持有至到期投资和长期股权投资更新市公开课一等奖省赛课获奖课件

§6持有至到期投资和长久股权投资P115-141持有至到期投资和长期股权投资更新第1页

§6持有至到期投资和长久股权投资

●学习目标：本章阐述持有至到期投资和长久股权投资确实认和计量。经过本章学习，要求了解持有至到期投资和长久股权投资概念、特点及分类，掌握投资成本确实定，掌握持有到期投资和长久股权投资会计处理方法。

●教学内容：持有至到期投资长久股权投资

持有至到期投资和长期股权投资更新第2页§6.1持有至到期投资P115-126

◆持有至到期投资概念及特征◆初始投资成本确实定◆债券溢折价及摊销方法◆持有至到期投资核实持有至到期投资和长期股权投资更新第3页

§6.1.1持有至到期投资概念及特征

1.概念

——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期各种债券。如企业有明确意图和能力持有至到期国债、企业债券等。

2.特征：

(1)到期日固定(2)回收金额固定或可确定(3)企业有明确意图和能力持有至到期

。持有至到期投资和长期股权投资更新第4页

§6.1.2初始投资成本确定

——按照取得投资公允价值计量，相关交易费用计入投资成本中.交易费用包含税金、手续费等.

注意：实际支付价款中含有已到期还未领取利息或分期付息利息，不组成投资成本,作为一项短期债权处理。

持有至到期投资和长期股权投资更新第5页

§6.1.3债券溢折价及摊销方法

§6.1.3.1债券溢折价

面值购入票面利率等于市场利率

★购入债券溢价购入票面利率高于市场利率

方式：折价购入票面利率低于市场利率

★债券溢折价形成原因是因为债券票面利率与实际利率不一样而引发。

★溢折价实质：

溢价是投资者为以后多得利息而事先付出代价；折价是投资者以后少得利息预先得到赔偿。持有至到期投资和长期股权投资更新第6页§6.1.3.2利息调整摊销方法

直线法实际利率法（1）直线法

——是将债券溢折价及交易费用按债券还款期限（或付息期数）平均摊销方法。计算公式：在直线法下,各期摊销额和投资收益相同。摊销方法：持有至到期投资和长期股权投资更新第7页

（2）实际利率法

＊关键点:是依据每期摊余成本乘以实际利率确定利息收入与按票面利率计算应计利息相比较，将其差额作为各期利息调整摊销额。

＊计算公式：本期利息调整摊销额

＝本期应计利息与本期实际利息差额

＊式中：本期实际利息＝摊余成本×实际利率本期应计利息＝债券面值×票面利率

持有至到期投资和长期股权投资更新第8页＊实际利率

——是使所购置债券未来现金流量现值等于该债券入账金额折现率。

一次还本付息债券下，实际利率计算公式：P121

一次还本分期付息债券下，实际利率计算公式：P121在实际利率法下，各期投资收益率保持不变，但各期摊销额和投资收益不一样。新准则要求:采取实际利率法持有至到期投资和长期股权投资更新第9页

§6.1.3持有至到期投资核实

▲

“持有至到期投资”账户——核实企业持有至到期投资价值。属于资产类账户

结构：

明细账设置：

成本（债券面值）

投资类别和品种利息调整

（溢折价,交易费用）应计利息

持有至到期投资和长期股权投资更新第10页

▲账务处理

1.购入时借:持有至到期投资—成本（债券面值）

应收利息/持有至到期投资—应计利息（含息）借(或贷)：持有至到期投资——利息调整（差额）

（溢折价等.溢价记借，折价记贷）

贷：银行存款

注意：分期付息债券投资，应计未收利息作为应收利息；一次还本付息债券投资，应计未收利息增加投资账面价值。

持有至到期投资和长期股权投资更新第11页2.期末（资产负债表日）计息，确认投资收益时：

方法：直线法和实际利率法

借：应收利息／持有至到期投资—应计利息（票面利息）贷:投资收益（实际利息）

贷（或借）:持有至到期投资—利息调整（差额。溢折价等摊销额）

持有至到期投资和长期股权投资更新第12页3.到期收回债券本息

借：银行存款贷：持有至到期投资—成本（债券面值）

应收利息／持有至到期投资—应计利息▲实例:持有至到期投资和长期股权投资更新第13页实例1.A企业于1月1日购入B企业当日发行2年期债券，票面利率10％，债券面值200000元，到期一次还本付息。债券实际利率7.937%，实际支付价款206000元。该企业按年计算利息并确认投资收益（分别采取直线法和实际利率法）。持有至到期投资和长期股权投资更新第14页▲采取直线法（1）1月1日购入借:持有至到期投资——成本200000（面值）——利息调整6000（溢价）贷：银行存款206000（2）12月31日计息，确认投资收益应计利息=200000×10%=20000（元）利息调整摊销额=6000÷2=3000（元）（溢价摊销额）投资收益=20000－3000=17000（元）借：持有至到期投资——应计利息20000贷：持有至到期投资——利息调整3000（贷差）投资收益17000

持有至到期投资和长期股权投资更新第15页（3）12月31日计息，确认投资收益

会计分录同上（4）1月1日收回债券本息（200000+20000＋20000）借：银行存款240000贷：持有至到期投资—成本200000（面值）持有至到期投资—应计利息40000持有至到期投资和长期股权投资更新第16页▲采取实际利率法:（1）1月1日购入分录同前（2）12月31日计息，确认投资收益应计利息=200000×10%=20000（元）投资收益＝206000×7.937%=16350（元）利息调整摊销额=20000－16350=3650（元）（溢价摊销额）

借：持有至到期投资——应计利息20000

贷：持有至到期投资——利息调整3650（利息调整贷差）投资收益16350年末摊余成本=206000＋20000－3650=222350（元）持有至到期投资和长期股权投资更新第17页（3）12月31日计息，确认投资收益

应计利息=200000×10%=20000（元）投资收益＝222350×7.937%=17650（元）（含尾数调整）利息调整摊销额=20000－17650=2350（元）（溢价摊销额）借：持有至到期投资——应计利息20000

贷：持有至到期投资——利息调整2350（利息调整贷差）投资收益17650年末摊余成本=222350＋20000－2350=240000（元）（4）1月1日到期收回债券本息分录同前持有至到期投资和长期股权投资更新第18页

▲实例2

A企业于1月1日购入B企业当日发行4年期债券，票面利率5％，债券面值50000元，每年付息一次,最终一年偿还本金并付最终一次利息。债券实际利率6%，实际支付价款48268元。该企业按年计算利息并确认投资收益（分别采取直线法和实际利率法）。（1）1月1日购入借:持有至到期投资—成本50000（债券面值）贷：持有至到期投资—利息调整1732（折价）银行存款48268

持有至到期投资和长期股权投资更新第19页（2）12月31日计息，确认投资收益

▲采取直线法:应计利息=50000×5%=2500（元）利息调整摊销额=1732÷4=433（元）

（折价摊销额）投资收益=2500＋433=2933（元）

借：应收利息2500持有至到期投资—利息调整

433（利息调整借差）贷：投资收益2933第2~4年年末会计分录同上.持有至到期投资和长期股权投资更新第20页▲采取实际利率法:

利息调整摊销表（债券折价摊销表）

计息期票面利息（1）=面值×5%投资收益（2）=期初（4）×6%折价摊销（3）=（2）-（1）摊余成本（4）=上期（4）+（3）10.1.110.12.3111.12.3112.12.3113.12.31250025002500250028962920294529713964204454714826848664490844952950000累计10000117321732持有至到期投资和长期股权投资更新第21页会计分录:

12月31日计息，确认投资收益借：应收利息2500（票面利息）持有至到期投资—利息调整396（利息调整借差）贷：投资收益2896（实际利息）第2~4年年末会计分录同上,金额按上表所列.持有至到期投资和长期股权投资更新第22页（3）每年收取债券利息2500元（除最终一次付息外）借：银行存款2500贷：应收利息2500（4）1月1日收回债券本金和最终一次利息（本息=50000＋2500=52500）借：银行存款52500贷：持有至到期投资—成本50000（债券面值）应收利息2500实例:P117-124【例5-1，2，3，4，5，6】【例5-7，8，9，10】持有至到期投资和长期股权投资更新第23页4.持有至到期投资减值P124

（1）计提减值准备

发生减值时，应该将该金融资产账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（2）减值准备转回

如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认减值损失应该给予转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。实例:P124-125【例5-11】

持有至到期投资和长期股权投资更新第24页

§6.2长久股权投资P127-141

◆长久股权投资含义及分类◆长久股权投资初始计量◆长久股权投资核实成本法◆长久股权投资核实权益法◆长久股权投资处置◆长久股权投资减值◆长久股权投资成本法和权益法转换持有至到期投资和长期股权投资更新第25页§6.2.1长久股权投资含义及分类§6.2.1.1含义

——是指企业长久持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位股东，按所持股份百分比享受被投资单位权益并负担对应责任投资。

持有至到期投资和长期股权投资更新第26页§6.2.1.2分类

长久股权投资依据对被投资单位产生影响分四种类型:

（1）控制：是指有权决定一个企业账务和经营政策，并能据以从该企业经营活动中获取利益。（对子企业投资）

（2）共同控制：是指按协议约定对某项经济活动所共有控制。（对合营企业投资）

（3）重大影响：是指对一个企业账务和经营政策有参加决议权力，但并不能够控制或者与其它方一起共同控制这些政策制订。（对联营企业投资）

（4）无控制、无共同控制且无重大影响。（对参股企业投资

）

持有至到期投资和长期股权投资更新第27页

§6.2.2长久股权投资初始计量

§6.2.2.1企业合并形成长久股权投资

企业合并，是指将两个或者两个以上单独企业合并形成一个汇报主体交易或事项。

注意：本章包括到是“控股合并”。

企业合并分类持有至到期投资和长期股权投资更新第28页1.同一控制下企业合并形成长久股权投资(1)同一控制下企业合并

★含义:参加合并各方在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性,为同一控制下企业合并。

如:A和B都是P集团企业内部两个企业，合并后A和B还都受P控制。★特点：不属于交易行为，只是参加合并各方资产、负债重新组合，交易作价往往不公允。持有至到期投资和长期股权投资更新第29页(2)长期股权投资初始成本确定

＊初始投资成本=合并日取得被合并方全部者权益账面价值份额（不按公允价值计量）差额处理:投出资产价值与长久股权投资初始投资成本之间差额，调整资本公积；资本公积不足冲减，调整留存收益。

＊合并发生直接费用处理：企业合并发生审计、法律服务、评定咨询中介费用以及其它相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。持有至到期投资和长期股权投资更新第30页

注意：不论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得股权投资，则与股票发行相关交易费用（手续费、佣金等）从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得股权投资，则交易费用（手续费、佣金等）是计入到发行债券初始成本

。

持有至到期投资和长期股权投资更新第31页(3)实例例1.甲企业和乙企业同为A集团子企业，6月1日，甲企业以银行存款1450万元取得乙企业全部者权益80％，同日乙企业全部者权益账面价值为万元，可识别净资产公允价值为2200万元。6月1日，甲企业长久股权投资初始投资成本为（）万元。A．1600B．1760C．1450D．【答案】A【解析】长久股权投资初始投资成本=×80%=1600万元。持有至到期投资和长期股权投资更新第32页例2.甲企业和乙企业同为A集团子企业，6月1日，甲企业以银行存款7100万元取得乙企业全部者权益80%，同日乙企业全部者权益账面价值为10000万元。甲企业初始投资成本=10000×80%=8000(万元）借：长久股权投资8000

贷：银行存款7100

资本公积—资本溢价900上例,若甲企业支付银行存款9000万元.

借：长久股权投资8000

资本公积—资本溢价1000

贷：银行存款9000

如资本公积不足冲减，冲减留存收益。

教材实例：P129[例5-12、13]持有至到期投资和长期股权投资更新第33页2.非同一控制下企业合并形成长久股权投资

(1)非同一控制下企业合并

★含义:是指参加合并各方在合并前后不属于同一方或相同多方最终控制情况下进行合并.

★特点：

非关联企业之间进行合并以市价为基础，交易作价相对公平合理持有至到期投资和长期股权投资更新第34页(2)长期股权投资初始成本确定

初始投资成本=合并成本（公允价值计量）

☆合并成本包含购置方付出资产，发生或负担负债、发行权益性证券公允价值

。

☆付出资产公允价值与其账面价值差额，计入当期损益（营业外收入、营业外支出等）。

☆为企业合并发生审计、法律服务、评定咨询等中介费用以及其它相关管理费用，应该于发生时计入当期损益。

持有至到期投资和长期股权投资更新第35页(3)实例例.5月1日，甲企业以一项专利权和银行存款20万元取得丙企业持有B企业（甲企业和丙企业不属于同一控制两个企业）70%股权,该专利权账面原价为500万元，已计提累计摊销80万元，公允价值为400万元。不考虑其它相关税费。甲企业初始投资成本=20+400=420(万元）借：长久股权投资4200000

累计摊销800000

营业外支出200000（4200000-4000000）贷：无形资产5000000

银行存款200000

教材实例:P130[例5-14]持有至到期投资和长期股权投资更新第36页§6.2.2.2非企业合并形成长久股权投资

——初始成本确实定与非同一控制下企业合并形成长久股权投资成本确定方法基本相同。公允价值计量P131＊发生审计、法律服务、评定咨询中介费用以及其它相关费用计入长久股权投资成本。实例:教材P131[例5-15]

持有至到期投资和长期股权投资更新第37页

§6.2.3长久股权投资核实成本法

§6.2.3.1成本法含义及适应范围

含义：是指投资按投资成本计价方法。在成本法下，长久股权投资以取得股权时成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资外，长久股权投资账面价值保持不变。

适应范围：

（1）对被投资单位实施控制长久股权投资。

（2）对被投资单位不含有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。

持有至到期投资和长期股权投资更新第38页§6.2.3.2成本法核实★核实方法

（1）长久股权投资按照初始投资成本计量，只有追加或收回投资才调整长久股权投资成本。投资时:

借：长久股权投资—×企业（初始投资成本）

贷：银行存款等

或:借：长久股权投资—×企业（初始投资成本）

应收股利(已宣告还未领取现金股利)

贷：银行存款等

持有至到期投资和长期股权投资更新第39页

（2）被投资单位宣告分配现金股利或利润时，确认为当期投资收益。

借：应收股利

贷：投资收益收到时借:银行存款

贷:应收股利

注意:收到股票股利，在备查簿中登记增加股数,不作账务处理。持有至到期投资和长期股权投资更新第40页

（3）分得利润或现金股利后，应进行减值测试并确定是否计提减值准备。实例:教材P131-132[例5-16]持有至到期投资和长期股权投资更新第41页

§6.2.4长久股权投资核实权益法

§6.2.4.1权益法含义及适应范围

★含义：是指投资最初以投资成本计价，以后依据投资企业享受被投资单位全部者权益份额变动对投资账面价值进行调整方法。在权益法下长久股权投资账面价值伴随被投资单位全部者权益变动而变动。

★适应范围：含有共同控制或重大影响长久股权投资。

持有至到期投资和长期股权投资更新第42页

§6.2.4.2权益法核实

1.“长久股权投资

”账户明细账设置:

投资成本长久股权投资—××企业损益调整

其它权益变动

持有至到期投资和长期股权投资更新第43页2.权益法核实方法及实例

（1）初始投资成本调整

★初始投资成本>享受被投资单位可识别净资产公允价值份额→不调整

借：长久股权投资—×企业(投资成本)

贷：银行存款等

★初始投资成本<享受被投资单位可识别净资产公允价值份额→其差额应该计入当期损益（营业外收入）,同时调整长久股权投资成本。

借：长久股权投资——×企业(投资成本)

(初始投资成本)

贷：银行存款等

借：长久股权投资——×企业(投资成本)

贷:营业外收入

（差额）

持有至到期投资和长期股权投资更新第44页【例1】甲企业1月1日，以860万元购入C企业40%普通股权，并对C企业有重大影响，1月1日C企业可识别净资产公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲企业会计分录以下：初始投资成本=860（万元）甲企业享受C企业可识别净资产公允价值份额=×40%=800（万元）借：长久股权投资—C企业(投资成本)8600000

贷：银行存款8600000【例2】上例中,假如出资额为760万元，其它条件不变.借：长久股权投资—C企业(投资成本)7600000

贷：银行存款7600000

借：长久股权投资—C企业(投资成本)400000

贷：营业外收入400000

实例:P132【5-17]持有至到期投资和长期股权投资更新第45页

2.投资损益确认

★被投资单位实现净利润

＊投资企业应该按持股百分比计算应享受份额，增加长久股权投资账面价值，并确认为当期投资收益。

借：长久股权投资—×企业(损益调整)贷：投资收益

应享受利润=调整后被投资单位净利润×持股百分比＊被投资单位净利润调整：

持有至到期投资和长期股权投资更新第46页（1）公允价值调整

投资时被投资方可识别资产（如固定资产、无形资产等）账面价值和公允价值假如不一致，要将其差额调整账面净利润，按照调整后净利润乘以持股百分比来计算确认投资收益。实例:教材P133-134【例5-18】注意:无法合理确定取得投资时被投资单位各项可识别资产公允价值，或者投资时被投资单位可识别资产公允价值与其账面价值相比，二者之间差额不具主要性，可按照被投资单位账面净利润与持股百分比计算确认投资收益。

持有至到期投资和长期股权投资更新第47页（2）内部交易（投资双方之间交易）调整

投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。假如内部销售存货到期末时候还没有卖给外部独立第三方，此时未实现内部销售损益要在净利润中给予调整，然后投资方再按照调整后净利润乘以持股百分比确认投资收益。不论是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现净利润进行调整。

实例:教材P134【例5-19】持有至到期投资和长期股权投资更新第48页【练习】甲企业于1月1日取得乙企业20%有表决权股份，能够对乙企业施加重大影响。甲企业取得该项投资时，乙企业各项可识别资产、负债公允价值与其账面价值相同。8月，乙企业将其成本为9000000元某商品以15000000元价格出售给甲企业，甲企业将取得商品作为存货。至12月31日，甲企业仍未对外出售该存货。乙企业实现净利润48000000元。假定不考虑所得税原因。要求编制甲企业确认投资收益分录。会计处理以下：

甲企业应享受净收益=[（48000000－6000000）×20%]=8400000（元）借：长久股权投资—乙企业—损益调整8400000

贷：投资收益8400000

持有至到期投资和长期股权投资更新第49页

★被投资单位发生亏损

＊投资企业应该按持股百分比计算应负担亏损额，冲减长久股权投资账面价值，并确认为当期投资损失。应负担亏损额

=调整后被投资单位净亏损×持股百分比

借：投资收益

贷：长久股权投资—×企业(损益调整)

持有至到期投资和长期股权投资更新第50页

＊假如被投资方发生巨额亏损，投资企业确认投资损失，应该以长久股权投资账面价值以及其它实质上组成对被投资单位净投资长久权益减记至零为限，假如还有额外负担损失义务，则应按预计负担义务确认预计负债。按上述次序处理后，假如还有未确认亏损，则应在备查账簿中登记。

借：投资收益

贷：长久股权投资—损益调整①

长久应收款②

预计负债③

持有至到期投资和长期股权投资更新第51页

＊被投资单位以后期间实现盈利，企业先填补未确认亏损分担额后，按与上述相反次序处理，即：先冲减预计负债；再恢复长久权益账面价值；最终恢复长久股权投资账面价值。

借：预计负债①

长久应收款②

长久股权投资——损益调整③贷：投资收益

实例:P135【例5-20】

持有至到期投资和长期股权投资更新第52页3.被投资单位宣告分配利润或现金股利时

投资企业按持股百分比计算应分得利润或现金股利，

冲减长久股权投资账面价值。

借：应收股利

贷：长久股权投资—×企业(损益调整)

注意:被投资单位分配股票股利时，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加股数，以反应股份改变情况。

实例:P136【例5-21】

持有至到期投资和长期股权投资更新第53页4.被投资单位除净损益以外全部者权益其它权益变动——投资企业应调整长久股权投资账面价值，并增加或降低资本公积（其它资本公积）。

借：长久股权投资——其它权益变动

贷：资本公积——其它资本公积

或做相反分录。实例:P136【例5-22】

注意:处置长久股权投资时，企业应将“资本公积——其它资本公积”转至“投资收益”科目。

持有至到期投资和长期股权投资更新第54页

★课堂练习A企业1月1日以银行存款970000元对B企业投资，占B企业40％股权，对B企业有重大影响,1月1日B企业可识别净资产公允价值为2400000元（假定公允价值与其账面价值相同）。B企业实现净利润550000元；年2月份宣告分配现金股利350000元；年B企业整年净亏损3000000元；20B企业整年实现净利润850000元。会计处理以下：①2010.1.1日投资时初始投资成本=970000（元）A企业享受B企业可识别净资产公允价值份额=2400000×40%=960000（元）借：长久股权投资—B企业（投资成本）970000贷：银行存款970000持有至到期投资和长期股权投资更新第55页②12月31日（净利润550000元）应享受利润＝（550000×40％）＝220000借：长久股权投资—B企业（损益调整）220000贷：投资收益—股权投资收益220000年末“长久股权投资—B企业”账面余额＝970000＋220000＝1190000（元）③年2月份宣告分配现金股利借：应收股利—B企业（350000×40％）140000贷：长久股权投资—B企业（损益调整）140000“长久股权投资—B企业”账面余额＝1190000－140000＝1050000（元）持有至到期投资和长期股权投资更新第56页④12月31日（净亏损3000000）应负担亏损＝3000000×40％＝1200000（元）可降低“长久股权投资—B”账面价值金额为1050000（元）长久股权投资账面价值减记至零为限借：投资收益—股权投资损失1050000贷：长久股权投资—B企业（损益调整）1050000

未确认投资亏损为150000元（1200000－1050000），在备查账簿登记。

持有至到期投资和长期股权投资更新第57页⑤12月31日（净利润850000元）应享受利润＝850000×40％＝340000（元）可恢复“长久股权投资—B”账面价值＝340000－150000＝190000（元）借：长久股权投资—B企业（损益调整）190000贷：投资收益—股权投资收益190000思索:（1）上例资料,假如A企业账上仍有应收B企业长久应收款100000元，会计处理又怎样?（2）投资时被投资方可识别资产账面价值和公允价值假如不一致又怎样处理?（3）假如投资双方之间存在交易又怎样处理?持有至到期投资和长期股权投资更新第58页

§5.2.5长久股权投资减值

——是指长久股权投资可收回金额低于账面价值所发生损失。

§5.2.5.1“长久股权投资减值准备”账户§5.2.5.2账务处理:

假如长久股权投资可收回金额低于账面价值，应将其差额确认为当期投资减值损失,计提长久股权投资减值准备：借：资产减值损失

贷：长久股权投资减值准备

※长久股权投资减值损失一经确认不得转回。实例:P137【例5-24】

持有至到期投资和长期股权投资更新第59页§6.2.6长久股权投资处置

★处置长久股权投资，其账面价值与实际取得价款差额，应该计入当期损益。

借：银行存款

（实收价款）

长久股权投资减值准备（已提减值准备）账面价值

贷：长久股权投资

（账面余额）

贷（或借）投资收益

★采取权益法核实长久股权投资，处置该项投资时应该将原计入全部者权益部分按对应百分比转入当期损益。借(或贷):资本公积——其它资本公积贷(或借):投资收益

实例:P137【例5-23】

持有至到期投资和长期股权投资更新第60页§6.2.7长久股权投资成本法与权益法转换(P138-141)

持有至到期投资和长期股权投资更新第61页1.成本法转为权益法P138-141

★增资：P139-141

因追加投资造成持股百分比上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制，转为权益法。应区分原持有长久股权投资以及新增加期股权投资两部分分别处理：

（1）原持有长久股权投资处理

持有至到期投资和长期股权投资更新第62页（1）原持有长久股权投资处理

＊初始投资成本调整：

原持有长久股权投资账面价值与按照原持股百分比计算确定应享受原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额之间差额，前者大于后者（视为商誉），不调整长久股权投资账面价值；前者小于后者，依据其差额分别调整长久股权投资账面价值和留存收益。

借：长久股权投资—投资成本贷：盈余公积

利润分配――未分配利润

持有至到期投资和长期股权投资更新第63页＊两次投资期间调整（对于原取得投资后至再次投资交易日之间）：

①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享受份额，首先应调整长久股权投资账面价值，同时调整留存收益。借：长久