行政事业单位个人所得税培训

个人所得税

古浪县地税局行政事业单位个人所得税培训第1页依法纳税是公民应尽义务！依法申报纳税亦是我们每个人或是单位应尽义务！行政事业单位个人所得税培训第2页个人所得税基础知识工资薪金所得个人所得税讲解整年一次性奖金个人所得税讲解个人所得税全员全额扣缴明细申报填报方法培训内容行政事业单位个人所得税培训第3页一、个人所得税法相关基础知识行政事业单位个人所得税培训第4页征税对象以个人取得应税所得为征税对象分为以下11个税目行政事业单位个人所得税培训第5页征税项目详细内容劳动所得工资、薪金工资、薪金、奖金、年底加薪、劳动分红、津贴、补助劳务酬劳所得包含个人兼职所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产经营所得个体工商户生产经营所得包含个人从事彩票代销业务所得承包、承租经营所得资本所得特许权使用费所得包含将自己作品原件、复印件拍卖利息、股息、红利国债利息、国家发行金融债券利息免税财产转让所得股票转让暂不征税；财产租赁所得其它所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其它偶然性质取得所得。不扣除任何费用其它所得提供担保取得酬劳等11个税目行政事业单位个人所得税培训第6页税率累进税率百分比税率工资薪金生产经营所得7级超额累进税率5级超额累进税率其它征税项目，单一税率20%存款利息：.8.15—.10.95%；.10.9后暂免；个人出租房屋：.1.1起，10%；劳务酬劳一次收入畸高，加成征收；行政事业单位个人所得税培训第7页新税法修订主要内容

工资、薪金所得减除费用标准由元/月提升到3500元/月调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级将最低一档税率由5%降为3%取消了15%和40%两档税率行政事业单位个人所得税培训第8页级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超出1500元302超出1500元至4500元部分101053超出4,500元至9,000元部分205554超出9,000元至35,000元部分2510055超出35,000元至55,000元部分3027556超出55,000元至80,000元部分3555057超出80,000元部分4513505个人所得税税率表（7级税率。年6月30日经过，9月1日起实施）年个人所得税新税率表（适用工资、薪金）行政事业单位个人所得税培训第9页二、工资薪金所得个人所得税计算方法行政事业单位个人所得税培训第10页应纳个人所得税税额=应纳税所得额＊适用税率-速算扣除数其中应纳税所得额=工薪收入-免税收入-扣除费用-按照要求缴付五险一金-采暖费补助-公务用车及通讯费-捐赠

工薪所得个人所得税计算公式行政事业单位个人所得税培训第11页工资薪金收入工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金、奖金、年底加薪、劳动分红、津贴、补助以及与任职或者受雇相关其它所得。个人取得所得，只要是与任职或者受雇相关，不论其单位资金开支渠道是以现金、实物、有价证券或其它支付形式（比如奖励旅游、购置商业性补充养老保险等）支付，都是工资、薪金所得征税范围。

行政事业单位个人所得税培训第12页不属于工资、薪金所得项目收入独生儿女补助；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助行政事业单位个人所得税培训第13页免税项目按照省级以上人民政府要求百分比提取并缴付住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超出要求百分比缴付部分计征个人所得税。以下不属于工资、薪金性质补助、津贴或者不属于纳税人本人“工资、薪金所得项目”收入，不征税。（1）、独生儿女补助；（2）、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额补助、津贴差额和家眷组员副食品补助；（乐山市为86元）。（3）、托儿补助费；（4）、差旅费津贴；（5）误餐补助。所谓误餐补助，是指个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，依据实际误餐顿数，按要求标准领取误餐费。福利费、抚恤金、救助金。福利费是指依据国家关要求，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留福利费或工会经费中支付给个人生活补助费；救助金是指国家民政部门支付给个人生活困难补助费。按照国家统一要求发给干部、职员安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。行政事业单位个人所得税培训第14页免税收入免税福利费、抚恤金、救助金福利费：指依据国家相关要求，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留福利费或者工会经费中支付给个人生活补助费；救助金：指国家民政部门支付给个人生活困难补助费。以下所得也属于“工资、薪金所得”征税范围从超出国家要求百分比或基数计提福利费、工会经费中支付给个人各种补助、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职员人人有份补助、补助；单位为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于暂时性生活困难补助性质支出行政事业单位个人所得税培训第15页扣除费用按照修改后《个人所得税法》及其《实施条例》要求，纳税人年9月1日（含）以后实际取得工资薪金所得，减除费用标准为3500元。而纳税人年9月1日前实际取得工资薪金所得，不论税款是否在年9月1日以后由扣缴单位申报入库，均应适用旧税法减除费用标准2000元。行政事业单位个人所得税培训第16页五险一金自年6月1日起，用于计算本市单位和职员个人缴存住房公积金个人所得税税前扣除基数限额为11154元；超出国家或地方政府要求百分比缴付住房公积金、医疗保险金、基本养老保金、补充养老保金；企业以现金形式发给个人住房补助、医疗补助费；单位为职员个人购置商业性补充养老保险等，在办理投保手续时，作为工资、薪金所得项目纳税行政事业单位个人所得税培训第17页个人缴纳或取得特殊费用

扣除和计算公务用车费用通讯公务费用党费双联扣款等科学发展观奖行政事业单位个人所得税培训第18页捐赠个人将其所得对教育事业和其它公益事业捐赠部分，按照国务院相关要求从应纳税所得中扣除。行政事业单位个人所得税培训第19页应纳税所得额30%：经过中国境内社会团体、国家机关向教育和其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地域、贫困地域捐赠应纳税所得额100%：农村义务教育；红十字事业；公益性未成年人校外活动场所；福利性、非营利性老年服务机构等全额在下月、下次或者当年缴纳个人所得税时候从应纳税所得额中扣除：经过中国境内非营利社会团体、国家机关资助非关联科研机构、高等学校研究开发新产品、新技术和新工艺；行政事业单位个人所得税培训第20页三、整年一次性奖金个税——“老算法，新税率”行政事业单位个人所得税培训第21页“老算法”A:整年一次性奖金除以12个月商数据以确定适用税率和速算扣除数B:应纳税额=整年一次性奖金×适用税率-速算扣除数行政事业单位个人所得税培训第22页尤其提醒

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采取一次。实施年薪制和绩效工资单位，个人取得年底兑现年薪和绩效工资按年底奖金方法执行。雇员取得除整年一次性奖金以外其它各种名目奖金，如六个月奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法要求缴纳个人所得税。行政事业单位个人所得税培训第23页“新税率”9月1日（含）以后当月实际取得整年一次性奖金，应适用修改后新个人所得税法要求减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。行政事业单位个人所得税培训第24页详细计算方法

一、假如年9月1日（含）以后实际发放年底一次性奖金当月，雇员当月工资薪金所得低于3500元，应将整年一次性奖金与当月工资薪金所得合并，减除3500余额，除以12，其商数按照修改后新个人所得税法工薪所得适用税率表，确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得整年一次性奖金+当月工薪所得-3500）×适用税率-速算扣除数二、假如年9月1日（含）以后实际发放年底一次性奖金当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）3500元，应将整年一次性奖金除以12，以其商数按新个税法确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=雇员当月取得整年一次性奖金×适用税率-速算扣除数行政事业单位个人所得税培训第25页某企业职员朱先生年12月14日取得工资、薪金所得4500元，当月又取得整年一次性奖金收入30000元。行政事业单位个人所得税培训第26页其当月工资、薪金所得应纳个人所得税修改前工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-）×15%-125=250修改后工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-3500）×3%=30由此可见，个人所得税法修改后，朱先生工资、薪金所得少缴个人所得税220元（250-30=220）。行政事业单位个人所得税培训第27页其整年一次性奖金应纳个人所得税修改前，朱先生当月工资薪金所得4500元高于元，应将整年一次性奖金30000除以12，按照修改前老个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为15%，125。

应纳税额=30000×15%-125=4375元修改后，依然采取老算法，朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元，应将整年一次性奖金30000除以12，按照修改后新个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为10%，105。

应纳税额=30000×10%-105=2895元由此可见，个人所得税法修改后，朱先生整年一次性奖金收入少缴个人所得税1480元（4375-2895=1480）。行政事业单位个人所得税培训第28页整年奖无效纳税区间因为个人所得税税率有七档，所以每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。分别为：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[41元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-110元]不能在以上区间发放奖金，不然将会出现一次性奖金数额高税后收入低现象。行政事业单位个人所得税培训第29页举例说明序号年底一次性奖金应纳个人所得税税后收10%-105=529554000-5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=4871554040*25%-1005=10399540-103995=31600564141*30%-2755=12324541-123245=296755行政事业单位个人所得税培训第30页四、企业年金征收个税政策讲解行政事业单位个人所得税培训第31页个人取得“双薪”收入个人取得“双薪”收入（即13个月工资）怎样计征个人所得税？依据人社部发[]56、59号要求，行政事业单位取缴年底一次性奖金，将一个月工资额纳税绩效考评，所以“双薪”收入比照年底一次性奖金计算扣缴个人所得税。实施“双薪制”后，个人取得第13个月工资，应单独作为1个月工资、薪金所得计征个人所得税。对“双薪”所得标准上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。但假如纳税人取得“双薪”当月工资、薪金所得不足3500元，应以双薪所得与当月工资、薪金所得合并减除3500元后余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。32行政事业单位个人所得税培训第32页企业为个人缴纳企业年金是否

征收个人所得税？怎样计算？

依据《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理相关问题通知》（国税函[2009]694号）要求，自2012月10日起：（1）企业年金个人缴费部分，不得在个人当月工资薪金计算个人所得税时扣除；（2）企业年金企业缴费计入个人账户部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月工资薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。行政事业单位个人所得税培训第33页企业年金个人所得税相关问题得到细化补充《国家税务总局关于企业年金个人所得税相关问题补充要求公告》（国家税务总局公告年第9号）该文件要求，自年1月30日起，企业年金企业缴费部分计入职员个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户企业缴费之和未超出个人所得税费用扣除标准，不征收个人所得税。个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户企业缴费后超出个人所得税费用扣除标准，其超出部分按照国税函[2009]694号第二条要求缴纳个人所得税。行政事业单位个人所得税培训第34页五、其它新政策行政事业单位个人所得税培训第35页个人提前退休取得补助收入处理自年1月1日起，机关、企事业单位对未到达法定退休年纪、正式办理提前退休手续个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补助，不属于免税离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。行政事业单位个人所得税培训第36页

个人因办理提前退休手续而取得一次性补助收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年纪之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额={[（一次性补助收入÷办理提前退休手续至法定退休年纪实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年纪实际月份数。个人提前退休取得补助收入处理行政事业单位个人所得税培训第37页比如，202月某企业叶女士假如提前5年退休，将取得30万元一次性补助。按公告中新计税公式，叶女士在取得一次性补助后应纳税额为：[（300000÷60-2000）×15%-125]×60=19500（元）。假如叶女士是在于年办理提前退休，也是提前5年退休，将取得30万元一次性补助。那么个税计算要按《国家税务总局关于个人所得税相关政策问题通知》（国税发[1999]058号）执行，使用个税税率即使仍是15%，但按1999年要求计算，30万元一次性补助应缴（300000-2000）×15%-125=44575（元），相比现在会多缴25075元。个人提前退休取得补助收入处理行政事业单位个人所得税培训第38页向个人赠予礼品

企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠予礼品，属于以下情形之一，不征收个人所得税：企业经过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；企业在向个人销售商品（产品）和提供服务同时给予赠品；企业对累积消费到达一定额度个人按消费积分反馈礼品行政事业单位个人所得税培训第39页向个人赠予礼品

企业向个人赠予礼品，属于以下情形之一，取得该项所得个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠予礼品企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外个人赠予礼品，对个人取得礼品所得，按照“其它所得”项目，全额适用20%税率缴纳个人所得税；企业在年会、座谈会、庆典以及其它活动中向本单位以外个人赠予礼品，对个人取得礼品所得，按照“其它所得”项目，全额适用20%税率缴纳个人所得税；企业对累积消费到达一定额度用户，给予额外抽奖机会，个人获奖所得所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%税率缴纳个人所得税。行政事业单位个人所得税培训第40页法律责任

1、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十一条要求：扣缴义务人未按照要求设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及相关资料，由税务机关责令限期更正，能够处二千元以下罚款；情节严重，处二千元以下五千元以下罚款。行政事业单位个人所得税培训第41页法律责任2.第六十二条：纳税人未按照要求期限办理纳税申报和报送纳税资料，或者扣缴义务人未按照要求期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款汇报表和相关资料，由税务机关责令限期更正，能够处二千元以下罚款；情节严重，处二千元以下一万元以下罚款。

行政事业单位个人所得税培训第42页个人所得税全员全额扣缴申报流程行政事业单位个人所得税培训第43页法律责任3、第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、私自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，是偷税。对纳税人偷税，由税务机关追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款；组成犯罪，依法追究刑事责任。行政事业单位个人所得税培训第44页法律责任4、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条规定，纳税人、扣缴义务人在规定时限内不缴或者少缴应纳或者应解缴税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳，税务机关除依照本法第四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴税款外，可以处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款。

5、第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下罚款。行政事业