自考会计制度设计第四章课件

第一节

会计科目的设计第二节

会计凭证的设计第三节

会计账簿的设计第四节会计核算形式的设计第四章

会计科目、会计核算形式的设计学习目的：通过对本章的学习，了解会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的意义、设计的原则；熟悉会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的内容；掌握会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的方法。学习重点：

1、会计科目的概念，作用和设计的原则、明细分类科目的设计

2、会计科目使用说明的设计

3、会计凭证设计的内容，范围和原则、原始凭证的内容、记账凭证的内容，设计方法

4、会计账簿的概念，设计内容，范围，设计原则

5、日记账，分类账的设计

6、会计核算形式的概念，种类会计对象、会计要素、会计科目等的关系（二）会计科目设计的作用【简答题】对会计对象具体内容进行的科学分类，有利于提供会计信息为编制会计凭证提供依据是开设账户体系、建立账簿体系的基础是编制会计报表的基础

（三）会计科目的设计原则

【简答题或选择题】

1.统一性和灵活性相结合一般来说，总分类科目由《企业会计准则》统一规定，企业可以根据业务规模和性质从中选择；允许企业在不违背企业会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况由企业自行设计明细科目进行核算。

2.内外兼顾在设计会计科目时，首先要符合对外提供经济信息的要求；其次要满足企业内部经济管理决策的需要。

一般来说，总分类科目的设计时为了对外提供信息，明细分类科目的设计则是为了内部管理需要。

3.简明实用会计科目设计应力求名称简明扼要、内容确切、界限清楚、通俗易懂；不宜过细，避免会计核算过于繁琐，也不能过少，使会计核算指标不能满足经济管理的要求。

4.相对稳定使核算指标保持可比性

5.符合会计电算化需要手工会计和电算会计的统一另外：

a.名称要和《企业会计准则》中规定的通用名称一致；b.不同行业但经济内容相同的会计科目名称要力求一致；c.编制详细的会计科目使用说明，便于会计人员使用。四、明细分类科目的设计

（一）明细分类会计科目的分类标准

企业必须设计一套由一级科目、二级科目和明细科目构成的会计科目体系。由于在《企业会计准则》中对有些明细科目不作详细规定，故明细科目的设置比较灵活，除《企业会计准则》统一规定外，企业可根据生产经营特点、企业管理的要求和编制报表的需要进行设置。

（3）按总分类科目来源或支出的用途设计。如主营业务收入可以按照获得收入的产品或项目来设计；营业外收入可以按收入来源来分类；还有：管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等。

（4）按总分类科目涉及的部门设计。如：制造费用、备用金等。

（5）按总分类科目核算的总类或者存放地点设计。如原材料、库存商品等。（三）会计科目使用说明的设计【综合题】会计科目使用说明是对会计科目的核算内容、用途、使用方法等进行详细解释和说明。具体内容：

1.阐明会计科目的核算内容与范围

2.说明会计科目基本业务的账务处理方法

3.说明应遵守的账目登记、资产计价或成本计算与结转的要求

4.说明明细科目核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法

5.其他辅助说明（四）主要会计事项会计分录举例。第二节会计凭证的设计一、会计凭证概念与设计意义（一）会计凭证的概念【名词解释】会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的书面文件。

填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作

会计凭证的设计包括以下内容：(稍加注意)

1.明确所要会计凭证的种类和范围

2.确定会计凭证的设计原则

3.制定会计凭证设计的方法

4.规定会计凭证的传递程序

5.建立会计凭证的保管制度（二）会计凭证设计的意义

1.记录经济业务，提供会计信息；2.提供登记账簿的合法依据；3.加强岗位责任制和内部控制的有力保证；4.开展会计检查和审计工作的重要依据。原始凭证的会计检查和审计主要包括以下两方面的内容：

a.合法性和合规性审核

b.完整性审核和技术性审核（三）会计凭证内部控制要点的设计二、会计凭证的设计范围

1、原始凭证的设计（主要是自制原始凭证的设计）

2、记账凭证的设计3、会计凭证的传递与会计凭证保管制度的设计三、会计凭证的设计原则

【简答题或选择题】

1、要真实反映经济业务的基本情况

2、要与经济管理制相结合

3、体现内部控制制度的要求（凭证存根、连续编号、复写多联）

4、凭证格式要简明实用，满足会计管理需要

（二）原始凭证设计的内容（三）原始凭证的设计方法1.设计原始凭证格式a.内容位置的安排：重要项目放在显著位置，项目排列顺序便于书写、核对，习惯上项目名称在左边，内容在右边；

b.凭证的外形、纸张和尺寸：尽可能标准化；c.尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色或质地加以区别：不同用途的各联凭证不能相互代替，正、副联以不同颜色的纸张加以区别d.设计一式多联的凭证时，应注明各联的用途：重要的凭证事先印好连续的编号，次要的凭证只需设计编号栏目e.凭证的版式：纸质、颜色、字体五、记账凭证的设计（一）记账凭证设计的要求记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。（二）记账凭证设计的内容基本内容包括：记账凭证的名称，填制记账凭证的日期，记账凭证的编号，经济业务的简要说明，会计科目名称，记账方向，金额，所附原始凭证张数，过账标记，相关人员的签名盖章。（三）记账凭证的设计方法记账凭证有通用记账凭证，专用记账凭证。单式记账凭证，汇总凭证。

1、通用记账凭证可通用于反映收付款业务及转账业务

2、专用记账凭证的设计收（付）款记账凭证的设计。收款凭证的借方必是“库存现金”或“银行存款”科目，付款凭证的贷方必是“库存现金”或“银行存款”科目。转账凭证的设计。用于反映不涉及现金和银行存款的业务核算，科目不固定。

5、科目汇总表的设计科目汇总表是依据记账凭证编制而成的，即将每天或定期汇总每一科目的借方/贷方发生额汇总在一张科目汇总表上。根据科目汇总表登记总账，可大大简化工作量，起试算平衡作用。但其不反映账户间的对应关系。根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并将原始凭证附在记账凭证的背面。由审核人员对会计凭证进行审核由出纳人员根据审核后的相关会计凭证登记日记账。由会计人员根据审核后的相关会计凭证登记分类账。将凭证装订成册，归档保管。（四）记账凭证传递的设计会计凭证的传递原则是定点定时，定人传递，并同岗位责任制相结合。六、会计凭证保管制度的设计1.原始凭证保管制度的设计（1）空白原始凭证---指定专人负责保管，对重要的凭证设置领用登记制度；（2）已入账凭证---加盖“收讫”、“付讫”、“注销”等印记，严格保管；

（3）误填作废的凭证---加盖“作废”戳记；2.记账凭证保管制度的设计

按编号顺序装订成册---加贴封面封底---加贴封条、签字盖章

（二）会计账簿的意义【选择题】1、提供全面/系统的信息2、便于会计分析和会计检查3、为编制会计报表提供数据资料

（三）会计账簿内部控制要点的设计

账簿设计是会计核算形式设计的核心。

1、适应企业规模和特点。

2、适应会计报表编制的要求。

3、简明实用，便于审核、查阅和保管。

4、账簿与账簿之间的关系，应结合账务处理程序作全面的考虑。二、会计账簿设计的范围（一）账簿种类的设计

1、按用途可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。

序时账簿是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，也称日记账。例如：库存现金日记账、银行存款日记账。

分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。有总分类账簿和明细分类账簿两种。

备查账是指对某些在序时账和分类账中耒能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。

2、按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式。

3、账簿按其账页格式的不同分为三栏式、多栏式、数量金额式。（二）设计会计账簿的程序

1.设置会计账簿的准备工作（六步骤）(1)熟悉企业的经营规模、经营业务繁简情况(2)熟悉企业会计岗位的设置、人员配备情况(3)正确选择本企业适用的会计核算形式(4)正确设计本企业适用的会计制度(5)正确设置企业账簿的种类、格式、数量(6)购买账簿，将活页账页装订成册

2.设置账簿与开设账户工作三、会计账簿设计的原则

【简答题或选择题】合法性完整性控制性效益性遵守法律/制度的统一要求。全面/系统，不能有遗漏。根据不同账簿的用途和特点，设置合理的会计账簿体系，使不同的会计账簿之间形成相互牵制的关系。登记明细账和总分类账的职务要分开。会计账簿的数量/格式的选择及设计，应与单位的规模大小，业务的繁简以及管理的需要等相适应，力求简明，实用，避免多设账，重复设账，以提高效率。

四、日记账的设计普通日记账的设计专栏日记账的设计（多栏式日记账）特种日记账的设计——库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等

五、分类账的设计

（一）分类账设计的要求

1、结合企业规模和业务特点

2、满足管理的需要

3、考虑总账和明细账的关系总账对其下属的明细账起控制作用，明细账对总账起补充说明作用。一般设计二级账和三级账。三栏式总账日记总账式多栏式总账科目对应账户式总账以表代账格式12354是将企业全部账户集中于一张账页中，设置期初余额、借方、贷方和期末余额，依据汇总记账凭证登记总账。是为在总账中保持账户对应关系而设置的，主要适用于汇总记账凭证登记总账。以改进的科目汇总表代替总账，以简化总账的登记工作。（二）分类账一般格式设计的内容

1、总账格式的设计

2、明细账格式的设计考虑三方面因素：一是账簿格式，二是登记方式，三是简化实用。

三栏式，主要用于登记金额式的明细账。如应收账款明细账。

数量金额式，分为数量、单价、金额，适用于既要核算金额，又要核算数量的存货类账户。如原材料明细账，库存商品明细账。

多栏式，包括借贷式和合计式两种。借贷式主要用于资产、负债和所有者权益账户，其格式是在借贷项下再设专栏，以起到分析和控制作用。如：应交税费明细账。合计式主要是成本类和损益类账户，是对经济事项进一步分类，简化记账手续，如制造费用明细账。六、备查账的设计（一）概述

1.对某些在日记账和分类账等主要账簿中记载不全的经济业务进行补充登记

2.不受总账统制，与明细账也无直接联系，也不需要通过制证进行记录，不受会计期间结算工作的严格限制

3.没有固定的格式，根据实际需要灵活确定（二）备查账反映的主要事项1.代保管的财产物资

如：经营租入的固定资产、租入包装物、受托加工物资、代管商品物资2.发出财产物资

如：展览中的商品3.帐外财产登记簿如：一次性摊销的低值4.不能用货币表现，但又是企业管理上必需反映的项目

如：经济合同执行情况（登记簿）、支票领用（登记簿）、贷款还款记录5.其他不便于再日记账和分类账中反映的事项

如：应收（付）票据的种类、起止时间、金额、利率和贴现等情况

——应收（付）票据备查簿第四节会计核算形式的设计一、会计核算形式概念及设计意义（一）会计核算形式概念【名词解释】会计核算形式是指在会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合起来的形式，或称会计核算组织程序。（二）设计意义1.有利于会计工作程序段规范化，保证会计信息质量2.有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行3.减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率二、会计核算形式设计原则

1.集中统一性与实际情况相结合

2.会计核算与经营管理相结合

3.合理简化手续与保证会计信息质量相结合三、会计核算形式的种类

【选择题】

1.逐笔记账型核算形式主要包括记账凭证核算形式、日记总账核算形式等。

2.汇总型核算形式包括凭证汇总核算形式和账簿汇总核算形式。其中，凭证汇总核算形式包括汇总记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式。账簿汇总核算形式主要有多栏日记账核算形式和凭单日记账核算形式。各种会计核算形式不同，关键在于登记总账的依据和方法不同。四、会计核算形式的比较与选择考虑因素：1.企业经营规模2.经济业务特点3.会计机构和人员分工4.会计核算手段注意问题：1.会计核算形式组合应用的设计2.会计凭证的修改或创新设计3.会计账簿的修改或创新设计【例1】下列明细科目按总分类科目核算对象设计的有（）

A.预收账款

B.备用金

C.资本公积

D.主营业务收入【例2】对原始凭证进行会计检查和审计时，所包含的主要内容有（）

A.合法性和合规性审核

B.系统性审核

C.完整性审核

D.技术性审核

E.重要性审核

【例3】转账凭证所反映的借贷会计科目的特征是（）

A.具有不固定性

B.不会涉及现金

C.必然涉及现金

D.不会涉及银行存款

E.必然涉及银行存款【例4】三栏式总账是总账的基本格式，这里的“三栏”是指（）

A.日期栏、摘要栏和金额栏

B.日期栏、凭证栏和摘要栏

C.日期栏、凭证栏和金额栏

D.借方、贷方和余额三个金额栏【例5】根据《企业会计准则》对总分类会计科目的规定，“一般风险准备”科目应归属于（）A．资产类会计科目B．负债类会计科目C．所有者权益类会计科目D．共同类会计科目【例6】为总分类科目“应收账款”设置明细分类会计科目时，一般采用的设计依据是（）A．按总分类科目的核算对象设计B．按总分类科目核算的内容类别设计C．按总分类科目涉及的部门设计D．按总分类科目来源或支出的用途设计【例7】企业会计制度总体设计的具体内容中，会计凭证、会计账簿的设计属于（）A.会计核算形式设计B.提高企业经营管理水平设计C.财产核算及其管理制度设计D.成本费用核算及其管理制度设计【例8】一般情况下，对经营规模较小，业务量较少，企业管理和决策对会计信息的依赖性较小的企业，会计核算形式的设计可采用（）A.记账凭证核算形式B.科目汇总表核算形式C.汇总记账凭证核算形式D.多栏式日记账核算形式【例9】数量金额式明细账的设计适用于()A.应收、应付类账户B.存货类账户C.费用类账户D.收入类账户【例10】根据《企业会计准则》对总分类会计科目的规定，“研发支出”属于()A、资产类会计科目B、共同类会计科目C、成本类会计科目D、损益类会计科目【例11】根据《企业会计准则》对总分类会计科目的规定，“衍生工具”和“套期工具”等会计科目应归属于（）A.资产类会计科目B.负债类会计科目C.所有者权益类会计科目D.共同类会计科目【例12】汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的设计，主要适用的会计核算形式是（）A.记账凭证核算形式B.科目汇总表核算形式C.汇总记账凭证核算形式D.多栏式日记账核算形式【例13】为总分类科目“固定资产”设置明细分类会计科目时，一般采用的设计依据是（）A.按总分类科目的核算对象设计B.按总分类科目核算的内容类别设计C.按总分类科目涉及的部门设计D.按总分类科目来源或支出的用途设计【例14】从原始凭证的用途来看，“制造费用分配表”属于（）A.通知凭证B.执行凭证C.计算凭证D.计划凭证【例15】三栏式总账是总账的基本格式，这里的“三栏”是指（）A．日期栏、摘要栏和金额栏B．日期栏、凭证栏和摘要栏C．日期栏、凭证栏和金额栏D．借方、贷方和余额三个金额栏【例16】企业会计核算形式的设计，其内容一般包括（）A.会计科目的设计B.会计凭证的设计C.会计账簿的设计D.会计报表的设计E.账务处理程序的设计【例17】为了保证会计核算形式的科学性和合理性，设计会计核算形式时应遵循的原则有（）A.会计核算与经营管理相结合B.分散监督性与实际情况相结合C.集中统一性与实际情况相结合D.合理性与合法性相结合E.合理简化手续与保证会计信息质量相结合【例18】企业会计账簿的设计原则有()A.合法性原则B.完整性原则C.控制性原则D.真实性原则E.效益性原