财务会计报告概述课件

第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述1第二节资产负债表2第三节利润表3第四节现金流量表4第六节财务报表附注6第五节所有者权益变动表5第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述1第二节1

财务会计报告也称财务报告，是指企业定期提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济活动的定期总结．第一节财务会计报告概述财务会计报告也称财务报告，是指企业定期提供的反映某一特定2一、企业财务会计报告的目的和作用第一节财务会计报告概述目的真实、完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量提供经济决策所需的相关信息一、企业财务会计报告的目的和作用第一节财务会计报告概述目31有助于投资者和债权人作出投资和信贷决策2有助于了解和评价受托责任的履行情况4有助于国家进行宏观调控和优化资源配置3有助于企业改善经营管理和提高经济效益5有助于企业在经济活动中订立与执行合同作用第一节财务会计报告概述1有助于投资者和债权人作出投资和信贷决策2有助于了解和评价受4

财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。附表是针对会计报表有关列示项目披露更为详细的明细资料的表格，主要采用表格的披露形式。会计报表是指具有专门格式、由会计人员按会计期间定期编制、披露会计信息的表格。附注是对会计报表所作的文字说明或明细资料，是会计报表的组成部分，主要采用文字的披露形式。会计报表附表附注二、企业财务会计报告的组成第一节财务会计报告概述

财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。附表是针对会计5三、企业财务会计报告的分类专用财务报告指标性质经济内容编报主体编报用途编报期通用财务报告单位财务报告年度财务报告中期财务报告汇总财务报告合并财务报告静态财务报告动态财务报告混合财务报告状况报告成果报告流量报告第二节资产负债表三、企业财务会计报告的分类专用财务报告指标性质经济内容编报主6四、企业财务会计报告的编制原则和要求原则完整性要求

数字真实计算正确编报及时内容完整真实性一致性单列性总额性比较性第二节资产负债表四、企业财务会计报告的编制原则和要求原则完整性要求数字真实7资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。属于典型的静态会计报表。第二节资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计8一、资产负债表的理论依据第二节资产负债表一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据会计恒等式资产负债表的理论原则资产负债表的理论前提资产负债表的理论基础资产负债表的理论元素客观与谨慎会计要素会计分期一、资产负债表的理论依据第二节资产负债表一、资产负债表的9流动资产非流动资产流动负债非流动负债实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润（一）资产负债表的内容二、资产负债表的内容与格式负债资产所有者权益第二节资产负债表流动资产流动负债实收资本、资本公积（一）资产负债表的内容二10

（二）资产负债表的格式资产负债表有账户式和报告式两种格式。1、账户式资产负债表账户式资产负债表以“资产＝负债＋所有者权益”为平衡原理，采用左右结构，左边反映资产，右边反映负债和所有者权益，左右两边的总计数保持平衡。我国采用账户式资产负债表。第二节资产负债表（二）资产负债表的格式1、账户式资产112、报告式资产负债表报告式资产负债表采用上下结构，具体有以下三种形式。第二节资产负债表（1）以“资产＝负债＋所有者权益”为平衡原理（2）以“资产－负债＝所有者权益”为平衡原理（3）根据“流动资产－流动负债＝营运资金，营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”的原理。2、报告式资产负债表第二节资产负债表（1）12

比较会计报表是指采用前后期对比方式编列的会计报表。比较会计报表能够揭示财务状况、经营成果、现金流量的变动情况，有利于预测其未来发展趋势。比较资产负债表一般同时反映期末余额和年初余额。

第二节资产负债表（三）比较资产负债表比较会计报表是指采用前后期对比方式13三、资产负债表的编制方法（一）直接填列

“直接填列”是指不必计算和分析，直接抄列有关账户的期末余额。资产负债表共有26个原始填列项目采用直接填列方法。其中，属于资产方的有12个项目，属于权益方的有14个项目。第二节资产负债表三、资产负债表（一）直接填列第二节资产负债14

1、直接填列的资产方有以下12个项目直接填列工程物资应收票据其他流动资产固定资产清理递延所得税资产交易性融资产第二节资产负债表1、直接填列的资产方有以下12个项目直接填列工程物资应收票15

2、直接填列的权益方有以下15个项目直接填列应交税费交易性融负债应付股利应付票据短期借款应付利息应付职工薪酬其他应付款预计负债递延所得税负债实收资本资本公积库存股盈余公积第二节资产负债表“固定资产清理”未分配利润2、直接填列的权益方有以下15个项目直接填列应交税费交易性16（二）计算填列

“计算填列”是指根据有关账户的期末余额，进行简单的加、减计算后填列。资产负债表共有10个原始填列项目采用计算填列方法。其中，属于资产方的有9个项目，属于权益方的有1个项目。

第二节资产负债表（二）计算填列第二节资产负债表171、计算填列的资产方有以下13个项目。（1）“货币资金”项目。（2）“应收利息”项目（3）“应收股利”项目。（4）“存货”项目。（5）“可供出售的金融资产”（6）“持有至到期投资”项目。（7）“长期股权投资”项目。（8）“投资性房地产”项目。（9）“固定资产”项目。（10）“在建工程”项目（11）“生物性生物资产”项目。（12）“油气资产”项目。（13）“无形资产”项目。第二节资产负债表1、计算填列的资产方有以下13个项目。第二节资产负债表182、计算填列的权益方有以下1个项目。“未分配利润”项目。本项目反映企业积累的尚未分配的利润。第二节资产负债表2、计算填列的权益方有以下1个项目。第二节资产负债表19（三）分析填列

“分析填列”是指按有关账户的期末余额，根据具体情况分析后填列，客观性、谨慎性和实质性是分析填列的精神实质。第二节资产负债表（三）分析填列第二节资产负债表20资产负债表共有12个原始填列项目采用分析填列方法。其中，属于资产方的有5个项目，属于权益方的有7个项目。1、分析填列的资产方有以下5个项目。

第二节资产负债表资产负债表共有12个原始填列项目采用分21

（1）“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“其他流动资产”项目。（3）“长期应收款”项目。（4）“长期待摊费用”项目。（5）“其他非流动资产”项目。

第二节资产负债表（1）“一年内到期的22

2、分析填列的权益方有以下7个项目。（1）“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“其他流动负债”项目。（3）“长期借款”项目。（4）“应付债券”项目。（5）“长期应付款”项目。（6）“专项应付款”项目。（7）“其他非流动负债”项目。第二节资产负债表2、分析填列的权23

“明细填列”是指根据购销往来所属明细分类账户的期末余额方向填列。购销往来”是指购买过程的“应付账款”与“预付账款”和销售过程的“应收账款”与“预收账款”４个项目，可将其分为2个销货往来和2个购货往来。（四）明细填列第二节资产负债表“明细填列”是指根据购销往来所属明细分类24

1、明细填列的销货往来有以下2个项目。（1）“应收账款”项目。按以下公式计算填列：应收账款所属明细账户期末借方余额之和＋预收账款所属明细账户期末借方余额之和－按应收账款计提的坏账准备＝填列“应收账款”项目第二节资产负债表1、明细填列的销货往25（2）“预收账款”项目。按以下公式计算填列：预收账款所属明细账户期末贷方余额之和＋应收账款所属明细账户期末贷方余额之和＝填列“预收账款”项目第二节资产负债表（2）“预收账款”项目。按以下公式计算填列：预收账款所属＋26

2、明细填列的购货往来有以下2个项目。（1）“应付账款”项目。按以下公式计算填列：应付账款所属明细账户期末贷方余额之和＋预付账款所属明细账户期末贷方余额之和＝填列“应付账款”项目第二节资产负债表2、明27预付账款所属明细账户期末借方余额之和＋应付账款所属明细账户期末借方余额之和＝填列“预付账款”项目

（2）“预付账款”项目。按以下公式计算填列：第二节资产负债表预付账款所属＋应付账款所属＝填列“预付账款”项目28第二节资产负债表3、其他往来项目的填列(1)“其他应收款”项目项目反映企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的期末借方余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。第二节资产负债表3、其他往来项目的填列29第二节资产负债表(2)“其他应付款”项目本项目企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的贷方余额。第二节资产负债表(2)“其他应付款”项目30

（五）以表填表

“以表填表”是指根据表内原始填列项目的金额进行加、减计算后填表，填表时与账户记录无关。资产负债表共有8个计算填列项目，主要是计算各种“合计”与“总计”。第二节资产负债表（五）以表填表第二节资产负债表31这些计算填列项目都要依据表内有关项目的填列金额，进行加、减计算，然后填列。在结账编制资产负债表之前，各项待处理财产损溢要求处理完毕，“待处理财产损溢”账户没有余额。如尚未处理完，应视同处理完编制资产负债表，并在报表附注中加以说明。资产负债表的编制方法可举例如下。【例】甲公司2008年12月31日有关科目的年末余额如下表：第二节资产负债表这些计算填列项目都要依据表32甲公司2008年12月31日各科目期末余额表（单位：元）编号科目名称借方余额贷方余额编号科目名称借方余额贷方余额1001库存现金70,0002001短期借款235,0001002银行存款250,0002201应付票据220,0001009其他货币资金205,0002202应付账款500,0001101交易性金融资产25,0002203预收账款20,0001201应收票据35,0002204其他应付款10,0001202应收账款400,0002205应付职工薪酬135,0001203预付账款60,0002206应交税费70,0001204其他应收款10,0002232应付股利120,0001205坏账准备5,0002401预提费用9,0001311采购50,0002501长期借款500,000甲公司2008年12月31日各科目期末余额表编号科目名称借331312原材料200,0002502应付债券1,000,0001331库存商品100,0004001实收资本500,0001401待摊费用5,0004003资本公积80,0001521长期股权投资140,0004101盈余公积256,0001522长期股权投资减值准备20,0004102未分配利润125,0001701固定资产2,505,0005001生产成本180,0001703累计折旧650,0001712在建工程120,0001801无形资产90,0001901长期待摊费用10,000合计4,275,000675,000合计180,0003,780,000续前表1312原材料200,0002502应付债券1,000,0034甲公司2××2年12月31日的明细资料如下：1、“应收账款”所属明细科目借方余额合计456,000元，贷方余额合计56,000元；2、“预收账款”所属明细科目贷方余额合计23,000元，借方余额合计3,000元；3、“应付账款”所属明细科目贷方余额合计545,000元，借方余额合计45,000元；4、“预付账款”所属明细科目借方余额合计64,000元，贷方余额合计4,000元；【要求】根据下述资料，编制甲公司2008年12月31日的资产负债表。第二节资产负债表甲公司2××2年12月31日的明细资料如下：【要求355、“坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账准备余额为4,600元，有关其他应收款的坏账准备余额为400元；6、“长期股权投资”科目余额中有40,000元将于一年内到期；7、“长期股权投资减值准备”科目余额中没有将于一年内到期的内容；8、“长期待摊费用”科目的余额中，有6,000元将于一年内摊销；9、“长期借款”科目的余额中有100,000元将于一年内到期；

第二节资产负债表5、“坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账第二节资36资产行次期末余额年初余额权益行次期末余额年初余额流动资产：(略)

流动负债：(略)货币资金525,000短期借款51235,000交易性金融资产325,000交易性金融负债53应收票据435,000应付票据54220,000应收账款5454,400应付账款55549,000预付账款6109,000预收账款5679,000应付职工薪酬57135,000应交税费5870,000应收利息9应付利息59资产负债表

会企01表编制单位：甲公司2008年12月31日单位:元资产行次期末年初权益行次期末年初流动资产：(略)

流动负债：37应交税费5870,000应收利息9应付利息59应收股利10应付股利60120,000其他应收款159,600其他应付款6310,000存货20530,000待摊费用2211,000预提费用669,000一年内到期的非流动资产2340,000一年内到期的非流动负债67100,000其他流动资产24其他流动负债68流动资产合计251,739,000流动负债合计691,527,000续前表应交税费5870,000应收利息9应付利息59应收股利10应38非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产26长期借款70400,000持有至到期投资27应付债券711,000,000长期应收款28长期应付款72长期股权投资2980,000专项应付款73投资性房地产30预计负债74固定资产311,855,000递延所得税负债75在建工程32120,000其他非流动负债77工程物资33非流动负债合计781,400,000固定资产清理34负债合计792,927,000生物性生物资产40续前表非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产26长期借款704039油气资产41所有者权益：无形资产4290,000实收资本(或股本)81500,000开发支出43资本公积8280,000商誉44减：库存股83

长期待摊费用454,000盈余公积84256,000递延所得税资产46未分配利润85125,000其他非流动资产47所有者权益合计89961,000非流动资产合计482,149,000资产总计503,888,000权益总计903,888,000续前表油气资产41所有者权益：无形资产4290,000实收资本(或40利润表也称损益表或收益表，反映企业在某一会计期间（通常为一年）经营成果的会计报表。经营成果一般是指企业实现的净利润（或净亏损），也称财务成果。利润表属于动态会计报表。第三节利润表利润表也称损益表或收益表，反映企业在某一会计期41

一、利润表的内容与格式

（一）利润表的内容利润表的内容主要是反映财务成果的形成，包括收入、费用和利润，应当分类分项列示。

（二）利润表的格式利润表采用报告式的上下结构，有多步式和单步式两种格式。第三节利润表一、利润表的内容与格式第42

1、多步式利润表第一步，计算营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益第三节利润表1、多步式利润表营业利润＝营业收入－营业成43利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用第二步：计算利润总额第三步，计算净利润第三节利润表利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－442、单步式利润表利润表（单步式）项目上年数本年数一、收入……收入合计二、费用……费用合计三、净利润第三节利润表2、单步式利润表45（三）比较利润表比较利润表应对比列示“本年数”和上年或以前连续几年的同期数，来揭示企业经营成果的变动情况。

第三节利润表（三）比较利润表第三节利润表46

二、利润表的编制利润表主要涉及编号为“6”字开头的损益类账户，由于这个表是动态报表，所以填列相应账户的发生额，而不填列账户余额。

利润表中各项目的具体填列方法如下：1、根据有关损益账户的净发生额计算填列。2、根据有关损益账户的净发生额直接填列。3、根据表内其他项目的金额计算填列。第三节利润表二、利润表的编制第三节利润表47编号会计科目借方发生额贷方发生额6001主营业务收入1,250,0006009其他业务收入250,0006101公允价值变动损益28,5006102投资收益31,5006301主营业务成本850,0006302其他业务成本190,0006307营业税金及附加75,000【例】甲公司2××2年度有关损益类账户的累计发生额如下表所示：编号会计科目借方发生额贷方发生额6001主营业务收入1,25486601销售费用150,0006602管理费用60,0006603财务费用30,0006607资产减值损失10,0006901营业外收入40,0006902营业外支出35,0006911所得税费用66,000合计1,466,0001,600,000续前表6601销售费用150,0006602管理费用60,000649项目行次本期金额上期金额一、营业收入11,500,000(略)减：营业成本21,040,000

营业税金及附加375,000

销售费用4150,000

管理费用560,000

财务费用630,000

资产减值损失710,000

加：公允价值变动收益(损失以"-"号填列)1128,500

投资收益(损失以"-"号填列)1231,500

其中：对联营企业和合营企业的投资收益13利润表会企02表编制单位：甲公司2008年（单位：元）项目行次本期金额上期金额一、营业收入11,500,0050二、营业利润(亏损以"-"号填列)19195,000

加：营业外收入2040,000

减：营业外支出2335,000

其中：非流动资产处置损失24

三、利润总额(亏损总额以"-"号填列)29200,000

减：所得税费用3066,000

四、净利润(净亏损以"-"号填列)33134,000五、每股收益：

（一）基本每股收益34

（二）稀释每股收益35

续前表二、营业利润(亏损以"-"号填列)19195,000

加：营51现金流量表涉及的会计要素是现金和现金等价物，反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入量、流出量和净流量，属于动态会计报表。第四节现金流量表现金流量表涉及的会计要素是现金和现金等价物，反52

一、现金流量表的内容与格式

（一）现金和现金流量现金流量表的编制基础是收付实现制，填列内容是现金和现金等价物的流入量、流出量和净流量。该表所称“现金”是指广义上的现金，包含库存现金以及可随时用于支付的银行存款和现金等价物。第四节现金流量表一、现金流量表的内容与格式第四节现金流量表53

（二）现金流量表的内容和格式现金流量表的内容包括正表和补充资料。我国采用直接反映方式分别列报经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，同时在补充资料中采用间接反映方式列报经营活动现金流量，即同时采用现直表和现间表。第四节现金流量表（二）现金流量表的内容和格式第四节现金54项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金1228,984收到的税费返还3

收到其他与经营活动有关的现金8

经营活动现金流入小计9228,984购买商品、接受劳务支付的现金10242,800支付给职工以及为职工支付的现金1221,000支付的各项税费1342,702支付其他与经营活动有关的现金185,400经营活动现金流出小计20311,902经营活动产生的现金流量净额21-82,918现金流量表编制单位：

年度单位：元会企03表我国规范的一般企业现直表格式如下表所示。项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：

销售商品55二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金22

取得投资收益收到的现金23

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额255,000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额26

收到其他与投资活动有关的现金28

投资活动现金流入小计295,000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金30662,020投资支付的现金31

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额32

支付其他与投资活动有关的现金35

投资活动现金流出小计36662,020投资活动产生的现金流量净额37-657,020续前表二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金22

取得56三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金381,250,000取得借款收到的现金4090,000收到其他与筹资活动有关的现金43

筹资活动现金流入小计441,340,000偿还债务支付的现金451,060,000分配股利、利润或偿付利息支付的现金4639,061支付其他与筹资活动有关的现金506,000,000筹资活动现金流出小计517,099,061筹资活动产生的现金流量净额52-5,759,061四、汇率变动对现金及现金等价物的影响53

五、现金及现金等价物净增加额54-6,498,999加:期初现金及现金等价物余额557,266,210六、期末现金及现金等价物余额56767,211续前表三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金381,257项目行次金额现金流量表补充资料1、将净利润调节为经营活动现金流量:净利润5771,020加:资产减值准备58固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧591,040无形资产摊销6010,000长期待摊费用摊销61待摊费用减少(减：增加)64240预提费用增加(减：减少)65处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)66固定资产报废损失（减:收益）6715,000公允价值变动损失(减:收益)68我国规范的一般企业现间表格式如下表所示。项目行次金额现金流量表补充资料1、将净利润调节58财务费用69450投资损失(减:收益)71-24,000递延所得税资产减少(减:增加)74递延所得税负债增加(减:减少)75存货的减少(减:增加)76110,540经营性应收项目的减少(减:增加)77-132,700经营性应付项目的增加(减:减少)78-134,508其他79经营活动产生的现金流量净额80-82,918续前表财务费用69450投资损失(减:收益)71-24,000递延592、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动:债务转为资本85一年内到期的可转换公司债券88融资租入固定资产893、现金及现金等价物净变动情况:现金的期末余额94767,211减:现金的期初余额957,266,210加:现金等价物的期末余额96减:现金等价物的期初余额97现金及现金等价物净增加额98-6,498,999续前表2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动:债务转为资本85一年60

二、现金流量表直接反映部分的编制（一）现金流量表直接反映部分的编制原则1以收付实现制为基础2按经营活动、投资活动与筹资活动分类反映现金流量3一般按总额反映现金流量4外币现金流量应折算为人民币反映第四节现金流量表二、现金流量表直接反映部分的编制61

（二）现金流量表直接反映部分的编制方法1、根据现金及现金等价物科目的记录填列。2、根据非现金科目的记录分析计算填列。第四节现金流量表（二）现金流量表直接反映部分第四62

三、现金流量表间接反映部分的编制（一）现金流量表间接反映部分的调节内容现间表结构中各项目的依存关系可浓缩如下表：（二）现金流量表间接反映部分的编制方法第四节现金流量表净利润（第57行）＋调节项目（第58到第79行）‖经营活动产生的现金流量净额（第80行）三、现金流量表间接反映部分的63只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据同时提供报告期增加和减少的会计信息一、资产负债表的理论依据

一、附表附表的内容按披露的数据性质分类，如下：混合附表静态附表动态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息*第五节附表与附注只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据同时提供报告期增加和减少的会计信息静态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据同时提供报告期增加和减少的会计信息静态附表动态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据同时提供报告期增加和减少的会计信息静态附表混合附表动态附表静态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表静态附表同时提供报告期增加和减少的会计信息只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表静态附表混合附表动态附表静态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表静态附表同时提供报告期增加和减少的会计信息只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表静态附表混合附表动态附表静态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表同时提供报告期增加和减少的会计信息只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表同时提供报告期增加和减少的会计信息只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表混合附表动态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表同时提供报告期增加和减少的会计信息只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表混合附表动态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表同时提供报告期增加和减少的会计信息只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表混合附表动态附表同时提供报告期增加和减少的会计信息混合附表动态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息同时提供报告期增加和减少的会计信息混合附表动态附表混合附表动态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表混合附表动态附表只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息混合附表动态附表只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据同时提供报告64会计账户2××2年2××1年未分配利润(贷方)50,000本年利润(贷方)134,000利润分配提取法定盈余公积(借方发生额)13,400提取任意盈余公积(借方发生额)6,600分配现金股利(借方发生额)39,000小计59,000【例３】甲公司2××2年度未分配利润、本年利润和利润分配及其所属明细账户的记录如下表所示。会计账户2××2年2××1年未分配利润(贷方)50,000本65项目行次本年实际上年实际一、净利润1134,000加：年初未分配利润250,000其他转入4二、可供分配的利润8184,000减：提取法定盈余公积913,400提取任意盈余公积106,600提取职工奖励及福利基金11根据上述资料，编制甲公司2××2年度的利润分配表如下表所示。利润分配表项目行次本年实际上年实际一、净利润1134,00066提取储备基金12提取企业发展基金13利润归还投资14三、可供投资者分配的利润16164,000减：分配的现金股利1739,000转作股本的股利18四、未分配利润20125,000续前表提取储备基金12提取企业发展基金1367所有者权益（股东权益）变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动的会计报表。

一、所有者权益（或股东权益）增减变动表的内容与格式（一）所有者权益（股东权益）增减变动表的内容所有者权益（股东权益）变动表反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动的情况。所有者权益变动表至少包括：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。第五节所有者权益变动表所有者权益（股东权益）变动表是指反映构成所有者权益的各组成部68第五节所有者权益变动表（二）所有者权益（股东权益）增减变动表的格式所有者权益（股东权益）变动表格式如表9-11二、所有者权益（或股东权益）增减变动表的编制1.编制原理

所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的增减变化，各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润公配”各明细账户的本年年初余、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。第五节所有者权益变动表（二）所有者权益（股东权益）增减变动表69第五节所有者权益变动表

2.所有者权益变动表内容及各项目的填列方法

“实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利增加资本、资本公积或盈余公积转增资本、可转换公司债卷转为资本、债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本的减少数，包括减少注册资本、中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。

“资本公积”账户主要映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。第五节所有者权益变动表2.所有者权益变动表内容及各项目的填70第五节所有者权益变动表“库存股“账户主要反映企业收购、转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”，等账户；注销库存股的，按股票价值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——末分配利润”科目。第五节所有者权益变动表“库存股“账户主要反映企业收购、转让或71第五节所有者权益变动表“盈余公积”账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业，设置，“储备基金”、企业发展基金“进行明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置”利润归还投资“明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资”明细科目进行核算。

“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配——未分配利润”明细账户反映。“利润分配”应当分别“提取法定盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。第五节所有者权益变动表“盈余公积”账户主要反映企业利润分配过72第五节所有者权益变动表“会计政策变更”项目反映由于会计政策变更采用追溯调整法的情况下，会计政策变更的累积影响数对企业期末留存收益的影响金额，影响的项目主要涉及“盈余公积”、“未分配利润”项目。填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。“前期差错更正”项目。前期差错，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。在追溯重述法下，填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额进行分析填列。

第五节所有者权益变动表“会计政策变更”项目反映由于会计政策变73第五节所有者权益变动表“净利润”项目主要反映企业当期实现的净利润或发生的净亏损，若是净亏损，应以负号填列。“直接计入所有者权益的利得的损失”项目主要涉及的是“资本公积”账户，根据“资本公积”账户的发生额分析填列。

“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映可供出售金额资产在资产负债表日公允价值与账面余额的差额对“资本公积——其他资本公积”的影响金额。第五节所有者权益变动表“净利润”项目主要反映企业当期实现的净74第五节所有者权益变动表“所有者投入资本”项目反映所有者投入的资本金额，投资者在所有者权益或股本中所占的份额部分计入“实收资本”，超过实收资本的金额，计入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。

“股份支付计入所有者权益的金额”项目反映以权益结算的股份支会换取职工或基他方提供的内容。首先按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”；在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”，按应放入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。第五节所有者权益变动表“所有者投入资本”项目反映所有者投入的75第五节所有者权益变动表

利润分配项目所涉及的内容主要反映企业当期的利润分配情况，根据“利润分配”账户的发生额分析填列。“提取盈余公积”项目反映企业本期提取的法定盈余公积及任意盈余公积。提取的会计处理为：借记“利润分配——提取法定盈公积、任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”。“对所有者（或股东）的分配”项目反映经股东大会或类似机构决议，分配给投资者的现金股利、利润或股票股利。分配现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”；分配股票股利，借记“利润分配——转作股本的股利”，贷记“股本”等科目。第五节所有者权益变动表利润分配项目所涉及的内容主要反映企业76第五节所有者权益变动表“所有者权益内部结转”项目反映实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、库存股、利润分配等各项目内部结转的金额。

“资本公积转增资本（或股本）”项目反映股东大会或类似机构决议，资本公积转增资本的金额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”，贷记“实收资本”或“股本”。

“盈余公积转增资本（或股本）”项目反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本的金额，借记“盈余公积，贷记”实收资本“或”股本“。“盈余公积弥补亏损”项目反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损的金额，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”。第五节所有者权益变动表“所有者权益内部结转”项目反映实收资本77

二、附注

1、内部附注。2、关联附注。

关联附注涉及与本企业有关的其他企业，主要是披露关联方关系及其交易。*第五节附表与附注二、附注*第五节附表与附注78复习思考题

1、编制和提供企业财务会计报告有哪些主要作用？2、企业财务会计报告由哪些内容组成？3、企业财务会计报告怎样分类？4、企业财务会计报告的编制原则和要求有哪些？5、怎样理解资产负债表的理论依据？6、资产负债表有哪些内容？如何分类和排列？有哪些格式？7、资产负债表的原始项目如何填列？8、利润表如何填列？复习思考题1、编制和提供企业财务会计报告有79踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。11月-2211月-22Monday,November14,2022弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。22:56:3622:56:3622:5611/14/202210:56:36PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。11月-2222:56:3622:56Nov-2214-Nov-22重于泰山，轻于鸿毛。22:56:3622:56:3622:56Monday,November14,2022不可麻痹大意，要防微杜渐。11月-2211月-2222:56:3622:56:36November14,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年11月14日10:56下午11月-2211月-22追求卓越，让自己更好，向上而生。14十一月202210:56:36下午22:56:3611月-22严格把控质量关，让生产更加有保障。十一月2210:56下午11月-2222:56November14,2022重规矩，严要求，少危险。2022/11/1422:56:3622:56:3614November2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。10:56:36下午10:56下午22:56:3611月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。11月-2211月-2222:5622:56:3622:56:36Nov-22务实，奋斗，成就，成功。2022/11/1422:56:36Monday,November14,2022抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。11月-222022/11/1422:56:3611月-22谢谢大家！踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。11月-2211月-280生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。11月-2211月-22Monday,November14,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。22:56:3622:56:3622:5611/14/202210:56:36PM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。11月-2222:56:3622:56Nov-2214-Nov-22日复一日的努力只为成就美好的明天。22:56:3622:56:3622:56Monday,November14,2022安全放在第一位，防微杜渐。11月-2211月-2222:56:3622:56:36November14,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年11月14日10:56下午11月-2211月-22精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。14十一月202210:56:36下午22:56:3611月-22让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。十一月2210:56下午11月-2222:56November14,2022这些年的努力就为了得到相应的回报。2022/11/1422:56:3622:56:3614November2022科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。10:56:36下午10:56下午22:56:3611月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。11月-2211月-2222:5622:56:3622:56:36Nov-22相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2022/11/1422:56:36Monday,November14,2022爱情，亲情，友情，让人无法割舍。11月-222022/11/1422:56:3611月-22谢谢大家！生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。11月-2211月-2281第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述1第二节资产负债表2第三节利润表3第四节现金流量表4第六节财务报表附注6第五节所有者权益变动表5第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述1第二节82

财务会计报告也称财务报告，是指企业定期提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济活动的定期总结．第一节财务会计报告概述财务会计报告也称财务报告，是指企业定期提供的反映某一特定83一、企业财务会计报告的目的和作用第一节财务会计报告概述目的真实、完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量提供经济决策所需的相关信息一、企业财务会计报告的目的和作用第一节财务会计报告概述目841有助于投资者和债权人作出投资和信贷决策2有助于了解和评价受托责任的履行情况4有助于国家进行宏观调控和优化资源配置3有助于企业改善经营管理和提高经济效益5有助于企业在经济活动中订立与执行合同作用第一节财务会计报告概述1有助于投资者和债权人作出投资和信贷决策2有助于了解和评价受85

财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。附表是针对会计报表有关列示项目披露更为详细的明细资料的表格，主要采用表格的披露形式。会计报表是指具有专门格式、由会计人员按会计期间定期编制、披露会计信息的表格。附注是对会计报表所作的文字说明或明细资料，是会计报表的组成部分，主要采用文字的披露形式。会计报表附表附注二、企业财务会计报告的组成第一节财务会计报告概述

财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。附表是针对会计86三、企业财务会计报告的分类专用财务报告指标性质经济内容编报主体编报用途编报期通用财务报告单位财务报告年度财务报告中期财务报告汇总财务报告合并财务报告静态财务报告动态财务报告混合财务报告状况报告成果报告流量报告第二节资产负债表三、企业财务会计报告的分类专用财务报告指标性质经济内容编报主87四、企业财务会计报告的编制原则和要求原则完整性要求

数字真实计算正确编报及时内容完整真实性一致性单列性总额性比较性第二节资产负债表四、企业财务会计报告的编制原则和要求原则完整性要求数字真实88资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。属于典型的静态会计报表。第二节资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计89一、资产负债表的理论依据第二节资产负债表一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据一、资产负债表的理论依据会计恒等式资产负债表的理论原则资产负债表的理论前提资产负债表的理论基础资产负债表的理论元素客观与谨慎会计要素会计分期一、资产负债表的理论依据第二节资产负债表一、资产负债表的90流动资产非流动资产流动负债非流动负债实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润（一）资产负债表的内容二、资产负债表的内容与格式负债资产所有者权益第二节资产负债表流动资产流动负债实收资本、资本公积（一）资产负债表的内容二91

（二）资产负债表的格式资产负债表有账户式和报告式两种格式。1、账户式资产负债表账户式资产负债表以“资产＝负债＋所有者权益”为平衡原理，采用左右结构，左边反映资产，右边反映负债和所有者权益，左右两边的总计数保持平衡。我国采用账户式资产负债表。第二节资产负债表（二）资产负债表的格式1、账户式资产922、报告式资产负债表报告式资产负债表采用上下结构，具体有以下三种形式。第二节资产负债表（1）以“资产＝负债＋所有者权益”为平衡原理（2）以“资产－负债＝所有者权益”为平衡原理（3）根据“流动资产－流动负债＝营运资金，营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”的原理。2、报告式资产负债表第二节资产负债表（1）93

比较会计报表是指采用前后期对比方式编列的会计报表。比较会计报表能够揭示财务状况、经营成果、现金流量的变动情况，有利于预测其未来发展趋势。比较资产负债表一般同时反映期末余额和年初余额。

第二节资产负债表（三）比较资产负债表比较会计报表是指采用前后期对比方式94三、资产负债表的编制方法（一）直接填列

“直接填列”是指不必计算和分析，直接抄列有关账户的期末余额。资产负债表共有26个原始填列项目采用直接填列方法。其中，属于资产方的有12个项目，属于权益方的有14个项目。第二节资产负债表三、资产负债表（一）直接填列第二节资产负债95

1、直接填列的资产方有以下12个项目直接填列工程物资应收票据其他流动资产固定资产清理递延所得税资产交易性融资产第二节资产负债表1、直接填列的资产方有以下12个项目直接填列工程物资应收票96

2、直接填列的权益方有以下15个项目直接填列应交税费交易性融负债应付股利应付票据短期借款应付利息应付职工薪酬其他应付款预计负债递延所得税负债实收资本资本公积库存股盈余公积第二节资产负债表“固定资产清理”未分配利润2、直接填列的权益方有以下15个项目直接填列应交税费交易性97（二）计算填列

“计算填列”是指根据有关账户的期末余额，进行简单的加、减计算后填列。资产负债表共有10个原始填列项目采用计算填列方法。其中，属于资产方的有9个项目，属于权益方的有1个项目。

第二节资产负债表（二）计算填列第二节资产负债表981、计算填列的资产方有以下13个项目。（1）“货币资金”项目。（2）“应收利息”项目（3）“应收股利”项目。（4）“存货”项目。（5）“可供出售的金融资产”（6）“持有至到期投资”项目。（7）“长期股权投资”项目。（8）“投资性房地产”项目。（9）“固定资产”项目。（10）“在建工程”项目（11）“生物性生物资产”项目。（12）“油气资产”项目。（13）“无形资产”项目。第二节资产负债表1、计算填列的资产方有以下13个项目。第二节资产负债表992、计算填列的权益方有以下1个项目。“未分配利润”项目。本项目反映企业积累的尚未分配的利润。第二节资产负债表2、计算填列的权益方有以下1个项目。第二节资产负债表100（三）分析填列

“分析填列”是指按有关账户的期末余额，根据具体情况分析后填列，客观性、谨慎性和实质性是分析填列的精神实质。第二节资产负债表（三）分析填列第二节资产负债表101资产负债表共有12个原始填列项目采用分析填列方法。其中，属于资产方的有5个项目，属于权益方的有7个项目。1、分析填列的资产方有以下5个项目。

第二节资产负债表资产负债表共有12个原始填列项目采用分102

（1）“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“其他流动资产”项目。（3）“长期应收款”项目。（4）“长期待摊费用”项目。（5）“其他非流动资产”项目。

第二节资产负债表（1）“一年内到期的103

2、分析填列的权益方有以下7个项目。（1）“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“其他流动负债”项目。（3）“长期借款”项目。（4）“应付债券”项目。（5）“长期应付款”项目。（6）“专项应付款”项目。（7）“其他非流动负债”项目。第二节资产负债表2、分析填列的权104

“明细填列”是指根据购销往来所属明细分类账户的期末余额方向填列。购销往来”是指购买过程的“应付账款”与“预付账款”和销售过程的“应收账款”与“预收账款”４个项目，可将其分为2个销货往来和2个购货往来。（四）明细填列第二节资产负债表“明细填列”是指根据购销往来所属明细分类105

1、明细填列的销货往来有以下2个项目。（1）“应收账款”项目。按以下公式计算填列：应收账款所属明细账户期末借方余额之和＋预收账款所属明细账户期末借方余额之和－按应收账款计提的坏账准备＝填列“应收账款”项目第二节资产负债表1、明细填列的销货往106（2）“预收账款”项目。按以下公式计算填列：预收账款所属明细账户期末贷方余额之和＋应收账款所属明细账户期末贷方余额之和＝填列“预收账款”项目第二节资产负债表（2）“预收账款”项目。按以下公式计算填列：预收账款所属＋107

2、明细填列的购货往来有以下2个项目。（1）“应付账款”项目。按以下公式计算填列：应付账款所属明细账户期末贷方余额之和＋预付账款所属明细账户期末贷方余额之和＝填列“应付账款”项目第二节资产负债表2、明108预付账款所属明细账户期末借方余额之和＋应付账款所属明细账户期末借方余额之和＝填列“预付账款”项目

（2）“预付账款”项目。按以下公式计算填列：第二节资产负债表预付账款所属＋应付账款所属＝填列“预付账款”项目109第二节资产负债表3、其他往来项目的填列(1)“其他应收款”项目项目反映企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的期末借方余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。第二节资产负债表3、其他往来项目的填列110第二节资产负债表(2)“其他应付款”项目本项目企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的贷方余额。第二节资产负债表(2)“其他应付款”项目111

（五）以表填表

“以表填表”是指根据表内原始填列项目的金额进行加、减计算后填表，填表时与账户记录无关。资产负债表共有8个计算填列项目，主要是计算各种“合计”与“总计”。第二节资产负债表（五）以表填表第二节资产负债表112这些计算填列项目都要依据表内有关项目的填列金额，进行加、减计算，然后填列。在结账编制资产负债表之前，各项待处理财产损溢要求处理完毕，“待处理财产损溢”账户没有余额。如尚未处理完，应视同处理完编制资产负债表，并在报表附注中加以说明。资产负债表的编制方法可举例如下。【例】甲公司2008年12月31日有关科目的年末余额如下表：第二节资产负债表这些计算填列项目都要依据表113甲公司2008年12月31日各科目期末余额表（单位：元）编号科目名称借方余额贷方余额编号科目名称借方余额贷方余额1001库存现金70,0002001短期借款235,0001002银行存款250,0002201应付票据220,0001009其他货币资金205,0002202应付账款500,0001101交易性金融资产25,0002203预收账款20,0001201应收票据35,0002204其他应付款10,0001202应收账款400,0002205应付职工薪酬135,0001203预付账款60,0002206应交税费70,0001204其他应收款10,0002232应付股利120,0001205坏账准备5,0002401预提费用9,0001311采购50,0002501长期借款500,000甲公司2008年12月31日各科目期末余额表编号科目名称借1141312原材料200,0002502应付债券1,000,0001331库存商品100,0004001实收资本500,0001401待摊费用5,0004003资本公积80,0001521长期股权投资140,0004101盈余公积256,0001522长期股权投资减值准备20,0004102未分配利润125,0001701固定资产2,505,0005001生产成本180,0001703累计折旧650,0001712在建工程120,0001801无形资产90,0001901长期待摊费用10,000合计4,275,000675,000合计180,0003,780,000续前表1312原材料200,0002502应付债券1,000,00115甲公司2××2年12月31日的明细资料如下：1、“应收账款”所属明细科目借方余额合计456,000元，贷方余额合计56,000元；2、“预收账款”所属明细科目贷方余额合计23,000元，借方余额合计3,000元；3、“应付账款”所属明细科目贷方余额合计545,000元，借方余额合计45,000元；4、“预付账款”所属明细科目借方余额合计64,000元，贷方余额合计4,000元；【要求】根据下述资料，编制甲公司2008年12月31日的资产负债表。第二节资产负债表甲公司2××2年12月31日的明细资料如下：【要求1165、“坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账准备余额为4,600元，有关其他应收款的坏账准备余额为400元；6、“长期股权投资”科目余额中有40,000元将于一年内到期；7、“长期股权投资减值准备”科目余额中没有将于一年内到期的内容；8、“长期待摊费用”科目的余额中，有6,000元将于一年内摊销；9、“长期借款”科目的余额中有100,000元将于一年内到期；

第二节资产负债表5、“坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账第二节资117资产行次期末余额年初余额权益行次期末余额年初余额流动资产：(略)

流动负债：(