同一控制下合并前期比较报表编制举例

A公于2018年6月收B公80%权系同一控制下的企业合并请在制2017年12月日比较报表时，对于2017年B公司产生的净利润，比较报表2017年的利润表上是否需要确认数股东损益？如果确认，如何做调整分录？同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体及其投资架构最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的。相应地，如果合并方仅取得了被合并方的部股权（如本案例中的股）而不是全股权，该20%权继续由不属于合并方合并报表范围内的其他股东所持有，则在合并报表中追溯重述前期比较数据时，需将合并方未取得的20%股权所对应的权益和损列报为少数股东权益和少数股东损益。在同一控制下企业合并中，如果被合并方自其设立日开始就一直处于目前的最终控制方的控制，且最终控制方享有权益的比例未发生过变化在编制合并报表追溯重述前期比较数据时参考以下提示，采用简化方法编制合并报表，特别是合并报表中的前期比较数据追溯重述部分：（）合并方和被合并方的报表中的资产、负债、损益类各报表项目按“相同项目简单加总”方法直接加总；（）于被合并方的权益类项目，首先根据合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的权比例，计算出每个权益项目中归属母公司股东的部分和归属于少数股东的部分，将归属于少数东部分的权益合计数计入合并资产负债表中的少数股东权益，将实收资本、资本公积中的归属于母公司东的部分与合并方的资本公积相加，将盈余公积、未分配利润中的归属于母公司股东的部分与合并方的分配利润相加，将其他综合收益中归属于母公司股东的部分与合并方的其他综合收益相加。（）据被合并方各期净利润和其他综合收益发生额乘以－合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例）得出少数股东损益和归属于少数股东的其他综合收益金额，其余为归于母公司股东的净利润和其他综合收益金额。（）常规方法抵销合并方与被合并方之间的内部往来和内部交易。（）合并日，在合并报表层面应将除了合并方自身股权以外的其他形式的合并对价的账面价冲减资本公积，将以合并方自身增发股份方式支付的合并对价中对应的实收资本或股本金额从资公积转入实收资本或资本公积。上述方法也同样适用于合并日后的合并报表编制，唯一的不同是：合并方的个别报表中此时出了对被合并方的长期股权投资。为了抵销该项长期股权投资，需将该长期股权投资与资本公积相抵，即抵销分录为：借：资本公积（资本溢价或股本溢价：长期股权投资。经过上述过程处理后，在合并完成的当年度的合并股东权益变动表中，将体现为按实际支付（应支付）的现金对价款冲减合并报表层面资本公积的处理效果。这部分对资本公积的冲减金额将体在合并股东权益变动表的“所有者投入和减少资本——其他”一行内。在合并现金流量表中，支付的合价款应列报为“支付的其他与筹资活动有关的现金”（因为在合并报表层面对应的不是投资资产的增加而是权益的减少合并股东权益变动表中的盈余公积和未分配利润项目仍为正常累积滚存的结果，与一般的合并表相同，无需特殊处理。另外，在合并报表层面，还是应当尽可能恢复被合并方留存收益，即使这样会导致合并日资本积出现负数（这时合并报表层面的资本公积负数是在合并日按照应支付的合并对价款冲减资本公积结果举例如下：公于2018年6月购B司80%权，合并对价款为现金1万，系同一控下的企业合并。合并日B公司账面资产为1700万。公和公司自设立以来即受目前的最终控制方C公控制，且C公司有B公的股权比例自B公司设立之日起无变化B公司另外20%股由非关联方持有。相关数据如下表所示（金额单位为万元2018年12月31日2018年度

年12月31日2017年A公

B公

A公

B公实收资本

10000

1500

10000

1500

资本公积未分配利润净利润

216030001000

250150

20002000500

10050据此，公在合并日编制的个别报表层面会计分录为：借：长期股权投资—B公1360（=170080%贷：资本公积——资本溢价160银行存款1200假设A、公司间无内部往来和内部交易，则A司在编制合并报表时的抵销分录如下：1、2017年：（）：实收资本——B公1500贷：资本公积1200（=150080%贷：少数股东权益300（）：年初未分配利润10（=50（1-80%）少数股东本期收益10（=50（1-80%）贷：少数股东权益202、2018年：（）：实收资本——B公1500贷：资本公积1200（=150080%贷：少数股东权益300（）：年初未分配利润20（=100（1-80%少数股东本期收益30（=150×（1-80%贷：少数股东权益50（）：资本公积1360贷：长期股权投资1360合并底稿和合并结果（合并资产负债表权益部分和合并利润表净利润部分）如下：1、2017年：A公

B公

汇总数

抵销借方

抵销贷方

合并数实收资本

10000

1500

11500

1500

10000资本公积

2000

2000

1200

3200未分配利润

2000

100

2100

20

2080少数股东权益

320

320权益合计净利润

14000500

160050

15600550

15600550归属母公司股东的净利润少数股东损益2、2018年：

10

54010A公

B公

汇总数

抵销借方

抵销贷方

合并数实收资本

10000

1500

11500

1500

10000资本公积

2160

2160

1360

1200

2000未分配利润

3000

250

3250

50

3200少数股东权益

350

350权益合计净利润

151601000

1750150

169101150

155501150归属母公司股

1120

东的净利润少数股东损益3、合并股东权益变动表：

30

302017年初数2017年综合收益总额2017年末数/2018年初数2018年综合收益总额

实收资本1000010000

资本公积32003200

未分配利润154054020801120

归属母公司股东的权益合计14