目五资产审计任务一一、单选题12345678910DCBDAABBDD11121314151617181920CBDACCADDC21222324BCDC二、多选题12345678910CDABCCDEABCEABDECDABCEACDABCDACD11121314151617181920ABDBCDABCACDABCABCACDABCACABCD21222324252627ABCDACDABCDABCABCABCDABCD三、判断12345678910×√×√×√√√√×11121314151617181920×√√××√×√××2122232425√×√√×四、情景实训案例一背景资料：2022年２月８日下午４点，A和B注册会计师对海琳公司的库存现金进行突击盘点。相关记录如下：（１）人民币：１００元币１１张，５０元币９张，２０元币５张，１０元币１６张，５元币１９张，１元币69张，５角币３０张，１角币49张，1分硬币８枚。（２）已收款尚未入账的收款凭证２张，计423.78元。（３）已付款尚未入账的付款凭证３张，计８２０元，其中５００元白条。（４）2022年２月８日现金日记账余额为１８９０.２０元，2021年1２月3１日至2022年２月８日收入现金４５６０.１６元，付出现金３７３０元，2021年１2月３１日库存现金账面余额为863.85元。（5）开户银行核定的库存限额为800元。要求：根据上述资料编制库存现金盘点表，如下表所示，指出该公司管理存在的问题。库存现金监盘表被审计单位：海琳公司项目：库存现金监盘表编制：注册会计师A日期：2022年２月８日索引号：财务报表截止日/期间：2021.12.31复核：注册会计师B日期：2022年２月８日检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币面额人民币上一日账面库存余额1890.2张金额盘点日未记账传票收入金额②423.78100元111100盘点日未记账传票支出金额③82050元9450盘点日账面应有金额④=①+②-③=2-31493.9820元5100盘点实有库存现金数额⑤1993.9810元16160盘点日应有与实有差异⑥=④-⑤5005元1995差异原因分析白条抵库5001元69690.5元30150.1元494.90.01元80.08合计---1993.98追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额3730报表日至审计日库存现金收入总额4560.16报表日库存现金应有余额363.85审计说明：经审核，该公司存在以下问题：库存现金实存数超过开户银行核定的800元，建议被审计单位应当及时缴存超额现金。库存现金出现白条抵库，应及时追缴欠款库存现金账实不符，应进一步审核查明原因，必要时建议做账项调整。案例二背景资料：注册会计师A和B对海琳公司2021年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2021年12月31日的银行存款账面余额为35000元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一张，2021年12月31日的银行存量余额为42000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账（2）12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达该公司（5）12月15日收到银行销售收款通知单金额3850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3500元要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2021年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。银行存款余额调节表被审计单位：海琳公司项目：银行存款余额调节表编制：注册会计师A日期：2022年２月８日索引号：财务报表截止日/期间：2021.12.31复核：注册会计师B日期：2022年２月８日项目金额调节项目说明是否需要审计调整银行对账单余额42000加.企业已收，银行尚未入账合计金额。5800其中.1.公司送存580012.232.减.企业已付，银行尚未入账合计金额。5300其中.1.开出转账支票530012.242.调整后银行对账单余额42500企业银行存款日记账余额35000加.银行已收，企业尚未入账合计金额。10650其中.1.银行已收，企业漏记35012.15需要2.委托收款1030012.25减.银行已付，企业尚未入账合计金额。3150其中.1.水电费315012.302.调整后企业银行存款日记账余额42500审计说明.经审核，该公司硬座如下调整：借：银行存款350贷：应收账款350调整后，银行存款账实相符案例三背景资料：注册会计师A和B对海琳公司2021年12月31日的资产负债表进行审计。A注册会计师负责审计货币资金项目,海琳公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知海琳公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。解析：1.监盘前一天通知——应采用突击式监盘，不能提前告知2.对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点——应当将时间安排在上午上班前或下午下班时3.A注册会计师当场盘点现金——应当由出纳盘点，注册会计师从旁监督4.填写“库存现金盘点表”——注册会计师应当填写的是“库存现金监盘表”，并由出纳、财务主管共同签字后可作为工作底稿。案例四背景资料：在对海琳公司2021年度会计报表进行审计时，注册会计师A负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是3万元。注册会计师A对截止日为2021年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：1.截至2021年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极式函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极式函证。2.收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误询证函被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计3.2万元，回函发现不符的有40笔，共计0.8万元。由于询证函回函不符金额2.8万元低于可容忍错报，注册会计师A认为海琳公司的应收账款得到了公允反映。要求：1.在本案例中，注册会计师A实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷。2.注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑。解析：（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因，也没有加以处理。（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因，也没有根据不同原因实施追加审计程序。（3）对于发出询证函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次寄发询证函或追加其他程序。（4）对于因地址错误询证函被邮局退回的2笔共计5万元的应收账款，注册会计师没有追加审计程序。（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不恰当的。案例五背景资料：飞泰公司设立于2021年7月，从事零售连锁业务。金隆会计师事务所于2022年11月30日接受委托，承接了飞泰公司2022年度财务报表审计业务。注册会计师C接受金隆会计师事务所指派，负责该项审计业务，2022年12月中旬，注册会计师C在对飞泰公司进行预审的过程中，获知以下情况并对存货监盘作出了相应安排：1.公司拥有120家连锁店，遍布30个城市。由于连锁商店多，注册会计师不可能参与每一家连锁店的实地盘点，就根据飞泰公司的内部控制和盘点惯例，确定了10家连锁店进行监盘。2.注册会计师事先通知飞泰公司其选定进行监盘的连锁店，飞泰公司要求注册会计师更换其中一家连锁店W，原因是交通不便。3.飞泰公司要求于2022年12月31日对120家连锁店按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的货运部门审核后，由财务部门核对确认。4.截至2022年12月31日，飞泰公司共计有12辆厢式货车正在购进、销售或发往各地连锁店，飞泰公司提供了装运凭证、运输情况表等要求注册会计师确定其在途存货。5.飞泰公司委托B物流公司代保管其统一采购调剂的商品，飞泰公司向注册会计师提供了委托保管协议、B物流公司定期盘点表，要求注册会计师确认这部分存货。要求：1.针对飞泰公司要求注册会计师更换其中一家连锁店W，注册会计师的监盘安排是否妥当?并说明原因。2.判断对于飞泰公司的要求，注册会计师是否可以答应?并指出应如何应对。3.针对第4项，注册会计师还应当实施什么程序，应当关注哪些事项。解析：1.注册会计师的监盘安排不妥当。因为如果注册会计师把欲监盘的连锁店事先告知被审计单位，被审计单位可能会利用移库等手段弄虚作假。2.注册会计师不能答应飞泰公司的要求。应当进一步了解被审计单位阻挠注册会计师监盘的真正原因及其对财务报表的影响，以决定下一步的测试。3.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师应当关注：（1）所有截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿之中；（2）所有截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿之中，且任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；（3）所有已确认为销售，但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；（4）所有已记录为购货，但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；（5）在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了恰当的会计处理。任务二一、单选题12345678910ADAABCBBAD111213141516171819DBCCBDBCC多选题12345678910ACABDBDACABDBCACDBEBCDEBCDE111213BDABBCD判断12345√×√√×四、情景实训案例一背景资料：金隆会计师事务所于2022年11月30日接受委托，承接了飞泰公司2022年度财务报表审计业务。2022年２月11日，审计人员A在审计2021年12月“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：1.12月１５日购入管理用复印机２台，价款38000元，预计使用寿命10年，预计净残值2000元，１２月计提折旧300元。2.12月２日交付外单位大修理用的仪器一台，飞泰公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，11月该仪器计提折旧1000元。3.11月15日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用寿命10年，预计净残值为０元，采用年限平均法计提折旧，价款（含税）为113000元，运杂费3600元。飞泰公司所做的会计分录为：借：固定资产 113000管理费用 3600贷：银行存款 116600经过审计人员查证：1.该公司１２月１５日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从2023年１月份开始计提折旧。2.该公司12月大修理的固定资产未计提折旧，不符合企业会计准则规定。3.购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定。要求：请代替审计人员应提请该公司调整会计处理。解析：【存在问题】(1)该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从2010年1月份开始计提折旧。(2)该公司12月大修理的固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。(3)购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。（1）调整固定资产和管理费用（2）调整累计折旧案例二注册会计师在2022年2月20日审查祥和公司2021年度固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出——非常损失600000累计折旧100000固定资产减值准备100000贷：固定资产800000注册会计师调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于20121年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。请分析上述案例中存在的问题，并提出相关的审计建议、编制审计调整分录。解析：【存在问题】(1)根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。（2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。【审计建议】注册会计师应提请祥和公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。【调整分录】如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：借：银行存款500000贷：营业为支出500000项目六负债审计与所有者权益审计任务一流动负债审计一、单选题12345678910CABCCDCBCD11121314151617181920DDACDABBBB二、多选题12345678910ACDABCDABCDABCDBCDBCDABCABCDBCBC111213141516171819ACBCDABDABCDABCDABCDABCACBCD三、判断题12345678910×√√√√√××√×11121314151617181920×√××√×√×√√21×四、案例题1.答案：（1）会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣2000元。（2）借：其他应收款2000贷：财务费用20002．答案：被审计单位：天堃公司项目：应付账款编制：日期：索引号：ZY1-1财务报表截止日/期间：复核：日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数借方贷方借方贷方A600000600000B1000001000000-900000C6000060000D440000440000R8000080000F540000540000G-500000-500000Y117000117000W800000800000X00合计2737000

任务二非流动负债审计一、单选题12345678910CCDCBADDCB二、多选题12345678910BCDBCDABDABCDABCDABABABDABCABD三、判断题1234567√×××√√×四、案例题1.答案：根据规定，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记应付债券（利息调整）科目。根据资料，采用实际利率法和摊余成本计算的利息费用，2021年利息费用应是521635元，利息调整金额为78365元。由于筹集的资金用于建造厂房且未交付使用，则该年度的利息费用应予以资本化，计入“在建工程”账户，该公司多计财务费用513460元，从而虚减了利润。建议调整分录为：借：在建工程521635贷：财务费用513460应付债券——利息调整81752.答案：

根据《会计准则》

规定，该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项，11、12月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资产成本。而该公司将10、11、12月份利息费用全部计入财务费用，违反了规定，虛减了资产增加了费用，虛减了当期利润，属于偷漏所得税的行为。注册会计师应提请该公司作调账处理，补交所得税。

调账

（1）冲减多计的财务费用和补计固定资产资本化的利息费用=

(10000000×6%÷12）×2=100000元

借：固定资产100

000

贷：以前年度损益调整100

000

本例中，固定资产2020年12月31日达到预计可使用状态，应从2021年1月开始计提折，2020年12月不计折旧，因此不调整2020年的折旧费用。

（2）补提所得税

借：以前年度损益调整25

000

贷：应交税费-应交所得税25

000

（3）结转“以前年度损益调整”科目余额

借：以前年度损益调整75

000

贷：利润分配-未分配利润75

000

（4）补提盈余公积

借：利润分配-未分配利润7

500

贷：盈余公积7

500任务三所有者权益审计一、单选题1234567ABBCCAB二、多选题123456ACDABCABCDABCDABDABC三、判断题12345678910×√√√√√√√××111213×××四、案例题1.答案：该案例中，审计人员发现出资者张敏出资的房屋属于张敏和其妻子共同购买的商品房，且已经被抵押，这说明了张敏并非拥有该房屋完全的产权，不能认可该房屋为其出资，审计人员应当在确定以下情况下验证：（1）协议：合同，章程和营业执照上注明需要房屋出资（2）该房屋为拟设立公司生产经营所必需的（3）出资方对该房屋拥有完全的产权（4）夫妻双方都为出资者或经公证后（要获取公证书)作为出资者拥有的产权2.答案：有异常，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%，也就是说不得少于1000000*0.25=250000，但是余额只有100000元。项目八审计差异处理与撰写审计报告任务一一、单项选择题12345678910DBBAB二、多项选择题12345678910ABCDBCBCABCCD三、判断题12345678910√××√√四、案例分析题参考答案：审计差异调整表序号调整内容与项目调整金额影响利润借方贷方1管理费用150，000-150，000累计折旧150，0002主营业务收入5，000，000-5，000，000应交税费650，000应收账款5，650，0003库存商品3，000，000主营业务成本3，000，0003，000，0004预付账款1，500，000应付账款1，500，0005盈余公积145，725未分配利润145，725任务二一、单项选择题12345678910AAACBCCA二、多项选择题12345678910ABCDACABCDABDBDACDABCDABCD三、判断题12345678910√××√××√√×√四、案例分析题（一）案例一1.无法表示意见审计报告.无法监盘的存货占资产总额的40%的存货无法监盘,也无法估计损失额,也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充分,适当的审计证据。2.应出具无法表示意见。由于公司管理层对己审计财务报表拒绝签字确认,也未能提供管理层声明书,注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制,发表无法表示意见的审计报告。3.应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告.该公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。4.否定意见审计报告。因为该借款费用会使得该公司由盈利变为亏损，所以如果该公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。（二）案例二1.出具无保留意见审计报告审计报告天堃股份有限公司全体股东：我们审计了后附的天堃股份有限公司（以下简称天堃公司）财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是天堃公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，天堃公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市二○×二年×月×日保留意见审计报告审计报告天堃股份有限公司全体股东：我们审计了后附的天堃股份有限公司（以下简称天堃公司）财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是天堃公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。导致保留意见事项天堃股份有限公司2017年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，乙材料积压。截止2017年12月31日的可变现净值为4758万元，但天堃公司在2017年未计提存货跌价准备金。这一做法致使2017年度的利润总额和资产虚增。四、审计意见我们认为，除了前段所诉可能产生的影响外，天堃公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市二○×二年×月×日3.无法表示意见审计报告审计报告天堃股份有限公司全体股东：我们审计了后附的天堃股份有限公司（以下简称天堃公司）财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，201