2020年初级会计实务考试第26讲固定资产

初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产第五节 固定资产考点4：固定资产发生的后续支出（★★★）（一）资本化支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应当通过“ 在建工程”科目核算。1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。【提示】在计算被替换部分的账面价值时， 应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。 被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程【提示】更新后的账面价值 =更新前总的账面价值 -被替换部分的账面价值 +资本化的支出部分转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【教材例 2-86】甲航空公司为增值税一般纳税人， 2×10年12月份，购入一架飞机总计花费 80000000元（含发动机），发动机当时的购价为 5000000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。 2×19年6月末，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为 7000000元，增值税税额为910000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费 100000元，税率 9%，增值税税额 9000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2×19年6月末飞机的累计折旧金额 =80000000×3%×8.5=20400000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程 59600000累计折旧 20400000第1页初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产贷：固定资产80000000（2）购入并安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）910000贷：银行存款7910000借：在建工程7000000贷：工程物资7000000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）9000贷：银行存款109000（4）2×19年6月末老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8.5=3725000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失3725000贷：在建工程3725000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=59600000+7000000+100000-3725000=62975000（元）：借：固定资产62975000贷：在建工程62975000【例题?单选题】（2016年）企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。【例题?单选题】（2018年）A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（）万元。A.1100B.1050C.1048D.1052【答案】B【解析】被替换部分的账面价值=100×（1-500/1000）=50（万元）。新办公楼的入账价值=1000-500+600-50=1050（万元）。【例题?单选题】（ 2017年）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计 45万元，被替换部件的账面价值为 10万元，该设备原价为 500万元，已计提折旧 300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（ ）万元。A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】该设备改良后的入账价值 =500-300+45-10=235（万元）。【例题?判断题】（ 2016年）企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本（ ）。第2页初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产【答案】√（二）费用化支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。会计分录为：借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门）销售费用（专设销售机构）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款等【教材例 2-87】甲公司为增值税一般纳税人， 2×19年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费 20000元，税率13%，增值税税额 2600元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 20000应交税费——应交增值税（进项税额） 2600贷：银行存款 22600【教材例 2-88】甲公司为增值税一般纳税人， 2×19年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费 5000元，税率13%，增值税税额 650元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 5000应交税费——应交增值税（进项税额） 650贷：银行存款 5650【例题?判断题】（2017年）企业生产车间发生的固定资产日常维修费， 应作为制造费用核算计入产品成本。（ ）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费应计入管理费用。考点5：处置固定资产（★★★）固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“ 固定资产清理 ”科目核算。（一）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（二）发生的清理费用借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款、原材料等第3页初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）【思考】增值税销项税额和进项税额，计入固定资产清理了吗？【答】没有计入，所以也不影响最终的处置净损益。（四）保险赔偿等的处理借：其他应收款贷：固定资产清理（五）清理净损益的处理业务情形 清理净损益的账务处理借：营业外支出——非流动资产处置损失因已丧失使用功能或因自然灾害发（丧失使用功能）生毁损等原因而 报废清理产生的利得——非常损失（自然灾害）或损失应计入 营业外收支。（客观因贷：固定资产清理素）如为净收益，贷记“营业外收入”科目。借：固定资产清理因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损贷：资产处置损益（利得）借：资产处置损益（损失）益。（主观因素）贷：固定资产清理【教材例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2×20年12月30日，出售一座建筑物（系2×16年6月1日自建完工），原价（成本）为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备。实际出售价格为1200000元，增值税税率为9%，增值税税额为108000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理500000累计折旧1500000贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款和税款时：借：银行存款1308000贷：固定资产清理1200000应交税费——应交增值税（销项税额）108000（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理700000贷：资产处置损益700000【教材例2-90】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，相关增值税税额为85000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，增值税税额为2600元。报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款22600贷：固定资产清理20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：第4页初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产借：营业外支出——非流动资产处置损失33500贷：固定资产清理33500【教材例2-91】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为1800元，全部款项以银行存款支付。收到保险公司理赔款1500000元，存入银行。假定不考虑其他相关税费。丙公司应编制如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理3000000累计折旧1000000贷：固定资产4000000（2）残料入库时：借：原材料50000贷：固定资产清理50000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理20000应交税费——应交增值税（进项税额）1800贷：银行存款21800（4）确定并收到保险公司理赔款项时：借：其他应收款1500000贷：固定资产清理1500000借：银行存款1500000贷：其他应收款1500000（5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出——非常损失1470000贷：固定资产清理1470000【例题?判断题】（2019年）企业因经营业务调整出售固定资产而发生的处置净损失，应记入“营业外支出”科目。（）【答案】×【解析】因业务调整出售固定资产的净损失，记入“资产处置损益”科目。【例题?多选题】（2018年）下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。固定资产盘亏的账面价值固定资产更新改造支出固定资产毁损净损失固定资产出售的账面价值【答案】CD【解析】选项 A通过“待处理财产损溢”科目进行核算；选项 B通过“在建工程”科目进行核算。【例题?单选题】某企业转让一台旧设备， 原价为23万元，已计提折旧 5万元。转让该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为 20万元，增值税税额为 2.6万元，发生的清理费用为 1.5万元，不考虑其他因素，该企业转让设备应确认的净收益为（ ）万元。D.20【答案】A【解析】借：固定资产清理 18累计折旧 5贷：固定资产 23借：银行存款 /应收账款等 22.6第5页初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产贷：固定资产清理20应交税费——应交增值税（销项税额）2.6借：固定资产清理1.5贷：银行存款1.5借：固定资产清理0.5贷：资产处置损益0.5【总结】情形固定资产处置的会计处理借