《成本会计（第二版）》第一章成本会计总论

第一章成本会计总论第一节成本的含义和分类第二节成本会计学的基本概念和术语第三节成本会计的发展阶段第四节成本会计的内容第一节成本的含义和分类一、成本的理论内涵及定义（一）以“C+V”作为成本的一般定义是否合适？1.“C+V”的含义2.“C+V”的解释作用3.“C+V”作为成本一般定义的局限性（二）成本的一般定义探讨从最根本的属性上来讲，成本无非是为了实现特定目的而发生的代价或耗费。会计学中的成本概念，需要遵循会计学的基本假设和计量基础。所以，需要在基本属性基础上增加一些限制条件。哪些呢？定义：成本是会计主体为了一定目的付出的、或可能付出的用货币表现的耗费（或代价）。美国会计学会的定义：成本是为了一定目的而付出的、或可能付出的用货币表现的价值牺牲。二、成本的基本分类：财务成本和管理成本在现实生活和会计学科中，人们使用着多种多样的成本概念。这些成本按照其服务目的不同，可以分为财务成本和管理成本两大类。（一）财务成本财务成本是为对外财务报告目的服务的；财务成本是取得资产的代价，如固定资产成本、无形资产成本、材料采购成本、商品进价成本、产品成本等；财务成本遵循国家统一的会计规范。（二）管理成本管理成本是服务于企业内部管理目的的一系列成本概念的总称，如机会成本、目标成本、可控成本、作业成本等，也可以说，管理成本是在管理会计中应用的成本。管理成本不受国家统一的会计制度的约束。管理成本的内涵极其丰富，它不仅包括资产的成本，而且包括班组、工段、车间的成本，作业的成本，资金使用的成本等等；不仅包括实际的成本，而且包括计划成本、标准成本、目标成本等非实际成本；即使是产品成本，为满足内部管理的需要，也经常需要经过改造后才能使用。属于管理成本范畴的成本概念非常丰富，如目标成本、责任成本、标准成本、作业成本、研究与开发成本、售后服务成本、可控成本、不可控成本、机会成本、固定成本、变动成本、付现成本、沉没成本、质量成本、资金成本等等。（三）财务成本和管理成本的共同点1.二者都有特定的目的。计算财务成本的目的，是为了按照财务会计的原则对资产进行计价，进而为核算企业盈亏和编制对外财务报告服务；而计算管理成本的目的，则是为预测、决策、控制、计划、考核等管理活动服务。2.二者有不同的对象。财务成本的对象一般是特定的资产，如产成品、在产品、材料、固定资产等，管理成本的对象可能是特定的资产（如产成品的目标成本、标准成本、固定成本、变动成本），可能是某项作业（如作业成本），可能是某一单位或个人（如责任成本、可控成本、不可控成本），也可能是某种来源渠道的资金（如资本成本），等等。

3.二者都表现为价值耗费，或称价值牺牲，因此成本是一种综合性的指标。（四）财务成本和管理成本的区别1．目的不同财务成本服务于对外财务报告，而管理成本则服务于企业内部管理。2．依据不同财务成本是依据国家统一的会计制度核算出来的；而管理成本不则受国家统一的会计制度的约束。4．核算期间不同财务成本由于是满足对外财务报告的需要，所以其核算期间通常按照会计期间进行；而管理成本由于是满足内部管理的需要，所以其核算期间长短不一，通常要求及时性很高，有时需要按日提供。5．核算资料来源不同。财务成本核算的资料来源是基本上是财务会计中的凭证、账簿等资料；管理成本核算的资料来源除了财务会计中的凭证、账簿等资料以外，还经常需要业务资料、统计资料等。三、产品成本产品成本是财务成本的核心内容。核算产品生产成本的首要目的，是按照国际惯例对产成品、自制半成品、在产品等存货进行计价，从而为确定盈亏，进而编制利润表、资产负债表服务。第二节成本会计学的基本概念和术语一、对成本会计学基础概念进行分析、梳理、界定及重构的必要性二、若干需要辨析和界定的成本会计学概念（一）生产费用、期间费用和营业外支出1.生产费用在我国传统的成本会计学中，生产费用是和产品生产成本密切联系的一对概念：生产费用是一个期间概念，它归集和分配到特定产品上去就形成了产品生产成本（简称产品成本）。苏式会计学时期的生产费用的口径比现在要宽，除了现在的生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）之外，还包括现在的管理费用（原来称为企业管理费）和财务费用。在使用苏式会计学时期，我国还没有使用目前的与西方会计接轨的会计要素，尤其是费用要素。目前使用生产费用概念就需要非常小心，因为它很容易被误认为是费用概念的子概念，但其实生产费用是不符合费用的定义的，它其实是制造业在产品生产过程中发生的耗费，这些耗费很可能（因为辅助生产费用）要计入产品生产成本。因此，如果要继续使用生产费用这一概念的话，最好称之为生产耗费，以免与真正费用（expenses）相混淆。2.期间费用从成本会计角度来看，期间费用同生产耗费一样都是企业发生的耗费，区别在于，前者按照财务会计的准则（或制度）被确认为费用，并进入利润表，后者则基本被确认为存货或其他资产（如固定资产、无形资产），并进入资产负债表。3.营业外支出营业外支出属于现行会计制度中的一个利润表项目，它沿用了苏式会计制度时期的会计术语。严格说来，营业外支出属于损失（losses），不一定是一项支出（expenditures）。“支出”概念一般是指资产（尤其是货币资金）流出企业，支出可能会导致损失，也可能会导致费用、资产的增加，还可能会导致负债或所有者权益的减少，从这个意义上来说，“营业外支出”这个称谓并未准确地表达其内涵，而称之为“营业外损失”似乎更为恰当。另外，营业外支出作为一种损失符合广义的成本定义。（二）费用要素和要素费用苏式成本会计学时期，还常常应用费用要素和要素费用的概念，这对概念我国许多成本会计学教材仍然在使用，而且财政部会计司编写的《<企业产品成本核算制度（试行）>讲解》也使用这对概念，所以对于这两个概念还须认真辨析，规范使用。这里“费用要素”并非现行会计准则中作为会计要素（财务报表要素）之一的费用要素，它实际是“生产费用要素”的简称。按照马克思的劳动价值论学说，生产需要具备劳动资料、劳动对象和劳动者三大要素，对于资本家获得的剩余价值而言，在三大生产要素上的耗费可以归结为：C1+C2+V，期中，C1是补偿劳动对象消耗的价值，C2是补偿劳动资料消耗的价值，V是补偿用于劳动者的工资。按照这种耗费的分类所做的进一步细分，称为费用要素。苏式会计学时期，一般分为如下9个费用要素：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）工资；（5）计提的职工福利费；（6）折旧费；（7）利息费用；（8）税金；（9）其他费用。采用与国际惯例接轨的新会计制度以后，产品生产成本的口径缩小，利息费用一般确认为财务费用，税金一般或者确认为管理费用，或者确认为营业税金及附加，或者确认为所得税，所以这两个项目一般不再进入生产成本，相应地，生产费用的口径也随之缩小。因此，《<企业产品成本核算制度（试行）>讲解》一书将生产费用要素（费用要素）划分为如下6项：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）职工薪酬；（5）折旧费；（6）其他支出。“生产经营耗费”是比生产费用更具有一般性、且更不容易被误解的概念。即使在苏式会计学时期，费用要素和要素费用并未作明确区分，两个概念常常互换使用。是称“费用要素”还是“要素费用”并无多少差别称“要素耗费”比“要素费用”更为准确第三节成本会计的发展阶段一、早期成本会计阶段（1880——1920年）成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。背景在这一阶段将成本计算纳入到复式簿记系统、同普通会计结合起来，形成了成本会计。当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产耗费进行系统的汇集和计算，从而确定产品成本和销售成本，所以，此时的成本会计可以成为记录型成本会计。早期研究成本会计的专家劳伦斯（W.B.Lawrence）对成本会计的定义：应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或劳务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济有效的产销政策时参考。二、近代成本会计阶段（1921——1945年）背景：20世纪初，西方企业开始奉行泰罗制度。与泰罗制度直接相联系的技术方法，如“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”等开始引进到会计中来，成为成本会计的组成部分。这样，成本会计的职能扩大了，它从事后的成本计算和成本分析，扩展到事前和事中的成本控制。

在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰·贝蒂（J．Batty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业对其资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）进行预算和控制方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”三、现代成本会计阶段（1945年以后）背景成本会计在这一阶段发展到一个新阶段，即成