EMBA培训课件基于管理决策的会计信息特征

第一讲报表读不出出的信息———基于管理决决策的会计计信息特征征财务创造价价值——从从俩个招股股书说起法因数控九阳股份基于不同理理论视角的的会计信息息差异受托责任观观出资者客观观决策有用观观债权人客观观经营者客观观从固定资产产折旧看不不同视角下下的会计信信息差异经济学视角角：价值转转移管理学视角角：投资回回收和更新新手段会计学视角角：资本性性支出的分分配结论：现行的折旧旧知识会计计学的一种种选择，很很多时候并并不符合管管理的要求求，折旧不不足造成的的利润超实实际分配常常常存在一、会计信信息特征之之一基于会计基基本分支的的会计信息息：对外—财务务会会计计是会会计计准准则则规规范范和和提提高高了了的的传传统统会计计对外外的的，，外外部部会会计计受会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的制制约约对内内—管理理会会计计为企企业业内内部部管管理理当当局局服服务务的的会会计计对内内的的会会计计，，内内部部会会计计按照照内内部部管管理理当当局局的的要要求求提提供供会会计计信信息息，，不不受受会会计计准准则则或或会会计计制制度度的的约约束束企业业组组织织形形式式变变动动对对会会计计的的影影响响独资资企企业业合伙伙企企业业公司司企企业业审计计外部部利利害害关关系系集集团团股东东债权权人人政府府税务务部部门门公众众信息息特特征征：：会会计计信信息息内内外外有有别别财务务会会计计：：只存存在在于于符符合合还还是是不不符符合合会会计计准准则则和和会会计计制制度度之之间间，，无无所所谓谓好好坏坏符合合准准则则及及制制度度，，未未必必是是好好的的符合合会会计计准准则则及及制制度度，，对对管管理理而而言言也也可可能能是是错错误误的的管理理会会计计：：只存存在在于于好好坏坏之之间间，，无无所所谓谓符符合合准准则则及及制制度度例某企企业业生生产产A产产品品的的单单位位变变动动成成本本b=20元元，，固固定定成成本本总总额额a=40000元元，，最最大大生生产产能能力力为为生生产产A产产品品4000件件，，连连续续两两年年的的经经营营数数据据如如下下：：

年限项目2007年2008年产量销量价格期间费用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元财务务会会计计的的会会计计报报表表

年限项目2007年2008年产品销售收入减：产品销售成本产品销售毛利期间费用利润8000060000¹2000010000100007200027000²450001100034000注：1单位产品成本=20+40000/1000=60元2单位产品成本=20+40000/4000=30元问题：2008年的经营业绩应该比2007年好吗？二、、基基于于财财务务会会计计基基本本问问题题解解决决方方案案的的信信息息特特征征财务务会会计计基基本本问问题题：：会计计确确认认和和会会计计计计量量：会计计确确认认:记不不记记？？谁谁记记?什么么时时候候记记？？会计计计计量量:用什么尺度计计量？计量单位记多少？会计报告：报告方式及内内容会计披露：披露方式及内内容（一）会计基基本假设下的的会计信息特特征1、会计主体体：规定会计反映映和监督的空空间范围特定会计主体体（企业）的的信息，无法法反映主体边边界外的信息息及影响（信信息特征之二二）2、持续经营营：资产：按资产产自身预定的的年限使用资资产负债：按企业业原来的承诺诺偿还负债企业财务困境境下传达信息息的误导（信信息特征之三三）3、会计分期期：记什么时时候?基本会计分期期：年度分期期（会计年度度）其他分期：月月度、季度、、半年度（中中期）4、计量单位位—货币计量量币值稳定、记记账本位币与与外币非货币信息的的缺失和错误误（信息特征征之四）（二）会计计计量基础选择择下的信息特特征可供选择的会会计计量基础础：历史成本：实际成本、原原始成本现行成本（重重置成本）现行市价（可可变现净值））未来现金流量量的现值（资资本化价值））公允价值年初资本1000元经营商品单价价100元/件经营能力10件年末销售收入1500元经营利润500元利润分配后的的资本1000元经经营商品单价价100元元/件经营能力10件历史成本：年初资本1000元经营商品单价价100元/件经营能力10件年末销售收入1500元经营利润500元利润分配后的的资本1000元经经营商品单价价120元/件（物价指数20%）经营能力8件件两种资本保持持观念:财务资本保持持实体资本保持持公允价值：雅戈尔投资中中信证券带来来的困惑股价连动效应应问题2007.5.25中信信证券上涨4.03元，，雅戈尔一天天赚了5.59亿元?2007.5.30中信信证券下跌6.40元，，雅戈尔一天天亏了8.87亿元?2007.10.8中信信证券上涨3.35元，，突破了100元大关2007.11.2中信信证券上涨10.59元元,雅戈尔赚赚了14.68亿元?增值惊人2007年末末,雅戈尔仍仍持有中信证证券13,860万股,持股成本1.72元,按2007.12.28中信证券券收盘价89.27元计计算，增值约约121.3亿元,系统风险问题题假设雅戈尔与与中信证券交交叉持股，则则“助长助跌跌”等系统性性风险问题应应引起监管部部门和投资者者的高度关注注盈利质量问题题交叉持股所获获得的投资收收益与其他盈盈利能否等量齐观？信息特征信息特征之五五：资产负债表的的资产价值是是令人费解的的，所以从资资产负债表并并不能获得真真正相关的资资产价值，因因此对财务状状况的实质性性判断在很多多情况之下都都是必要的企业净资产的的价值并非是是企业的价值值，基于资产产评估方法的的限制，即便便是按评估报报告调整了的的净资产在很很多情况下并并不能作为可可交易的价值值基础从利润表也不不能获得真正正意义上的利利润（三）会计确确认基础选择择下的信息特特征1、收入费用用的确认基础础选择：权责发生制：：收入的确认在在收入取得得之时，而不不论账款是否否收讫；费用用的确认在费费用发生之时时，而不论账账款是否付讫讫。取得（以商品品交易为例））：与商品所有权权相关的风险险和报酬已经经转移不再继续管理理和控制，包包括不再继续续因其独得收收益经济利益很可可能流入企业业与收入相对应应的费用能够够确认收付实现制：：以是否实际收收到现金为标标准确认企业业的收入和费费用信息特征之六六：赚利润不不等于赚钱利润的操纵总总有空间利润（收益））确认基础选选择2、配比原则：从特定收入中中扣除与收入入相对应的费费用，以便确确定收益利润=收入-成本、费用用时间对应因果关系信息特征之七七：计时性错错误常常引导导错误的决策策例：某针织厂生产产一种袜子，，因产品不符符合市场的需需求，因此当当时未能卖出出，从而形成成大量存货，，不仅花费大大量仓储费用用，还占用了了大量资金。。但其后，虽虽然该厂先后后换了三届承承包人，这些些袜子却始终终没有卖出。。问题：会计在在该事件中的的责任是什么么？配比原则延伸伸下的信息特特征3、划分资本本性与收益性性支出资本性支出：：支出的收益期期在两年或两两年以上，如如固定资产支支出等收益性支出：：支出的收益期期只及于一年年由配比原则延延伸是企业调节利利润的重要手手段信息特征之九九：会计报告是会会计方法选择择的结果会计方法对管管理人员比对对会计人员更更重要例：天鲁公司是一一家国有商贸贸公司，一直直有着不错的的经营业绩。。该公司进入入90年代以以后一直采用用承包经营，，其不久的一一轮承包是由由张某承担的的，承包期自自96年6月月—98年6月，承包协协议规定，承承包期内的经经营由张某全全权负责，在在完成承包任任务规定的指指标后，公司司按税后利润润的20%奖奖励承包人。。结果，承包包期结束的6月底以前，，张某以高出出市场价值近近60万元的的价格大量购购入存货，并并实现利润近近100万元元，按33%的所得税率率预交税金33万元，税税后净利为67万元，公公司付给张某某的承包奖金金是13.4万元。刘某某是98年7月接替张某某开始新一轮轮承包的，由由于当时公司司现金紧张，，刘某承包起起始就着手处处理公尺存货货，结果造成成大量损失，，加之公司还还存在的其他他一些方面的的问题，从而而造成公司下下半年较大金金额的亏损，，总计约100万元，从从而抵消了上上半年的盈利利，全年大致致盈亏平衡。。年终进行所所得税决算，，按照我国所所得税“分期期预交、年终终决算、多推推少补”的规规定，公司于于99年初获获得退税33万元。张某某在获悉公司司获得退税以以后，随找到到刘某，要求求按原承包协协议规定的承承包利润分成成比例分得20%的退税税，即追加承承包奖金6.6万元。张张某的理由是是：公司上半半年交纳的33万元所得得税，是张某某承包期间上上缴的，既然然全年决算公公司不应再交交税，因此公公司上半年的的实际税后利利润应该是100万元，，而不是67万元。张某某坚持认为其其应得到的承承包奖金是20万元，而而不是13.4万元。在在遭到刘某的的拒绝后张某某甚至要通过过法律手段取取得该6.6万元。问题：．你认为天鲁公公司上半年的的经营净利润润到底是多少少．张某是否应该该分得退税？？．利用现有的会会计准则，可可否使张某不不能获得退税税？.通通过该例，，你如何评价价历史成本计计量和配比原原则。例：在1998年年中期财务报报告中，厦新新电子公司中中期净利润7870万元元，比上年同同期增长258%，比1997年全全年的利润还还多95％，，实现了令人人瞩目的高成成长。但是，，当投资者仔仔细阅读财务务报表时就会会发现，公司司的长期待摊摊费用科目中中，广告待摊摊费用高达8807万元元，而这种广广告费用的长长期摊销在1997年是是没有的。公公司在1998年中期报报告中指出：：“集中发生生的大额广告告费用按3年年摊销。”净净利润的高速速成长和大额额广告费用的的待摊形成了了鲜明对比，，加上中期报报告中该公司司推出了10配3、每股股配股价18元一20元元的配股预案案，引起了广广大投资者和和各类中介机机构的广泛关关注。

《中中国证券报》》的记者施如如海就厦新电电子公司的广广告费摊销问问题采访了该该公司董事会会秘书吕东先先生，下面是是吕东就这一一问题对记者者的谈话。吕吕东先生说，，审视公司对对这一会计事事项的处理，，公司管理层层及负责审计计的注册会计计师均认为判判断是正确的的，处理是妥妥当的，符合合客观事实和和国家有关规规定。吕吕东介介绍说，厦新新电子设立前前的主体曾是是我国最大的的录像机、放放像机生产企企业，虽然早早在1994年就注册了了Amoisonic、、“厦新”的的商标，但截截至1997年改制上市市前基本上没没有生产过以以自己的注册册商标冠名的的产品。以前前基本上不打打广告，公司司自有品牌的的知名度无从从谈起。1997年，厦厦新电子成立立后，股份公公司迅速开发发出自己的拳拳头产品并租租用夏新电子子有限公司已已注册的Amoisonic、“厦厦新”商标，，推出厦新VCD、厦新新录像机。从从1998年年初开始，公公司在中央电电视台新闻联联播前后黄金金时段和其他他媒体上大力力进行广告宣宣传，这一策策略见效非常常显著，具体体表现在三个个方面：(1)大力提高高了企业和产产品的知名度度；(2)使使公众对Amoisonic厦新品品牌产品所具具品质逐渐认认同；(3)大力拓展了了厦新电子公公司产品的市市场，以厦新新VCD为例例，销量在短短短几个月时时间内迅速上上升到国内第第三。吕吕东认认为，厦新电电子公司广告告宣传的总体体目标是立足足于实施国际际名牌战略，，创立驰名商商标，参与国国际竞争，提提升公司的品品牌价值，为为持续发展创创造无形资产产。公司1998年1——6月份增加加了广告投入入，这些广告告既当年见效效又利在长远远。这些投资资不仅仅着眼眼于推销公司司目前主要产产品VCD，，更重要的是是要为树立一一个名牌企业业长期发挥作作用，它的部部分价值也将将自然而然的的转化为厦新新电子的公司司商誉，这既既是1998年上半年广广告费用应该该分期摊销的的原因所在，，也是厦新电电子公司为实实施国际名牌牌战略而不懈懈努力的一项项重要内容。。问题：厦新电子的利利润到底是多多少？三、会计信息息的质量特征征真实性：实际发生，如如实反映可比性：同一企业不同同会计时期的的会计政策一一致不同企业的相相同交易或事事项采用规定定的会计政策策相关性：满足信息使用用者的决策需需要及时性明晰性重要性稳健性实质重于形式式：经济实质重于于法律形式会计信息质量量特征表述——以审计报告为为例XX股份有限限公司全体股股东:我我们接接受委托，审审计了贵公司司1999年年12月31日资产负负债表和合并并资产负债表表，1999年度利润润及利润分配配表和合并利利润及利润