会计规范与职业道德

第八章会计标准体系与会计工作组织本章内容会计标准体系会计工作组织会计职业道德会计学原理第八章1一、会计标准体系的含义会计标准是一个广义的术语，它包括所有对会计确实认、计量、记录和报告的具有制约、限制和引导作用的法律、法规、原那么、准那么、制度等，是制约会计行为的专业行事标准，也是对会计工作进行评价的依据。会计标准的形式——法律与法规、会计准那么、会计制度等。共同形成会计标准体系。第一节会计标准体系会计学原理第八章2二、我国会计标准体系的层次我国已经建立了以?中华人民共和国会计法?为核心的、以行政法规和部门规章为支持的完整的会计标准体系。我国会计标准的三个层次——会计法律、行政法规、部门规章。同时，其他有关法律中对财务会计核算、财务会计报告编制、信息披露等方面的规定，同样是会计法规体系的组成局部。会计学原理第八章3会计法律全国人民代表大会或常务委员会公布实施行政法规财政部依据会计法律法规的规定制定公布国务院制定发布部门规章会计学原理第八章4三、会计法我国会计工作的根本法规〔一〕我国会计法的历程1、1985年1月21日，六届人大常委会第九次会议通过?会计法?，同年5月1日起施行。2、1993年12月29日，八届人大常委会第五次会议作了修正。3、1999年10月31日，九届人大常委会第十二次会议审议通过了重新修订的?会计法?，自2000年7月1日起施行会计学原理第八章5〔二〕我国会计法的主要内容现行?会计法?共七章五十二条：总那么会计核算公司、企业会计核算的特别规定会计监督会计机构和会计人员法律责任附那么会计学原理第八章6四、会计准那么是会计核算和会计工作的根本标准。〔一〕会计准那么的产生及其国际化1、20世纪30年代，会计准那么最早出现在美国。2、之后，各市场经济国家不同程度地制定并发布了会计准那么。3、1973年6月，成立了国际会计准那么委员会，开始了国际会计准那么的制定。会计学原理第八章7〔二〕我国会计准那么1992年11月，发布了作为根本会计准那么的?企业会计准那么?，从1993年7月1日起开始实施；1997年，公布了第一个具体会计准那么——?关联方关系及其交易的披露?；至2006年，共公布了16项具体会计准那么，其间对其中5项准那么进行了修订；2006年2月15日，发布了包括1项根本会计准那么、38项具体会计准那么以及应用指南的新会计准那么体系，从2007年1月1日起施行。会计学原理第八章8相关链接：琼民源事件与“关联方关系及其交易的披露〞〔事件经过〕1988年7月，琼民源在海口注册成立，其全称为“海南民源现代开展股份〞，1993年4月30日在深圳上市，1997年2月28日停牌，1999年7月12日起社会公众股份置换入中关村后上市流通。琼民源事件是中国证券市场建立以来首期被查处的证券欺诈案件，原董事长成为1997年10月实施新刑法后，首例援引证券法犯罪条款判处的个案。会计学原理第八章9〔神话破灭〕琼民源的利润演变颇富有戏剧性。1994年度每股收益缺乏一厘；1996年度中期报告，每股收益为0.227元；1997年1月22日，公司刊登1996年年度报告，每股收益为0.867元，并提出10股转送9.8股的分配预案，终在1996年成为中国股市的“大黑马〞。这一现象很快引起了监管者、投资者及市场人士的注意，许多媒体陆续刊载了各界对其财务报表的疑问。1997年2月28日，公司股票停牌。1997年3月5日，各主要报刊披露，琼民源年报涉嫌违反会计制度，有关部门将对其进行调查核实。1998年3月19日，中国证监会召开关于琼民源问题听证会。会计学原理第八章10〔事实真相〕经国务院证券委等部门查实，琼民源1996年报及补充公告所称实现利润5.7亿元、资本公积6.57亿元严重失实，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元。其中虚构利润5.4亿元，是在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。构成了严重的虚假陈述行为。〔准那么出台〕利用关联方交易虚构利润、粉饰报表，成为上市公司会计造假的一种手段。为标准关联方交易核算及其披露，1997年，财政部公布了?关联方关系及其交易的披露?。会计学原理第八章11镜头回放：中国会计审计准那么体系发布会在京举行2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准那么体系发布会，发布了39项企业会计准那么和48项注册会计师审计准那么，这标志着适应我国市场经济开展要求、与国际惯例趋同的企业会计准那么体系和注册会计师审计准那么体系正式建立。会计学原理第八章12国际交往：中国会计准那么委员会与国际会计准那么理事会达成共识明确了双方对会计国际趋同的根本观点；明确了中国会计准那么与国际会计报告准那么根本实现趋同；国际会计准那么理事会希望中国作出奉献；双方决定进一步加强交流和合作,促进会计准那么的国际趋同。会计学原理第八章131、我国会计准那么体系根本准那么具体准那么应用指南解释公告会计准那么企业会计准那么非企业会计准那么会计学原理第八章142、我国会计准那么的主要内容〔1〕企业会计准那么A、根本会计准那么主要是对会计核算的有关主要方面作出原那么性规定。?企业会计准那么——根本准那么?共十一章五十条，内容包括总那么、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告和附那么。会计学原理第八章15B、具体会计准那么是对具体交易和事项的会计处理的具体标准。具体会计准那么当前共有38项，大体可以分为一般业务准那么、特殊行业的特定业务准那么和报告准那么三类。〔2〕非企业会计准那么是企业之外的其他单位适用的会计准那么。会计学原理第八章16具体会计准那么一览表准则编号准则名称企业会计准则第1号存货企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组会计学原理第八章17企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第16号政府补助号企业会计准则第17借款费用企业会计准则第18号所得税企业会计准则第19号外币折算企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21号租赁企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第25号原保险合同企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采会计学原理第八章18企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次采用企业会计准则会计学原理第八章19五、会计制度是在会计准那么的根底上制定的具体会计方法和程序的总称。会计制度是我国一贯的会计标准形式。会计制度与会计准那么作为两种标准形式，各有侧重。会计学原理第八章20〔一〕会计制度的演进历程1、在方案经济时代，一直执行按行业、分所有制制定的行业会计制度。2、1992年11月30日，财政部发布分行业的企业会计制度。3、2000年12月29日，财政部发布?企业会计制度?。会计学原理第八章21〔二〕会计制度体系的层次1、分别建立?企业会计制度?〔不含金融保险企业〕、?金融保险企业会计制度?、?小企业会计制度?。2、分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供方法。3、对于各行业企业专用性较强的会计核算，由国家公布各种会计核算方法来指导。会计学原理第八章22〔三〕会计制度的构成企业会计制度金融企业会计制度行政单位会计制度小企业会计制度会计制度企业会计制度非企业会计制度事业单位会计制度财政总预算会计制度民间非营利组织会计制度会计学原理第八章23设置会计机构配备会计人员一、会计工作管理体制会计工作管理体制是管理会计工作的制度，包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。第二节会计工作组织会计学原理第八章24行政性管制是我国会计管理的主要形式。我国会计工作由财政部门主管，在管理体制上实行“统一领导、分级管理〞的原那么。财政部是负责管理全国会计工作的领导机构，其内部设置会计事务管理司，主管全国的会计工作。会计学原理第八章25二、会计机构1、会计机构的设置

会计机构是指各单位办理会计事务的职能机构。设立专门从事会计工作的会计机构；在有关机构中设置专职的会计人员；不具备设置条件的，应当委托相应中介机构代理记账。会计学原理第八章262、会计机构的组织形式可以根据内部经营管理需要实行集中核算和非集中核算。3、会计机构内部的岗位责任制会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、本钱费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。会计学原理第八章27大中型企业的会计机构设置往往建立在职责分工的根底上，并实行分级核算会计学原理第八章284、会计机构内部的稽核制度是会计机构内部自身对于会计核算工作进行的一种自我检查、自我审核的制度。包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责和权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。

会计学原理第八章29三、会计人员

会计人员是指直接从事会计工作的人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。国家实行会计从业资格考试制度。担任会计机构负责人(会计主管人员)的,还另需具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历；会计人员的专业技术职称定为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。会计学原理第八章30会计人员继续教育，是指对正在从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格(职称)的会计人员进行的再培训、再教育。会计人员调开工作或离职，必须与接管人员办清交接手续。必须将已经受理的经济业务的会计凭证填制完毕。移交人员要按照移交清册逐项核对点收。会计机构负责人、会计主管人员移交时，还应将有关问题写成书面材料。交接完毕交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。会计学原理第八章31四、会计档案管理会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。会计档案一般分为：会计凭证类；会计账簿类；财务会计报告类；其他类。会计学原理第八章32每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责归档保管。

会计档案的保管期限分为永久、定期两类。单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的，应当办理移交手续。保管期满的会计档案，要按照规定办理销毁。会计学原理第八章33各类会计档案的保管期限

序号

档案名称保管期限

备注一会计凭证类

1原始凭证15年

2记账凭证15年

3汇总凭证15年

二会计账簿类

4总账15年包括日记总账5明细账15年

6日记账15年现金和银行日记账25年7固定资产卡片

固定资产报废清理后5年8辅助账簿

会计学原理第八章34三财务报告类

9月、季度财务报告

3年包括文字分析10年度财务报告（决算）永久包括文字分析四其他类

11会计移交清册15年

12会计档案保管清册永久

13会计档案销毁清册永久

14银行余额调节表

5年

15银行对账单

5年

会计学原理第八章35企业会计人员的职业道德注册会计师的职业道德会计职业：是由专业会计人员所从事的会计工作，是一种需要专门的会计知识和长期的会计学习教育的专门性行业。会计职业的重要性要求会计职业人员具备既专且博的知识结构和充分的业务胜任能力，同时也要求承担相应的会计职业责任。第三节会计职业道德会计学原理第八章36职业道德：是指在一定的职业生活中所应遵循的且具有自身职业特征的道德原那么和标准的总称。包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任。会计职业道德：是在会计职业活动中应遵循的、表达会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准那么和标准，是从事会计职业所应到达的根本要求。会计学原理第八章37会计职业道德与会计诚信：市场经济是诚信经济，会计是诚信行业。会计诚信是市场经济的要求。会计诚信是会计职业道德的重要内容，是提高会计信息质量的重要根底。会计学原理第八章38孔子：“民无信不立〞现代会计之父潘序伦：“立信，乃会计之本〞会计学原理第八章39会计职业道德的作用：会计职业道德是会计法律制度的重要补充。会计职业道德能够标准会计行为。会计职业道德可以帮助实现会计目标。会计职业道德可以促进会计人员提高职业素质。会计学原理第八章40会计职业道德的标准对象：是在企事业单位从事会计核算工作的会计人员和在会计师事务所从事审计工作的注册会计师。会计职业道德的层次：包括会计职业道德根本标准、会计职业道德评价和惩戒标准等。会计学原理第八章41会计职业道德的主要内容：爱岗敬业老实守信廉洁自律客观公正坚持准那么提高技能参与管理强化效劳会计学原理第八章42会计职业道德标准的实施途径，应当实行自我遵守与外部监督相结合、宣传教育与检查惩戒相结合、以德自律和依法监管相结合。会计学原理第八章431、企业会计人员的职业道德可以概括为具备良好的业务素质、能力素质和道德品质三个方面。2、注册会计师的职业道德主要内容包括：①独立、客观、公正原那么；②专业胜任能力与技术标准；③对客户的责任；④对同行的责任；⑤业务承接等方面。会计学原理第八章44一个小故事：一位公司老板在面试财务总监时问：“100百万加100百万等于多少？〞前二位说“200百万〞，结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者答复：“你想要多少它就等于多少〞，结果他被录用了。职业道德与工作前途？公司利益与公众利益？遵守准那么与盈余管理？是会计人员难以走出的两难境地吗？会计学原理第八章45一个真实案例：连