印花税法市公开课一等奖省赛课获奖课件

第十二章印花税法

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受含有法律效力凭证单位和个人征收一个税。它是一个含有行为税性质凭证税。印花税含有以下特点：（1）覆盖面广（2）税率低，税负轻（3）纳税人自行完税东华理工经管学院会计系印花税法第1页内容概要（一）纳税义务人（二）税目、税率（三）应纳税额计算（四）税收优惠（五）纳税方法（六）对违反税法要求行为处罚东华理工经管学院会计系印花税法第2页第一节纳税义务人印花税纳税义务人是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举凭证、并应依法推行纳税义务单位和个人。印花税纳税人按照书立、使用、领受应税凭证不一样又分为五种：1．立协议人。2．立据人。3．立帐簿人。东华理工经管学院会计系印花税法第3页第一节纳税义务人4．领受人。5．使用人。需要注意是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证，其当事人各方都是印花税纳税人，应各就其所持凭证计税金额推行纳税义务。

东华理工经管学院会计系印花税法第4页第二节税目、税率一、税目：1．购销协议；2．加工承揽协议；3．建设工程勘察设计协议；4．建筑安装工程承包协议；5．财产租赁协议；6．货物运输协议；东华理工经管学院会计系印花税法第5页第二节税目、税率7．仓储保管协议；8．借款协议；9．财产保险协议；10．技术协议；11．产权转移书据；12．营业帐簿；13．权利许可证照。东华理工经管学院会计系印花税法第6页二、税率印花税实施百分比税率和定额税率。1．百分比税率百分比税率用于记载有金额应税凭证。在印花税13个税目中，各类协议及含有协议性质凭证、产权转移证书、营业帐簿中记载资金帐簿，适用百分比税率。印花税百分比税率分为5个档次，分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一、千分之四。东华理工经管学院会计系印花税法第7页2．定额税率

定额税率（也称固定税额）适合用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据显著不合理凭证，13个税目中只有权利许可证照和营业帐簿中其它帐簿采取定额税率，每件应税凭证固定税额5元。东华理工经管学院会计系印花税法第8页第三节应纳税额计算一计税依据应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率（一）余额计税

6.货物运输协议，计税依据为取得运输费金额（即运费收入），不包含所运货物金额、装卸费和保险费等。

10.技术协议，计税依据为协议所载价款、酬劳或使用。技术开发协议研究开发经费不作为计税依据

东华理工经管学院会计系印花税法第9页第三节应纳税额计算（二）全额计税

1.购销协议，计税依据为购销金额。假如是以物易物方式签署购销协议，计税金额为协议所载购、销金额累计数。

2.加工承揽协议，计税依据为加工或承揽收入；假如有受托方提供原材料金额，可不并入计税金额（原材料应按购销协议另交印花税)；但受托方提供辅助材料金额，应并入计税金额。

东华理工经管学院会计系印花税法第10页第三节应纳税额计算3.建设工程勘察设计协议，计税依据为勘察、设计收取费用（即勘察、设计收入）。

4.建筑安装工程承包协议，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。

施工单位将自己承包建设项目分包或转包给其它施工单位所签署分包协议或转包协议，应以新分包协议或转包协议所载金额为依据计算应纳税额。

东华理工经管学院会计系印花税法第11页第三节应纳税额计算5.财产租赁协议，计税依据为租赁金额（即租金收入）。

6.货物运输协议，计税依据为取得运输费金额（即运费收入），不包含所运货物金额、装卸费和保险费等。

7.仓储保管协议，计税依据为仓储保管费用（即保管费收入）。8.借款协议，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应掌握：

东华理工经管学院会计系印花税法第12页第三节应纳税额计算（1）对银行及其它金融组织融资租赁业务签署融资租赁协议，应按协议所载租金总额，暂按借款协议计税。

（2）抵押借款协议按借款协议贴花。

9.财产保险协议，计税依据为支付（收取）保险费金额，不包含所保财产金额。10.技术协议，计税依据为协议所载价款、酬劳或使用。技术开发协议研究开发经费不作为计税依据

东华理工经管学院会计系印花税法第13页第三节应纳税额计算

11.产权转移书据，计税依据为书据中所载金额。

购置、继承、赠予所书立股权转让书据，均以书立时成交价格为依据。

12.记载资金营业账簿，以实收资本和资本公积两项累计金额为计税依据。

东华理工经管学院会计系印花税法第14页第三节应纳税额计算凡"资金账簿"在第二年度实收资本和资本公积未增加，对其不再计算贴花。

其它营业账簿，计税依据为应税凭证件数。

13.权利许可证照，计税依据为应税凭证件数。

东华理工经管学院会计系印花税法第15页第三节应纳税额计算二、印花税计税金额特殊要求：

（二）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不一样税目税率，分别记载金额，分别计算，未分别记载金额，按税率高计税。（四）应税凭证所载金额为外国货币，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布外汇版价折合成人民币，然后计算应纳税额。

东华理工经管学院会计系印花税法第16页第三节应纳税额计算（六）有些协议，在签署时无法确定计税金额，可在签署时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补助印花。（七）应税协议在签署时纳税义务即已产生，所以，不论协议是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。只要双方未修改协议金额，普通不再办理完税手续。（九）商品购销活动中，采取以货换货方式进行商品交易签署协议，应按协议所载购、销累计金额计税贴花。

东华理工经管学院会计系印花税法第17页第三节应纳税额计算（十）施工单位将自己承包建设项目，分包或者转包给其它施工单位所签署分包协议或者转包协议，应按分包或转包协议所载金额计算应纳税额。

（十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1‰税率缴纳印花税。

东华理工经管学院会计系印花税法第18页第三节应纳税额计算（十三）对国内各种形式货物联运，凡在起运地统一结算全程运费，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费，应以分程运费作为计税依据，分保由办理运费结算各方缴纳印花税。

由外国运输企业进出口货物，外国运输企业所持一份运费结算凭证免纳印花税。

东华理工经管学院会计系印花税法第19页第四节税收优惠以下凭证免纳印花税：1．对已缴纳印花税凭证副本或者抄本免税。2．对财产全部些人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立书据免税。3．对国家指定收购部门与村民委员会、农民个人书立农副产品收购协议免税。4．对无息、贴息贷款协议免税东华理工经管学院会计系印花税法第20页第四节税收优惠5．对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立协议免税。6．对房地产管理部门与个人签署用于生活居住租赁协议免税。7．对农牧业保险协议免税。8．对特殊货运凭证免税。东华理工经管学院会计系印花税法第21页第四节税收优惠企业改制过程中相关印花税征免要求

1.资金账簿印花税（1）实施企业制改造企业在改制过程中成立新企业（重新办理法人登记），其新启用资金账簿记载资金或因企业建立资本纽带关系而增加资金，凡原已贴花部分可不再贴花，未贴花部分和以后新增加资金按要求贴花。

东华理工经管学院会计系印花税法第22页第四节税收优惠（2）以合并或分立方式成立新企业，其新启用资金账簿记载资金，凡原已贴花部分可不再贴花，未贴花部分和以后新增加资金按要求贴花。

（3）企业债权转股权新增加资金按要求贴花。

（4）企业改制中经评定增加资金按要求贴花。

（5）企业其它会计科目记载资金转为实收资本或资本公积资金按要求贴花。

东华理工经管学院会计系印花税法第23页第四节税收优惠2.各类应税协议印花税

企业改制前签署但还未推行完各类应税协议，改制后需要变更执行主体，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花，不再贴花。

3.产权转移书据印花税免予贴花

东华理工经管学院会计系印花税法第24页第五节纳税方法

印花税采取贴花纳税，其详细纳税方法有三种：1．自行贴花。此方法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购置印花税票、自行在应税凭证上一次贴足印花、自行划线或盖章加以注销。它是使用范围较广泛纳税方法，普通适合用于应税凭证较少或贴花次数较少纳税人。对已贴花凭证，修改后所载金额增加，其增加部分应该补助印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。东华理工经管学院会计系印花税法第25页第五节纳税方法2．汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花应税凭证，在税务机关同意前提下，由纳税人在限期内（1个月）汇贴或汇缴印花税。或者是对应纳印花税税额超出500元一份凭证，经税务机关同意，纳税人可用填开完税证或缴款书方法纳税，不再贴花。3．委托代征。这是经过税务机关委托，经由发放或办理应税凭证单位代为征收印花税税款方法。东华理工经管学院会计系印花税法第26页第六节对违反税法要求行为处罚

（一）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票，税务机关除责令其补助印花税票外，可处以应补助印花税票金额3倍至5倍罚款。（二）已粘贴在应纳税凭证上印花税票未注销或者未画销，税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额1倍至3倍罚款。

东华理工经管学院会计系印花税法第27页第六节对违反税法要求行为处罚（三）已贴用印花税票揭下重用，税务机关可处以重用印花税票金额5倍或者元以上1万元以下罚款。（四）伪造印花税票，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

东华理工经管学院会计系印花税法第28页例1某科研单位签署了两份协议：与甲企业签署一份技术开发协议，协议金额总额为300万元（要求研究开发费与酬劳百分比是2：1），与乙企业签署一份技术转让协议，协议金额为60万元。计算该科研单位应纳印花税额.东华理工经管学院会计系印花税法第29页300/（1+2）*1*0.03%+60*0.03%=480东华理工经管学院会计系印花税法第30页例2某服装厂接收某商店委托，加工一批服装，总金额300万元，据此签署了加工承揽协议。协议要求，服装加工原材料由服装厂提供，总价款260万元；辅助材料由商店提供，总价款10万元，加工费为30万元。计算服装厂应缴纳印花税额。东华理工经管学院会计系印花税法第31页260*0.03%+40*0.05%=980东华理工经管学院会计系印花税法第32页例题3某企业相关资料以下：（1）实收资本比1999年增加100万元。（2）与银行签署一年期借款协议，借款金额300万元，年利率5%。（3）与甲企业签署以货换货协议，本企业货物价值350万元，甲企业货物价值450万元。（4）与乙企业签署受托加工协议，乙企业提供价值80万元原材料，本企业提供价值15万元辅助材料并收加工费20万元。（5）与丙企业签署转让技术协议，转让收入由丙企业按20-20实现利润30%支付。（6）与货运企业签署运输协议，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）。（7）与铁路部门签署运输协议，载明运输费及保管费共计20万元。要求：逐项计算该企业年应缴纳印花税。东华理工经管学院会计系印花税法第33页答案：（1）实收资本增加应纳印花税=100万元×5‰=500（元）（2）借款协议应纳印花税=300万元×0.5‰=150（元）

（3）以贷换贷协议应纳印花税=（350万元+450万元）×3‰=2400（元）

（4）加工协议应纳印花税=（15万元+20万元）×5‰=175（元）

（5）技术协议应纳印花税，先按5元计税

（6）贷运协议应