成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT市公开课一等奖省赛课获奖课件VIP

責任會計與轉撥計價第十章成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第1页轉撥計價適用於多國籍企業

－神達電腦股份有限企业為因應市場需求多變化和績效評估客觀化，神達企业在近年來主要採用市價作為產品移轉價格基礎。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第2页學習目標1.認識分權化組織意義2.討論責任中心類型3.敘述責任會計特征4.編製績效報告5.衡量投資中心績效6.分析內部轉撥計價7.選擇利潤指標來評估投資計畫成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第3页企业成長到一定程度，便需要分權化經營管理方式，才能有效地管理企业資源與人員。當企業組織越大，單位也就越多，部門之間彼此有相互銷售產品或提供勞務情形，對於這種內部交易評價問題，也就是所謂內部轉撥計價問題。引言成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第4页目次10.1分權化特征與責任中心10.2責任會計10.3投資中心績效衡量10.4內部轉撥計價成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第5页10.1分權化特征與責任中心10.1.1分權化組織結構10.1.2分權化效益10.1.3分權化成本10.1.4責任中心成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第6页分權化特征與責任中心一個企業組織經營，可分為集權化(centralization)與分權化(decentralization)。企業組織分權化是指規劃與控制營運責任，在授權範圍內單位主管不需要徵求上級主管同意即可作決策。實務上，一個企業組織經營不太可能完全集權化或完全分權化，通常介於二者之間而趨向分權化。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第7页10.1.1分權化組織結構最高管理當局在建立分權化組織結構時，通常有三種劃分組織方法，可依功效別、產品別及地區別不一样方法，來建立組織結構型態。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第8页1.功效別組織結構企业可依功效別，將企业劃分為行銷、製造、財務及人事等部門。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第9页表10.1

功效別組織圖及責任報告成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第10页2.產品別組織結構企业組織是依產品別來安排。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第11页表10.2產品別組織圖及責任報告成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第12页3.地區別組織結構以地區別來劃分組織方式。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第13页表10.3

地區別組織圖及責任報告成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第14页10.1.2分權化效益1.資訊專業化2.及時反應3.節省高階主管時間4.訓練及評估部門經理5.激勵部門經理成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第15页1.資訊專業化管理者所取得資訊內容，會影響決策品質。當企业規模擴大與營運多角化後，高階主管對於區域性資訊取得，需要透過行政體系與決策系統，部門經理對區域性營運資訊最為清楚。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第16页2.及時反應在分權化組織下，部門經理決策與執行，在一定授權範圍內，不需高階管理當局核准即能作決定，所以能夠快速地回應問題。(1)由部門經理傳遞資訊需花費時間。(2)決策單位需耗時召集相關人員來定決策。(3)將高階管理當局最終決策傳遞給部門經理執行時，亦曠日費時。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第17页3.節省高階主管時間高階管理者所著重應是企业整體策略規劃。分權化可使高階管理者減少在日常營運決策負擔，而將更多時間與精力，用於企业整體策略規劃。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第18页4.訓練及評估部門經理在分權化組織中，部門經理必須同時制订並執行日常營運決策，藉著賦予部門經理較大責任，能够提升其管理才能；同時高階主管亦可藉此評估部門經理，以決定是否調升為更高階主管。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第19页5.激勵部門經理在分權化下，部門經理被賦予較大決策權，能符合其自我實現期望，而得到較大工作滿足，及激勵其發揮更大創造力。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第20页10.1.3分權化成本可能發生以下缺點，這些缺點就是分權化成本，茲說明以下：1.反功效決策2.作業重複成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第21页1.反功效決策分權化最主要成本，乃是部門經理可能做出對自己單位有利，而對企业整體不利決策，此現象即所謂反功效決策(dysfunctionaldecisionmaking)。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第22页2.作業重複分權化下可能會使各部門各自蒐集資訊，其成本亦大於由中央單位蒐集資料所花費成本。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第23页10.1.4責任中心所謂責任中心(responsibilitycenter)即為分權化單位，係由某一經理人員負責範圍，為含有既定目標企業組織單位。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第24页運用責任管理提升獲利率

-震旦辦公家俱震旦辦公家俱為了達成企業永續經營目標，為此，建立「責任中心」制度為其大方向，讓每個分店為其獲利及控管全權負責。每個分店就如同一個獨立企業組織，必須負起盈虧責任，為其生存也會更積極經營。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第25页1.成本中心當責任中心主管只負責成本發生，無法決定售價、不對收入或利潤負責時，此中心稱為成本中心(costcenter)。成本中心又可分為標準成本中心及斟酌成本中心。標準成本中心適用於投入與相對產出間含有明確關係成本。假如成本中心單位產出難以衡量，或投入成本與產出結果間無明確關係部門，都稱為斟酌成本中心。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第26页成本中心績效衡量方面，可由以下二點說明：(1)效率：投入與產出之間關係，重點在於將事情做好。(2)效果:對目標達成程度，重點在於要做對事情。標準成本中心之績效衡量在效率方面，普通應用彈性預算與差異分析；在效果方面，應視該責任中心是否完成生產計畫，且符合品質與時效性要求。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第27页表10.4組織圖及責任中心成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第28页成本中心重點在降低成本

-中信金控後檯(operation)都被視為成本中心，而成本中心重點即是降低成本。各大金控企业為追求成本降低，積極減少後檯人員所佔比重，並提升前檯(sales)人員比重以發揮最大效能。比如，中信金控計畫將前檯與後檯人員百分比，由現有1：2調整為2：1，以提升前檯比重為目標。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第29页2.收入中心收入中心(revenuecenter)係指單位主管只負責收入目標達成。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第30页3.利潤中心利潤中心(profitcenter)是一個產銷合一責任中心，其主管應對收入與成本(亦即利潤)負責。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第31页利潤中心根據利潤中心銷售對象可區分為：天然利潤中心(naturalprofitcenter)及人為利潤中心(artificialprofitcenter)。天然利潤中心市場機能健全，價格由供需面決定。當利潤中心將其產出銷售給組織內另一責任中心時，由於其間價格並非由市場機能決定，則稱人為利潤中心。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第32页4.投資中心當責任中心主管管轄範圍，除了負責利潤中心主管全部責任外，亦對營運資金運用及實體資產投資負責其成敗時，此類責任中心就是投資中心(investmentcenter)。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第33页多元化投資中心

-台塑集團

投資中心是指擁有獨立經營權與投資決策權責任中心，通常是一個獨立事業單位，含有比其它責任中心更大獨立性與自主權。台塑集團剛簽下大陸江蘇省吳淞江地區工業區土地，是台塑大陸事業第三大投資中心。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第34页驗收结果成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第35页隨堂小測驗-1大發企业將企業劃分為行銷、製造、財務及人事等部門，問其屬於何種組織結構？(A)功效別組織結構(B)地區別組織結構(C)產品別組織結構(D)以上皆非。解答：(A)成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第36页隨堂小測驗-2當決定怎样將組織分至各個責任中心時，經理人員應考慮全部要素，除了何者以外？(A)單位大小。(B)特殊知識。(C)產品特征。(D)預算。解答：(D)成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第37页10.2責任會計10.2.1責任會計意義10.2.2責任會計釋例10.2.3責任會計特質10.2.4績效報告釋例10.2.5責任會計行為面成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第38页責任會計(續)管理會計制度能够記載資源消耗成本，卻無法決定誰應對所發生成本負責，也無法在必要時決定怎样採取適當且正確行動來解決問題。為了彌補管理會計之不足，便產生了所謂責任會計(responsibilityaccounting)。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第39页10.2.1責任會計意義責任會計是一個依責任中心來計算、報告成本與收入制度，每一個責任中心主管只負責他所能控制成本與收入。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第40页10.2.2責任會計釋例成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第41页10.2.3責任會計特質責任會計制度三個主要特質：1.差異(variance)。2.績效報告(performancereports)。3.彈性預算(flexiblebudget)。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第42页1.差異所謂差異是指實際績效與預期績效間差距，是責任會計中最基本特質。實際績效與預期績效間差異，又可區分為有利差異(favorablevariance)與不利差異(unfavorablevariance)。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第43页2.績效報告責任會計制度下所編製報告稱之為績效報告(performancereports)，每個責任中心績效都是彙總在績效報告中。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第44页績效報告(續)實務上績效報告方式，有以下四種方式：(1)只列示差異。(2)只列出實際結果與預計結果。(3)只列出實際結果與差異。(4)只列出預計結果與差異。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第45页績效報告(續)管理當局不應只注意差異本身，而應留心差異所隱含意義，有時差異小並不表示不主要，因其可能對企业營運有重大影響。績效報告中資料能够幫助管理當局使用例外管理(managementbyexception)方式來有效控制組織營運，管理重點在於異常部分

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第46页表10.1績效報告：廚房成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第47页3.彈性預算在編製績效報告時，特別是成本中心，常使用彈性預算(flexiblebudget)而非靜態預算(staticbudget)。1.彈性預算：可依不一样作業水準來編列預算。2.靜態預算：僅採用一種作業水準來估計預算。使用彈性預算較可正確地評估成本中心績效。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第48页表10.2績效報告：廚房實際數預算數(彈性)差異11,000人次11,000人次副理辦公室費用（固定）$1,200$1,100$100U廚房人員費用9,2009,900(700)F食物16,00016,500(500)F紙製品3,0003,520(520)F變動製造費用6,4007,700(1,300)F固定製造費用2,9002,800100U合計$38,700$41,520$(2,820)F*U：不利差異F：有利差異成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第49页10.2.4績效報告釋例1.報導項目标選擇2.績效報告間關聯性成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第50页1.報導項目選擇管理人員負責績效報告所包含項目，應以其所能控制項目為限。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第51页2.績效報告間關聯性績效報告應考慮管理當局層級，而提供合適報告，愈下層內容愈詳細，愈上層內容愈簡要。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第52页成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第53页成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第54页10.2.5責任會計行為面

責任會計制度實施，會影響組織內人員行為，有時會激勵員工以提升績效，但有時會引发人員不滿而引发反彈。所以高階管理者在擬定和執行責任會計制度時，要掌握住制度施行主要重點。1.資訊性2.控制性3.激勵性成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第55页1.資訊性任何組織實施責任會計制度，主要目标是在運用此制度來提供足夠資訊，以協助管理者從事於規劃和控制營運活動。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第56页2.控制性一旦組織採用責任中心制度，每個單位績效報告形式，可依各個單位特征而改變。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第57页3.激勵性在責任會計制度下，每一個單位責任歸屬很明確，有助於達成單位目標。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第58页驗收结果成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第59页隨堂小測驗-4以下何者非實施責任會計制度重點？(A)正確性。(B)激勵性。(C)資訊性。(D)控制性。解答：(A)成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第60页隨堂小測驗-5只針對差異較大部分進行追蹤及改进，使管理者時間運用更有效率管理制度，稱為：(A)責任會計。(B)分權化。(C)例外管理。(D)利潤中心。解答：(C)成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第61页隨堂小測驗-6假如績效報告只列出下面何者，不算是完整報告？(A)實際數與預算數。(B)實際數。(C)實際數與差異。(D)差異。解答：(B)成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第62页10.3投資中心績效衡量10.3.1投資報酬率10.3.2採用投資報酬率問題10.3.3剩餘利潤10.3.4績效指標選擇10.3.5部門績效評估其它考量成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第63页10.3.1投資報酬率

投資報酬率(ROI)是評估投資中心績效最常採行一種指標，其定義為「每一元投資所賺得利潤」，其公式以下：投資報酬率=營業利潤投資額成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第64页投資報酬率(續)杜邦企业(DupontPowderCompany)是最早使用投資報酬率企业，其高階主管最早在1922年將投資報酬率分解為二個比率，所以以下公式亦可稱為杜邦公式。投資報酬率=營業利潤×銷售額=銷售利潤率

×

資產週轉率銷售額投資額成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第65页投資報酬率(續)將投資報酬率分解成銷售利潤率(Return-On-Sales,ROS)和資產週轉率(turnoverratioofsalestoassets)能够在績效評估上獲得更多資訊。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第66页表10.4投資報酬率分析年投資報酬率=銷售利潤率×資產週轉率113.50%=18%×0.75217.28%=24%×0.72321.78%=33%×0.66425.35%=39%×0.65成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第67页1.提升銷售利潤率為了提升銷售利潤率，部門主管能够提升售價或降低成本，然而這卻不易達成。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第68页2.提升資產週轉率部門主管能够增加銷貨收入或減少部門投資資本，以提升資產週轉率。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第69页10.3.2採用投資報酬率問題1.過分強調單一短期衡量指標，可能造成與企业目標不一致現象。2.處分資產以提升投資報酬率。3.投資基準不一样不可比較績效。4.藉比率之改變而提升其績效。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第70页創新產品，提升投資報酬率

-蘋果電腦

「創新」成了蘋果電腦最大獲利來源，具新鮮感及時尚感設計，挑起消費者想擁有渴望，也讓蘋果電腦能突破一次又一次困境。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第71页10.3.3剩餘利潤採用投資報酬率所造成反功效決策，可透過使用剩餘利潤(ResidualIncome,RI)來解決，其計算公式以下：剩餘利潤=營業利潤–投資額×規定最低報酬率成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第72页剩餘利潤剩餘利潤符合目標一致原則，不會有反功效決策。當各個投資計畫投資額相同，剩餘利潤優於投資報酬率，因為不會受到比率四捨五入影響而找不出投資計畫之間差異。另外，剩餘利潤亦更具彈性，因為對不一样風險投資可適用不一样企业規定最低利潤。企业規定最低利潤，可視為資金成本(costofcapital)，企業間各部門資金成本可能不一样，甚至同一部門內不一样資產風險亦可能不一样，剩餘利潤允許部門主管設定不一样資金成本，投資報酬率卻不能做到此點。剩餘利潤主要缺點是缺乏不一样投資額計畫之間比較性。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第73页表10.5剩餘利潤計算：增額投資分析部門A部門B投資額$200,000$100,000稅前利潤$50,000$28,000規定最低報酬率(@16%)(32,000)(16,000)剩餘利潤$18,000$12,000$6,000成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第74页表10.6部門A選擇方案分析現況方案一(新投資$60,000)方案二(處分資產$50,000)營業資產$200,000$260,000$150,000稅前利潤$50,000$62,000$39,000規定最低報酬(@16%)(32,000)(41,600)(24,000)剩餘利潤$18,000$20,400$15,000成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第75页表10.7剩餘利潤計算：投資額不一样分析

部門C部門D投資額$200,000$2,000,000稅前利潤$50,000$320,000規定最低報酬率(@20%)(40,000)(400,000)剩餘利潤$10,000$120,000投資報酬率25%16%成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第76页10.3.4績效指標選擇不論投資報酬率或剩餘利潤，均不能對投資中心提供完美績效評估工具，前者傷害目標一致性，而後者扭曲不一样規模投資中心比較性。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第77页建置工程平臺營運成效卓著

-華通電腦

華通參與客戶產品研發流程，以華通研發、設計、量產技術來取得更佳優勢，透過此協同平臺，不但改进了華通營運績效，同時也提升了供應鏈技術水準與運作效率。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第78页10.3.5部門績效評估其它考量財務性指標係屬短期衡量指標，部門主管可能會傷害企业長期利益以提升其短期利益，所以企业應設定一些與長期利益關連績效衡量指標。高階管理者亦可設定市場佔有率、顧客滿意程度、員工流動率等為衡量指標，藉著賦予部門主管注意長期衡量指標主要性，以消除過分強調投資報酬率、剩餘利潤缺點。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第79页部門績效評估其它考量非財務衡量仍非常主要。因為財務性指標係屬短期衡量指標，部門主管可能會傷害企业長期利益以提升其短期利益，所以企业應設定一些與長期利益關連績效衡量指標。一個良好績效評估系統，應使用多元績效衡量方法(multipleperformancemeasures)，除了有財務指標，亦有非財務指標。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第80页驗收结果成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第81页隨堂小測驗-7假如根據以下何者衡量來作決策時，則責任中心主管可能會執行對企业不是最有利活動？(A)移轉價格。(B)投資報酬率。(C)剩餘利潤。(D)淨投資。解答：(B)成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第82页隨堂小測驗-8以下何者不是剩餘利潤組成份子？(A)利潤。(B)投資額。(C)資金成本率。(D)以上皆非。解答：(D)成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第83页10.4內部轉撥計價10.4.1轉撥計價評估準則10.4.2轉撥計價普通通則10.4.3設定轉撥計價方法10.4.4選擇利潤指標成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第84页一個部門出售產品或勞務給另一個部門稱之為移轉(transfer)。當有移轉存在時，便需決定該產品或勞務價格，設定該項移轉價格稱之為轉撥計價(transferpricing)。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第85页10.4.1轉撥計價評估準則1.對績效評估影響2.對企业整體利潤影響3.對部門自主性影響成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第86页1.對績效評估影響最初採用轉撥計價目标是為了衡量部門績效。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第87页表10.14責任中心之間可能產品或勞務移轉成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第88页2.對企业整體利潤影響內部轉撥計價亦會影響企业整體利潤，部門經理設定轉撥計價可能使該部門利潤極大化，卻對企业整體利潤有相反影響。轉撥計價饰演著以下兩種角色：(1)指导部門經理作成本計算和價格訂定參考。(2)可幫助高階主管評估利潤中心或投資中心績效。轉撥計價設定應以企业整體利潤為主題，這也就是所謂目標一致性(goalcongruence)。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第89页3.對部門自主性影響高階主管應權衡其成本效益，再決定是否介入轉撥計價設定。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第90页10.4.2轉撥計價普通通則雖然高階主管干預轉撥計價設定，會損及部門主管自主性，但發展內部轉撥計價普通原則或政策卻非常需要，內部轉撥計價普通通則以下：

轉撥計價=每單位變動成本+每單位機會成本成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第91页所謂機會成本(opportunitycost)是指出售部門放棄對外銷售時所遭受單位邊際貢獻之損失，亦即所放棄決策可能帶來預期利潤。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第92页10.4.3設定轉撥計價方法設定轉撥計價方法可分為：1.以市價為基礎。2.以協議價格為基礎。3.以成本為基礎。4.雙重轉撥計價。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第93页1.市場價格假如中間產品市場存在，且該市場處於安全競爭情況下，以市場價格做為轉撥計價之基礎為適當。每單位變動成本每單位機會成本直接原料$88

市價$760直接人工80

變動成本-428變動製造費用160$332變動銷售費用+100$428轉撥計價=$428+$332=$760成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第94页2.協議價格市價法中修正模式，亦可稱之為協議價格。另一種情況，是當移轉產品無市價時，能够出售部門及購買部門主管共同協議價格為轉撥計價。購買部門企业整體產品Z市價$960$960相關成本:變動成本$132$132轉撥計價660428總相關成本$792$560利潤$168$400成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第95页3.成本計價當企业無法使用市價及協議價格時，通常會轉而使用以成本為基礎轉撥計價。 可分為變動成本法、全部成本法和成本加成法三種。

成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第96页成本計價(1)變動成本法：當企业以變動成本為轉撥計價時，不論出售部門是否有閒置產能，全部邊際貢獻均由購買部門所享受。購買部門企业整體產品Z市價$960$960相關成本:變動成本$132$132轉撥計價428428總相關成本$560$560利潤$400$400成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第97页成本計價(2)全部成本法：實務上最惯用全部成本法做為轉撥計價，所謂全部成本等於變動成本加分攤固定成本。(3)成本加成法：有些企业利用成本加成法，來解決變動成本法及全部成本法，所不能達成績效評估問題。成本与管理会计责任会计与转拨计价PPT第98页4.雙重轉撥計價為了防止部門主管做出反功效決策，轉撥計價可採用雙重轉撥計價。出售部門內部移轉購買部門內部移轉企业整體內部移轉產品價格$520$960$960相關成本：變動成本$428$132$132轉撥計價428428$560$560利潤$92$400$400$492成本与管理会