《成本会计（第3版）》3.4 学习应用分步法

成本会计第三版第三单元成本计算的基本方法应用项目一选择产品成本计算方法项目三学习应用分批法项目四学习应用分步法项目二学习应用品种法成本会计主编沈艾林项目四学习应用分步法第三版任务1用逐步结转分步法计算产品成本44.1

用逐步结转分步法计算产品成本知识准备1.含义：分步法，是指以各生产步骤的产品（或半成品）作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品（或半成品）成本的一种方法。2.分批法的特点（1）分步法以各生产步骤的产品作为成本计算对象（2）以会计报告期为成本计算期（3）月末要在完工“产品”与在产品之间要分配生产费用53.适用：大量、大批多步骤生产，管理上要求按照生产步骤汇集生产费用，计算各生产步骤半成品成本的企业产品成本计算。分步法逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）综合结转分步法分项结转分步法4.1

用逐步结转分步法计算产品成本6任务4.1

用逐步结转分步法计算产品成本知识准备1.逐步结转分步法是各个生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后生产步骤计算出完工产品成本的方法。计算各生产步骤的半成品成本，是这种方法的显著特征2.适用范围：逐步结转分步法主要适用于有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）综合结转分步法分项结转分步法4.1.1用综合结转分步法计算产品成本3.综合结转法是指各生产步骤在领用上一生产步骤的半成品时，将所耗上步骤半成品的成本综合记入其基本生产成本明细账户的“原材料”或“半成品”成本项目的方法。半成品成本的结转实际成本结转计划成本（或定额成本）结转4.核算流程1.根据记入第一步骤成本计算单上的直接材料、直接工资和制造费用，计算出第一步骤的半成品成本。

（1）

如果半成品完工后，不通过自制半成品库，直接转入第二生产步骤加工，则应将第一步骤完工的半成品成本转到第二生产步骤相关的产品成本计算单中，并编制：借：生产成本-基本生产成本（二车间）

贷：生产成本-基本生产成本（一车间）

（2）

如果半成品完工后，需通过半成品库收发，在验收入库时应编制：

借：自制半成品—××半成品

贷：生产成本-基本生产成本（一车间）4.1.1用综合结转分步法计算产品成本4.核算流程2．第二步骤将从第一步骤转入或从自制半成品库领用的半成品成本加上第二步骤加工半成品领用的直接材料、直接工资和制造费用，计算出第二步骤的半成品成本，再按前述方法编制有关会计分录。

借：生产成本-基本生产成本（二车间）

贷：自制半成品—××半成品3．第三步骤将从第二步骤转入或从自制半成品库领用的半成品成本计入第三步骤成本计算单的相关项目。这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤就可以计算出完工产品的成本。

借：库存商品

贷：生产成本-基本生产成本（三车间）研究教材P182工作任务4.1.1用综合结转分步法计算产品成本10练1.某企业甲产品生产需顺序经过两个加工步骤，第一车间生产出A半成品后交第二车间加工制成甲产品。该企业采用综合结转分步法计算产品成本，设有直接材料、自制半成品、直接工资和制造费用四个成本项目。５月份有关甲产品成本计算的资料如下：（2）A半成品期初数量100件，总成本12350元甲产品所耗直接材料在第一步骤生产开始时一次投入4.1.1用综合结转分步法计算产品成本11

要求(1)根据上述资料，设立产品成本明细账，计算甲产品成本。4.1.1用综合结转分步法计算产品成本12图表1产品成本计算单

生产车间：第一车间

产品名称摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计约当产量单位成本完工产品成本月末在产品成本4.1.1用综合结转分步法计算产品成本13图表1产品成本计算单（答案）

生产车间：第一车间

产品名称：A半成品摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本55202405006260本月生产费用214802460490028840合计270002700540035100约当产量502020单位成本901020120完工产品成本250225002500500030000月末在产品成本50450020040051004.1.1用综合结转分步法计算产品成本141516图表3产品成本计算单

生产车间：第二车间

产品名称：摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计约当产量单位成本完工产品成本月末在产品成本17图表3产品成本计算单（答案）

生产车间：第二车间

产品名称：甲产品摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本97641921109本月生产费用302501753361135614合计312261794370336723约当产量603030单位成本120.17.816.1144完工产品成本240201560322028800月末在产品成本72062344837923184.1.1用综合结转分步法计算产品成本知识准备产成品成本还原1.成本还原是指将完工产品中所耗“半成品”的综合成本逐步分解，还原成“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目，从而求得按其原始成本项目反映的产品成本资料。2.意义：可以提供完工产品按原是成本项目反映的成本资料，并据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成，寻求降低产品成本的途径。193.成本还原的方法是采用倒顺序法，即从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤的“半成品”的综合成本，按照上一步骤本月完工半成品的成本项目的比例分解还原为原来的成本项目。如此自后向前逐步分解还原，直到第一步骤为止，然后再将各步骤还原后的成本项目加以汇总，求得按原始成本项目反映的完工产品成本资料。成本还原方法成本还原率法项目比重还原法4.1.1用综合结转分步法计算产品成本201．通过计算成本还原分配率进行成本还原程序：A计算成本还原分配率成本还原率＝B将半成品的综合成本进行分解C计算还原后的产成品成本D如果成本计算是经过两个以上的步骤，则需要重复

进行再次的还原，直至还原到第一步。4.1.1用综合结转分步法计算产品成本21接上例，进行成本还原，采用成本还原率法表4

产成品还原计算表(空表）

项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本本月所产半成品成本成本还原还原后产成品成本4.1.1用综合结转分步法计算产品成本22接上例，进行成本还原，采用成本还原率法表4

产成品还原计算表（答案）

项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本240201560322028800本月所产半成品成本225002500500030000成本还原0.8006667-24020180152002400324020还原后产成品成本18015356272232880024020÷3000022500×0.80066670+180151560+20024.1.1用综合结转分步法计算产品成本成本项目半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本84002800416015360本月所产半成品成本2900138027207000

要求：（1）计算成本还原分配率（保留一位小数）；（2）对产成品成本中的半成品费用进行成本还原；完成产品成本还原计算表（列出算式计算成本还原率）1.某种产品某月部分成本资料下表。24表

产成品还原计算表(空表）

项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本本月所产半成品成本成本还原还原后产成品成本4.1.1用综合结转分步法计算产品成本

资料：某厂生产甲产品要经过三个生产步骤，第一步骤生产子半成品，第二步骤生产丑半成品，子、丑半成品均由仓库负责手发，原材料在生产开始时一次投入。各步骤产品完工情况如下表，要求按成本还原率法进行成本还原。2：多步骤生产的成本还原26

产成品还原计算表(空表）

项目还原分配率丑半成品子半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本本月所产丑半成品成本成本还原本月所产子半成品成本成本还原还原后产成品成本4.1.1用综合结转分步法计算产品成本任务4.1.1用综合结转分步法计算产品成本2.按上一生产步骤所产半成品成本结构进行成本还原

程序：（1）计算半成品成本构成——按上一生产步骤所产半成品计算半成品成本构成。

（2）成本还原——将本步骤完工产品中的半成品按计算出的半成本构成进行还原。

（3）计算还原后的总成本和单位成本。

（4）如果成本计算是经过两个以上的步骤，则需要重复进行再次的还原，直至还原到第一步。29接上节课例，进行成本还原，采用项目比重还原法表4

产成品还原计算表（空表）

项目半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本上步骤所产半成品成本半成品成本构成半成品成本还原还原后产成品成本任务4.1.1用综合结转分步法计算产品成本30接上例，进行成本还原，采用项目比重还原法表4

产成品还原计算表（答案）

项目半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本240201560322028800上步骤所产半成品成本225002500500030000半成品成本构成0.750.083330.166671半成品成本还原-2402018015200240030还原后产成品成本18015356272232880022500÷300002500÷300005000÷3000024020×0.7524020×0.0833324020×0.166670+180151560+20023220+4003

资料：某厂生产甲产品要经过三个生产步骤，第一步骤生产子半成品，第二步骤生产丑半成品，子、丑半成品均由仓库负责手发，原材料在生产开始时一次投入。各步骤产品完工情况如下表，要求按项目比重法进行成本还原。练习：多步骤生产的成本还原1.分项结转法是指各生产步骤将其所耗的上一生产步骤的半成品成本，按照成本项目分项转入本生产步骤成本计算单的相应的成本项目之中。任务4.1.2

用分项结转分步法计算产品成本知识准备如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中，也要按照成本项目分别登记。2.优点：采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接提供企业产品成本结构的正确资料，不需要进行成本还原。3.缺点：但各生产步骤之间的成本结转比较复杂，特别是产品生产步骤较多或半成品经过半成品库收发，则产品成本计算的工作量较大。研究教材P188工作任务35

资料：某工业企业大量生产丁产品，该产品分两步骤连续加工制成，原材料在生产开始时一次投入，第一步骤生产的A半成本品交给半成品仓库验收，第二步骤按所需数量向半成品仓库领用，半成品成本按全月一次加权平均法计算。该企业丁产品成本采用逐步分项结转分步法计算，各步骤月末在产品按定额成本计算，丁产品8月份有关成本资料如下表。

该企业本月第一步骤完工A半成品500件，第二步骤领用A半成品600件，完工丁产品成品400件。A半成品明细账8月初余额为：数量200件，直接材料23100元、直接人工10050元，制造费用14100元。

要求：根据以上资料，按逐步分项结转分步法计算半成品成本和产成品成本。36表

丁产品成本资料项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤月初在产品定额成本120006000750025500本月生产费用48000202502850096750月末在产品定额成本75003750600017250第二步骤月初在产品定额成本63753300555015225本月生产费用228002385046650月末在产品定额成本2737518000270007237537图表1

产品成本计算单

第一步骤

产品名称：A半成品摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本本月生产费用合计完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品定额成本38图表2

自制半成品明细账

半成品名称：A半成品摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初余额第一步骤交库合计单位成本第二步骤领用月末余额39图表3

产品成本计算单

第二步骤

产品名称：丁产品摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本本月本步骤加工费用本月耗用半成品费用合计完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品定额成本40图表1产品成本计算单（答案）

第一步骤

产品名称：A半成品摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本120006000750025500本月生产费用48000202502850096750合计600002625036000122250完工产品总成本500525002250030000105000完工产品单位成本1054560210月末在产品定额成本7500375060001725041图表2自制半成品明细账（答案）

半成品名称：A半成品摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初余额20023100100501410047250第一步骤交库500525002250030000105000合计700756003255044100152250单位成本10846.563217.5第二步骤领用600648002790037800130500月末余额10800465063002175042图表3产品成本计算单（答案）

第二步骤

产品名称：丁产品摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本63753300555015225本月本步骤加工费用228002385046650本月耗用半成品费用648002790037800130500合计711755400067200192375完工产品总成本400438003600040200120000完工产品单位成本109.590100.5300月末在产品定额成本27375180002700072375AB半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转的，各生产步骤基本生产成本明细账的余额，反映处在各个生产步骤的在产品成本1.有利于各个生产步骤成本的管理、控制、分析和考核；2.便于分清各自的生产经营效果和责任3.需要进行成本还原，从而增加了成本计算的工作量；4.适用于管理上要求反映各生产步骤完工半成品成本的企业。

综合结转法A1.可以直接反映完工产品各成本项目的原始结构2.不需要成本还原，计算工作较为简便；3.成本结转工作较为复杂；4.适用于管理上不要求分别反映各生产步骤完工产品所耗费的半成品费用，而要求按照原始成本项目计算产品成本的企业。任务4.1.2

用分项结转分步法计算产品成本综合结转法与分项结转法的比较分项结转法B成本会计主编沈艾林项目四学习应用分步法第三版任务2

用平行结转分步法计算产品成本1.平行结转分步法是将各个生产步骤应计入相同完工产品成本的份额平行汇总，求得完工产品成本的方法。任务2

用平行结转分步法计算产品成本知识准备各步骤不计算所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入同一产品成本的份额平行结转、汇总，计算出该种产品的产成品成本。2.特点：（1）各步骤不计算、也不结转半成品成本，只计算本步骤发生的各项生产费用（2）各步骤之间不结转半成品成本。（3）完工产品是指企业最后完工的产品，完工产品成本是各步骤生产费用中用于产成品的“份额”。

注1：在产品是指尚未产成的全部在产品和半成品——广义的在产品，包括：①尚在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品②本步骤已完工转入半成品库的半成品③已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产成的在成品。任务2

用平行结转分步法计算产品成本注2：在产品费用——指广义的在产品费用，其中本步骤已完工转入半成品库的半成品费用，以及已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产成的在成品费用，其实物虽已从本步骤转出，但费用仍留在本步骤产品成本明细账中，不予以转出。（4）各步骤的生产费用（不包括所耗上一步骤的半成品费用）要在产成品与广义在产品之间进行分配，进行这种费用分配，通常采用在产品按定额成本计价法或定额比例法计算。各步骤应计入产成品成本的“份额”，一般可按照下列公式计算：

（5）将各步骤费用中应计入产成品的份额进行平行结转、汇总，就可以计算出产成品总成本和单位成本。任务2

用平行结转分步法计算产品成本3.优缺点及适用范围：（1）优点：各步骤能同时计算产品成本，然后平行汇总计算产成品成本，提高了计算的及时性。能直接提供按照原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原

（2）缺点：不能提供各个步骤半成品成本资料；不能提供各步骤所耗上一步骤半成品费用资料；半成品实物转移与费用转移脱节，不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。（3）适用：适用于半成品种类较多，又很少对外销售的企业。任务2

用平行结转分步法计算产品成本运用平行结转分步法的关键在于正确确定各生产步骤的期末广义在产品数量。确定广义在产品数量的公式是：研究教材P193工作任务研究教材P194思考练习任务2

用平行结转分步法计算产品成本练1.某工业企业大量大批生产丙产品，顺序经过三个生产步骤，分设三个车间进行加工。原材料在第一车间一次投入，在生产过程中第二车间单位产品耗用第一车间半成品1件，第三车间单位产品耗用第二车间半成品1件。该企业采用平行结转分步法计算丙产品成本。月末在产品成本按约当产量法计算，在产品完工程度均为50%。该企业丙产品本月产量及有关费用资料如下表1、2。根据以上资料，计算填表丙产品成本。53图表1产品成本计算单（空表）产品名称：丙产品车间：第一车间完工产成品产量：230件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用约当产量合计分配率计入产成品成本份额月末在产品成本54图表2产品成本计算单（空表）产品名称：丙产品车间：第二车间完工产成品产量：230件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计约当产量分配率计入产成品成本份额月末在产品成本55图表3产品成本计算单产品名称：丙产品车间：第三车间完工产成品产量：230件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用约当产量合计分配率计入产成品成本份额月末在产品成本56图表4产成品成本汇总表产品名称：丙产品完工产成品产量：230件摘要

直接材料直接人工制造费用合计一车间计入成本份额二车间计入成本份额三车间计入成本份额

产成品总成本

产成品单位成本57图表1产品成本计算单（答案）产品名称：丙产品车间：第一车间完工产成品产量：230件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1400002300027000190000本月生产费用740001500017840106840合计2140003800044840296840约当产量170150150分配率535100118753计入产成品成本份额1230502300027140173190月末在产品成本89250150001770012365040+70+6040×50%+70+60214000÷（230+170）535×230件58图表2产品成本计算单（答案）产品名称：丙产品车间：第二车间完工产成品产量：230件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本452553509875本月生产费用179001870036600合计224252405046475约当产量9595分配率6974143计入产成品成本份额158701702032890月末在产品成本655570301358570×50%+6022425÷（230+95）59图表3产品成本计算单（答案）产品名称：丙产品车间：第三车间完工产成品产量：230件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本