《财务报表分析》第六章其他会计信息分析

第六章其他会计信息分析基本内容：会计报表附注的内容、会计报表附注项目的分析、审计报告的内容与格式、审计报告的类型及分析重点：会计报表附注的内容及分析；审计报告的类型及分析难点：会计报表附注项目的分析本章以课堂讲授为主，以案例分析为辅。第一节会计报表附注分析一、会计报表附注的基本内容

包括所有在会计报表表内未提供的、与公司财务状况、经营成果和现金流量有关的、有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以公开的重要信息

会计报表附注的基本内容会计政策、会计估计合并报表编制方法会计制度、年度、本位币外币业务核算、折算方法合并会计报表的编制方法

现金等价物的确定标准

坏账、存货、投资核算方法固定资产、无形资产核算方法收入确认原则所得税的会计处理方法

关联方关系及交易或有事项承诺事项资产负债表日后事项其他重要事项控股子公司及合营公司分行业资料其他报表项目分行业资料货币资金、短期投资应收项目、存货、持有至到期投资、长期股权投资固定资产、无形资产应付项目、所有者权益财务费用、投资收益其他收支、营业外收支现金流量、长短期借款公司简介公司历史所处行业经营范围税项税种税率减免事项二、会计报表附注分析（一）会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策变更（追溯调整法

）应计算会计攻策变更的累积影响数会计估计变更（未来适用法

）估计变更的影响在当期及以后各期确认。会计差错更正（追溯调整法

）应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益处理方法披露内容会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露项目披露原则会计政策变更l.会计政策变更的内容和理由2.会计政策变更的影响数3.累积影响数不能合理确定的理由

会计估计变更l.会计估计变更的内容和理由2.会计估计变更的影响数3.会计估计变更的影响数不易确定的理由会针差错更正

l.重大会计差错的内容2.重大会计差错的更正金额（二）会计报表项目注释分析会计报表项目注释分析应收款项注释分析存货注释分析收入注释分析（二）会计报表项目注释分析1.应收款项注释的分析⑴有无利用应收账款虚构营业收入的现象⑵有无隐瞒应收账款的坏账风险，少提甚至不提坏账准备⑶“其他应收款”是否已成为大股东侵占上市公司资金的“钵盂”2.存货注释的分析⑴存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响⑵期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都可能因此而增加；反之亦然3.收入注释的分析⑴编造子乌虚有的营业额⑵提前确认收入⑶调整其他业务收入，虚增利润（三）关联方关系及其交易的分析

与关联方关系及其交易概念

关联方关系以及交易的披露

关联方及其交易的分析

关联方交易

关联方与关联方关系关联方关系的披露

关联方交易的披露

（四）资产负债表日后事项的分析

1.资产负债表日后事项的舍义及其种类

指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项

调整事项

已证实资产发生了减损销售退回已确定获得或支付的赔偿资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配

非调整事项股票和债券的发行对一个企业的巨额投资自然灾害导致的资产损失外汇汇率发生较大变动

调整事项的处理

⑴涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科月核算⑵涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算⑶不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目⑷通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字

非调整事项的处理：

对于非调整事项，不需要进行帐务处理，也不需要调整会计报表；但要在会计报表附注中说明事项的内容、估计其对财务状况、经营成果的影响，以提供会计数据来补充资产负债表日编制的财务报告的信息资产负债表日后事项的分析：

企业对资产负债表日后事项中的调整事项，已经进行了调整的，其对财务状况的影响已经体现在相应的报表项目中。非调整事项，没有调整账户和报表，也没有调整净利润，只是将这些事项形成的原因、内容以及影响作了相关的披露，财务报表分析者应根据披露的情况逐一分析第二节审计报告的分析审计报告:

指注册会计师通过对企业财务报表按照独立审计准则进行审计后，就报表的内容是否恰当地反映了企业的财务状况和经营成果所出具的意见

一、审计报告的作用:

（一）揭示作用

（二）公证作用

（三）告示作用

二、审计报告的基本内容与格式

1.标题我国的审计报告的标题为统一规范的“审计报告”2.收件人审计报告的收件人是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。如“××有限责任公司董事会”、“××股份有限公司全体股东”等。3．范围段（1）已审计的会计报表的名称及其日期或期间（2）明确会计责任和审计责任的归属（3）审计的依据，即“审计准则”’（4）所实施的审计程序和完成情况。4.意见段（1）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重要方面是否恰当地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，（3）会计处理方法是否遵循了一致性原则。

5.说明段若注册会计师出具保留意见、反对意见或拒绝表示意见的审汁报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段

6.签章相会计师事务所地址审计报告应由注册会计师签名、盖章加盖会计师事务所地址，并标明会计师事务所的地址

7.报告日期审计报告日期是指注册会计师完成审计外勤工作的日期，是报告的提交日。审计报告中国国际海运集装箱（集团）股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表及合并资产负债表与2002年度的利润及利润分配表、合并利润及利润分配表和现金流量表及合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的，在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合中华人民共和国《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况及合并财务状况与2002年度的经营成果及合并经营成果和现金流量及合并现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。深圳天健信德会计师事务所中国注册会计师（地址）2003年3月23日标题收件人范围段意见段签章相会计师事务所地址报告日期（一）无保留意见的审汁报告

1.会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他财务会计法现的规定；

2．会计报表在所有重要方面恰当地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；

3．会计处理方法的选用遵循了一致性原则；

4．注册会计师已按照独立审计准则的要求，完成了预定的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；

5．不存在影响会计报表的重要的末确定事项；

6．不存在应调整而被审汁单位未予调整的重要事项。三、审计意见的基本类型及其相关分析

（二）表示保留意见的审计报告

应出具保留意见的审计报告保留事项

1．个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位未予调整；〔1〕未调整事项

2．因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；（2）审计范围受到局部限制

3．个别会计处理方法不符合一致性原则的要求；（3）不符合一致性原则的事项

4．存在对会计报表反映有重要影响的个别未确定事项。（4）未确定事项（三）拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能表示意见，也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。注册会计师在审计过程中，由于受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体表示审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。（四）表示反对意见的审计报告

应当出具表示反对意见的审计报告：

1.会计处理方法严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；

2.会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。【本章小结】1.会计报表附注是对财务报表本身