包装物和低值易耗品课件

第五节周转材料

包装物和低值易耗品1第五节周转材料

包装物和低值易耗品1《企业会计准则第1号——存货》应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

2《企业会计准则第1号——存货》应用指南中明确规定了周转材料的领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工3领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2.随同产品出售而不单独计价的包装物；

3.随同产品出售而单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。4包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶注意：下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。5注意：下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料，如纸设置“包装物”账户

是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。

明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。6设置“包装物”账户6包装物核算的科目设置包装物1、购入、自制、委托外单位验收入库2、出租、出借包装物的收回1、领用2、随同商品出售3、出租、出借4、报废期末余额7包装物核算的科目设置包装物1、购入、（1）包装物增加的核算

企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。8（1）包装物增加的核算8（2）发出包装物的核算★生产领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。借：生产成本贷：包装物（实际或计划成本）若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异：借：生产成本贷：材料成本差异(蓝字or红字)9（2）发出包装物的核算★生产领用包装物9★随同产品出售而不单独计价的包装物

——列作销售费用处理借：销售费用贷：包装物★随同产品出售而单独计价的包装物

——视为材料销售，计入其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物10★随同产品出售而不单独计价的包装物10若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：借：销售费用（不单独计价）其他业务成本（单独计价）贷：材料成本差异（蓝字or红字）11若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异例.企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。借：销售费用1000贷：包装物1000例.企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面价50元，增值税率17%，款项已收。借：银行存款187.2贷：其他业务收入160应交税费—应交增值税（销项税额）27.2借：其他业务成本100贷：包装物10012例.企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不★出租（出借）包装物

出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：收取包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等

一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：（分次摊销法）五五摊销法13★出租（出借）包装物

（1）

出租（出借）包装物时：

结转其成本出租包装物——其他业务成本

出借包装物——销售费用

※采用一次摊销法：

出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入：

借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物14（1）

出租（出借）包装物时：14※采用分期（次）摊销法：当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待摊费用”科目分次摊销。

☆出租（出借）时借：待摊费用贷：包装物

☆每月摊销时

借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：待摊费用15※采用分期（次）摊销法：15※五五摊销法首次领用时，摊销50％，报废时，摊销50％科目设置：包装物—库存未用—库存已用—出租包装物—出借包装物—包装物摊销16※五五摊销法16（2）收取出租包装物租金时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）

（3）收取包装物押金时：

借：银行存款贷：其他应付款（4）退回包装物押金时：借：其他应付款贷：银行存款17（2）收取出租包装物租金时：17（5）没收包装物押金时：

▼对于逾期未退回包装物而没收的包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。

借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税(销项税额)其他业务收入

若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：其他业务成本贷：应交税金——应交消费税

▼对于逾期未退包装物没收加收的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。

借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税(销项税额)营业外收入18（5）没收包装物押金时：18（6）收回出租（出借）包装物及报废时：

收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账借：原材料—残料贷：其他业务成本（出租）

销售费用（出借）（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：

若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本(出租)销售费用(出借)贷：材料成本差异(蓝字or红字)19（6）收回出租（出借）包装物及报废时：19

例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。

要求：分别采用一次摊销法进行核算。20例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本1◎出租包装物时：

借：其他业务成本5000贷：包装物5000◎收取包装物租金时：

借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税金—应交增值税（销项税额）340◎收取包装物押金时：

借：银行存款5850贷：其他应付款—B公司585021◎出租包装物时：21◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：

借：原材料—残料500贷：其他业务成本500◎退回包装物押金时：

借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）

贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：

借：其他应付款—B公司468（11.70×40）贷：应交税金—应交增值税(销项税额)68其他业务收入40022◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：22

上例资料改为出借包装物

◎出借包装物时：

借：销售费用5000贷：包装物5000◎收取包装物押金时：

借：银行存款5850贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：

借：原材料—残料500贷：销售费用500

23

上例资料改为出借包装物

◎出借包装物时：23◎退回包装物押金时：

借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：

借：其他应付款468（11.70×40）贷：应交税金—应交增值税(销项税额)68其他业务收入40024◎退回包装物押金时：24例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差异率为2%。根据上述资料，用五五摊销法进行会计处理。

25例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每（1）领用包装物用于出租时借：包装物—出租包装物

20000

贷：包装物—库存未用

20000借：其他业务成本

10000

贷：包装物—包装物摊销

10000（2）收到租金和押金时借：银行存款

30850

贷：其他业务收入

5000

应交税金—应交增值税（销）

850

其他应付款

25000

26（1）领用包装物用于出租时26（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。借：包装物——库存已用16400（410*40）

贷：包装物——出租包装物

16400借：原材料

100

贷：其他业务成本

100

退回押金

借：其他应付款

22500（450*50）

贷：银行存款

22500

27（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40摊销40只包装物50%成本

借：其他业务成本

800

贷：包装物——包装物摊销

800报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销

借：包装物——包装物摊销

1600

贷：包装物——出租包装物1600结转40只的材料成本差异

借：其他业务成本32

贷：材料成本差异

32

（40*40*2%）28摊销40只包装物50%成本

借：其他业务成本（4）对逾期未退回的50只包装物☆没收押金借：其他应付款

2500

贷：其他业务收入

2136.75

应交税金—应交增值税（销）

363.25☆摊销50只的另外50%成本借：其他业务成本

1000

贷：包装物—包装物摊销

1000☆注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物—包装物摊销

2000

贷：包装物—出租包装物

2000☆结转材料成本差异

借：其他业务支出

40

贷：材料成本差异

4029（4）对逾期未退回的50只包装物29个人观点供参考，欢迎讨论！个人观点供参考，欢迎讨论！第五节周转材料

包装物和低值易耗品31第五节周转材料

包装物和低值易耗品1《企业会计准则第1号——存货》应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

32《企业会计准则第1号——存货》应用指南中明确规定了周转材料的领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工33领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2.随同产品出售而不单独计价的包装物；

3.随同产品出售而单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。34包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶注意：下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。35注意：下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料，如纸设置“包装物”账户

是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。

明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。36设置“包装物”账户6包装物核算的科目设置包装物1、购入、自制、委托外单位验收入库2、出租、出借包装物的收回1、领用2、随同商品出售3、出租、出借4、报废期末余额37包装物核算的科目设置包装物1、购入、（1）包装物增加的核算

企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。38（1）包装物增加的核算8（2）发出包装物的核算★生产领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。借：生产成本贷：包装物（实际或计划成本）若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异：借：生产成本贷：材料成本差异(蓝字or红字)39（2）发出包装物的核算★生产领用包装物9★随同产品出售而不单独计价的包装物

——列作销售费用处理借：销售费用贷：包装物★随同产品出售而单独计价的包装物

——视为材料销售，计入其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物40★随同产品出售而不单独计价的包装物10若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：借：销售费用（不单独计价）其他业务成本（单独计价）贷：材料成本差异（蓝字or红字）41若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异例.企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。借：销售费用1000贷：包装物1000例.企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面价50元，增值税率17%，款项已收。借：银行存款187.2贷：其他业务收入160应交税费—应交增值税（销项税额）27.2借：其他业务成本100贷：包装物10042例.企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不★出租（出借）包装物

出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：收取包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等

一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：（分次摊销法）五五摊销法43★出租（出借）包装物

（1）

出租（出借）包装物时：

结转其成本出租包装物——其他业务成本

出借包装物——销售费用

※采用一次摊销法：

出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入：

借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物44（1）

出租（出借）包装物时：14※采用分期（次）摊销法：当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待摊费用”科目分次摊销。

☆出租（出借）时借：待摊费用贷：包装物

☆每月摊销时

借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：待摊费用45※采用分期（次）摊销法：15※五五摊销法首次领用时，摊销50％，报废时，摊销50％科目设置：包装物—库存未用—库存已用—出租包装物—出借包装物—包装物摊销46※五五摊销法16（2）收取出租包装物租金时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）

（3）收取包装物押金时：

借：银行存款贷：其他应付款（4）退回包装物押金时：借：其他应付款贷：银行存款47（2）收取出租包装物租金时：17（5）没收包装物押金时：

▼对于逾期未退回包装物而没收的包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。

借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税(销项税额)其他业务收入

若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：其他业务成本贷：应交税金——应交消费税

▼对于逾期未退包装物没收加收的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。

借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税(销项税额)营业外收入48（5）没收包装物押金时：18（6）收回出租（出借）包装物及报废时：

收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账借：原材料—残料贷：其他业务成本（出租）

销售费用（出借）（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：

若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本(出租)销售费用(出借)贷：材料成本差异(蓝字or红字)49（6）收回出租（出借）包装物及报废时：19

例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。

要求：分别采用一次摊销法进行核算。50例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本1◎出租包装物时：

借：其他业务成本5000贷：包装物5000◎收取包装物租金时：

借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税金—应交增值税（销项税额）340◎收取包装物押金时：

借：银行存款5850贷：其他应付款—B公司585051◎出租包装物时：21◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：

借：原材料—残料500贷：其他业务成本500◎退回包装物押金时：

借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）

贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：

借：其他应付款—B公司468（11.70×40）贷：应交税金—应交增值税(销项税额)68其他业务收入40052◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：22

上例资料改为出借包装物

◎出借包装物时：

借：销售费用5000贷：包装物5000◎收取包装物押金时：

借：银行存款5850贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：

借：原材料—残料500贷：销售费用500

53

上例资料改为出借包装物

◎出借包装物时：23◎退回包装物押金时：

借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：

借：其他应付款468（11.70×40）贷：应交税金—应交增值税(销项税额)68其他业务收入40054◎退回包装物押金时：24例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。该企业适用的增值税