制造业主要经济业务的核算(2)市公开课一等奖省赛课获奖课件

制造业主要经济业务核实制造业经营过程特点材料购进业务固定资产与折旧业务生产成本产品销售业务期间费用核实41上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第1页第一节制造业生产经营业务核实特点和内容一、制造业资金运动过程筹资过程供给阶段销售阶段生产阶段分配阶段资金进入企业购进材料等产品完工投入生产产品销售资金退出企业货币资金贮备资金生产资金货币资金成品资金全部者投入债权人投入偿还贷款上缴税费分配利润等制造业是直接从事工业产品加工生产生产单位，它资金运动过程以下列图所表示：2上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第2页二、制造业生产经营活动供给过程生产过程销售过程生产过程：是劳动者经过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要产品供给过程：是企业利用货币购置各种材料，形成生产贮备，以确保生产上需要，并伴随生产进行，不停消耗材料用于产品生产销售过程：是企业将产品销售给购置者，收回资金，同时产品价值得以实现。3上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第3页一、材料特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工组成产品实体或有利于产品形成劳动对象。特点：（1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类：原材料——原料及主要材料组成成品实体——辅助材料有利于产品形成——外购半成品外部购入直接用于本企业产品半成品——修理用备件用于修理本企业固定资产备品备件——包装材料各种用于包装材料——燃料用于生产过程燃烧发烧燃料第二节材料采购业务核实4上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第4页二、材料采购业务及核实内容购入材料（1）货款结算：买价，增值税，采购费用（2）材料会计处理购入入库（3）材料采购成本计算增值税？增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象一个税收”C+V+M=V（价值）P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中增值额为：V+M=P-C增值税额=（V+M）*%所以：增值税额=（P-C）*%增值税额=P*%-C*%应交税费-应交增值税：核实因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳增值税。增值税销项税：按销售收入（普通为17%）计算增值税销项税（P*%

）。增值税进项税：采购发票上注明能够作为增值税抵扣项目标金额（C*%）

。销项税额进项税额5上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第5页（一）材料采购核实科目设置材料采购：核实企业外购材料买价和运杂费用，计算材料采购成本科目材料采购期末在途材料采购成本贷借买价运杂费验收入库材料实际采购成本原材料：核实企业库存各种材料实际成本会计科目原材料期末仓库库存材料实际成本贷借入库材料实际成本生产过程领用材料实际成本买价：材料发票载明不含增值税购置价款运杂费：采购材料过程中发生搬运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目如：材料采购—原料及主要材料—甲材料材料采购—原料及主要材料—乙材料材料采购—辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料—原料及主要材料—甲材料原材料—原料及主要材料—乙材料原材料—辅助材料三、材料采购业务总分类核实和明细分类核实

6上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第6页银行存款：核实企业存入开户银行各种存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头银行银行存款期末企业在银行实有存款数贷借企业存入各种存款企业支用各种款项应付帐款：核实企业因采购材料、商品、劳务等形成还未支付给供给商款项会计科目应付帐款期末企业实际应付供给商货款贷借企业本期已经偿还应付款企业材料等采购活动增加应付款项按开户银行、帐号设置明细分类科目如：银行存款—中国银行—XXXX户银行存款—工商银行—YYYY户银行存款—工商银行—ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目如：应付帐款—XXX企业应付帐款—YYY工厂应付帐款—自来水企业7上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第7页应交税费：核实企业应交纳各种税金会计科目主要税种有：增值税、消费税、营业税、所得税等按税种设明细帐应交税费期末企业还未交纳税金贷借企业本期已经交纳税金企业应该交纳但还未交纳各种税金应交税费—应交增值税：核实企业增值税进项税、销项税、应交税款、实交税款会计科目应交税费-应交增值税期末企业还未交纳增值税贷借采购取得进项税实际交纳税金销售产生销项税款8上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第8页应交税费-增贷借材料采购贷借（二）材料采购核实帐务处理例1企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上注明价款为17000元，增殖税为2890元；另发生运杂费800元，装卸费200元。材料还未入库，全部款项已经用银行存款支付银行存款贷借会计分录：借：材料采购－甲材料18000应交税费－应交增值税（进项税额）2890贷：银行存款2089018000买价+运杂费2890208909上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第9页材料采购贷借18000应交税费-增贷借2890例2企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明价款为9000元，增殖税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料还未入库，款项还未支付银行存款贷借2089092251530会计分录：借：材料采购－乙材料9225应交税费－应交增值税（进项税额）1530贷：应付帐款10755应付帐款贷借1075510上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第10页银行存款贷借20890材料采购贷借180009225应交税费-增贷借28901530应付帐款贷借107559225原材料贷借例3：采购甲材料已经验收入库会计分录：借：原材料－甲材料18000贷：材料采购－甲材料1800018000验收入库18000期末在途材料18000期末库存材料11上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第11页（三）材料采购费用分配与核实例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价85元/千克；乙材料50千克，单价200元/千克。甲乙材料买价累计18500元，增值税3145元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额22395元、期限三个月商业承兑汇票。当采购费用应该由两种或两种以上材料负担时，应将共同发生采购费用按一定标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料实际采购成本运费分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料负担运费=100千克*5元/千克=500元；乙负担运费=50千克*5元/千克=250元甲材料采购成本=8500+500=9000元乙材料采购成本=10000+250=10250元会计分录：借：材料采购－甲材料9000－乙材料10250应交税费－应交增值税（进项税额）3145贷：应付票据2239512上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第12页材料采购贷借19250应交税费-增贷借3145银行存款贷借22395应付票据贷借2239522395支付票款时会计处理材料采购明细帐见P5613上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第13页原材料贷借原材料-甲材料贷借原材料-乙材料贷借明细帐总帐（四）总分类帐与明细分类帐关系——平行登记法011800050007000800070001000平行登记标准：（1）同方向（2）同金额（3）同时期帐户数据关系：总分类帐发生额、余额等于所属明细分类帐发生额、余额之和。14上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第14页一、固定资产概念第三节固定资产业务核实固定资产：企业生产过程中起劳动伎俩作用机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”。实物特点：屡次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐步转移，相对稳定。15上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第15页二、固定资产增加核实固定资产核实帐户设置固定资产：核实企业固定资产原始价值增减情况和余额会计科目。例1固定资产增加借：固定资产100000贷：实收资本100000固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价降低例2固定资产增加借：固定资产0贷：银行存款0固定资产10贷借实收资本贷借银行存款贷借10000010000000例1M企业收到投资者投入房屋，价值100000元。例2M企业用银行存款购入设备一台，价值20000元16上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第16页二、固定资产增加核实自建固定资产核实帐户设置“在建工程”，核实自建工程建设成本，反应自建工程建设与完成情况帐户。在建工程期末在建工程成本贷借工程建设成本物资、材料、人工已经完工转入固定资产建设成本例3借：在建工程2000000贷：银行存款2000000例3M企业购入待安装设备一台，价款2000000元。已经投入工程安装。例4M企业发生安装人工成本12000元，还未支付。例4M企业领用原材料10000元，对应增值税1700元。例5M企业工程完工，转入固定资产。例4借：在建工程12000贷：应付职员薪酬12000例5借：在建工程11700贷：原材料10000贷：应付税费－增1700例6借：固定资产2023700贷：在建工程202370017上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第17页二、固定资产增加核实在建工程贷借银行存款贷借应付职员薪酬贷借20000002000000原材料贷借应交税费－增贷借1200012000117000100001700固定资产贷借20237002023700若在建工程账户存在余额呢？18上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第18页三、固定资产折旧核实固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”为了既反应固定资产原价，又反应固定资产累计损耗价值-累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核实企业固定资产累计价值损耗情况。累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧降低固定资产折旧增加XX费用贷借折旧费用19上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第19页三、固定资产折旧核实折旧计算方法——直线法年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）/使用年限月折旧额＝年折旧额/12折旧费普通按照固定资产用途进行分配：生产车间用固定资产＝＝＝》制造费用管理部门用固定资产＝＝＝》管理费用销售部门用固定资产＝＝＝》销售费用/营业费用20上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第20页制造费用贷借管理费用贷借销售费用贷借三、固定资产折旧核实例6本月车间用固定资产应计提折旧费为50,000元。其中生产车间用固定资产折旧30000元；管理部门用固定资产折旧15000；销售部门用固定资产折旧5000。例6会计分录借：制造费用30000借：管理费用15000借：销售费用5000贷：累计折旧50000累计折旧贷借500003000015000500021上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第21页四、固定资产处置核实为了反应固定资产清理过程，核实固定资产清理中发生成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理”帐户。固定资产清理贷借被清理固定资产成本清剪发生支出清理取得收入清理净收益清理净损失营业外收入营业外支出22上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第22页四、固定资产处置核实企业有一台设备已到使用年限，经同意报废。该设备账面原值18,000元，已提折旧17,000元。报废时残料价值200元，已入库。拆除时以现金支付拆除费用100元。设备已清理完成1。投入清理借：固定资产清理1000借：累计折旧17000贷：固定资产180002。支付清理费用借：固定资产清理100贷：现金1003。收入残料价值借：原材料200贷：固定资产清理2004。结转清理损益借：营业外支出900贷：固定资产清理90023上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第23页四、固定资产处置核实固定资产清理贷借固定资产贷借18000原材料贷借累计折旧贷借17000现金贷借营业外支出贷借1000180001700010010020020090090024上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第24页一、产品生产业务概述

（一）产品生产业务及核实内容第四节产品生产业务核实材料消耗首先，发生各种花费和支出(费用)直接材料直接人工产品生产成本计算其次，生产出产品人工消耗固定资产消耗其它费用支出生产费用与产品成本期间费用间接费用直接费用制造费用营业费用管理费用财务费用成本项目（与”材料采购成本计算”原理相同）25上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第25页（二）几个基本概念生产费用：一定时期内生产过程中发生各种花费货币表现。[如属于物化劳动花费材料花费、固定资产折旧；属于活劳动花费工人工资等]产品成本：以一定种类和数量产品为对象归集生产费用。（对象化生产费用即为生产成本）制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生成本。成本项目：对成本内容按用途进行基本分类。制造成本项目包含：直接材料、直接人工、制造费用直接材料：为制造产品而领用组成产品实体材料（成本）直接人工：为制造产品发生直接生产工人工资制造费用：为制造产品发生不能直接认定到产品成本各项间接费用26上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第26页二、产品生产成本总分类核实（1）（一）产品制造成本核实科目设置生产成本：核实产品生产过程中发生各种生产费用和产品生产成本会计科目按生产车间和产品种类设置明细帐生产成本期末生产车间在产品制造成本贷借直接材料直接人工制造费用生产完工转入产成品制造成本制造费用：核实产品生产过程中发生各项不能直接归属于产品成本间接费用。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间普通机物料花费等。按生产车间设置明细帐制造费用期末分配结转完成后无余额贷借间接材料、间接人工固定资产折旧、车间水电耗用等等。分配并结转到生产成本制造费用27上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第27页应付工资：核实产品生产过程中发生应付给职员工资总额。应付福利费：核实企业按要求提取专门用于职员福利基金。应付福利费期末结余福利基金贷借实际使用福利费按要求计提福利基金应付工资贷借实际发放工资分配进入各费用帐户应该发放工资额当月工资当月发放时无余额28上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第28页生产成本-A贷借生产成本-B贷借原材料-甲贷借原材料-乙贷借生产成本贷借原材料贷借（二）产品制造成本核实实例1、直接材料费用归集与分配例1企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材料200千克，计9000元用于生产A产品；领用乙材料1500千克，计30000元用于生产B产品。直接材料39000发出材料39000发出9000发出30000直接材料9000直接材料30000会计分录：借：生产成本－A产品9000－B产品30000贷：原材料－甲材料9000－乙材料30000生产产品领用并组成产品实体直接材料，直接计入“生产成本”总帐和所属明细帐29上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第29页2、直接人工费用归集与分配——工资例2企业生产车间本月仅生产A、B两种产品，发生生产工人工资累计80000元。A产品定额工时为25000小时；B产品定额工时为15000小时。生产成本贷借39000直接人工80000应付工资贷借本月应付工资80000生产成本-A贷借9000直接人工50000生产成本-B贷借30000直接人工30000例2会计分录：借：生产成本－A产品50000－B产品30000贷：应付工资80000生产车间发生直接工人工资直接计入生产成本和所属明细帐共同发生工资费用能够按定额工时分配工资费用分配率=80000/（25000+15000）=2元/小时A产品工资费用=25000*2=50000元B产品工资费用=15000*2=30000元30上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第30页2、直接人工费用归集与分配——福利费例3按工资总额14%计提职员福利费。例3会计分录：借：生产成本－A产品7000－B产品4200贷：应付福利费11200职员福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用=50000*14%=7000元B产品福利费用=30000*14%=4200元生产成本贷借390008000011200应付福利费贷借11200生产成本-A贷借9000500007000生产成本-B贷借3000030000420031上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第31页3、制造费用归集与分配例4本月生产车间领用修理材料丁材料2400元；例4会计分录：借：制造费用2500贷：原材料-丁材料2500生产车间发生间接费用，先在“制造费用”帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所属明细帐例5发生车间管理人员工资18860，对应福利费2640元。例5-1会计分录：借：制造费用18860贷：应付工资18860例5-2会计分录：借：制造费用2640贷：应付福利费2640制造费用贷借2500188602640原材料贷借390002500应付工资贷借8000018860应付福利费贷借112002640（1）制造费用归集32上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第32页制造费用24000贷借2500188602640生产成本贷借390008000011200生产成本-A贷借9000500007000生产成本-B贷借30000300004200例6本月生产车间发生制造费用总计为24000元；A产品生产工时25000小时；B产品生产工时15000小时。按生产工时分配例5-2会计分录：借：生产成本—A产品15000—B产品9000贷：制造费用24000制造费用分配率=24000/（25000+15000）=0.60元/工时A产品制造费用=25000*0.6=15000元B产品制造费用=15000*0.6=9000元24000生产成本明细帐，也称为“产品成本计算单”，归集了生产详细某个产品生产所发生全部生产费用。它总和即是产品总成本24000900015000（2）制造费用分配33上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第33页4、完工产品成本计算和产品入库例7A产品当月全部完工，产量为1000件；B产品全部未完工，成为在产品。假如产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品单位成本。假如产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品生产成本。假如产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。例7会计分录：借：库存商品—A产品81000贷：生产成本—A产品81000A产品总成本：直接材料9000直接人工57000制造费用15000累计81000单位成本=81000/1000=81元/件在产品成本库存商品贷借81000生产成本-A贷借900050000700015000生产成本-B贷借300003000042009000生产成本贷借39000800001120024000810008100081000732000732001542008100073200810008100008100034上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第34页二、产品生产成本总分类核实（1）（二）产品制造成本核实实例—基本程序图解库存商品贷借81000生产成本-A贷借900050000700015000生产成本贷借39000800001120024000810008100081000生产成本-B贷借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000应付福利费贷借112002640应付工资贷借8000018860制造费用24000贷借250018860264024000原材料贷借390002500明细帐8100035上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第35页原材料贷借生产成本贷借二、产品生产成本总分类核实（2）（一）直接材料费用分配例1企业生产车间领用丙材料500千克，计15000元用于生产A、B两种产品；A产品定额消耗量为300千克；B产品定额销售量为180千克。直接材料1500015000例1会计分录：借：生产成本－A产品9375－B产品5625贷：原材料–丙材料15000共同领用材料能够按定额消耗量分配材料费用分配率=15000/（300+180）=31.25元/千克A产品材料费用=300*31.25=9375元B产品材料费用=180*31.25=5625元生产成本-A贷借直接材料9375生产成本-B贷借直接材料562536上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第36页银行存款贷借应付工资贷借（二）工资核实例1本月应付工资总额为00元。其中生产工人工资10元，车间管理人员工资0元，销售人员工资10000元，行政管理人员工资50000元。生产成本贷借例1会计分录：借：生产成本10制造费用0营业费用10000管理费用50000贷：应付工资00生产工人工资作为直接人工记入“生产成本”[按生产工时分配到每个产品]车间管理人员工资为间接人工记入“制造费用”销售人员工资记入“营业费用”行政管理人员工资记入“管理费用”例2开出银行支票将工资额直接由银行存入职员工资卡例2会计分录：借：应付工资00贷：银行存款00制造费用贷借营业费用贷借管理费用贷借100001000050000000037上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第37页二、产品生产成本总分类核实——生产过程核实基本程序图原材料现金/银行存款银行存款应付工资制造费用生产成本固定资产生产产品领用修理领用生产工人车间管理人员支付其它费用用现金支付工资提取现金备发工资分配制造费用库存商品完工成品入库在产品库存材料应付福利费预提/待摊费用累计折旧工资福利费计提折旧费用产成品38上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第38页第四节产品销售业务核实1、销售产品2、归集产品销售费用3、计算结转产品销售成本4、计算和缴纳产品销售税金及附加货款结算：价款、增值税、代垫费用确认收入实现一、产品销售业务概述实现金额实现时间39上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第39页1、主营业务收入：核实企业取得主要业务营业或销售收入。[产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、工业性劳务等）而取得收入]2、应收帐款：核实企业因销售产品、商品、劳务等应向购货单位收取款项。按债务人设置明细帐。3、应收票据：核实采取商业汇票方式结算形成应收款项。主营业务收入贷借取得营业收入结转于本年利润应收帐款/应收票据贷借应收帐款或票据增加数应收帐款票据因已收回或转让形成降低数期末结余应收帐款或应收票据款二、产品销售收入核实（一）产品销售收入会计科目设置40上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第40页3、应交税费-应交增值税：核实因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳增值税。增值税销项税：按销售收入（普通为17%）计算增值税销项税。增值税进项税：采购发票上注明能够作为增值税抵扣项目标金额。增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象一个税收”C+V+M=V（价值）P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中增值额为：V+M=P-C增值税额=（V+M）*%所以：增值税额=（P-C）*%增值税额=P*%-C*%销项税额进项税额应交税费-应交增值税贷借销项税进项税已交税金应交税费-应交增值税贷借销项税进项税期末应交增值税金41上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第41页应付帐款贷借材料采购贷借应交税费-应交增值税贷借增值税形成与交纳:主营业务收入贷借企业某月购入原材料100万，购货发票上注明增值税为17万，购货价款117万还未支付。同时，该月销售产品200万，销货发票注明增值税34万，货款234万已经存入银行。销售分录：借：银行存款234万 贷：主营业务收入200万应交税费－应交增值税（销项税额）34万采购成本100万支付款项117万进项税17万采购分录：借：材料采购100万应交税费－应交增值税（进项税）17万贷：应付帐款117万银行存款贷借200万销项税34万234万17万已交税金17万上交税金分录借：应交税费－应交增值税（已交税金）17万 贷：银行存款17万42上海大学会计系制造业主要经济业务的核算(2)第42页（二）产品销售收入核实实例主营业务收入贷借例1企业销售A产品，价款100万，增值税17万，款项已经存入银行。例2企业销售A产品，价款200万，增值税34万，款项还未收到。例3上述款项234万已经收到，存入开户银行。例1会计分录借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000贷：应交税费-应交增值税170000例2会计分录借：应收帐款2340000贷：主营业务收入000贷：应交税费-应交增值税340000例3会计分录借：银行存款2340000贷：应收帐款2340000应交税费-应交增值税贷借进项税