食品质量成本分析与核算

第八章食品质量成本

第一节质量成本概述第二节质量成本的科目设置与核算第三节质量成本分析第四节质量成本管理第一节质质量量成本概概述一、质量量成本的的含义原国际标标准ISO8402：1994《质量管理理和质量量保证术术语》对质量的的定义：：为了确确保和保保证满意意的质量量而发生生的费用用以及没没有达到到满意的的质量所所造成的的损失。。原国家标标准GB/T13339--1991《质量成本本管理导导则》对质量的的定义：：将产品品质量保保持在规规定的质质量水平平上所需需的费用用。（二）质质量成本本的理解解质量成本本是针对对产品制制造的符符合性质质量而言言的，其其前提是是设计质质量标准准已经确确定。质质量成本本不应包包括重新新设计和和改进设设计、用用于提高高质量等等级和水水平而支支付的费费用。质量成本本指的是是在制造造过程中中同出现现不合格格品有密密切联系系的相关关费用。。如预防防成本是是为预防防不合格格品出现现的费用用；鉴定定成本是是为了评评定是否否出现不不合格品品的费用用；内外外损失成成本则是是因为不不合格品品在厂内内和厂外外发生的的费用。。质量成本本不包括括制造过过程中与与质量有有关的全全部费用用，而是是同不合合格品的的产生最最直接、、最密切切的费用用。计算质量量成本不不仅仅是是为了得得到结果果，最终终是为了了分析质质量成本本，从而而寻找改改进质量量、控制制质量成成本的途途径和评评定质量量体系的的有效性性，达到到成本最最低和用用最经济济的手段段实现规规定的质质量目标标的目的的。（三）质质量成本本的特点点是一种变变动成本本。其随随着质量量水平的的变化而而变化，，可以从从其变化化趋势中中探求最最佳质量量水平。。是一种机机会成本本（或可可能性成成本）。。其不局局限于已已经发生生的经济济活动，，而是着着重分析析和预测测可能或或应当发发生的经经济活动动，以便便进行决决策。是一种估估计成本本。不能能像生产产、销售售等职能能成本那那样精确确计算，，因为其其带有某某种假定定性，其其可对某某种特定定的问题题提出各各种解决决方案，，以供管管理者决决策。二、质量量成本的的构成运行质量成本外部质量保证成本预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本质量成本预防成本本：是指为了了防止不不合格品品与故障障所支付付的费用用。鉴定成本本：是指评定定产品是是否满足足规定的的质量要要求所支支付的费费用。内部损失失成本：：也称内部部故障成成本，是是指交货货前由于于产品或或服务不不满足规规定的质质量要求求所支付付的费用用。外部损失失成本：：也称外部部故障成成本，是是指交货货后由于于产品或或服务不不满足规规定的质质量要求求所支付付的费用用。外部质量量保证成成本：是指向用用户提供供所要求求的客观观证据所所支付的的费用。。如在国国家认可可实验室室进行检检验、试试验的费费用，进进行质量量认证所所支付的的费用。。三、质量量成本的的分类（一）按按质量成成本性质质分类1、运行质质量成本本：是指为达达到和保保持既定定质量水水平所支支付的费费用，包包括预防防成本、、鉴定成成本和内内外损失失成本。。2、外部活活动成本本：是指组织织的外部部质量保保证费用用，包括括特殊的的和附加加的质量量保证措措施、程程序、数数据、证证实试验验和评定定费用。。（二）按按质量成成本存在在形式分分类1、显见质质量成本本：GB/T13339—91《质量成本本管理导导则》规定：显显见质量量成本是是指根据据国家现现行成本本核算制制度规定定列入成成本开支支范围的的质量费费用。这这类成本本可以通通过会计计成本系系统，根根据原始始记录、、报表、、数据进进行核算算。2、隐含质质量成本本：是指未列列入国家家现行成成本核算算制度规规定的成成本开支支范围，，也未列列入专用用基金，，通常不不是实际际支出的的费用，，而是反反映实际际收益的的减少，，如产品品降级、、库存增增加、停停工损失失等。这类质量量成本需需根据实实际情况况统计核核算。隐隐含质量量成本属属于管理理会计范范畴。（三）按按质量成成本的作作用分类类1、控制成成本：指与质量量变动有有关的成成本，是是对产品品质量进进行控制制、管理理和鉴定定所支付付的费用用，这部部分费用用常随质质量的变变化而变变动。2、控制失失效成本本：指由于控控制不力力而造成成的内部部损失和和外部损损失，是是一种损损耗性成成本。（四）按按质量成成本的发发生环节节分类1、直接质质量成本本：指在产品品的制造造和销售售过程中中所发生生的质量量成本，，一般由由控制成成本和控控制失效效成本构构成。2、间接质质量成本本：是指发生生在消费费环节中中的费用用。一般般包括无无形质量量成本（（顾客发发现质量量问题引引起的企企业信誉誉的损失失）、顾顾客质量量成本（（使用期期内，顾顾客为了了保证产产品质量量而支出出的保养养、修理理、更换换零件等等费用））、供方方质量成成本（供供方的材材料出售售价格中中所包含含的质量量成本））、设备备质量成成本（用用于产品品或服务务的检测测和控制制设备方方面的投投资及有有关的安安装费用用和场地地占用费费）。识别质量量成本是是比较困困难的，，因此会会有一些些未被测测量到的的质量成成本。质量成本本从两方方面对企企业造成成影响：：高成本本和低顾顾客满意意度。顾客满意意度低会会带来销销售量下下降，从从而导致致收入减减少；高额成本本和低收收入将会会使企业业陷入困困境。第二节质质量量成本科科目设置置与核算算一、质量量成本科科目设置置质量成本本一般包包括三个个级别的的科目：：一级科目目是质量量成本，，二级科目目包括预预防成本本、鉴定定成本、、内部损损失成本本、外部部损失成成本和外外部质量量保证成成本，三级科目目是质量量成本细细目。二级科目三级科目归集内容费用开支范围预防成本质量培训费为达到质量要求或改进产品质量的目的，提高职工的质量意识和质量管理的业务水平，进行培训所支付的费用书籍、文具、资料费用；授课人员的授课补助质量管理活动费为推行质量管理工作所支付的费用。如质量管理协会经费、质量管理咨询诊断费、质量奖励费、质量情报费和为制定质量政策、计划、目标、编制质量手册及有关文件等一系列活动所支付的费用及质量管理部门的办公费用质量管理协会经费；质量管理咨询诊断费；质量奖励费；QC小组活动费；质量审核费；印刷费；办公费；差旅费及有关的行政费质量改进措施费为保证或改进产品质量所支付的费用有关的购置设备、工艺研究、检测设备改进费，包括产品创优、整顿质量措施费质量评审费对本部门、本企业的产品质量审核和质量体系进行评这早所支付的费用以及新产品投产前进行质量评审所支付的费用；治疗费、会议费、办公费及有关费用工资及福利基金从事质量管理人员的工资总额及提取的职工福利基金。工资及提取的职工福利基金二级科目三级科目归集内容费用开支范围鉴定成本试验检验费对外购原材料、零部件、元器件及外协件以及生产过程中的在制品、半成品、产成品按质量要求进行试验、检验所支付的费用；委托外部检验和简短支付的费用；送检人员的差旅费；材料费；能源费；劳保费；破坏性试验费及有关费用质量检验部门办公费质量检验部门为开展日常检验工作所支付的办公费；办公费工资及福利基金从事质量试验、检验工作人员的工资总额及提取的职工福利基金；工资及提取的职工福利基金检测设备维修折旧费检测设备的维护、校准、修理和折旧费。大修折旧费；中小修理费；维护费；校准费二级科目三级科目归集内容费用开支范围内部损失成本报废损失费因产成品、半成品、在制品达不到质量要求且无法修复或在经济上不值得修复造成报废所损失的费用，以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用；生产及采购、运输、仓储、筛选等过程中报废的在制品、半成品、产成品、原材料、零部件、元器件费用，以及人工费用、动力等消耗返修费为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用；人工费及所更换零部件、原材料的费用降级损失费因产品质量达不到规定的质量等级而降级所损失的费用；降级产品与原等级产品之间的价差损失停工损失费因质量原因造成停工所损失的费用；停工期间损失的净产值产品质量事故处理费因处理内部产品质量事故所支付的费用。如重新筛选或重复检验等所支付的费用。重复检验费、重新筛选费等二级科目三级科目归集内容费用开支范围外部损失成本索赔费因产品质量未达到标准，对用户提出的申诉进行赔偿、处理所支付的费用；支付顾客的赔偿金（包括罚金）、索赔处理费及差旅费退货损失费因产品质量未达到标准造成用户退货、换货所损失的费用；产品包装损失费、运输费和退回产品的净损失折价损失费因产品质量未达到标准折价销售所损失的费用；销售价格与折价后的差价损失保修费根据保修规定，为用户提供修理服务所支付的费用和保修服务人员的工资总额及提取的职工福利基金。差旅费、办公费、劳保费、更换零部件成本所需材料、工具、运输费用，以及人员工资提取的职工福利基金外部质量保证成本质量保证措施费应用户特殊要求而增加的质量管理费用；产品质量证实试验费为用户提供产品质量受控依据进行质量证实试验所支付的费用；评定费应用户特殊要求进行产品质量认证所支付的费用。二、质量量成本的的核算图5-1质量费用用原始凭凭证分类类在核算中中要特别别注意分分清直接接费用和和间接费费用。例例如返工工损失，，直接费费用是由由于质量量问题造造成的工工时浪费费，直接接增加人人工成本本；间接接费用是是返工造造成的劳劳动生产产率降低低，资金金周转速速度降低低，交货货期延迟迟以及由由此造成成的经济济损失。。对间接费费用的核核算要有有统一的的尺度，，以保持持一致性性。1、显见质质量成本本的核算算-会计核算算法显见质量量成本的的数据主主要从会会计资料料中收集集。在会会计核算算中，将将与质量量有关的的成本数数据，同同时另外外赋予一一个与日日常成本本核算相相区别的的信息分分类代码码，建立立质量成成本数据据库，就就可以方方便地将将质量成成本数据据从现行行的会计计核算体体系中分分离出来来。主要要内容：：（1）设置会会计科目目、总账账和明细细账。在在一级科科目“质质量成本本”下面面设置四四个二级级科目，，包括预预防成本本、鉴定定成本（（外部质质量保证证成本可可列入鉴鉴定成本本之中））、内部部损失成成本和外外部损失失成本。。在每个个二级科科目下设设置若干干个三级级科目。。设置与与会计科科目相应应的总分分类台账账和明细细分类台台账。（2）按前面面所述显显见质量量成本的的数据收收集方法法收集数数据，填填制图5-1所示的显显见质量量成本费费用的原原始会计计凭证，，按质量量成本会会计科目目记账，，并编写写质量成成本科目目汇总表表。（3）将按现现行会计计制度规规定的会会计科目目进行成成本核算算的有关关质量费费用转化化为按质质量成本本会计科科目核算算的质量量成本，，填制质质量成本本费用对对照表，，见表5-2。表5-2质量成本本费用对对照表2、隐含质质量成本本的核算算-统计核算算法隐含质量量成本数数据主要要从统计计资料中中收集。。在统计核核算中，，将与质质量有关关的数据据从返工工单、返返修单、、工时卡卡、领料料卡、生生产台账账、销售售台账中中找出来来，明确确标出质质量损失失的工时时数，原原材料消消耗量，，产品降降级、降降价，退退货等数数据；对照质量量和经济济分析报报告，如如事故分分析报告告、检验验报告、、市场分分析报告告、顾客客投诉处处理报告告，按规规定的程程序和方方法进行行估计和和测算。。由此，可可以分项项、分产产品的确确定隐含含质量成成本数据据。主要要内容如如下：（1）建立质质量成本本统计核核算点，，即确定定负责收收集质量量成本统统计数据据的报告告部门。。一般情情况下，，可利用用企业的的原有统统计组织织和人员员进行质质量成本本统计工工作。（2）制定质质量成本本统计表表的，确确定统计计项目。。统计项项目的确确定，一一方面要要与质量量成本项项目相一一致，另另一方面面还要与与现行的的统计项项目相协协调。一一种现实实的做法法是：先先从现有有的统计计指标中中确定哪哪些指标标直接列列入质量量成本统统计范围围，然后后再增加加一些新新的统计计指标。。所选定定的质量量成本统统计指标标要满足足质量成成本统计计核算的的要求。。（3）按前面面所述隐隐含质量量成本数数据收集集方法收收集数据据，填制制图5-1所示的隐隐含质量量成本费费用的统统计原始始凭证，，编制质质量成本本统计表表，计算算质量成成本。3、计算总总质量成成本总质量成成本为会会计核算算法计算算的显见见质量成成本与统统计核算算法计算算的隐含含质量成成本的和和。要注注意上述述两种方方法对同同一数据据的统计计、核算算没有重重复。（二）质质量成本本核算的的步骤1、确定质质量成本本四级科科目要准确、、有效地地分析质质量成本本，最好好将质量量成本项项目分解解到四级级。需要说明明的是：：①企业业应根据据实际情情况确定定所需的的三级科科目和四四级科目目。②不不是所有有的项目目都适应应于某企企业。③③识别和和确定四四级科目目应是分分析质量量成本的的第一步步。2、建立质质量成本本数据来来源表确定质量量成本四四级项目目后，应应制定四四级项目目的原始始数据来来源，作作为核算算质量成成本各级级科目的的作业指指导。在此需要要说明的的是，质质量成本本有的费费用可直直接从财财务凭证证或发票票中获得得，有的的需要使使用统计计手段计计算或折折算形成成。质量量成本费费不像生生产成本本那样准准确，它它的核算算方法决决定了费费用的粗粗略性，，虽然那那基本不不影响通通过质量量成本指指标结果果分析成成本构成成及合理理性。表5-3（a）、（b）、（c）、（d）给出了了某企业业质量成成本所有有四级项项目的原原始数据据来源（（外部质质量保证证费归于于鉴定成成本），，供参考考。三级科目四级科目原始数据来源费用性质来源部门质量培训费书籍资料费公司经费对应的付款凭证中的质量书籍和资料发票管理费用财务部外出培训费公司经费对应的付款凭证中的外出培训收费发票和相关差旅费管理费用财务部质量管理活动费咨询费咨询费用发票（按12各月摊销）管理费用财务部质量奖励费从工资表的奖金中筛选出质量奖金管理费用财务部办公费办公管理费用，取1/6比例摊到质量管理办公费管理费用财务部差旅费差旅费对应的付款凭证中取质管、生产、技术涉及质量活动的差旅费管理费用财务部印刷费办公费用中的印刷费用，取1/3的比例管理费用财务部质量改进费质量改进费制造费用对应付款凭证中涉及工艺、试验研究、设备工装改良的费用管理费用财务部工资及福利费工资及福利费工资表中的主要管理人员（车间主任及以上）工资及相应按10%比例计提的福利费管理费用财务部表5-3（a）质量成成本数据据来源表表（预防防成本））三级科目四级科目原始数据来源费用性质来源部门检验试验费用量具消耗费根据量具的购置成本按12个月摊销（且将重检量具消耗扣除）管理费用财务部委外试验费公司经费对应的付款凭证中的外出试验收费发票和相关差旅费管理费用财务部质量部门办公费办公费质量管理办公费分摊（按6个部门，取1/6）管理费用财务部量具维修折旧费用鉴定/校准费制造费用对应的付款凭证中的量具检定/校准费用发票管理费用财务部工资及福利费用工资及福利工资表中质管人员（质检、计量及质管人员）工资及10%的福利费管理费用财务部认证费用认证费将当年发生的认证或监督费用按认证或监督周期摊销（12个月）管理费用财务部表5-3（b）质量成成本数据据来源表表（鉴定定成本））三级科目四级科目原始数据来源费用性质来源部门报废损失在制品废品损失根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的在制品废品数量计算（除以2折合成品数），数量÷2×（销价-废价）制造费用质管部/财务部成品废品损失根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的成品废品数量计算，数量×（销价-废价）制造费用质管部/财务部返工费用返工费根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的返工数量计算，返工数量×工费（工费可用工资定额的2倍约计）制造费用质管部/财务部停工损失费用停工损失费根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的设备停工时间计算，[1年净利润/（350天×设备台数）]×1台设备折合停工天数制造费用质管部/财务部质量事故处理费用重检费根据质量管理部门“质量成本原始数据明细表”中的不良检验（如重新检验或加严检验）占总检验比例计算，不良检验比例×量具消耗费制造费用质管部/财务部表5-3（c）质量成成本数据据来源表表（内部部损失成成本）三级科目四级科目原始数据来源费用性质来源部门顾客索赔费用赔偿金根据市场部门“质量成本原始数据明细表”中的产品质量索赔费用汇总，或从索赔付款凭证的对应发票得出营业费用质管部/财务部处理费处理质量问题差旅费对应的付款凭证中的差旅费报销单（售后事故处理）管理费用质管部/财务部退货损失费用产品净损失根据市场部门“质量成本原始数据明细表”中的退货损失数量计算。数量×（销售价格-废价）制造费用质管部/财务部运费损失根据市场部门“质量成本原始数据明细表”中的退货运费直接汇总，或从运费付款凭证的对应发票得出营业费用质管部/财务部保修费用服务费根据市场部门“质量成本原始数据明细表”中的服务费用汇总，或从服务费用付款凭证中的外出服务相关差旅费得出营业费用质管部/财务部表5-3（d）质量成成本数据据来源表表（外部部损失成成本）3、收集相相关数据据在质量管管理活动动中，财财务部门门应是质质量成本本的核算算分析部部门，其其对核算算结果的的准确性性负责。。质量成本本一般每每月分析析一次，，也可根根据企业业实际每每季度一一次（不不应再长长），每每月或每每季度财财务部门门应从汇汇集的付付款凭证证中整理理出相应应的凭证证或发票票，用于于质量成成本中会会计科目目费用的的核算。。对统计科科目费用用的核算算，需要要相关部部门从质质量管理理活动中中提供相相应的统统计报表表，如质质量成本本原始数数据明细细表，频频次每月月或每季季度。表表5-4、表5-5分别是某某企业市市场部、、质管部部“质量量成本数数据明细细表”的的参考格格式。另外，生生产部门门应提供供每月的的生产数数量及产产品各工工序的工工资定额额报表，，某企业业的格式式分别见见表5-6、表5-7。销售产品让步或折价销售产品质量索赔费三包服务费退/换货产品备注品名规格价格数量差价金额数量运费包装数量每月5日前将本表报财务部，发生的数目应如实填写，未发生的项目不填。单位视情况件或元。制表/日期：审核/日期：表5-4市场部质质量成本本数据明明细表品名规格返工产品在制品/成品报废在制品内部让步质量问题停工备注数量工序数量工序数量工序设备/线时间不良检验（重复检验）占总检验比例：每月5日前将本表报财务部，发生的数目应如实填写，未发生的项目不填。单位视情况件或元。制表/日期：审核/日期：表5-5质管部质质量成本本数据明明细表序号品名规格生产数量备注说明每月5日前将本表报财务部制表/日期：审核/日期：表5-6月生产部部生产报报表序号工序名称工时定额（min/件）工资定额（元/件）备注制表/日期：审核/日期：表5-7工序定额额表4、编制质质量成本本数据汇汇总表每月或每每季度各各相关部部门将有有关报表表提交财财务部门门后，财财务部门门便可进进行质量量成本核核算。成成本核算算需从四四级科目目开始，，并将结结果按三三级科目目形成““质量成成本数据据汇总表表”，见见表5-8。四级科目原始数据汇总小计，元合计，元合计备注制表/日期：审核/日期：表5-8质量成本本数据汇汇总表二级科目目/三级科目目：形成和建建立“质质量成本本数据汇汇总表””后，即即可由四四级项目目汇总出出三级科科目项目目，再汇汇总出二二级科目目项目，，直至汇汇总出当当月或当当季度质质量成本本。第三节质质量量成本分分析一、质量量成本分分析的理理论依据据（一）质质量成本本、质量量水平、、经济效效益三者者的关系系图5-2质量水平的经济学分析金额质量水平质量成本曲线质量效益曲线最优质量水平在实际工工作中，，质量过过高或过过低都会会造成浪浪费，不不能使企企业获得得好的经经济效益益。因此此，必然然探求最最佳质量量水平和和最佳成成本水平平。从原则上上讲，最最佳质量量水平是是要达到到必要功功能与成成本耗费费的最佳佳结合。。从这个意意义上说说，计算算质量成成本不是是目的，，其目的的在于进进行质量量成本分分析及其其效果。。（二）质质量成本本的适宜宜构成比比例从质量成成本构成成项目的的分析看看，增加加预防成成本可以以提高产产品质量量，降低低不良品品率，从从而减少少内部损损失成本本和外部部损失成成本，同同时也会会在一定定程度上上减少鉴鉴定成本本。反之，若若减少预预防成本本，将会会使产品品质量下下降，不不良品率率上升，，势必会会增加鉴鉴定成本本、内部部损失成成本和外外部损失失成本，，并使质质量成本本急剧增增加。因此，预预防成本本应在质质量成本本中占有有一个““适当的的比例””。质量管理理专家朱朱兰、哈哈灵顿、、桑德霍霍姆对质质量成本本各部分分比例的的最佳构构成进行行了大量量的调查查分析，，结论如如表5-10所示。质量成本（二级科目）占质量成本总额的百分比（％）朱兰哈灵顿桑德霍姆预防成本1～5100.5～10鉴定成本10～502510～50内部损失成本25～405725～40外部损失成本25～40820～40表5-10质量成本本构成比比例由于各个个企业的的产品性性能、顾顾客对象象、质量量水平、、生产规规模以及及人数等等不同，，质量成成本构成成不可能能相同，，即便是是情况大大致相同同的企业业，质量量成本总总额及构构成也可可能相差差较远。。一般来讲讲，质量量成本占占总成本本的比例例在10%以内较正正常，15%左右较差差，达到到20%很差;而预防成成本应占占质量成成本5%～15%，鉴定成成本应占占质量成成本25%～30%%，内部损损失应占占质量成成本35%～40%%，外部损损失应占占质量成成本25%～35%。比较理理想的质质量成本本分配比比例是:鉴定成本本占总质质量成本本的40%%，预防成成本占10%，不良损损失成本本（内部部损失和和外部损损失的和和）占质质量成本本的50%。（三）适适宜质量量水平的的确定图5-3质量成本本特性曲曲线图5-4质量总成成本曲线线区域I：质量改改进区。。在该区区域损失失成本最最大，质质量管理理工作的的重点在在于加强强预防措措施，加加强质量量检验，，提高质质量水平平。区域Ⅱ：质量适适宜区。。该区域域质量成成本处于于最低的的范围。。表示在在一定的的条件下下，质量量管理工工作的重重点在于于维持和和控制现现有的质质量水平平。区域Ⅲ：质量至至善区。。在该区区域鉴定定成本最最大。这这说明企企业为了了追求质质量采取取了过多多的预防防、检验验等措施施，结果果导致总总成本急急剧上升升，从经经济的角角度来看看是不合合理的。。因此该该区域又又称为过过剩区域域。该区区域质量量管理工工作的重重点在于于分析与与鉴定费费用有关关的因素素，采取取必要的的改进措措施.在保证规规定质量量水平的的基础上上降低鉴鉴定费用用。二、质量量成本分分析的内内容与方方法质量成本本分析的的内容主主要包括括：质量量成本总总额分析析、质量量成本构构成分析析和质量量成本与与比较基基数的比比较分析析。其分析方方法主要要有：计计划目标标分析、、排列图图分析、、相关指指标分析析、趋势势分析。。（一）质质量成本本总额分分析1、计划目目标分析析计算计划划期内质质量成本本总额或或计划年年度内质质量成本本累计总总额，并并与计划划控制目目标比较较，求出出增减值值或增减减率。2、相关指指标分析析将计划期期内成本本总额或或计划年年度内质质量成本本累计总总额与有有关经济济指标比比较，计计算出产产值质量量成本率率、销售售质量成成本率、、利润质质量成本本率和总总成本质质量成本本率，并并与计划划控制目目标对应应进行比比较。这这些相关关指标从从不同角角度反映映了质量量成本与与企业有有关经济济指标的的数量关关系。3、趋势分分析对一段时时间内质质量成本本的各种种指标值值按时间间序列作作图进行行分析，，观察各各种指标标值的变变动情况况，推断断出质量量成本的的变化趋趋势（二）质质量成本本构成分分析1、结构比比例分析析质量成本本构成分分析主要要从质量量成本的的构成和和质量成成本占总总成本的的比例等等方面，，分析质质量成本本是否处处于最佳佳水平，，并提出出改进的的方向。。不同行行业、不不同企业业甚至同同一企业业的不同同时期，，质量成成本状况况都会有有所差别别。[解]由表5-11知，内部部损失成成本占质质量成本本总额的的77.5％，而预预防成本本仅占2.7％，说明明该企业业质量成成本类型型是处于于改进区区。因此，该该企业的的主要目目标是提提高产品品质量和和工作质质量，增增加预防防成本，，降低内内部损失失成本。。[例5-1]]某企业的的质量成成本构成成数据如如表5-11所示，试试分析质质量成本本构成：：内部损失成本外部损失成本预防成本鉴定成本质量总成本金额合计（万元）19.892.110.702.9725.67占质量成本总额（%）77.488.222.7311.57100.0表5-11质量成本本构成统统计表2、排列图图分析排列图分分析是将将质量成成本构成成项目按按其数值值的大小小，作出出排列图图。由图图可以分分析出影影响质量量成本的的主要因因素、次次要因素素和一般般因素，，然后针针对主要要因素提提出改进进措施。。[例5-2]]用排列图图分析例例5-1。[解]作排列图图，如图图5-5所示。由图知：：影响质质量成本本的主要要因素是是内部损损失成本本，其次次是鉴定定成本。。降低内内部损失失成本是是改进质质量的关关键，为为此应分分析造成成内部损损失成本本的原因因，提出出改进措措施。3、计划目目标分析析计算计划划期内预预防成本本、鉴定定成本、、内部损损失成本本、外部部损失成成本和外外部质量量保证成成本的发发生金额额，或计计划年内内上述各各项成本本的累计计金额与与计划控控制目标标进行分分析，求求出增减减值和增增减率；；计算上上述各项项成本占占时间产产值、销销售额、、利润和和总成本本的比重重，并计计划控制制目标进进行比较较分析。。三、指标标分析法法（一）质质量成本本结构指指标预防成本本率=鉴定成本本率=内部损失失成本率率=外部损失失成本率率=外部质量量保证成成本率=（二）质质量成本本相关指指标产值质量量成本率率=总成本质质量成本本率=销售收入入质量成成本率=利润质量量成本率率=销售收入入内部损损失率=销售收入入外部损损失率=第四节质质量量成本管管理质量成本本管理包包括质量量成本的的预测、、计划、、分析、、报告、、控制、、考核等等内容。。一、质量量成本预预测（一）质质量成本本预测的的目的主要有3个方面：：①为企企业提高高产品质质量和降降低质量量成本指指明方向向；②为为企业制制订质量量成本计计划提供供依据；；③为企企业内各各部门指指出降低低质量成成本的方方向和途途径。（二）质质量成本本预测分分类按预测时时间的长长短可分分为短期期预测和和长期预预测。一一年以内内的属于于短期预预测，用用于近期期的计划划目标与与控制；；二年甚甚至更长长时间的的属于长长期预测测，用于于制定企企业竞争争战略。。（三）质质量成本本预测的的准备工工作主要收集集以下资资料：①消费者者或用户户资料。。关于产产品质量量和售后后服务的的要求。。②竞争对对手资料料。包括括产品质质量、质质量成本本（这类类资料很很难获得得）、消消费者或或用户对对竟争对对手产品品质量的的反应等等。③企业资资料。主主要包括括本企业业关于质质量成本本的历史史资料，，如质量量成本结结构、质质量成本本水平等等。④技术性性资料。。即企业业所使用用的检验验设备、、检验标标准、检检验方法法以及企企业所使使用的原原材料对对产品质质量及质质量成本本的影响响资料。。⑤宏观政政策。即即国家或或地方关关于产品品质量政政策等。。（四）质质量成本本的预测测方法质量成本本预测时时要求对对各成本本构成的的明细科科目逐项项进行。。通常采采用下列列两种方方法：①经验判判断法：：当影响响因素比比较多，，或者影影响的规规律比较较复杂，，难以找找出哪怕怕是很粗粗糙的函函数关系系，这时时可组织织经验丰丰富的质质量管理理人员、、有关的的财会人人员和技技术人员员，根据据已掌握握的资料料，凭借借自己的的工作经经验作预预测。②计算分分析法：：如果经经过对历历史数据据作数理理统计方方法的处处理后，，有关因因素之间间呈现出出较强的的规律性性，则可可以找到到某些反反映内在在规律的的数学表表达式，，用来作作预测。。二、质量量成本计计划质量成本本计划是是在预测测基础上上，用货货币量形形式规定定当生产产符合质质量要求求的产品品时，所所需达到到的质量量费用消消耗计划划。主要要包括质质量成本本总额及及其降低低率，四四项质量量成本构构成的比比例，以以及保证证实现计计划的具具体措施施。质量成本本计划的的内容应应该由数数值化的的目标值值和文字字化的责责任措施施两部分分组成。。1、数据部部分计划划内容①企业质量量成本总总额和质质量成本本构成项项目的计计划。它它们是企企业在计计划期内内要努力力达到的的目标。。②主要产产品的质质量成本本计划。。这里所所谓的主主要产品品是相对对于产品品质量成成本对企企业效益益的影响响程度而而言的。。③质量成成本结构构比例计计划。质质量成本本结构比比例对企企业效益益有一定定的影响响，在质质量成本本总额一一定的条条件下，，不同的的质量成成本结构构效益是是不同的的（后面面将作详详细讨论论）。④各职能能部门的的质量成成本计划划。2、文字部部分计划划内容此部分的的计划主主要包括括对计划划制定的的说明，，拟采取取的计划划措施、、工作程程序等，，具体有有如下内内容：①各职能能部门在在计划期期所承担担的质量量成本控控制的责责任和工工作任务务；②各职能能部门质质量成本本控制的的重点；；③开展质质量成本本分析，，实施质质量成本本改进计计划的工工作程序序等说明明。三、质量量成本分分析1、部门故故障成本本分析追寻质量量故障的的原因，，会涉及及企业的的各个部部门，按按部门分分析可以以直接了了解各部部门的质质量管理理工作状状况，所所以是很很必要的的。分析析的主要要方法是是采用如如下两张张统计图图。（1）部门故故障成本本汇总金金额时间间序列图图（2）部门故故障成本本累计金额统计计图。2、不同产产品的故故障成本本分析同一企业业，由于于设计的的、设备备的、工工艺的、、原料的的以及其其他种种种原因，，产品之之间会有有较大的的质量差差异。通过按产产品的故故障成本本分析，，可以发发现质量量问题较较为严重重的产品品，把它它选作质质量工作作的重点点。考虑虑到各产产品的产产量有差差别，分分析时可可采用相相对数，，如各产产品的故故障损失失与各自自销售额额的比率率。在此基础础上可作作ABC分类，选选择重点点研究对对象。3、对A类产品作作重点分分析经ABC分析确定定为A类的产品品，其故故障成本本的比重重可达70%。经过责责任分析析，目的的在于发发现A类产品质质量管理理中存在在的问题题。图5-8为某产品品故障成成本的责责任分析析。图5-8产品故障障成本的的部门责责任分析析4、外部故故障成本本分析同样的产产品质量量缺陷，，交货前前和交货货后所造造成的损损失差别别是很大大的，外外部损失失要大于于内部损损失。一一般从三三方面进进行分析析：第一，作作质量缺缺陷分类类分析，，从中可可以发现现产品的的主要缺缺陷和对对应的质质量管理理工作的的薄弱环环节；第二，按按产品分分类作ABC分析，从从中找出出几种外外部故障障成本较较高的产产品作为为重点研研究对象象；第三，按按产品的的销售区区域分析析，不同同的地理理环境和和人群往往往有可可能引起起不同的的故障，，按地区区分析有有利于查查找原因因。分析析的结果果对于改改进产品品设计。。提高产产品质量量有很重重要的意意义。四、质量量成本报报告质量成本本报告是是在质量量成本分分析的基基础上写写成的书书面文件件，它们们是企业业质量成成本分析析活动的的总结性性文件，，供领导导及有关关部门决决策使用用。质量成本本报告的的内容与与形式视视报告呈呈送对象象而定：：给高层领领导的报报告，要要求简明明扼要地地说明企企业质量量成本总总体情况况、变化化趋势、、计划期期所取得得的效果果以及主主要存在在问题和和改进方方向；送给中层层部门的的报告，，除了报报告总体体情况外外，还应应该根据据各部门门的特点点提供专专题分析析报告，，使他们们能从中中发现自自己部门门的主要要问题与与改进重重点。质量成本本报告的的次数，，对高层层领导的的要少一一些，如如公司规规模大又又无异常常变化，，可一季季度一次次，而对对中层领领导则应应该一月月一次，，如情况况有异常常，可每每旬报告告一次，，以便及及时处理理质量问问题。质量成本本报告应应该由财财务部门门和质量量部门联联合提出出，以保保证成本本数据的的正确性性。1、质量成成本报告告的基本本内容报告一般般需要包包括质量量成本发发生额的的汇总数数据、原原因分析析和质量量改进对对策三三三大内容容，包括括以下5个方面：：①质量成成本计划划执行和和完成情情况与基基期的对对比分析析；②质量成成本的四四项构成成比例变变化分析析；③质量成成本与主主要经济济指标的的效益比比较分析析；④典型事事例和重重点问题题的分析析以及处处理意见见；⑤对企业业质量问问题的改改进建议议。2、质量成成本报告告形式（1）报表式式：报表是一一种最常常用的质质量成本本报告方方式，具具有准确确性高、、综合性性强的特特点。质质量成本本报表如如表5-13所示。部门月份质量成本数据来源或涉及部门：质量成本核算结果预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本质量成本生产总成本和销售收入：质量成本指标核算（质量成本结构指标、总成本质量成本率（%）、销售收入质量损失率（%）等）：质量成本分析[质量成本指标与目标（基准）比较分析]：成本分析结论及改进建议：备注：制表/日期：审核/日期：表5-13质量成本本分析报报告（2）图表式式：图表表式是技技术人员员较乐意意采用的的一种方方法，它它具有醒醒目、形形象、简简单的特特点。如如图5-9所示。图5-9质量成本本报告曲曲线图（3）陈述式式报告：：该形式式是用语语言来表表述的一一种方法法，陈述述式的报报告表达达全面、、详细、、易懂，，因此也也经常被被采用。。在企业编编制年度度质量成成本报告告时，往往往是3种形式混混用，而而月度报报告可以以单独使使用某一一方式，，但无论论采用何何种方式式都要针针对报告告的内容容和接受受的对象象，力求求准确、、简明、、易懂。。五、质量量成本控控制质量成本本控制是是指成本本计划在在执行过过程中，，加强监监督检查查，及时时协调和和纠正出出现的各各种偏差差，把影影响质量量总成本本的各个个质量成成本项目目控制在在计划范范围内的的一种管管理活动动，是质质量成本本管理的的重点。。质量成成本控制制是完成成质量成成本计划划、优化化质量目目标、加加强质量量管理的的重要手手段。1、质量成成本控制制的步骤骤（1）事前控控制：事事先确定定质量成成本项目目控制标标准。按按质量成成本计划划所定的的目标作作为控制制的依据据，分解解、展开开到单位位、班组组、个人人。采用用限额费费用控制制等方法法作为各各单位控控制的标标准，以以便对费费用开支支进行检检查和评评价。（2）事中控控制：按按生产经经营全过过程进行行质量成成本控制制，即按按开发、、设计、、采购、、生产、、销售服服务几个个阶段提提出质量量费用的的要求，，分别进进行控制制，对日日常发生生的费用用对照计计划进行行检查对对比，以以便发现现问题和和采取措措施，这这是监督督控制质质量成本本目标的的重点和和有效的的控制手手段。（3）事后控控制：查查明实际际质量成成本偏离离目标值值的问题题和原因因，在此此基础上上提出切切实可行行的措施施，以便便进一步步为改进进质量、、降低成成本进行行决策。。2、质量成成本控制制的方法法质量成本本控制的的方法一一般有以以下几种种：①限额费费用控制制的方法法；②围绕生生产过程程重点提提高合格格率水平平的方法法；③运用改改进区、、控制区区、过剩剩区的划划分方法法进行质质量改进进、优化化质量成成本的方方法；④运用价价值工程程原理进进行质量量成本控控制的方方法。企业应针针对自己己的情况况选用适适合本企企业的控控制方法法。六、质量量成本考考核质量成本本考核就就是定期期对质量量成本责责任单位位和个人人考核其其质量成成本指标标完成情情况