课程资料第47讲-可行权条件的种类、处理和修改,权益工具公允价值的确定,股份支付的处理

1、第二节二可权件种、理修 （二）可行权条件的修改1.条款和条件有修股份支的确认和计（1）如果修改增加了所授予权益具公价（包 10 元你花 元买则权益工具的公允价值为 6 元，如果你花 3 元，则为 7 元，增加了 1 元（2）如果修改增加了所授予权益具数；（3果业按照有于职的式改可行权条件缩短等待期更或取消业绩条非市场条件 企业在处理可行权条件时应当虑改后的可行权条件。【补充例题】A 公司一家上市公司，2016 年 7 月 1 日注意半），A 公司向其 50 名理人员每人授予 10 股股 票权这些管理人员从 2016 年 7 月 1 日起，在该公司连续务 3 年可以 6 股购买 10 万 A 公

2、司票， 从而获益。 公估计该期权授予的允值 8 ，其他资料如下：2016 年，有 4 名理人员离职，公司估计未来还将有 名管理人员离职；2017 年，又有 5 名管人员离开公司，公司估计未来没有人员离开。假定条款条件修改均发生在 2017 年。【答案】借：管理费用 533.33 年（50-4-6）10 万股81/32贷：资本公积其他资本公积 533.33授予日的公允价 借管理费用 926.67 值由 8 元改为 12 ）10 股1218/36-533.33元将授予数量由 10 万股改为 14 万股贷：资本公积其他资本公积 1 借：管理费用 762.67 ） 万贷：资本公积其他资本公积 1 76

3、2.67 年将等待期由连续 借管理费用 1 926.67 服务 年修改为 2 （50-4-5-0）10 股8年综合上述三个条 件贷：资本公积其他资本公积 1 借：管理费用 4 （50-4-5-0） 万股1218/24-533.33 贷：资本公积其他资本公积 4 2.条款和条件不修如果企业以减股支公价总额方或其他不利职的式改条款和条件，企仍继对 取得的服务进行会计处理如同变从未发，除企业取了分或全部已授予的权益工具。具体包如 下几种情况：（1）如果修减了予的权益工具公价；（2）如果修减了予的权益工具的数，企应当将减少部分为已授予的权益工具的取消来进行处 理；（3果业以不于工方修改了可行权条件延长

4、待期增或更绩条非市条 企业在处理可行权条件时不应虑改后的可行权条件。【补充例题】基本条件如上例：借：管理费用 533.33 年（50-4-6）10 万股81/32贷：资本公积其他资本公积 533.33授予日的公 借管理费用 1 106.67 允价值由 8 元 （50-4-5-0）10 股818/36-533.33修改为 6 元贷：资本公积其他资本公积 1 年将授予数量 由 10 万改 万股时以企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。 a.其 万正确成本费用借：管理费用 553.34（50-4-5-0）5 万533.331/2贷：资本公积其他资本公积 553.34b.减的 万股作

5、为加可权理，确剩等期的部费用。 借：管理费用 1 现金补偿尚未 （50-4-5-0） 万533.331/2离职的贷：资本公积其他资本公积 1 373.34管理人员 c.在取消支付职工的所有款项，均应作权益回处 ，回购支付的金3 万元额高该权工具在回购日公价值的部分计当期益 借：资本公积其他资本公积 1 640（+1373.34）管理费用 1 360贷：银行存款 3 0003.取消或结算人主干，如3 年待，董事会决定 2 年可权（因未足行权条件 而被消除：作废如果企业在等待期内取消所授予的权益工具或算所予的权益工具【未满可权件被消 （废的外，企业应当：（1）将取消或结算作加速行处，立即确认本应剩

6、余待内认金。（2）在取消或结算支给工的所款均应作权益回处，购支付的金高于权益工具在 回购日公允价值的部分（资本积他本积合数，计入当费。借：资公其资公管理费用贷：银行存款（3）特殊情况如果向职授新权益工具用以代取消的权益工具的，企业应与理权工条款和条件修 改相的式对所授予的替代权益工具进行处理。如果企业未新授予的权益工认定替权工，则应作为项授的份支付进行处理。（4）企业如回其职工已可权权益工具，应当记所有权，购支付的金高于权益工具在 回购日公允价值的部分，计当期用【特别提示未足行权条件（被取：废的会计处理（1）如果没满服期条或者非市的绩件则实际可行权的权益工具的数量为零，即接受的 服务累计确认的

7、费用为零，因此，对于作废的股权激励冲销前认的关用（2）如果没满市条或非可权件但是足务期限条件和非市场条件，应确认成本费用 可冲以已确认成本费用先认资本积照企业会计准则解释第 4 号第 10 条中期限内行 的换权或购股权的处理方法转资公股溢：借：资本公积其他资本公积贷：资本公积股本溢价三权工公价的定股份支付中权益工具公允价值的确定，应当市场格基础如没活的交易市场，应当考估值 技。（一）股份对于授予职工的股份，企业应按照股份市价计量。如果其股未公交，应考虑其条款和条 件估其场格（二）股票期权对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许情况难 以得市价。果不存在

8、条款和条件相似的交易期权，就通过权价型来估计所授予的期权的公 允价值。在选择适用期定模时，企应考虑熟悉情况和自愿市场与者会虑因。所有适用于估 计授予职工期权的定价模至少考以因素：（8 个素（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价格；（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率（7）熟悉情况和自愿的市场参者在确定期权价格会考的他素，但不包那在确定期权公允价 值时不虑可行权条件再予征素；（8）提行的能性。四股支的理（一）股份支付的基本账务处理股份支付的会计处理，以完、有的份付议基础。（1授予日除了立可权的份支付外有等待 ），论权结 的股支付还是现金

9、算股份支付， 企业在授予日均做计理（2等待期内每个资产负债表日总原则：企业应当在等期的每个产债日得职工或其他方提供的服务计入成本费方 同时按相同金额确认有者益负（方在等期 每个资负表 ，企应当根据最新得 可权职工人数变动等后续信作出最 佳计，修正计可行权权益工数根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期 累应认 成本费用 金额，减前累已认金，作为当期应确认的成本用金额【特别提示】对于附市条的份支付只要职工满足所有市条件企业应当认取得的服务 权 益 结 应按照授日益具的允值入成本费用本积其他资本公积 算 不认后续公允价值变动 现 金 结 应按照每资负表日益工具的公允价新计

10、定本费用和应付职工薪 算 酬 权 益 结算在可行权日之后不对确的本费用和所有者权益总额进行整业应行权日 根据行权情况确认股本股溢同结等待期内确认资本积他本 公（3可行权日之后 现 金 结 企在可行权日之不再认本费用并非不账而再“理用，负债 算 （应付工酬公允价值的变动应当计入当期损益（公允值动益）（4回购股份进行职工期权激励企业回股时，应按回购股份的全部支出作为“库存股”处理。借：库存股贷：银行存款企业以回购股份形式 奖本业职 的属于权结的份支付。按照对职工的权益结算股份 支付规定，在等待期每个产债日借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积在职工行权购买本企业股份收到款 ，销交付职工的库存股成本

11、等待期内资本公积（其他 资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）借：银行存款资本公积其他资本公积贷：库存股（交给工库存股本）资本公积股本溢价倒）【手写板】假设等待期为 3 年（1）权益结算的股份支付：每年末：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积等待期之后不再做分录，一直到行权日才做分录；（2）现金结算的股份支付：每年末：借：管理费用等贷：应付职工薪酬等待期之后每年末（比如第 4 年）依然做分录，但是不再计入成本费用，而是计入当期损益，分录如下： 借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或相反分录【补充例题综合题】（2009 ）206 年 1 月 1 日经股东大会准，甲上市公司

12、（以下简称甲公司）50 名高管人员署股份支付 协议。协议规定：甲公司向 50 名级管理人员人授予 万股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股期权 之日起连服满 3 年公司 3 年平均净利润增长达 12%；符合行权条件后，每持有 1 股票期权可以自 209 年 1 月 1 日 1 年，以每 5 元价购买甲 司 1 股通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授日股股票期权的公价为 15 。206 年 209 年甲公司与股票期权有关的资料如下：（1 年 5 月甲公司自市场回购本公司股票 500 股 人10 万股，共支付款项 4 025 万， 作为库存股待行权时使用。（2 年甲公司

13、有 1 名级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。年末，甲公预计未来 两年将有 1 名级管理人员离开司，预计 年平净利润增长率将达到 12%；股股票期权的公允价值为 16 元（无条）。（3）207 年，甲公司没高管人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年末，甲公司预未来 1 年将有 2 名级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；股股票期权的公允价值为 18 元（无条）。（4 年甲公司有 1 名级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股票期权的 公允价值为 20 元无关件。（5 年 3 月48 名高级管理人员全部行权，甲公司共到款项 400

14、 万，相关股票的变更登记手 续已办理完成。要求：（1）编制甲公司回购本公司股时的相关会计分录。（2）计算甲公司 年207 、208 年因份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员权时的相关会计分录。【答案】（1）编制甲公司回购本公司股时的相关会计分录。借：库存股 4 025贷：银行存款 4 025（2）计算甲公司 年207 、208 年因份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。206 年确认的费用（5011）10151/32 400万元）借：管理费用 2 400贷：资本公积其他资本公积 2 400207 年确认的费用（50122 400 300（元）借：管理费用 2

15、300贷：资本公积其他资本公积 2 300208 年确认的费用（50101）10152 4002 300 500（元）借：管理费用 2 500贷：资本公积其他资本公积 2 500（3）编制甲公司高级管理人员权时的相关会计分录。借：银行存款 2 400资本公积其他资本公积 7 200（2 4002 300 ）贷：库存股 3 8644 （4810 （）资本公积股本溢价 5 736注：剩余库存股应作注处。（二）限制性股票的股权激励的账务处理1.实务中，上市公司实施限性股的权励排中，非公开行式激励对象授予一定数量的公 司股票，常见做法是上市公司非公发的式激励对象授予一定数量的公司股票，规锁定和解锁 期

16、（ 种况（1）在锁定期和解锁期内不得市通转。（如：连续务 3 年）（2）达到解锁条件可解；如连续务满）（3果全部或部分股未被锁失效作常由上市公司按事先定价立进行回购 员离）2.对于此类授予限制性股票的股权励划向职工发行的限制性股票按有关规履行注册登记等增 手的上市公司应当根据收到职缴纳的认股款确股本资公（股本价同时，回购义确认负 债作收库存处理）借：银行存款等职缴的认款贷：股本资本公积股本溢价（倒）同：借：库存股（发行限制性股的数购格贷：其他应付款限制性股票回购义务（包未满条而立回的部分3.上市公司应综考限制性票锁定期和解锁期相关款业会计准则第 11 号股份 支付相关规定判等期进行与股支相的会

17、计处理。需购股票（未到锁条件）借其应款限制性股票回购义应付金 额贷：银行存款等同时：借：股本资本公积股本溢价（倒挤贷：库股无回的票 （达解锁件）借其应款限制性股票回购义务 贷：库股4.上市公司等期内发放金利会计处理，应视其发放的现金股是否撤采不同的方法：预计未来可锁预计未不解现金股利可现金股利可销即一旦未到锁件被回购限制性股票的持有者将无获或需要回其在 等待期内应收（或已收）的现金股利销借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利限制性股票股利同时：借：其他应付款限制性股票回购义务（分配 的现股金）贷：库存股实际支付时：借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款等借：其他应付款限制性股票回购义务（不能为 “润配）贷：应付股利限制性股票股