会计的概念职能与目标讲义

第二章会计的的概念、职能能与目标主讲：刘德道道会计学导论本章内容第二章会计的的概念、职能能与目标第一节会会计的产生和和发展一、会计的产产生二、会计的发发展第二节会计的的概念一、会计的定定义二、会计的特特征三、会计信息息使用者第三节会计的的职能和目标标一、会计职能能二、会计目标标一、会计的产产生（一）会计产产生、发展的的动因（二）会计的的发展历程二、会计的发发展一、会计的定定义二、会计的特特征三、会计信息息使用者第一节会计的的产生和发展展Theproduceanddevelopmentofaccounting一、会计的产产生Theproduceanddevelopmentofaccounting会计是适应生生产活动发展展的需要而产产生的，并随随其发展而发发展。对生产产活动进行科学、合理的的管理是它产生的根本动因。（一）会计产产生、发展的的动因人类产生生产活动人类生存发展展的基础投入：劳动耗耗费产出：劳动成成果社会进步：成果大于耗费费原始的计量、、计算、记录录行为会计的萌芽阶阶段满足不了生产产发展的需要比较剩余劳动成果果的管理和分配配会计从生产职职能中分离成成为独立的职职能产生了会计思思想、理论、、方法（二）会计的的发展历程会计是生产活活动发展到一一定阶段的产产物，它是伴伴随着生产活活动的产生、、发展而产生生，也将随着着生产活动的的发展而发展展和完善。会会计的发展过过程主要可以以分为下列四四个阶段。萌芽阶段古代会计阶段段近代会计阶段段现代会计阶段段旧石器时代中中晚期——奴隶社会繁茂茂时期，这一一阶段称为会会计的萌芽阶阶段，也叫会会计的原始计计量与记录阶阶段。原始的计量与与记录行为并并不是单纯的的、真正意义义上的会计行行为和会计方方法，它还不不是一项独立立的工作，只只是生产职能能的附带部分分，是在生产产时间之外，，附带地把劳劳动成果、劳劳动耗费等事事项纪载下来来。1、会计的萌芽芽阶段（Theoriginalmetricandrecord）在我国在远古古时期，曾出出现过“绘图记事”、刻记记事”和“结绳记事”等最简单的原原始会计行为为，并被认为为是会计的起起源。《周易》郑玄玄注：“结绳绳为约，事大大，大结其绳绳；事小，小小结其绳。””《九家易》：：“古者无文文字，其有誓誓约之事，事事大，大结其其绳；事小，，小结其绳。。结之多少，，随物众寡，，各执以相考考，亦足以相相治也。”结绳是神农或或神农以前上上古时期的一一种记事方法法。原始社会末期期，出现了““盘点结算法法”据马克思考证证，在“原始始的规模小的的印度公社””里，已经有有了“一个记记账员，登记记农业账目，，登记和记录录与此有关的的一切事项””。根据现有的史史料记载，世世界上一些著著名的文明古古国，如巴比比伦、埃及、、希腊、罗马马、印度等，，都有类似于于会计的记录录或会计官制制与会计活动动的记载。古古巴比伦人民民精于组织管管理，设置““专门记录官官”。埃及出出现了“内部部控制思想”。印度度与希希腊出出现铸铸币，，并记记录在在账簿簿中。。原始的的计量量与记记录行行为并并不是是单纯纯的、、真正正意义义上的的会计计行为为和会会计方方法，，它还还不是是一项项独立立的工工作，，是由由生产产者在在“生产时时间之之外，，附带带地把把收入入、支支付等等等记记载下下来”，只是是“生产职职能的的附带带部分分”。2、古代代会计计阶段段（Bookkeeping）奴隶社社会繁繁茂时时期——1494年以前前。剩余产产品和和私有有制结结合，，私人人财富富增加加。奴奴隶主主不再再参加加生产产活动动，而而是将将其委委托于于他人人经营营管理理。为了考考核受受托人人履行行职责责的情情况，，导致致了受受托责责任会会计的的产生生，会会计作作为一一项单单独的的管理理职能能由脱脱离生生产的的人来来担任任。这时的的会计计不仅仅应当当保护护奴隶隶主物物质财财产的的安全全，而而且还还应反反映那那些受受托管管理这这些财财产的的人是是否认认真地地履行行了他他们的的职责责。所有有这这些些都都要要求求采采用用较较先先进进、、科科学学的的计计量量与与记记录录的的方方法法。。于是是，，原原始始计计量量、、记记录录（（Theoriginalmetricandrecord）行为为就就演演变变为为单单式式簿簿记记体体系系（（Bookkeeping），，会会计计的的方方法法得得到到了了发发展展。。奴隶主生产委托计量、记录

脱离生产独立职能受托责任履行情况会计方法：单式簿记体系（Bookkeeping）不从事生产专人从事生产管理职业？考核中国国：会计计产产生生于于商商代代，，发发展展于于唐唐宋宋，，完完善善于于明明清清商代(公元前1600—前1046年)是我国奴奴隶社会会大发展展的时期期，青铜铜工艺已已达到纯纯熟程度度，已有有甲骨文文等文字字记述的的历史。。在商代代武丁时时期的甲甲骨文字字中，已已有“获获”、“入”等文文字来专专门反映映收入情情况，用用“用”、“出”等文字来来专门反反映支出出情况。。中国最早早的国家家会计机构构诞生于公公元前2070年的夏朝朝。《尚尚书》中中记载：：“夏后氏禹禹，别九九州，任任土作贡贡，成赋赋中邦”，开一代代国家财财计之先先河。贡赋备则则会计生生，夏王王朝是中中国会计计机构的的历史起起点。但但是，由由于历史史荒远，，文献匮匮乏，难难以认定定当时的的会计机机构是如如何设置置的。会计名词词的出现现西周时期期的会计计机构比比较健全全。据《《周礼》》记载，，西周时时设有冢冢宰，总总揽全国国经济事事务，下下设司会会、小宰宰、大府府和宰夫夫，分别别管理会会计、财财务、国国库和审审计。美国会计计史学家家查特菲菲尔德在在其名著著《会计计思想史史》一书书中指出出：“在内部控控制、预预算和审审计程序序等方面面，周代代在古代代世界是是无与伦伦比的”。以参互考考日成，，以月要要考月成成，以岁岁会考岁岁成。“月计岁岁会”构构成了官官厅会计计（即政政府会计计）的主主要内容容，首次出出现了会会计的名名词，其含义主主要是指指对财务务收支业业务的记记录、计计算和考考核。一种方式式为将“计”置于“会”前，组合合成“计会”《六韬·龙韬·王翼》中中记载：：“法两人，，主计会会三军营营壁、粮粮食、财财用出入入”，《淮南南子·人间训》》中云：：“西门豹治治邺，廪廪无积粟粟、府无无储钱、、库无甲甲兵、官官无计会会”。另一种方方式为将将“会”置于“计”前，组合合成“会计”《周礼·天官·司会》记记载：“凡在书契契版图者者之，以以逆群吏吏之治，，而听其其会计”，《管子子·四时》：：“三政曰：：效会计计，毋发发山川之之藏”；当时，“会计”和“计会”两种词序序的涵义义相同，，为人们们所通用用。汉代以后后，“会计”逐渐成为为固定的的单一用用法。会计由“会”和“计”两字有两种边边缀方式秦朝之前，会会计记录的内内容不分会计计业务和统计计业务，记录录的内容比较较全面。人们们把计量和记记录的载体叫叫做“册”，或者叫“簿籍”。秦汉时期(公元前206年—公元25年)，簿籍记录的的内容开始划划分，记录会会计业务的简简册称之为“簿书”，记录统计业业务的简册称称之为“籍书”。形成了以简册册为载体，以以“入”和“出”为记账符号的的中式账簿的的雏形——“簿书”。东汉时期发明明了造纸术，，到南北朝时时期，会计业业务除了在竹竹简上记录外外，开始在纸纸上进行记录录并得到迅速速的推广。把记在竹简上上的会计记录录叫做“簿”把记在纸或帛帛上的会计记记录叫做“账”账簿由此而来来。秦汉时期西汉、东汉西汉时期(公元前206年—公元24年)，在“盘点结结算法”的基基础上发展为为“三柱结算算法”（入－－去=余）。东汉时期，出出现了会计的的计算工具———算盘。东汉末年，徐徐岳在《数术术记遗》中记记载，“余……备历丘岳，村村壑必过，乃乃于泰山见刘刘会稽，博学学多闻，偏于于数术。余因因受业，颇染染所由……隶首注术，乃乃有多种……其一珠算……”文中所说的刘刘会稽，就是是他的老师著著名的历算学学家珠算之父父——刘洪。刘洪(约公元130年一一196年后)，字元卓，东东汉末年泰山山郡蒙阴人，，也就是现在在的山东省临临沂市蒙阴县县人，是我国国古代著名的的天文历算学学家，被尊为为“算圣”。唐宋时期唐宋时期，在在“三柱结算算法”基础上上又进一步发发展为“四柱柱结算法”（（旧管＋新收收－开除＝实实在），结算算本期财产物物资增减变化化。“四柱结算法”是中式会计方方法的精髓，，是我国会计计发展的里程程碑，也是我我国会计对世世界会计方法法发展的一个个重要贡献，，对世界上许许多国家的会会计核算都曾曾产生过重要要的影响。以上会计采用用的都是单式式记账法。盛唐、清朝盛唐时期(公元807年)，出现了中国国第一部会计计专著——李吉甫的《元元和国计簿》》。丰处厚的《大大和国计》也也是我国古代代重要的会计计学著作。这些关于会计计的专著早于于国外600余年。清代，焦循《孟子正义》对“会计”解解释是：零星算之为计计，总合算之之为会。西方在西方，早期期出现的“簿簿籍”，是指指通过簿籍对对财产物资的的收支活动进进行记录和计计算来考核财财务状况和经经营成果，以以达到提高经经济效益的目目的。十字军东征（1096——1291）推动了意大大利地中海沿沿岸一些工商商业城市银行借贷业的的出现和发展，，特别是意大大利北方的三三个港口城市市，即威尼斯斯、热那亚和和佛罗伦萨。。为了记录复杂杂的债权和债债务关系，金金融家逐渐发发明掌握了威威尼斯簿记法法，一种复式记记账法1211年意大利佛罗罗伦萨银行正正式用借贷复复式记账法记记账。14世纪后热那亚亚和威尼斯商商人的簿记，，借鉴了银行行的记账方法法，从按人设设置账户登记记债权、债务务的记录，扩扩展到了按商商品、现金、、损益、资本本等设置账户户，记录它们们的增加和减减少——即理理论上的“拟拟人说”，进进一步奠定了了借贷记账法法的基础。1494年借贷记账法正式出台，进进入近代会计计阶段。古代会计阶段段的基本特征总之，这一阶段的的会计所包括括的范围比较较广，包括了了统计、业务务技术核算等等其他经济核核算的工具在在内。会计方法由原始计量、记记录行为就演演变为单式簿簿记体系（Bookkeeping），但是也仅限于单式记记账法，会计的专门方方法还没有形形成，会计没没有形成为一一门独立的学学科。会计所包括的的范围比较广广，包括了统计计、业务技术术核算等。会计的方法得得到了发展。。3、近代会计阶段段Doubleentrybookkeeping近代会计阶段段是指从1494年——上世纪纪50年代的时期。。复式记账法在在理论上的总总结及推广揭揭开了会计由由古代阶段向向近代阶段迈迈进的大门。。1494年，意大利数数学家卢卡··帕乔利（Luca·Pacioli）出版了《算算术·几何··比及比例概概要》一书，，系统地介绍绍了威尼斯的的复式记账法法，并给予理理论上的阐述述。卢卡·帕乔利利因此被称为为“近代会计之父父”。中国明末、清初，，随着手工业业、商业的发发展和资本主主义经济关系系的萌芽，中中国商界在“四柱结算法”的基础创立了了可以计算盈盈亏的“龙门账”。“龙门账”的问世，是我我国特色的复复式记账法的的起源，同时也标志志着我国的部部门会计——商业会计的产产生。l8世纪中叶(即清朝的乾隆隆至嘉庆年间间)，在“龙门账”的基础上又产产生了“四脚账”。“四脚账”的产生，把中中式会计推向向了一个新的的发展阶段，，是我国近代代会计发展史史上的光辉篇篇章。鸦片战争之后后，我国会计计方面无多大大进展。辛亥革命后，，从西方引入入了“借贷复复式记账法””Debit-creditDoubleentrybookkeeping。外国第一次世界大大战以前，英英国成为会计计学的研究发发展中心。十十八、十九世世纪，英国通通过产业革命，迅速完成了了资本主义原原始积累，并并在此基础上上实现了早期期工业化，公公司制这一企企业组织形式式就是在这一一时期的英国国最早产生的的。为了适应企业业的需要，18世纪的英国出出现了成本会会计。英国政府于1849年在修订《公公司法》时规规定：社会上上的职业会计计师可代行监监督公司会计计事项职能。。这一修改使使会计师职职业合法化化。为规范会计计师执业，，1853年，世界上上第一个会会计师职业业团体——爱丁堡会计计师协会成成立，标志志着现代注注册会计师师行业正式式诞生。第一次世界界大战以后后第一次世界界大战以后后，美国取取代了英国国的地位，，会计学的的发展中心心也从英国国转移到美美国。美国国对标准成成本会计的的研究有了了突飞猛进进的发展。。到这一时时期，会计计方法已经经比较完善善，会计科科学也已经经比较成熟熟。近代会计的的特点近代会计的的特点是：：第一、会计计以货币作作为主要计量单位。。以货币作作为计量、、记录与报报告的手段段；第二、会计计采用了复复式记账方方法，形成成了严密的的账户体系系；第三、会计计从特殊的的、专门委委托有关当当事人的独独立的职能能发展成为为一种职业业。但是，这一一时期的会会计限于簿记学（bookkeeping）阶段，还不是真真正意义上上的会计学（accounting）。4、现代会计阶阶段Accounting现代会计是是指20世纪50年代以后，，在发达的的市场经济济国家，特特别是在美美国发展起起来的。随着社会生生产力的进进一步提高高和科学技技术的迅猛猛发展，会会计发生了了相应变化化，体现为为：1、会计学基基础理论的的创立；2、会计理论论和方法逐逐渐分化成成两个领域域：财务会计FinancialAccounting（对内）和和管理会计计ManagerialAccounting（对外）；；3、审计基本本理论的创创立；4、会计电算算化的产生生和应用。。管理会计的的出现这时，股份份公司这一一经济组织织形式得到到很快的发发展。股份份公公司司是是以以资资本本的的所所有有权权和和经经营营管管理理权权相相分分离离为为特特征征的的。。在传传统统会会计计的的基基础础上上，，形形成成了了以以对对外外提提供供信信息息为为主主、、接接受受““一一般般公公认认会会计计原原则则””（（Generallyacceptedaccountingprinciples,简称称GAAP）约约束束的的会会计计，，即即财财务务会会计计(Financialaccounting)。企业业面面临临着着更更为为剧剧烈烈的的市市场场竞竞争争和和瞬瞬息息万万变变的的外外部部市市场场环环境境。。为为了了生生存存并并不不断断地地发发展展壮壮大大，，具具有有灵灵活活反反应应的的适适应应能能力力和和““高高瞻瞻远远瞩瞩””的的预预见见能能力力。。管理理会会计计(Managerialaccounting)逐渐渐地地同同传传统统会会计计相相分分离离，，并并形形成成一一个个与与财财务务会会计计相相对对独独立立的的领领域域。。现代代管管理理会会计计的的出出现现，，是是近近代代会会计计发发展展为为现现代代会会计计的的重重要要标标志志。。美国国二十十世世纪纪初初美美国国成成为为世世界界头头号号经经济济强强国国后后，，于于二二十十世世纪纪三三十十年年代代开开始始研研究究和和制制定定会会计计准准则则。。会会计计准准则则一一经经产产生生，，世世界界各各主主要要资资本本主主义义国国家家纷纷纷纷效效仿仿。。发发展展至至今今，，除除发发达达国国家家外外，，很很多多发发展展中中国国家家也也有有了了自自己己的的会会计计准准则则。。20世纪50年代出现管理理会计、国际际会计。20世纪70年代，以美国国为首的资本本主义国家发发生恶性通货货膨胀，由此此出现了通货货膨胀会计。。跨国经经营二十世世纪七七十年年代后后，随随着跨跨国公公司的的扩张张、国国际贸贸易的的活跃跃和国国际资资本流流动的的增加加，制制定协协调和和规范范各国国会计计行为为的国国际会会计准准则显显得十十分迫迫切。。1973年6月，澳澳、加加、法法、德德、日日、墨墨、荷荷、英英、美美等九九国的的十六六个主主要会会计职职业团团体在在伦敦敦成立立了“国际会会计准准则委委员会会”（国际际会计计准则则委员员会InternationalAccountingStandardsCommittee，简称称“IASC”），负负责制制订和和发布布国际际会计计准则则。至至九十十年代代末，，已有有七、、八十十个国国家和和地区区加入入了这这一组组织。。该组组织先先后发发布了了三十十多项项国际际会计计准则则。2001年IASC改组为为国际际会计计准则则理事事会(InternationalAccountingStandardsBoard，简称称“IASB”)。1977年国际际会计计师联联合会会（InternationalFederationofAccountants，IFAC）在德德国慕慕尼黑黑召开开的第第11届世界界会计计师大大会上上宣告告成立立。会计领领域扩扩展后来，，随着着知识识经济济的到到来，，西方方会计计学者者开始始研究究人力力资源源会计计（Humanresourceaccounting）。美美国密密歇根根大学学赫曼曼森1964年首次次提出出“人力资资源会会计”。二十世世纪九九十年年代出出现代代出现现环境境会计计、低低碳会会计等等。现在：：金融融危机机会计计，经经济萎萎缩会会计等等等。。中国新中国国成立立后，，我国国沿用用了前前苏联联计划划经济济模式式下的的会计计核算算体系系，与与西方方经济济发达达国家家的会会计理理论和和方法法有很很大差差异，，影响响了我我国的的改革革开放放和对对外交交流，，不适适应发发展社社会主主义市市场经经济的的要求求。从1993年7月1日起我我国进进行了了全面面的会会计改改革，，颁布布了企企业会会计准准则，，企业业财务务通则则，以以及分分行业业的企企业会会计制制度和和财务务制度度。此此后，，一直直在陆陆续颁颁布具具体的的会计计准则则。2006年颁布布了统统一的的《企企业会会计准准则》》，并并于2007年1月1日起施施行。。这一系系列改改革使使我国国会计计理论论和实实务获获得了了前所所未有有的发发展，，与国国际会会计惯惯例也也更加加接近近和协协调，，使会会计真真正成成为世世界通通用的的商业业语言言。结论会计是适应应生产活动动发展的需需要而产生生的，并随随着社会生生产力的发发展而发展展，经历了了一个从简简单到复杂杂，从低级级到高级的的发展过程程。社会生产力力的发展是是无止境的的，会计的的发展也是是无止境的的。经济越发展展，会计越越重要。马克思所总总结的：““过程越是是按照社会会的规模进进行……作为对过程进行控控制和观念念总结的簿簿记就越是必要要。”第二节会计计的概念一、会计的的定义二、会计的的特征三、会计信信息使用者者一、会计的的定义国内外会计计界对会计计的定义历历来存在着着不同的认认识，至今今尚未统一一。其意见见分歧主要要在于对会会计本质存存在不同的的看法和分分析角度不不同，从而而导致对会会计作出不不同的定义义。综观学学术界对会会计本质的的认识，主主要有以下下五种观点点。（一）管理理工具论管理工具论论（ManagementToolPerspective）认为会计计是指一种种技术手段段，是反映映和监督生生产过程的的一种方法法，是管理理经济的一一种工具。。这种观点在在我国20世纪50至80年代比较流流行。它强强调的是会会计在经济济活动中的的核算作用用，把会计计看成一个个方法体系系，强调了了会计的服服务性，主主要应用于于微观经济济领域中。。这种观点点认为会计计的职能就就是被动的的反映，忽忽视或不承承认会计的的监督、预预测、控制制、分析等等其他职能能。80年代以后，，随着改革革开放的进进行，人们们的视野扩扩大了，对对会计的本本质有了新新的认识和和进一步理理解，持这这种观点的的人越来越越少。（二）信息息系统论信息系统论论（InformationSystemPerspective）来自美国国，引进我我国以后有有所改进。。信息系统论论认为会计计本质上是是一个以提提供财务信信息为主的的经济信息息系统。起始于20世纪20-30年代。美国会计学学家利特尔尔顿最早提提出会计信信息系统论论的思想。。他在1953年《会计理论结结构》一书中指出出“会计是是一种特殊殊门类的信信息服务””“会计的的显著目的的在于对一一个企业的的经济活动动提供某种种有意义的的信息”1966年美国会计计学会（AAA：AmericanAccountingAssociation）在《会计基本理理论说明书书》中明确指出出“实质的的说，会计计是一个信信息系统””持此观点的的代表学者者有余绪缨缨、葛家澍澍等。这一一观点逐渐渐被学术界界所接受，，并与管理理活动论共共同列为我我国80年代有关会会计本质讨讨论的两大大主流派观观点。持这种观点点的人认为为会计是旨旨在提高经经济效益，，加强经营营管理，在在每个经济济单位范围围内建立一一个以提供供财务信息息为主的信信息系统。。目前，接受受这种观点点的人逐渐渐增多。（三）管理理活动论管理活动论论（ManagementActivitiesPerspective）认为会计计是管理生生产过程的的一种活动动，是经济济管理的重重要组成部部分，并使使用了“会会计管理””的概念。。这种观点认认为：会计计管理就是是人们对生生产“过程的控制制和观念总总结”，管理的内内容是对“劳动时间的的调节和社社会劳动在在各类不同同生产之间间的分配”。这种观点是是20世纪80年代以后我我国的一些些会计学专专家结合我我国的实际际情况首先先提出来的的，主要代代表人物有有杨纪琬和和阎达五等等。由于这种观观点是强调调会计的管管理职能l970年，美国注注册公共会会计师协会会会计原则则委员会(APB-AccountingofPrinciplesBoard)，在第四号号公报《企企业会计报报表所依据据的基础概概念和会计计原则》中中，将会计计定义为:“会计是一一项服务活活动，它的的职能是提提供有关一一个经济单单位的数量量信息(主要是财务务性质的信信息)，借以制定定经济决策策。”1978年，根据美美国财务会会计准则委委员会(FASB-FinancialandAccountingStandardboard）在第一号号财务会计计概念公报报《企业会会计报表的的目标》将将会计的定定义修改为为："会计是计量量、处理和和传送有关关一个经济济单位财务务信息的信信息系统，，报表使用用者可根据据它所提供供的信息作作出合理的的经济决策策。1989年，国际会会计准则委委员会(IASC)的定义是：：“会计是是为报表使使用者制定定经济决策策而提供财财务信息的的一项服务务。”（四）会计计艺术论会计艺术论论或者会计计技术论（（ArtPerspective）认为会计计是一种记记录、分类类和总结一一个企业的的交易并报报告其结果果的艺术。。在20世纪70年代前的相相当长一段段时期内，，这种观点点在西方国国家比较盛盛行。美国国注册会计计师协会所所属的名词词委员会于于1953年发表的第第一号“会会计名词以以报”，对对会计所下下的定义是是：“会计是一一种艺术，，旨在将具具有或至少少部分具有有财务特征征的交易事事项，以有有意义的方方式且以货货币来表示示，予以记记录、分类类和汇总并并解释由此此产生的结结果”。（五）会计计控制论会计控制论论（ControlPerspective）基于会计计对宏观管管理所起能能动作用的的视角来认认识会计，，将会计由由“被动的反映映”发展为“被动反映与与主动控制制相结合”，将会计信信息的属性性由“外在属性”发展为“外在属性与与内在属性性相结合”，其代表人人物有杨时时展、郭道道杨等。1989年10月将在美国国加州大学学举行亚太太地区国际际会计研讨讨会,郭道扬教授授：《会计控制论论》会计控制系系统论认为为：1、现代会计计是一种以以认定受托托责任为目目的，通过过信息，按按照公认会会计原则与与标准，对对企事业进进行控制的的系统；2、会计控控制是一一种全面面控制，，就是要要将过去去、现在在与将来来结合起起来，将将事前、、事中、、事后结结合起来来，并将将微观、、中观与与宏观结结合起来来；会计计控制可可以分为为中心控控制层、、电算化化控制层层以及经经营循环环控制层层三个层层次；会会计系统统可以分分为会计计信息系系统和会会计控制制系统；；3、会计的的目的是是为认定定和解除除受托责责任；4、会计的的实质是是受托责责任；5、会计的的基本职职能是反反映和控控制，其其中反映映是基础础，控制制是归宿宿。JAYS.RICH,JEFFERSONP.JONES,DANL.HEITGER,MARYANNEM.MOWENANDDONR.HANSEN:《《cornerstonesoffinancialandmanagementaccounting》:Accountingistheprocessofidentifying,measuring,recording,andcommunicatingfinancialinformationaboutacompany’’sactivitiessodecisionmakerscanmakeinformeddecision.我们的观观点：会计管理理活动论论会计是以以货币为为主要计计量单位位，运用用一系列列专门的的方法，，通过收收集、处处理和利利用相关关经济信信息，对对会计主主体的交易Transaction或者事项项（经济活动动）进行连续续、系统统、全面面、综合合的反映和监督，并通过过预测、决决策、控控制、分分析等活动，，为会计计信息使使用者提提供信息息，从而而达到提提高经济济效益的的一种经经济管理理工作。。二、会计计的特征征（一）会会计是以以货币作作为主要要计量单单位计量单位位主要有有三种：：实物量度度（如公公斤、米米、件等等）劳动量度度（如工工作日、、工时等等）货币量度度（元、、角、分分）。（二）会会计具有有专门的的程序和和方法确认、计计量、记记录和报报告财务会计计的方法法：核算的方法、监督的方方法管理会计计的方法法：预测测的方法法、决策策的方法法、控制制的方法法连续性是是指会计计对各种种经济业业务按其其发生的的时间先先后顺序序进行不不间断的的计量和和记录；；系统性是是指对会会计记录录要按一一定科学学方法进进行分类类、整理理和汇总总，为会会计信息息使用者者提供系系统的、、有用的的会计信信息；完整性是是指会计计对全部部经济活活动进行行完整的的计量和和记录，，不能有有任何遗遗漏；综合性是是指会计计对各项项经济业业务以货货币为计计量尺度度进行综综合汇总总，为经经营管理理提供总总括性的的价值指指标。（三）会会计信息息具有连连续性、、完整性性、系统统性和综综合性三、会计计信息使使用者（一）会会计信息息外部使使用者1、投资者者（股东东或企业业所有者者）2、债权人人3、政府及及其有关关职能部部门4、社会公公众上述会计计信息使使用者，，其决策策的重点点和所需需信息并并不完全全相同，，甚至存存在较大大差异。。若按不不同的需需求分别别提供会会计信息息，可能能成本较较高，且且无法满满足及时时性要求求。所以以会计部部门主要要提供对对各类使使用者都都有用的的信息，，即通用用财务报报表。这这种财务务报告主主要服务务于股东东和债权权人等外外部信息息使用者者，当然然也可用用于企业业内部管管理当局局。企业的内内部管理理人员也也要使用用会计信信息，会会计信息息内部使使用者包包括董事事会的董董事长、、副董事事长、首首席执行行官、首首席财务务官、经经营部门门经理、、分厂经经理、分分部经理理、企业业内部各各职能部部门负责责人和职职工等。。公司的管管理者需需要根据据会计信信息做出出一系列列与经营营有关的的决策，，如筹资资决策、、生产决决策、投投资决策策和员工工薪酬决决策等。。会计部门门根据需需要提供供产品成成本和费费用开支支等方面面的信息息，用于于内部成成本控制制，预算算控制和和定价决决策等，，这种信信息一般般不对外外公开。。职工通过过会计信信息了解解企业的的盈利情情况和未未来发展展前景，，以便为为工资谈谈判提供供信息支支持。（二）会会计信息息内部使使用者第三节会会计的职职能和目目标一、会计计职能：：核算职能能、监督督职能会计核算与监监督职能的关关系会计职能的拓拓展二、会计目标一、会计职能能会计的职能是是由会计的本本质持征所决决定的固有的的、直接的功功能，是会计计在经济管理理中所具有的的功能。即会会计能干什么么，有什么作作用？会计的的职能随着经经济的发展和和会计内容、、作用的不断断扩大而发展展。基本职能拓展职能（一）会计的的基本职能马克思在《资资本论》中曾曾把会计的职职能高度概括括为对社会再再生产过程的的“控制和观观念总结”。。“过程越是按按社会的规模模进行,越是失去纯粹粹个人的性质质,作为对过程的的控制和观念念总结的簿记记就越是必要要。”(《资本论》第二卷152页)。这一论断，长长期以来一直直为会计界所所赞同，并有有所发展和补补充。基本职能：反映（观念总总结）监督（过程控控制）1、反映职能会计的反映职职能又称为核核算职能，是是指会计以货货币为主要计计量单位，按按照一般公认会计准则则GAAP的要求，通过过确认、计量、、记录和报告告等特定的程序序和方法，全全面、系统、、及时、准确确地对特定主主体的经济活活动进行记账、算账、、报账，将会计主体体所发生的会会计事项表现现出来，以达达到揭示会计计事项的本质质、为经营管管理提供经济济信息的目的的。比如一家公司司在一定时间间内购进了多多少商品，支支出了多少现现金，生产、、销售了多少少商品，收入入多少了现金金，在购销过过程中发生了了多少费用，，最后的净利利润多少，到到底是赚了还还是亏了等等等，都必须采采用一定的方方法，把这些些情况都记录录下来并计算算清楚，最终终以一定的形形式表达出来来。这种记录、计计量、计算和和报告的过程程就是会计核核算。（1）会计核算的的内容《中华人民共共和国会计法法》将会计核核算的内容归归纳为七类。。①款项和有价价证券的收付付。②财物的收发发、增减和使使用。③债权、债务务的发生和结结算。④资本、基金金的增减。⑤收入、支出出、费用、成成本的计算。。⑥财务成果的的计算和处理理。⑦其他需要办办理会计手续续进行会计核核算的事项。。（2）会计核算职职能的特征会计核算职能能的特征主要要有：①会计是以货货币作为主要要计量单位会计核算主要要使用能够统统一衡量的货货币作为计量量标准，也可可以使用其他他计量标准，，但是其他计计量单位只作作为辅助计量量标准。②会计核算的的是过去已经经发生的经济济活动只有在经济业业务发生或者者完成以后才才能取得证明明经济业务已已经完成的书书面凭证，根根据凭证登记记账簿，根据据各种账簿记记录编制财务务会计报告。。因此，会计计核算的是过过去已经发生生的经济活动动。会计核算的的连续性是是指会计对对经济业务务的确认、、计量、记记录和报告告等在时间间上是连续续的，逐笔笔、逐日、、逐月、逐逐年的，不不能有任何何中断或倒倒置。③会计核算算具有连续续性、系统统性和全面面性会计核算的的系统性是是指在进行行会计核算算时，要按按照科学的的方法对会会计对象进进行分类，，进而系统统地加工、、整理和汇汇总，以便便提供管理理所需要的的、相互联联系的各类类信息，而而不是零星星的片面的的信息。会计核算的的全面性是是指对会计计主体所发发生的、能能用货币计计量的全部部经济业务务都应该进进行记录和和反映，不不能有任何何遗漏；同同时对所有有的会计主主体的经济济业务都要要进行核算算，以便国国家掌握全全社会的总总体情况。。（3）会计核算算的要求会计核算要要求做到真真实、准确确、完整、、及时和比比较。真实是指会会计核算应应当以实际际发生的经经济业务为为依据，如如实反映企企业财务状状况和经营营成果，如如实再现经经济活动的的全貌，做做到内容真真实，数字字准确，资资料可靠。。准确要求对对会计事项项的处理是是合理、合合法的，有有关数字的的计算是正正确的；完整要求对对企业、事事业等单位位的生产经经营活动和和其他活动动的各方面面或全过程程都得到全全面的确认认、计量、、记录和报报告，不得得有所遗漏漏。及时是指要要随着经济济业务的发发生，按时时进行确认认、计量、、记录和报报告，及时时为单位领领导提供会会计信息，，有利于领领导在激烈烈的市场竞竞争中做出出正确的决决策；及时时为企业各各部门提供供会计信息息，有利于于对生产过过程的耗费费进行控制制，提高经经济效益；；比较是对发发生的经济济业务从多多方面进行行比较，作作出恰当的的估计和判判断，做到到投入少而而产出多。。如企业在在采购材料料时，要““货比三家家”，在保保证材料质质量的前提提下，争取取较低的价价格；而在在销售产品品时，要争争取较高的的价格等等等。（4）会计核算算的工作环环节确认计量记录报告Identifyingmeasuringrecordingcommunicating工作环节记账算账报账工作过程可可以概括为为三个工作作环节记账就是运运用一定的的方法，把把会计主体体发生的所所有经济业业务（交易易或事项））在账簿上上记录的过过程。算账是在记记账的基础础上，运用用一定的程程序和方法法计算会计计主体在生生产经营过过程中财务务状况（包包括资产、、负债、所所有者权益益）、经营营成果（包包括收入、、费用、利利润）等会会计信息的的过程。报账账是是在在记记账账、、算算账账的的基基础础上上，，通通过过编编制制财财务务会会计计报报告告，，将将会会计计主主体体的的财财务务状状况况、、经经营营成成果果等等财财务务信信息息递递给给会会计计信信息息使使用用者者的的过过程程。。随着着管管理理对对会会计计要要求求的的提提高高，，会会计计核核算算不不仅仅仅仅包包括括对对经经济济活活动动的的事事后后核核算算，，还还应应包包括括事事前前核核算算和和事事中中核核算算。。事事前前核核算算的的主主要要形形式式是是进进行行经经济济预预测测，，参参与与决决策策；；而而事事中中核核算算的的主主要要形形式式则则是是在在计计划划执执行行过过程程中中，，通通过过核核算算和和监监督督相相结结合合的的方方法法，，对对经经济济活活动动进进行行控控制制，，使使之之按按计计划划和和预预定定的的目目标标进进行行。。2、会计的的监督职职能（1）会计监监督的含含义会计监督督职能又又称会计计控制职职能。会会计对经经济活动动进行核核算的过过程，也也是实行行监督的的过程。。会计监督督是指以以会计核核算提供供的会计计信息为为依据，，以国家家法律法法规、财财经政策策与制度度和财经经纪律为为准绳，，对会计计主体经经济活动动的合理理性、合合法性进进行评价价和控制制，并据据以施加加限制或或影响，，从而达达到预期期目标的的过程。。会计监督督是我国国经济监监督体系系的重要要组成部部分。市市场经济济是法制制经济，，各单位位的一切切经济活活动都必必须在法法律法规规允许的的范围进进行。只只有实行行有效的的监督，，才能保保证社会会主义经经济秩序序的正常常进行。。①会计监监督具有有强制性性和严肃肃性会计监督督的依据据是国家家的财经经法规和和财经纪纪律，这这种监督督具有强强制性和和严肃性性。②会计监监督具有有连续性性会计核算算具有连连续性，，会计监监督也就就具有连连续性。。③会计监监督具有有完整性性会计监督督的完整整性是指指要对会会计主体体经济活活动全过过程进行行监督，，不仅对对已经发发生或者者完成的的经济业业务进行行监督，，而且对对尚未发发生或者者正在发发生的经经济业务务也要监监督。（2）会计监监督的特特征（3）会计监监督的种种类会计监督督可以按按不同的的标准进进行分类类。①按照会会计监督督实行的的时间可可以分为为事前监监督、事事中监督督和事后后监督。。②按照会会计监督督的要求求可以分分为政策策性监督督和技术术性监督督。③按照会会计监督督的主体体分为单单位内部部监督、、社会监监督和国国家监督督。社会监督督，即指指民间审审计监督督，是指指社会中中介机构构，如会会计师事事务所和和注册会会计师依依法对委委托单位位的经济济活动进进行审计计，并据据实做出出客观评评价的一一种监督督形式，，它是一一种外部部监督。。国家监督督也称政政府监督督，也是是一种外外部监督督，主要要是指政政府部门门代表国国家对各各单位和和单位中中相关人人员的会会计行为为实施的的监督检检查，以以及对发发现的违违法会计计行为实实施行政政处罚。。例如财政政部门监监督的内内容包括括：是否依法法设置会会计账簿簿；会计凭证证、会计计账簿、、财务会会计报告告和其他他会计资资料是否否真实、、完整；；会计核算算是否符符合本法法和国家家统一的的会计制制度的规规定；从事会会计工工作的的人员员是否否具备备从业业资格格。会计核核算与与监督督职能能的关关系会计核核算和和会计计监督督关系系是十十分密密切的的，两两者相相辅相相成；；会计计核算算是会会计监监督的的基础础，而而会计计监督督是会会计核核算的的保证证。两两者必必须结结合起起来发发挥作作用，，才能能正确确、及及时、、完整整地反反映经经济活活动，，有效效地提提高经经济效效益。。如果没没有可可靠的的、完完整的的会计计核算算资料料，会会计监监督就就没有有客观观依据据。反之只只有会会计核核算没没有会会计监监督，，会计计核算算的结结果真真实性性无法法保证证，会会计核核算也也就没没有意意义。。（二））会计计职能能的拓拓展随着社社会经经济的的发展展和经经济管管理的的现代代化，，会计计的职职能也也会随随之发发生变变化，，一些些新的的职能能不断断出现现。常常见的的有三三职能能说、、四职职能说说、五五职能能说、、六职职能说说和七七职能能说等等。持三职职能说说的表表达不不一，，主要要有““反映映、监监督、、检查查”说说(张新周周.1962)；“反映、、监督督、促促进”说(李天民民.1980)；“计算过过去、、控制制现在在、预预测将将来”说(姚树人人.1988)等。较较新的的观点点认为为会计计有着着三种种职能能:计量经经济活活动以以指导导企业业家和和投资资者；；计量量利润润以作作为计计算风风险资资本回回报率率的基基础；；确保保给投投资过过程所所涉及及的各各方提提供公公平的的经济济状况况和业业绩报报告。。四职能能说的的代表表人物物是裘裘宗舜舜，认认为会会计的的职能能包括括计量量经济济效益益(单元目目标的的计量量——信息搜搜集与与生成成)、记录录经济济事项项(信息的的加工工与储储存)、传递递财务务、成成本信信息(即信息息的输输出传传递)、分析析预测测、参参与管管理与与决策策(财务、、成本本信息息的应应用与与转化化)等四项项内容容。还还有学学者表表述为为：反反映、、监督督、控控制和和分析析。五职能能论认认为会会计具具有核核算、、分析析、监监督、、预测测和决决策等等职能能。六职能能论认认为会会计具具有反反映、、监督督、预预测、、决策策、控控制和和分析析等职职能。七职能能论认认为会会计具具有反反映、、监督督、预预测、、决策策、控控制、、考核核和分分析等等职能能。我们认认为会会计的的职能能分为为财务务会计计的职职能和和管理理会计计的职职能。。管理会会计的的职能能一般般有：：预测测、决决策、、规划划、控控制、、评价价。1、预测测预测就就是通通过数数量方方法和和非数数量方方法,根据事事物过过去和和现在在的情情况对对其未未来发发展变变化趋趋势所所作的的预计计和推推测。。数量方方法就就是通通过数数学模模型找找出事事物的的发展展结果果随时时间变变化的的趋势势,并根据据这种种趋势势,预测未未来某某个时时间点点或时时间段段事物物所处处的状状态或或基本本量,进而定定出解解决问问题的的策略略来；；非数量量方法法是定定性预预测法法,主要是是在资资料不不完备备情况况下强强调人人的判判断。。该法法最著著名的的有头头脑风风暴法法、德德尔菲菲法。。2、决策决策，就是是针对某一一个特定问问题，确定定一个最合合理、最有有效的解决决方法。决决策是充分分考虑各种种可能的前前提下，人人们基于对对客观规律律的认识，，对未来实实践的方向向、目标、、原则和方方法作出决决定的过程程。决策具有普普遍性，一一般来说，，对于企业业生产经营营过程中出出现的任何何问题，都都可以有几几种不同的的解决办法法。但事实实上往往只只采取一种种办法来解解决，这就就要求选择择其中可获获取最大经经营效益的的一种，于于是就产生生了在行动动之前需要要科学决策策的问题。3、规划规划主要是是利用财务务会计的历历史资料及及其他人相相关信息，，进行科学学的预测分分析，并帮帮助各级管管理人员对对某些一次次性的重大大经济问题题作出专门门的决策