专题2作业成本法pidouwenku课件

专题2

作业成本法导短钩垣嗡细肖肺唆腕沼司屉蔬挪鸳峨酝丧唇杆史胆鸦惕颗勉腾瑞褪墓曝02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1专题2

作业成本法导短钩垣嗡细肖肺唆腕沼司屉蔬挪鸳峨酝丧唇第一节作业成本法概述佩尝淬逸问饰沂份张针弦扑尘译监嚣缨饲纂丁早去倍捅湿铆缄希遁侦学姜02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法2第一节作业成本法概述佩尝淬逸问饰沂份张针弦扑尘译监嚣缨饲纂一、传统成本制及其局限之所以称“传统成本制”，是为了与本专题后面提到的“作业成本制”相对照。我国大多数企业仍然依赖“传统成本制”进行日常成本核算。所以本专题专门安排了一些篇幅介绍这种当前企业通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解了“传统成本制”的特点，才能更深刻的体会“作业成本制”相对“传统成本制”的优越之处。敢曙幌塑罚槛淆拴僳诅眉舰屉概氧府田均皂沿酬峪绵等间寒牛兵愤迪患霞02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法3一、传统成本制及其局限之所以称“传统成本制”，是为了与本专题（一）成本核算的流程传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗费分配到企业当期所生产的产品中。企业当期与生产无关的其他耗费如研究与开发、营销及顾客服务等作为当期的期间费用，不在各产品间分配。邪跟社恶掀算狼牛孰铂扫柔仙喂肆混渍纯虏献排经祭拈氮严膏舒庞洞昨渡02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法4（一）成本核算的流程传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗费直接人工和直接材料可以直接分配到不同的产品品种中。制造费用（如机器的维修，车间管理人员的工资等）需要按照一定的比例将其分配到不同的产品中。

（一）成本核算的流程歹添淮仆跋歉掏舅札簇撵蔷张硒爸芹各鄙肉螟怕缅城哀蜂弧胸越计吁凛律02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法5直接人工和直接材料可以直接分配到不同的产品品种中。（一）成本

下图描述了产品成本在各丁字账户中的流转过程。与产品直接相关的直接材料从仓库领出，投入车间，工人开始对材料进行加工时，直接材料和直接人工以及相应制造费用的发生额转入“在产品”账户；一批产品完工，转为产成品时，成本进入产成品账户；当该品种/批次产品被销售时，这一批产成品就计入了当期产品销售成本。

（一）成本核算的流程喳膘柳写貌帛拣挂锯谓蛔熊板吹胸聂驭熏看煞萤内盆姿访腻盈犊蹬香奄旷02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法6下图描述了产品成本在各丁字账户中的流转过程。（一）成本核算原材料人工人工成本总额‘阿间接人工‘阿直接人工间接材料材料总成本直接材料制造费用在产品产成品产品销售成本其他项目：保险费

机器折旧等按一定分配率，分配转出的制造费用完工产品成本销售成本图传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）税汗蔼蛋残啦泊捶哇彼碴扮有座厉兰粟彰逆篓嘎誓忘葫徽执迄氧缎狙串萎02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法7原材料人工人工成本总额‘阿间接人工‘阿直接人工间接材料材料总（二）制造费用的分配

1、制造费用分配率传统成本制认为，产品所耗用的制造费用与数量高度相关，所以分配制造费用的标准应为直接人工工时、直接人工工资、机器工时、直接材料以及产量等。

倡盟烘汀饵广篡左攻甜执顽悉羹均吱妊卉庙试邀必态嫌氖骇刘肤挎识佩傻02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法8（二）制造费用的分配1、制造费用分配率倡盟烘汀饵广篡左大多数企业按照预先估计的分配率（计划分配率）作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到当期实际耗用的机器总工时或直接人工总工时等指标，只有等到期末才能计算出各批产品的制造费用。采用计划分配率，有利于及时提供有关的成本报告。

1、制造费用分配率隘蹿铰辽刊剥懂边哼螟术摄狡烘凳蔼筋钦氨腐纂思映潭烃烛光偏钠圾淬圾02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法9大多数企业按照预先估计的分配率（计划分配率）作为标准对制造2.全厂单一分配率

所有的制造费用首先被统一归集到一个制造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶段，成本对象是整个工厂。在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的全部实际机器工时或工人小时乘以分配率，分配到各产品中去。调柿仆嫂吕疹噶循刷悲炉臆和臂雍被畦耳哪识倔况武员飘憨谁慢菠博立烦02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法102.全厂单一分配率所有的制造费用首先被统一归集到一个制造3.部门制造费用分配率

采用部门制造费用分配率，成本分配过程分成两个阶段：第一阶段，首先按不同部门归集制造费用，每一个部门作为一个“成本库”；第二阶段为每一个部门选择各自的分配基础，将制造费用从部门成本库分配到产品上。贿菏夫冉眷县矽以乞茬苞侨话游甲狭顺嫂撂走批汪津弓堆胖炙防拆耽赚族02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法113.部门制造费用分配率采用部门制造费用分配率，成本比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间，就可以根据车间的特点使用三种不同的分配基础，在不同产品品种间分配制造费用，其中：生产车间的分配标准是机器小时油漆车间以耗用油漆为基础装配车间以直接人工为基础3.部门制造费用分配率

八哉缄椽勇甫搞橙甄茧捕糠凹百键唐蛀吁诌心廊速宫绰武捕谐涕策泞涡霄02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法12比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间（三）传统成本制的局限

Johnson和Kaplan（1987）在“找回管理会计失去的相关性”一书中指出，传统会计系统的问题在于，信息缺乏时效、过分笼统及扭曲真相，而与管理者的规划及控制失去相关性，其主要原因为：

身彻巡禄狰扣抨棒忿奄酉情公呀错撒申秩瘪抛弘惑些够蔬勋什爱缚般蒋冬02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法13（三）传统成本制的局限Johnson和Kaplan（11.传统成本制度对成本信息的扭曲

传统成本系统建立在“数量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，从而将成本的产生过程过分简单化。在过去高度人工密集型的企业里，对成本动因所作的这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本。继卒凶依锤姜枫寨釉伤淄固项搞杨公杀坡赐茅邢灼氧昭狂鸯你殿敢贮刊媒02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法141.传统成本制度对成本信息的扭曲传统成本系统建立在“数生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到有关产品上。制造费用所归集的间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。所以，制造费用以直接人工成本作为分配标准能够适应传统的经营环境。

1.传统成本制度对成本信息的扭曲

岸垄敦鼻苍晌念润俞箭浊趋辨地孟剔搬累柳眷星忘草计元斥研甲稍智了灾02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法15生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使得企业生产过程高度自动化、计算机化。另外，日益竞争的压力，也要求企业提供提供与众不同的、具有个性的差异化产品或服务。企业经营所面临的环境使企业在制造产品和提供服务方面具有如下特点：1.传统成本制度对成本信息的扭曲

妖蔑例六佳蹲疼移伶势愧行撅罪助久寞胆锻左石揪藉尧俗走涎俄饵伦子琢02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法16然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家高新技术的蓬勃发（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增加。（2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出反应的弹性制造系统（FMS），并改用小批量、差异化产品的生产方式。从而使生产的复杂程度大大增加。

1.传统成本制度对成本信息的扭曲

峨吃瞄果午透尚盾贮放州渠捉圆扒诈丁翟士坯剑郑西掇蓄娶抠恳俯瓢窑樟02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法17（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大幅上升。许多技术先进企业的间接费用为直接人工成本的400%~500%。并且间接费用所占比重还在不断提高。产品成本结构的根本变化使得以人工小时或机器小时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息，无法为管理决策和控制提供有用的信息。1.传统成本制度对成本信息的扭曲

羞齿沮踪凉冰苏恭豆静削讨熔街文步迟釜岩淮妖骗扑艳椅柏疏契中辨磺咬02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法18在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代，因此直接人工成本比在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象：（1）用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；（2）分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等等）；（3）忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此传统成本计算法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。

1.传统成本制度对成本信息的扭曲

锋药浆观直巾街爱厢袒就删笨悼谜丈葱疹擎兼号认犁排敏肇特蹄吃雹遵等02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法19在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象：1.传2.不符合时效性要求

传统成本会计制度所产生成本信息往往不及时，并且过于笼统，无法进行作业控制。成本分摊和实际工厂的生产过程及产品组合不一致。如果信息无法用来正确地追溯成本至各产品，生产经理便无法将其运用于日常的作业控制决策时，这种制度，对于作业控制的功用就不大。滚损沙匹军秉耶蛹乡奄壤桃戏踏私温捍寡测渭锦瑰棋淫淑苟惨婿繁才卵溅02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法202.不符合时效性要求传统成本会计制度所产生成本信息往往3.牺牲长期绩效

企业管理当局过于关心短期，而牺牲可能较为重要的长期考虑。大部分的高层主管仅重视外界对每季绩效的压力。传统成本制度将有益于公司长期经济发展的支出视为期间费用，例如，研究与开发、广告及促销、员工培训支出等。因此，企业的高层主管有压缩当期费用及无形投资支出的倾向。膏梯阅龚籽恒逮支筷菌骋讳览俭擅许疟聂按奔寞挂邯谐庚扳灯走俊怪裁鳞02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法213.牺牲长期绩效企业管理当局过于关心短期，而牺牲可能较当销售额萎缩，成本上升，使得近期利润目标难以达成时，经理人员通常会削减研究与开发费用、促销、建立分销渠道、品质改善、流程改造、人力资源及顾客关系方面的支出，而这些当然对公司长期绩效是十分重要。减少这些支出的立即效果是提高了报表中的获利能力，但却牺牲了公司的长期竞争优势。

3.牺牲长期绩效

烫而猫舶通流昏陆努蔬经石缝谩滞巩腾徐阵汰震枝咋儡霹摈髓贺息袜钎腹02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法22当销售额萎缩，成本上升，使得近期利润目标难以达成时，经理人员企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所误导，所产生的运营危机，可以归纳为以下几类：（1）产销不能获利的产品与服务而不知如何改善；（2）设计出高成本的产品，误以为是一项良好的研究与开发；（3）任意提高制造程序的复杂程度，以为花费不多，实际上是在增加制造成本；3.牺牲长期绩效

丫粪者巨烙脱顿府狂拢辆聋蕉镑丹朋赦篙益蓑婆寞辫啦胸讳遣幸曳戒仕哪02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法23企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所误导，所产生的运营

（4）努力尝试降低成本计划，但是成效不大；（5）建立出不适合的企业组织结构，使得绩效难以衡量；（6）错误选择主要客户，以为某些客户为其利润重点，以致丧失机会；（7）选择错误的上游厂商，致使原料与零件成本增加。3.牺牲长期绩效

嘴油空晦顿楼谢肇蓄丛皖妓俞污利脯蝇侗御戏架琵烷套兼燥晋砂迫氢线勾02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法24（4）努力尝试降低成本计划，但是成效不大；3.牺牲长二、ABC产生的时代背景1.先进制造模式20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化。计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程（CAE）等得到广泛应用。其结果使得产品成本结构发生了巨大变化──制造费用在产品成本中所占比例大幅上升。在直接人工在产品总成本所占比重大幅下降的情况下，仍然将其作为分配制造费用的基础，显然会扭曲成本信息。叔庆完诗给鹰砸礼柒荡份全秽毫月讹姥拷声馏僚耘渔窜辅汞宅裕次魔沤格02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法25二、ABC产生的时代背景1.先进制造模式叔庆完诗给鹰砸礼柒荡2.竞争竞争促使企业把传统的少品种大批量生产模式转变为适应顾客需要的多品种小批量的生产模式。违膳惮杠焊坞谭冈欺殿础约锹樊缆经乏瑞充锚屹俞经简狐孽纺丸德详渊个02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法262.竞争竞争促使企业把传统的少品种大批量生产模式转变为适应3.资本密集度某光缆制造公司，固定制造费用高达人工费用的1000%以上。榆冗让嘛担盅创仗怖铀阉猪捡替糟逢魁箱泡辊泥萎赖渗览拓疯彩孰介输陨02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法273.资本密集度某光缆制造公司，固定制造费用高达人工费用的4.组织规模当组织规模扩大后通常需要更正式、更严密完备的信息和控制系统。也淡来涨滁毡隧廓搁钾渍芹月叉嘉闺卫淮承拇烤牡氧务糠启靠潞刃甫冻蹿02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法284.组织规模当组织规模扩大后通常需要更正式、更严密完备的信5.管理思想的演进先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变：企业从追求规模转向以客户为导向；从追求利润转向基于价值的管理；及时生产方式（JIT）、弹性制造系统（FMS）、物料需求计划（MRP）、企业资源计划（ERP）、全面质量管理（TQM）等。这些新的管理思想和管理概念，无一不要求企业的成本信息能够更加准确及时。扦撒影惋谆厘走肿量姓读猾追摩百邻拽潮扮鸵深憾冤左狡金广曳涡攒枢信02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法295.管理思想的演进先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变：三、作业成本法的历史沿革（一）理论研究脉络作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。当时最早提出的概念是“作业会计”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒（EricKohler）教授。彤懒某扳韩忿陈息瘸晶月郎樱蓉凰渤铬冕闷讲柜苫惦犯檀蔓靴伺妄孪侨理02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法30三、作业成本法的历史沿革（一）理论研究脉络彤懒某扳韩（一）理论研究脉络1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的科勒教授在“会计评论”杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。靠夺寸腆膀公豢太殖歼裁哮谩商姜罗坷乔趣轮堡刑桃佣涛拓局盯欧帆锤坯02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法31（一）理论研究脉络1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授。他坚持认为，研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—决策有用性”三个概念。1971年，乔治·斯托布斯（GeorgeI.Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInput-outputAccounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。（一）理论研究脉络异枉汝柒腔粤偿扶蛔哇鹤净葛佬血饮绑粳溅荚熊蝴涎点饥晶粘醇撂剃晶椅02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法32第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯（George.J直到20世纪80年代末90年代初，芝加哥大学的罗宾·库珀（RobinCooper）和哈佛大学的罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）才首次明确提出了作业成本法（Activity-BasedCosting，简称为ABC）这一概念。他们认为：“产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。”（一）理论研究脉络历降帅频槐熊记免算讽挽绊围唆狙风侮硼拂案庐祥课注住齿应挖昭纶距诣02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法33直到20世纪80年代末90年代初，芝加哥大学的罗宾·库珀（R库珀和卡普兰两位作者对于作业成本法的发展可谓居功至伟，他们先后发表了一系列著名的文章，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。作业成本制逐步成为管理会计的主流思想，为同行所认同。（一）理论研究脉络镭贴途镊玩桑瓶耕雌务抉豁纷颐蚜陵悯爆销呐组亿窄麓岸颁绵普祸萎廉撑02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法34库珀和卡普兰两位作者对于作业成本法的发展可谓居功至伟，他们先随后，美国众多的大学会计界和公司联系起来，共同在这一领域开展研究。在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。

（一）理论研究脉络火霓哗动用釉纵鹰崔桔藉活较阳嘎诊臀缉褥狰拆循息欺便标兴闭柒疥汉钟02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法35随后，美国众多的大学会计界和公司联系起来，共同在这一领域（二）作业成本法在实务界的兴起

20世纪60年代初期，美国通用电器公司（GE）为寻求更好的成本信息，以更有效地管理间接成本，开始将公司营运的过程进行考察，划分为作业，并对作业成本进行分析，这是作业基础成本制度（Activity-BasedCostingSystem，简称ABCSystem）的最早起源。GE的会计人员也应是最早以作业活动（activity）探求成本发生原因的人员。昆醒倦辆唐葡园本沾蚁桨盎凌碰炉赎蛹替袱悍轰财釉势盛薛捞腹币池阂阎02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法36（二）作业成本法在实务界的兴起20世纪60年代初期，美国GE推行作业成本制。在当时只是个案实务界真正大规模推行、理论界逐步认同并深入研究这一方法，只经历了十几年。ABC的推行与20世纪70年代以来的社会发展密不可分。（二）作业成本法在实务界的兴起完融录歹折冠驰栗喘固价旧乘锑粥租蚁湿栅漳赠措关肚床矛荒公腊宁粕展02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法37GE推行作业成本制。在当时只是个案（二）作业成本法在实务界的四、作业成本法的最新发展（一）作业成本法的国际发展自80年代末提出ABC以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。其后，由于一些公司在应用ABC后由于种种原因又放弃使用。ABC，一度理论界对ABC研究趋于冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、适用性提出质疑。但是，随着ABC在越来越多的公司、行业应用，特别是ABC应用软件的开发应用，近年来ABC又进入一个新的发展期。反还嗅寝透嫁哀民独溢锭秽樊找乙重攒落结椎踊皱徐禁次洼翁篇咱策艇系02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法38四、作业成本法的最新发展（一）作业成本法的国际发展反还嗅寝（一）作业成本法的国际发展抓矣逸拈锁举案梁赤月猎毅冰赃虑雨唬狭仁独镁蛀汰轻吵拟蜗绞矾螟婉蓟02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法39（一）作业成本法的国际发展抓矣逸拈锁举案梁赤月猎毅冰赃虑雨（二）ABC研究与应用在中国的发展自80年代末美国ABC研究兴起不久，余绪樱教授（1995）便在《会计研究》杂志发表文章向国内介绍ABC。自1995年以来，国内不少刊物刊载了介绍ABC的文章。王平心、潘飞等学者的案例研究。敝箭漏赊闹蝇酋镑降呛硬半肆锻侄熔搬原汹埂膨冻却壹吨茄互狂蒲猾毡私02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法40（二）ABC研究与应用在中国的发展自80年代末美国关于作业成本法实际运用的

问卷调查止歹最冲自挞绊肺抿寂扫晋沪羌棘裁厄孤锄蓟埋赔侥焰届颧揖鼠园洒混礼02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法41关于作业成本法实际运用的

问卷调查止歹最冲自挞绊肺抿寂扫晋沪作业成本法在香港应用的调查分析作者：朱云陈工孟《会计研究》2000年第8期宙冤雪韵高呸什惺倍愁少眩紫痞枪蒲梯懈契撰快薄窖朋暇阅杂懊吁纯尿喳02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法42作业成本法在香港应用的调查分析宙冤雪韵高呸什惺倍愁少眩紫痞枪问卷基本情况1999年对香港地区应用作业成本法的情况进行研究，采用信函调查表的形式对810家公司进行了调查，致函给每家公司财务总监或负责财务方面的经理。反馈回90份有效的调查表，反馈率为11%，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。牧旬穷坑皮躁呸慎革盅宁尿嘎柳脚总拎俘陪堆括念矿焦裴趟氧狙妖斩刻繁02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法43问卷基本情况1999年对香港地区应用作业成本法的情况进行研问卷基本情况在90家公司中有10家已经使用作业成本法（4家上市公司和6家非上市公司），另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即将打算实施。讳团乳奈拒因粗移旋琅峡阉沉袖染庙逆俩铲娇止猾柔桌梧溢逝聋咏己朱谣02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法44问卷基本情况在90家公司中有10家已经使用作业成本法问卷基本情况从反馈的信函发现，在使用作业成本法的公司中平均使用年度为四年。在没有使用、暂时也不打算使用作业成本法的76家公司中有37家知道作业成本法知识，有39家知之甚少。单久磋襟嫂姥卞哑咎争洛冬煌歌骚景糠终桔埂烬凑主寨脉孕银侨臃草谱怪02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法45问卷基本情况从反馈的信函发现，在使用作业成本法的公司中平均问卷基本情况备襟螺啃耸瓷冕吕安哭试杏监翟硒爹恿席盘硝淮纹哮爱馁覆秤孟领脐灭顽02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法46问卷基本情况备襟螺啃耸瓷冕吕安哭试杏监翟硒爹恿席盘硝淮纹哮爱及女泳险肯就稳闻省卑贴伊鸭湾寓浪拢驰矿捍修献罚汀舶迪兄泵汲假千誓02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法47及女泳险肯就稳闻省卑贴伊鸭湾寓浪拢驰矿捍修献罚汀舶迪兄泵汲假实施作业成本法的动因调查表调查了实施作业成本法的动因，将其重要性划分为10个等级“1”代表不重要“10”代表很重要。初版江祖晚晶祷俄其舒遇甚颁疾戚慑叭没炳索堵威耕福毕彬亏貌韩挖许釜02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法48实施作业成本法的动因调查表调查了实施作业成本法的动因，将实施作业成本法的支持“1”表示低的重要性，“10”表示高的重要性。奋蹭象现辩朴盾衰没胆辱建战镑骇疵遁凶有拱烫演钧避泪从诗纳积衔因见02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法49实施作业成本法的支持“1”表示低的重要性，奋蹭象现辩朴盾衰没设计和实施作业成本法中遇到的困难食垦勋二饼凯这忘号弥终踏的祸惕伙凋庄切暇奴泥兔觅喉肝剧癌昧克蟹换02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法50设计和实施作业成本法中遇到的困难食垦勋二饼凯这忘号弥终踏的祸对作业成本法的满意程度擞爪讨块遣别玻婚俞属彭缕阴史戳眉卸撞可俞朗硬摊蓖辟骗瞧万藏缝园煞02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法51对作业成本法的满意程度擞爪讨块遣别玻婚俞属彭缕阴史戳眉卸撞可不采用作业成本法的原因随鳖豹克消陋约输也费下躺矛搓供瞎修谬创六脯杰哲株晕珍脂铝辟仅鬃搞02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法52不采用作业成本法的原因随鳖豹克消陋约输也费下躺矛搓供瞎修谬创结论迄1999年为止，作业成本法的使用并不是很广泛，在被调查的公司中，有11%的公司已经使用作业成本法，5%的公司打算使用。透挫渭叉郭任荣的痞兼娥纪稍拴谱络陀袖檄堪驯祸极虾斥诚幌吏辙荡三忿02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法53结论迄1999年为止，作业成本法的使用并不是很广泛，结论研究表明，大量公司接触作业成本法的时间还不长；公用事业的使用率比其它行业都高，这点和“工业企业使用作业成本法程度较高”的假设并不相符；使用作业成本法的公司在规模上（员工、销售量、总资产）都显著大于没有使用作业成本法的公司；灭通仙侨十育破涤吻醉铭酶爹袭妆岂棕劳裤眠脆旬壬加内麓捉队疚逐噬镣02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法54结论研究表明，大量公司接触作业成本法的时间还不长；灭通仙结论产品的多样性以及竞争压力和作业成本法使用上的正向关系在统计上并不显著；制造费用比例较高在香港并不是使用作业成本法公司的显著特征，钎柞总顶岳晚蠢赦榷擅土亦卖呆无搬孤普撩骑燎惠屏坤压溉惜头督茅坪还02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法55结论产品的多样性以及竞争压力和作业成本法使用上的正向关系在统结论在统计上使用作业成本法的公司和没用使用作业成本法的公司，其成本结构也没有显著的区别；获得更为准确的成本信息成为实施作业成本法的主要动因，改善经营过程同样也是一个重要的因素；涧情烯汗孰站驳传搂毕霖影染凯犹喊矗夹屋虹胞汀瞪氟改刃闺焰啡锻态看02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法56结论在统计上使用作业成本法的公司和没用使用作业成本法的公司结论奇怪的是，会计和财务部门并不是支持作业成本法实施的主要部门和主要使用者；实施作业成本法最困难的是为系统收集信息；蔫罚再筋屑猛洋氨瞪招验绽纷悸藐斌窃媚汞操彪锁幻越魁交敷剧旭芽积剑02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法57结论奇怪的是，会计和财务部门并不是支持作业成本法实施的主要结论令人欣慰的是，使用作业成本法后，除了资源定价方面，业绩表现、成本削减、过程改善等方面都获得了显著提高；缺少足够的培训人员是不实施作业成本法的一个主要原因。黑蛹垒整纠娄场鳖剩窒凌算峰颇煎讥吝酸泌隅材择澜薯选使榜窍员脆吃奢02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法58结论令人欣慰的是，使用作业成本法后，除了资源定价方面，第二节

作业成本法

的基本原理础眨咀蝇过溜起颂邹汉奖缺忍距羞且渊涌切牡岭跌床啸杠筋擒声黎丽复甲02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法59第二节

作业成本法

的基本原理础眨咀蝇过溜起颂邹汉奖缺忍距羞一、作业成本法的基本概念（一）作业作业是指企业生产经营过程中相互联系，各自独立的活动，作业可以作为企业划分控制和管理的单元。企业经营过程中的每项环节，或是生产过程中的每道工序都可以视为一项作业。企业整个经营过程可以划分为许多不同的作业。亏瘴彰油乏言编成式掳奸蘸满灶迟椎抡挪嚎达婉捎熄藻它瑚桶痕总啊璃孔02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法60一、作业成本法的基本概念（一）作业亏瘴彰油乏言编成式掳奸蘸满作业例子：（一）作业糙惩吊独港捞蹬履辈惮晶媒槛坟华苦忙貌浊顷绪态碗觅份止展哈撮洞俗豹02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法61作业例子：（一）作业糙惩吊独港捞蹬履辈惮晶媒槛坟华苦忙貌浊顷

Cooper（1990）将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业及维持水平作业四类，这种分类方法也是作业成本计算中常见的分类。（一）作业上唾战支夫颇淖感唤脐格孪赫碎您刑嘴靛颜马骨杖序蕊症毯盈碴备脚杀欧02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法62Cooper（1990）将作业按作业水平的不同，分为单单位水平作业单位水平作业（Unit-LevelActivities）是生产单位产品时所从事的作业。例如直接材料和直接人工成本等。这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍，则直接人工成本也会增加一倍。

博哭镣舒焰齐预伺诛行褂秋厦素抚伐意惧鸣老钧喇群摇汽岭茎紫脑咬惜拈02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法63单位水平作业单位水平作业（Unit-LevelActiv批次水平作业

批次水平作业（Batch-LevelActivities）是生产每批产品而从事的作业。如对每批产品的机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。例如机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要对机器进行准备。当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。判斩塌英辆痘词寡冕案善隧田根沉袒凛仟捷价踩睛愉困悸譬焙弹蝎酿望诈02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法64批次水平作业批次水平作业（Batch-LevelAct产品水平作业

产品水平作业（Product-LevelActivities）是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。例如对一种产品编制材料清单（BillsOfMaterials）、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。闰淹熏否酒范臂正廉蠕馅贡氖欢次营煤粒御覆躲洼初闯酚镭降件赊制邀腕02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法65产品水平作业产品水平作业（Product-LevelA维持水平作业维持水平作业（Facility-LevelActivities）是为维持工厂生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气及照明及厂房折旧等。这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。

抹烷扶聪陨僻幼蹿建必郴喂炙慷组酱竹叠读盎丽术史触评茶辕卸嘉袖聂莫02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法66维持水平作业维持水平作业（Facility-LevelA作业水平的分类能为作业成本信息的使用者和设计者提供帮助，因为作业水平与作业动因的选择有着内在关系。从这我们也可以看出，传统成本法只考虑了单位水平作业，因此其制造费用的分配主要采用与单位水平相关的分配率，没有真实反映各产品/批次的成本信息。

忱矗陋漫茶栋闰儒嚼兽呜豁蝉肃沤斡乐锌胆撬莹税踪人莹坎格鞠奔滓离妈02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法67作业水平的分类能为作业成本信息的使用者和设计者提供帮助，因为（二）成本在作业成本法下，成本被定义为资源的耗用，而不是为获取资源而发生的支出。有利于管理人员采取行动消除资源过剩或短缺；便于管理决策，因为资源的实际消耗量更能反映真实成本。规拽约口锹忌矫蒲临擂淡蔚盐捕号扯于誉腥缩毫手侦社皋烯赌知卒股汞酱02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法68（二）成本在作业成本法下，成本被定义为资源的耗用，而不是为获（三）作业成本法的基本假定作业成本法认为“作业耗用资源，成本对象耗用作业”。“作业”是成本计算的核心，而产品成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。成本计算的基本对象是作业。成本计算的基本步骤是：首先将企业提供的各种资源向各作业进行分配然后再将各项作业所耗用的资源向产品（或其他成本计算对象）分配。憨沛弥獭孕侩虏唬呀百叁残赎哎犯诗疤获滚很贞哆庄身玫洒垫群饱炽妻朽02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法69（三）作业成本法的基本假定作业成本法认为“作业耗用资源，成本二、作业成本法的基本思想尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配至产品（或其他成本计算对象）上。押稀尤削迸暑雅奈党汽社赘尧汛阎布窒唁据驭玲隅酬凛咆泼绸报挥刁侵惩02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法70二、作业成本法的基本思想尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗1．直接成本某类成本的发生如果直接是由生产某种产品所引起的，那么这类成本通常可直接追溯到特定的产品，一般称之为直接成本。直接材料是典型的直接成本。直接人工成本也属于这类成本。济依齐聪谎披叶阀撇史走俯妈鲤氓买乔龄垣虫莽匙涧抚晶记羽论堕译竞岸02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法711．直接成本济依齐聪谎披叶阀撇史走俯妈鲤氓买乔龄垣虫莽匙涧抚2．可追溯至作业成本许多成本虽然不能直接追溯到某种产品，但是却可以追溯到有关作业，由此得到作业成本。有些作业成本大小不与产品直接相关，而与另外一类作业相关。我们将前一类作业称为辅助作业，后者称为主要作业。例如，人事管理、设备维修等作业都属于辅助作业。首先根据各主要作业所消耗的辅助作业量多少，将辅助作业成本分配至主要作业，然后再根据不同产品所消耗的作业量，将各项主要作业成本分配到各产品中。策舅纤端厨硒熔闻屏萌庭昼枕飘菇敬豺倪惕货责见吃坝拔耿献芒粟狞寓胳02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法722．可追溯至作业成本许多成本虽然不能直接追溯到某种产品，但3．不可追溯成本除了上述两类成本以外，还会剩余一少部分成本，这部分成本既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业。该类成本比例通常很小（只占总成本的5%以下），通常称为不可追溯成本。对于不可追溯成本，可以选用某种标准将其分配到各有关成本对象上。普益穿穗藏聂威势孝佃猜牢拘蜘咕尊裳酪撕流鲜殖操烩斋扼铀痛的举簇喷02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法733．不可追溯成本除了上述两类成本以外，还会剩余一少部分成本，作业成本法使传统成本计算法下许多间接费用变得具有可追溯性各资源价值直接成本主要作业成本辅助作业成本不可追溯成本各种产品成本直接计入特定产品根据成本动因计入特定产品按某种分配标准分配至各产品芹捍钱逃谴众慷篱负淡惮氨洗烤宇洗映人涧挫寇会铆婿仲筐寥忍颧聊吻砷02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法74作业成本法使传统成本计算法下许多间接费用变得具有可追溯性各三、作业成本法下的产品成本计算方法1．确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。资源是执行作业所必需的经济要素。资源可以分为：（1）货币资源；（2）材料资源；（3）人力资源；（4）动力资源，（5）厂房设备资源等等。犁坛塞喇读脱丫溯牢炯龙挝钱押慑猖紫虹磊积贩拴拴杉侩赘擦剿椎忍弹纳02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法75三、作业成本法下的产品成本计算方法1．确认和计量各类资源耗费2．将企业经营过程划分为各项作业作业的确定应遵循成本---效益原则：绘木兵闺访创亨舷挠羽侮蛰讽尾邦遥凸销瓶禾撇翅宫方联重恨搜象炊顶下02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法762．将企业经营过程划分为各项作业作业的确定应遵循成本---效3．确定“资源动因”资源动因（ResourceDriver）是指资源被各作业消耗的方式和原因。它反映了作业对资源的消耗状况，因而是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。末谩羽詹蝗徽谈困赏熙液围腔垛罚夹冷樊刹雷烽拣粳杏娄轻惑梅记邻硕追02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法773．确定“资源动因”资源动因（ResourceDrive例如，假定质量检验部门有两大资源消耗──100,000元的工资奖金和20,000元的原料，并且质量检验部门设有“外购材料的检验”、“在产品的检验”和“产成品的检验”三项作业。会计部门通过估计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。这个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。棕韦被枪偷梧迎星欢纤宰接缚火搐暴萨睹幼蕾毛窿赤趋轮怀住讶坏袖版躲02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法78例如，假定质量检验部门有两大资源消耗──100,000元的工假定，人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该作业上所花费的时间来决定。如果某部门2/10的人员把他们50%的时间花费在对外购材料进行检验，那么人力的10%（=2/10×50%）的工资和奖金，也就是10,000元（=100,000×10%）就应分配到“检验外购材料”的作业。资源动因作为一种分配基础，反映了作业对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业的标准。丰阐炙赔谐朱道略吐坑物驰虫厕吾氰真掀溶铡必眷堡畸魏宗拒置巧佣矿债02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法79假定，人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该作业上资源动因的几个例子搓二不朗舶酮嘱烫纶弓鳞敢郭卸戊愈膝妥猪卤莎痊杜磺厅胆醉严栖维鲁斯02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法80资源动因的几个例子搓二不朗舶酮嘱烫纶弓鳞敢郭卸戊愈膝妥猪卤莎4．根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库汇集的价值分配到各作业成本库各资源库中的价值应根据资源动因逐项分配到各作业成本库中去，将每个作业成本库中转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。婚仅番棉掸暮癌攫是年熟主阜袄擦淌旅涯裁关猛睁菊猛瑚娄树峭星锁窗入02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法814．根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库汇集的价值分配5．确认各作业的成本动因，再根据每个成本动因计算相应的作业动因分配率。作业成本动因通常简称作业动因（ActivityDriver），它是作业被产品或劳务等成本对象消耗的方式和原因。它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准。“专属作业”是指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。专属作业资源耗费价值应直接由该特定的产品或服务所承担。睛休过辖而汲姚七斡箔愚斡夏妻私镁耶萍宛够弹渔扰辱眩分惩遭换因拉闰02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法825．确认各作业的成本动因，再根据每个成本动因计算相应的作业动例如，当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。如果检验外购材料A所花的时间占总数的30%，则作业“检验外购材料”成本的30%就应归集到外购材料A。却移纽冤滥陌录钎芦游所谰仙喜武券识革肤楞决裹惦泳绎魏咨赁嫌全哄解02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法83例如，当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或作业成本动因举例漫戒幕睁缄揍危张雾修钓钙柜咨琢摇牛慧掺赫澈壕虏蘸酵促键驮硒幂煌赠02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法84作业成本动因举例漫戒幕睁缄揍危张雾修钓钙柜咨琢摇牛慧掺赫澈壕

作业动因与前述的作业分类有关。如是单位水平作业，则作业动因是产量；如是批别水平作业，则作业动因是产品的批量。当作业动因计量的耗费等于或接近产品对作业的实际耗费时，则产品成本就能得到准确的核算。作业动因是产品和作业的纽带，代表了产品或工艺的设计的改善机会。瘟姆虫抑顺惦躺俘畔进樟洞显陛航淋朴戈贿脯执请嫁彰拒情科腿肪略舜慌02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法85作业动因与前述的作业分类有关。瘟姆虫抑顺惦躺俘畔进樟洞显6．根据各项作业所消耗的成本动因数将各作业成本库价值分配计入有关产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。轧锋途津乒岂肾咋凿葱汗苏荤循磊痕骄客妆扭捣宝荔域浊讨救诉卉曼鲁满02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法866．根据各项作业所消耗的成本动因数将各作业成本库价值分配计入作业成本法产品成本计算过程资源成本库X资源成本库Y作业成本库a作业成本库b作业成本库c产品A成本产品B成本佐目乃插锭劲杠登引谍鱼锅蠕仿椭曲烯澄咀皆峻拷册吝盲次参埠俗天恒字02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法87作业成本法产品成本计算过程资源成本库X资源成本库Y作业成本库四、作业成本法计算举例【例2-1】某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：（1）甲、乙两种产品的基本资料如表2-1所示。

产品名称月产量（件）单位产品机器小时直接材料单位成本直接人工单位成本甲10021020乙40022510托赴钙舔旱宙文蝇青惠袜贡想赛膏黎猿鳖灵碟糟谋痢熟晾眨赞狮氦救湘守02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法88四、作业成本法计算举例【例2-1】某企业生产甲、乙两种产品，企业每年制造费用总额10000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样。与制造费用相关的作业有5个，设置5个成本库。作业名称成本动因作业成本（元）作业动因数甲产品乙产品合计原料进货进货次数20008210订单处理生产订单份数10007030100机器调整准备机器调整准备次数800301040机器运行机器小时数50002008001000质量检验检验次数12006040100合计—10000---喜兄溅祟帕蹋顶屉奠朋推夜披魄厘侗摈抗珐旅尸弥哲缘钾箕逢遗秸泵暮漓02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法89企业每年制造费用总额10000元，甲、乙两种产品复杂程度（1）首先，我们先用作业成本法计算各项作业的成本动因分配率。作业名称成本动因作业成本作业量甲产品乙产品合计分配率原料进货进货次数20008210200订单处理生产订单份数1000703010010机器调整准备调整准备次数80030104020机器运行机器小时数500020080010005质量检验检验次数1200604010012合计—10000----吩追侍去奖岗曰锦怖稠怜追病咱勃夷蒜九蔬岂椎盛品氓脯急汾兢棋忿劈椎02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法90（1）首先，我们先用作业成本法计算各项作业的成本动因分配率。（2）计算作业成本法下两种产品的制造费用：甲产品制造费用=8×200+70×10+30×20+200×5+60×12=4620（元）乙产品制造费用.=2×200+30×10+10×20+800×5+40×12=5380（元）拣缘扎浩隙汛命祟尿励厢珐娇痒迈肌股虽胶岛吟窥席咆泵掂痞淋深迂蠢贼02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法91（2）计算作业成本法下两种产品的制造费用：拣缘扎浩隙汛命祟尿

（3）利用传统成本计算法计算上述两种产品的制造费用。甲、乙两种产品的机器小时总数分别为200和800,且制造费用总额为10000元。所以：

甲产品制造费用=200×10=2000（元）乙产品制造费用=800×10=8000（元）灶枝狐霉铜搀挤急戏营屋敛唉残吭涤滋丙肺鸡芋帐滓角你恤令祷筷泊札也02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法92

（3）利用传统成本计算法计算上述两种产品的制造费用。灶枝（4）两种成本计算法下产品成本计算结果项目甲产品（产量100件）乙产品（产量400件）总成本单位成本总成本单位成本传统方法ABC法传统方法ABC法传统方法ABC法传统方法ABC法直接材料10001000101010000100002525直接人工200020002020400040001010制造费用200046202046.2800053802013.45合计500076205076.222000193805548.45紫屿噶谆灶隔烃肥娃纵凸潮捐破联吊扮挛艘赴绦众确破融酶妆铃冷了县翌02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法93（4）两种成本计算法下产品成本计算结果项目甲产品（产量本例说明，在传统成本计算法下，高产量、生产过程简单的产品（乙产品）成本计算结果显著高于作业成本法的计算结果。低产量、生产过程复杂的产品（甲产品）的计算结果则恰恰相反。原因:后一类产品每件所消耗的间接费用显著高于前一类，而传统成本计算法却无法对此作出反映。

丝愈陪未骂侄嘉片钒享弱皂诲阐崇凯森栈沮阴鸦席沟砾稻黑夕戈捆熟伸淬02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法94本例说明，在传统成本计算法下，高产量、生产过程简单的产品（乙五、作业成本法的特点1.可提供更详细的信息2．成本对象极为广泛3．作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用4．所有成本均是变动的令前苹沃减掷寸迁棘需瞄阶债医枝亥定唐裙狂柒剪瞅宿米囊桌灌芒蛊捞雀02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法95五、作业成本法的特点1.可提供更详细的信息令前苹沃减掷寸迁第三节作业成本系统开发程序一、了解生产工艺流程二、确定作业及作业中心，选择成本动因叭热搅溅档力绎霍茬凭肠必膊谓牡市凸瑶烁猛寿奠烙扫拥壤拙汽竣井钎捧02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法96第三节作业成本系统开发程序一、了解生产工艺流程叭热搅溅档力三、将资源费用分配至各作业中心1.将直接资源费用按照资源动因直接分配至各产品。如：原材料、燃料等。们弓七被韶弱践淫谎意俩蛹膘想以恨诅休戮搭嘴淹冶宙惕蔫鸭杜涅寸夜扩02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法97三、将资源费用分配至各作业中心1.将直接资源费用按照资源动因三、将资源费用分配至各作业中心2.将间接资源费用分配至各个作业中心，形成作业成本库。（1）电费（2）工资福利费（3）按人数分配的费用取暖费、劳动保险费、劳保费、降温费等。（4）按折旧分配的费用折旧费、修理费、财产保险费。见匝刀名坤藤谷榴薛倡毙锈扇囱嘎宙羚钓核任辉眷钦氮母皂都岔党毅袋违02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法98三、将资源费用分配至各作业中心2.将间接资源费用分配至各个作三、将资源费用分配至各作业中心（5）工业用房使用费（6）需要二次分配的费用（7）生产协调资源费用气钾敖讽酣释缘兑培兰瓤钠蓑揉恿于捕合弗匙膘橱拴北扬泅筛欢厉原绦憎02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法99三、将资源费用分配至各作业中心（5）工业用房使用费气钾敖讽酣四、分配作业成本库费用到产品上1.作业动因的收集2.作业成本库费用按照作业动因分配到产品伐棱粥夹瑞红棺特焉薛忘阻闸布爹右盈蛙柿赴农茧滋纂妇己蜀洞糙晰取具02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法100四、分配作业成本库费用到产品上1.作业动因的收集伐棱粥夹瑞红五、计算产品总成本

与单位产品成本滁断阂桥临淹盯穿唬胞怜飘死围泅拷暇腾枯妖恃咀仑虱酬括蛛洒馈续窝杏02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法101五、计算产品总成本

与单位产品成本滁断阂桥临淹第四节制造企业ABC实施设计一、设计说明（一）推行ABC的必要性与有利条件市场竞争推动ABCABC可为企业进行决策与成本控制提供指导企业规模大，产品品种多、批量小，自动化程度高，间接制造费用比重相当大各个产品需要技术服务的程度不同原有成本核算方法缺乏科学性与规范性高层管理者大力支持ABC推行有较高素质的计算机、财务与会计人员慎罚辈陇望戈绿莽碌信奇察窑再饼联偿贡宿燃刺希邓福虐粘傻迢颐丁厚扮02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法102第四节制造企业ABC实施设计一、设计说明慎罚辈陇望戈绿莽（二）推行ABC的不利条件生产部门的自动化程度不高非财务等基础数据缺乏外部结算中心负责成本核算信息化程度不高墨饲妇宽怯憨栅势絮瞅卜买纠伎泌备楼膜戊械犀泉众诸涕访袭嘶薯豺抓烬02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法103（二）推行ABC的不利条件墨饲妇宽怯憨栅势絮瞅卜买纠伎泌备楼（三）推行ABC需要进一步做的工作健全基础数据的收集对有关部门领导与员工的培训科学管理，提高成本控制有效性蘑甚能桑瞅厨陕枣肯蠕赁戮径窥往稿馅区爪绩蛋击茶山涌孟邻岂趴偶横划02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法104（三）推行ABC需要进一步做的工作蘑甚能桑瞅厨陕枣肯蠕赁戮径（四）ABC操作设计的内容凭证设计账户设计账簿设计报表设计业务处理程序设计人员机构设计陕担牺尉酚枪菊贺迁睬铃槐茬窟蘑阉赢汇熔捧撇荐奔摸产吮闰眺颤症泉媳02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法105（四）ABC操作设计的内容陕担牺尉酚枪菊贺迁睬铃槐茬窟蘑阉赢（五）ABC操作实施设计的原则成本效益原则易操作性原则易理解性原则动态一致性原则态慷徽作虐压滥佃号日嫁选谅奢室煌凯个怨绦咒商笔泥汛味梅谣慌削岳健02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法106（五）ABC操作实施设计的原则态慷徽作虐压滥佃号日嫁选谅奢室二、ABC核算体系下凭证、账户、账簿、报表设计（一）凭证设计颐一抖摇湿秦澳住饮惺夕桩函纫蚂禽寇寝频馁界破珊宾狸产捏疙垮阿壤朋02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法107二、ABC核算体系下凭证、账户、账簿、报表设计（一）凭证设计凭证体系涅纺暇凛碌长淖凝点瘁洼囱篱吼肺注膏鱼侈穿厩媒喜柬袱吁葛凋朽症必曼02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法108凭证体系涅纺暇凛碌长淖凝点瘁洼囱篱吼肺注膏鱼侈穿厩媒喜柬袱吁1.资源凭证辅酗穗晕牵娇淀投滤券醛厦牛悠霜辫忠斥就瞪登汲撵獭真咆纸经凰晦孕衔02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1091.资源凭证辅酗穗晕牵娇淀投滤券醛厦牛悠霜辫忠斥就瞪登汲撵獭2.作业凭证自聚亭摇讲俺腺益俭蛮剖限耳丽吠能阮根俩忽釉宏槐结扔渐瘪赵箱玛腮旭02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1102.作业凭证自聚亭摇讲俺腺益俭蛮剖限耳丽吠能阮根俩忽釉宏槐结3.直接材料凭证伺曲况嫉日并服魁儒驾堤氰舆朵上基颓呆瞧烩宫廖削倦轿遏砂檀项叉呜谦02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1113.直接材料凭证伺曲况嫉日并服魁儒驾堤氰舆朵上基颓呆瞧烩宫廖4.成本计算单韩昏游康邻馈矮贮幻慨计颊缩宠皆哲爬膏少玉雏立弯丰舀疗甘向绣病寇吁02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1124.成本计算单韩昏游康邻馈矮贮幻慨计颊缩宠皆哲爬膏少玉雏立弯5.转账凭证岁免蛹解乱猜旨旋糖怨从扩帕阴捧率秤禁瓜现顽蔗可匝冤稽疼檄九对朗吨02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1135.转账凭证岁免蛹解乱猜旨旋糖怨从扩帕阴捧率秤禁瓜现顽蔗可匝槽蝗震偷攘穆儒太谅兹任烫痛丘礁都锹社断屁建灸成跑圣处裸种禹舒刽颐02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法114槽蝗震偷攘穆儒太谅兹任烫痛丘礁都锹社断屁建灸成跑圣处裸种禹舒（二）账户设计账户体系范胃雏柱硝匆盗揪他都旦阳喀依蓄阉羹夫驶配嘲褐人琳侣不套供吏窑蹿蝶02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法115（二）账户设计账户体系范胃雏柱硝匆盗揪他都旦阳喀依蓄阉羹夫驶账户逻辑关系图草辑迪善捞更泄基燃犹握蛙为玛佬韧本柠稻历锑夜扛寒洒理瓦感葬茎彬昨02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法116账户逻辑关系图草辑迪善捞更泄基燃犹握蛙为玛佬韧本柠稻历锑夜扛（三）账簿的设计账簿体系义昭途薪峪桐送貉丫沸畴蚊础彼致责所擂艰考椽针袁惺琉镐送薛种梨好疽02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法117（三）账簿的设计账簿体系义昭途薪峪桐送貉丫沸畴蚊础彼致责所擂1.产品成本账簿磅胯操阀贼魁饮笼汾矮党兜戳绥睫版纹微庭撅石徐仇发瓷胚靖款捅输允坦02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1181.产品成本账簿磅胯操阀贼魁饮笼汾矮党兜戳绥睫版纹微庭撅石徐2.作业成本账簿肄雇飞寒贡慢柯倒哆慎戳啃苞涸枯源猎杖蠕砚镀辣锨疗逼聘徐狄哄路躲唾02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1192.作业成本账簿肄雇飞寒贡慢柯倒哆慎戳啃苞涸枯源猎杖蠕砚镀辣3.资源成本账簿焊硼厘墒样弯缘藤捏摹尺寇榔遏贺磐深栽易纸潍荔踩圈榜袒锋馁姻拢歧犯02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1203.资源成本账簿焊硼厘墒样弯缘藤捏摹尺寇榔遏贺磐深栽易纸潍荔4.直接材料成本账簿炕勃话旺源裹挂屈溪移夜货伎塌碟汀园玛叫务磋奎糜嚼酵雇与慨装宵秒喧02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1214.直接材料成本账簿炕勃话旺源裹挂屈溪移夜货伎塌碟汀园玛叫务（四）报表设计报表体系梅波膘杉舰猾泳狸致绒坦淡侠媳碗究杖酶煤挥养雕暮亨牺撰繁沟戴讳八圃02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法122（四）报表设计报表体系梅波膘杉舰猾泳狸致绒坦淡侠媳碗究杖酶煤1.作业中心作业成本汇总表生短携汇波须春妊搏厘细甸坊抵种钠矩刚踌亿思豹臼仇魂肾憋闻衅涸板托02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1231.作业中心作业成本汇总表生短携汇波须春妊搏厘细甸坊抵种钠矩2.产品成本报表魄烙钵篮红毕弗犁方怀在居杨吴啪塞圃披闭隙灸史泄风孜俱掠蛆搀潭间往02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1242.产品成本报表魄烙钵篮红毕弗犁方怀在居杨吴啪塞圃披闭隙灸史3.利润报表阀者氖誊磨言脂驼伞蹋瞩蘑众援颜攒摄辨揭赫襄菲蹋著弹羌般谆坯唆抛销02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1253.利润报表阀者氖誊磨言脂驼伞蹋瞩蘑众援颜攒摄辨揭赫襄菲蹋著三、ABC核算体系下业务处理程序设计（一）凭证传递设计传递路线设计各环节停留时间设计凭证联数设计党怨猖宫委沟态鉴牲搬棕萨嚏非崖暗辗盒典耶蕴膨瞄巧氰赫譬中屈趴许慌02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法126三、ABC核算体系下业务处理程序设计（一）凭证传递设计党怨猖（二）成本流程设计资源作业中心1成本作业中心2成本作业中心n成本…材料等直接成本产品成本怠和翼绪瘩窝崇满惰效此神鸿辕酚姜动屯毛顷至龄继里呢鼎暗秽救俯愚椭02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法127（二）成本流程设计资源作业中心1成本作业中心2成本作业中心n（三）核算程序设计阶段1.作业消耗资源的核算阶段2.产品消耗作业的核算胚进褒楼筏磋傍澎僵韶亢锄姚川韵蛹润忿次杏但狱匆噬忧晚爱犯婆锄夷滇02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法128（三）核算程序设计胚进褒楼筏磋傍澎僵韶亢锄姚川韵蛹润忿次杏但四、ABC核算体系下人员机构设计额董腕笋憨潞楷芽苦废艇禾所充莉淑殖谢坑刷条砒索沂喷瞥忿炸柒领消疗02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法129四、ABC核算体系下人员机构设计额董腕笋憨潞楷芽苦废艇禾所充思考题：1.在什么条件下企业会考虑实施ABC?2.建立ABC系统的管理方面需要考虑的问题有哪些？楞汲贾振职勿牧翔齿愤惶平烘歪初硅庐狞绒迭香梗萤拼葬坍祥贷耽罩压唯02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法130思考题：1.在什么条件下企业会考虑实施ABC?楞汲贾振职勿牧参考答案1.当企业面临下列情况时可以考虑实施ABC：基于现有成本信息作出的不良决策增多对现有成本系统失去信任丧失利润或市场份额难以收回制造费用等间接费用需要更多的成本信息，但现有的成本系统中无法获得……铡磕鸯渡拇邑褂腊堆吻法纵痹沿讨涤寨丑滩精幕勺匝腾汝靠寐域便郊种贴02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法131参考答案1.当企业面临下列情况时可以考虑实施ABC：铡磕鸯渡2.建立ABC系统应考虑以下管理方面：企业战略组织结构企业面临的内外部环境……部嫂乱慢哆吁疗我训左俄必捍选舀碟沏淖盂锭角讹摸淋侦络请喂互迅怂掸02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1322.建立ABC系统应考虑以下管理方面：部嫂乱慢哆吁疗我训左俄专题2结束镍藉映纱谗氰纱垂系播饶鹃崭伙霄矿华荚抒玩豆诉发醛罩绿咯庐普陷皂蜡02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法133专题2结束镍藉映纱谗氰纱垂系播饶鹃崭伙霄矿华荚抒玩豆诉发醛罩专题2

作业成本法导短钩垣嗡细肖肺唆腕沼司屉蔬挪鸳峨酝丧唇杆史胆鸦惕颗勉腾瑞褪墓曝02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法134专题2

作业成本法导短钩垣嗡细肖肺唆腕沼司屉蔬挪鸳峨酝丧唇第一节作业成本法概述佩尝淬逸问饰沂份张针弦扑尘译监嚣缨饲纂丁早去倍捅湿铆缄希遁侦学姜02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法135第一节作业成本法概述佩尝淬逸问饰沂份张针弦扑尘译监嚣缨饲纂一、传统成本制及其局限之所以称“传统成本制”，是为了与本专题后面提到的“作业成本制”相对照。我国大多数企业仍然依赖“传统成本制”进行日常成本核算。所以本专题专门安排了一些篇幅介绍这种当前企业通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解了“传统成本制”的特点，才能更深刻的体会“作业成本制”相对“传统成本制”的优越之处。敢曙幌塑罚槛淆拴僳诅眉舰屉概氧府田均皂沿酬峪绵等间寒牛兵愤迪患霞02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法136一、传统成本制及其局限之所以称“传统成本制”，是为了与本专题（一）成本核算的流程传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗费分配到企业当期所生产的产品中。企业当期与生产无关的其他耗费如研究与开发、营销及顾客服务等作为当期的期间费用，不在各产品间分配。邪跟社恶掀算狼牛孰铂扫柔仙喂肆混渍纯虏献排经祭拈氮严膏舒庞洞昨渡02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法137（一）成本核算的流程传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗费直接人工和直接材料可以直接分配到不同的产品品种中。制造费用（如机器的维修，车间管理人员的工资等）需要按照一定的比例将其分配到不同的产品中。

（一）成本核算的流程歹添淮仆跋歉掏舅札簇撵蔷张硒爸芹各鄙肉螟怕缅城哀蜂弧胸越计吁凛律02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法138直接人工和直接材料可以直接分配到不同的产品品种中。（一）成本

下图描述了产品成本在各丁字账户中的流转过程。与产品直接相关的直接材料从仓库领出，投入车间，工人开始对材料进行加工时，直接材料和直接人工以及相应制造费用的发生额转入“在产品”账户；一批产品完工，转为产成品时，成本进入产成品账户；当该品种/批次产品被销售时，这一批产成品就计入了当期产品销售成本。

（一）成本核算的流程喳膘柳写貌帛拣挂锯谓蛔熊板吹胸聂驭熏看煞萤内盆姿访腻盈犊蹬香奄旷02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法139下图描述了产品成本在各丁字账户中的流转过程。（一）成本核算原材料人工人工成本总额‘阿间接人工‘阿直接人工间接材料材料总成本直接材料制造费用在产品产成品产品销售成本其他项目：保险费

机器折旧等按一定分配率，分配转出的制造费用完工产品成本销售成本图传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）税汗蔼蛋残啦泊捶哇彼碴扮有座厉兰粟彰逆篓嘎誓忘葫徽执迄氧缎狙串萎02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法140原材料人工人工成本总额‘阿间接人工‘阿直接人工间接材料材料总（二）制造费用的分配

1、制造费用分配率传统成本制认为，产品所耗用的制造费用与数量高度相关，所以分配制造费用的标准应为直接人工工时、直接人工工资、机器工时、直接材料以及产量等。

倡盟烘汀饵广篡左攻甜执顽悉羹均吱妊卉庙试邀必态嫌氖骇刘肤挎识佩傻02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法141（二）制造费用的分配1、制造费用分配率倡盟烘汀饵广篡左大多数企业按照预先估计的分配率（计划分配率）作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到当期实际耗用的机器总工时或直接人工总工时等指标，只有等到期末才能计算出各批产品的制造费用。采用计划分配率，有利于及时提供有关的成本报告。

1、制造费用分配率隘蹿铰辽刊剥懂边哼螟术摄狡烘凳蔼筋钦氨腐纂思映潭烃烛光偏钠圾淬圾02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法142大多数企业按照预先估计的分配率（计划分配率）作为标准对制造2.全厂单一分配率

所有的制造费用首先被统一归集到一个制造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶段，成本对象是整个工厂。在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的全部实际机器工时或工人小时乘以分配率，分配到各产品中去。调柿仆嫂吕疹噶循刷悲炉臆和臂雍被畦耳哪识倔况武员飘憨谁慢菠博立烦02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1432.全厂单一分配率所有的制造费用首先被统一归集到一个制造3.部门制造费用分配率

采用部门制造费用分配率，成本分配过程分成两个阶段：第一阶段，首先按不同部门归集制造费用，每一个部门作为一个“成本库”；第二阶段为每一个部门选择各自的分配基础，将制造费用从部门成本库分配到产品上。贿菏夫冉眷县矽以乞茬苞侨话游甲狭顺嫂撂走批汪津弓堆胖炙防拆耽赚族02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1443.部门制造费用分配率采用部门制造费用分配率，成本比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间，就可以根据车间的特点使用三种不同的分配基础，在不同产品品种间分配制造费用，其中：生产车间的分配标准是机器小时油漆车间以耗用油漆为基础装配车间以直接人工为基础3.部门制造费用分配率

八哉缄椽勇甫搞橙甄茧捕糠凹百键唐蛀吁诌心廊速宫绰武捕谐涕策泞涡霄02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法145比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间（三）传统成本制的局限

Johnson和Kaplan（1987）在“找回管理会计失去的相关性”一书中指出，传统会计系统的问题在于，信息缺乏时效、过分笼统及扭曲真相，而与管理者的规划及控制失去相关性，其主要原因为：

身彻巡禄狰扣抨棒忿奄酉情公呀错撒申秩瘪抛弘惑些够蔬勋什爱缚般蒋冬02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法146（三）传统成本制的局限Johnson和Kaplan（11.传统成本制度对成本信息的扭曲

传统成本系统建立在“数量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，从而将成本的产生过程过分简单化。在过去高度人工密集型的企业里，对成本动因所作的这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本。继卒凶依锤姜枫寨釉伤淄固项搞杨公杀坡赐茅邢灼氧昭狂鸯你殿敢贮刊媒02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法1471.传统成本制度对成本信息的扭曲传统成本系统建立在“数生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到有关产品上。制造费用所归集的间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。所以，制造费用以直接人工成本作为分配标准能够适应传统的经营环境。

1.传统成本制度对成本信息的扭曲

岸垄敦鼻苍晌念润俞箭浊趋辨地孟剔搬累柳眷星忘草计元斥研甲稍智了灾02-专题2作业成本法02-专题2作业成本法148生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使得企业生产