企业报表编制的法规体系

1、企业财务报表分析授课提纲主讲人：对外经济贸易大学国际工商管理学院 张新民参考资料料张新民编编著：企业财财务报表表分析，对外外经济贸贸易大学学出版社社，2001年年2月版版。引子-与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题2001年8月月份，上上市公司司“银广广夏”因因财务信信息出现现虚假而而引起轩轩然大波波。2001年，在在美国上上市的“网易”因形成成利润的的内容中中出现巨巨额“易易货贸易易收入”和“意意向收入入”而遭遭处理。因而有有人说：给中国国人民讲讲故事还还行，给给美国人人民讲故故事，人人家不听听！引子-与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题2000年1月月，对上上市公司司“泰安安鲁润”

2、的年报报进行审审计事务务所，出出具了保保留意见见的审计计报告。企业监监事会为为企业进进行了辩辩解。众多上市市公司关关于关联联方交易易的说明明都有极极为类似似的表白白：关联联交易均均属正常常活动，未损害害本公司司利益。引子-与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题广东科龙龙电器1999年年报报中，在在企业产产销与1998年没有有出现重重大变化化的情况况下，上上市公司司现金流流量表中中的“购购买商品品、接受受劳务支支付的现现金”约约为48亿元，比1998年年（约为为26亿亿元）高高出22亿多；资产负负债表中中的“其其他应收收款”年年末（10.79亿元元）比年年初（0.97亿元）相差将将近10亿元，

3、但是，现金流流量表中中的“支支付的其其他与经经营活动动有关的的现金”却为0.19亿元。引子-与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题还是科龙龙电器1999年年报报：在1999年年末末债权、存货和和长期投投资规模模与年初初出现不不同情况况变化的的条件下下，其“存货跌跌价准备备”、“长期投投资减值值准备”的年末末与年初初金额竟竟然相同同！“坏坏账准备备”竟然然不多不不少，相相差整整整1千万万元！从事报表表审计的的事务所所安达达信华强强会计师师事务所所在确认认报表“在所有有重大方方面公允允地反映映了”财财务状况况和经营营成果后后，出具具了无保保留意见见的审计计报告。引子-与财务务分析与与评价有有关的

4、现现实问题题1998年报载载：在生生产“非非常可乐乐”以前前，娃哈哈哈公司司的财务务状况非非常好，资产负负债率为为零。焦点访谈谈披露：吉林省省四平市市政府提提出“抽抽吉牌烟烟、爱四四平市”的口号号，号召召四平市市人民抽抽吉牌烟烟。引子-与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题报载：在在彩电企企业降价价后，八八家生产产彩管的的企业宣宣布停产产一个月月。理由由是他们们的产品品无降价价空间。某总经理理因企业业的利润润较高，但无可可供支配配的现金金，便责责问其财财务部门门负责人人：你们们把利润润弄到哪哪里去了了？引子-与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题2000年3月月20日日，某企企业向银银行提

5、交交了一份份母公司司1999年底底的合并并资产负负债表。银行工工作人员员问：你你的资本本公积（3亿元元）哪里里去了？答：我我投到在在建工程程（3亿亿元）里里边去了了。某著名企企业负责责人说：企业资资不抵债债不一定定破产清清算，但但企业如如果没有有现金流流量，就就一定破破产清算算。引子-与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题1999年上半半年，某某文章说说：我国国上市公公司企业业的现金金流转情情况令人人担忧：企业经经营活动动与投资资活动的的现金流流量之和和小于零零。某股评人人士说：A企业业股票的的市场价价值为每每股10元，企企业的每每股收益益为0.50元元。该股股票的市市盈率为为20倍倍，股价

6、价因此而而有较大大的上扬扬空间。引子-与财务务分析与与评价有有关的现现实问题题有人说：债转股股能改善善原债务务企业的的盈利水水平。我国新近近修订的的会计计法规规定：单单位负责责人对企企业会计计工作和和会计资资料的真真实性、完整性性负责。著名教练练马俊仁仁将其配配方以1000万的价价格售予予今日集集团，后后又以无无形资产产入资的的方式生生产马家家军1号号口服液液。一、财务务管理、会计、财会与与簿记的的概念区区别财务管理理融资（资资本、负负债、内内部积累累资本成本本、资本本结构）投资（投投资方向向、投资资效益）成果分配配一、财务务管理、会计、财会与与簿记的的概念区区别簿记：对对财务活活动的记记录：

7、记记帐会计：对对记帐内内容的确确认（定定性）和和计量（定量）-体现企业业管理层层意图、对财务务状况进进行包装装财会=财务管理理+会计二、企业业效益产出投入：投投入的可可货币化化和产出出的多样样化与时时点分布布产出/投入具体评价价体系：以利润润为主导导的指标标体系导致企业业必然追追求利润润三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制会计收入入不等于于收入项项目对应应的货币币流入：会计收收入的确确认关注注销售过过程的完完成与劳劳务提供供过程的的完成（三种情情况）：会计收入入先于收收入对应应的货币币：赊销销会计收入入晚于收收入项目目对应的的货币流流入：预预收货款款会计收入入收入项项目对应应的货币币流

8、入同同时发生生：现销销三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制会计费用用不等于于费用项项目对应应的货币币流出：会计费费用的确确认关注注对实现现销售与与劳务提提供过程程的贡献献（三种种情况）：会计费用用先于其其货币流流出：先先耗用他他人资源源，后付付款会计费用用晚于费费用对应应的货币币流出：先购买买，后使使用会计费用用货币流流出同时时发生：小额费费用三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制会计利润润（在利利润表上上）不等等于利润润对应的的货币净净增加企业实现现利润应应当付出出的代价价：税务务支出、现金股股利的发发放三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制企业过度度追求利利润可能能产生

9、的的后果：债权状况况质量下下降存货账面面价值量量与实物物应有价价值量不不符：故故意调高高存货价价值固定资产产折旧速速度减慢慢，影响响固定资资产更新新企业长期期发展后后劲不足足三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制关注利润润的质量量利润实现现过程的的的质量量：收入入的质量量；费用用的质量量利润结构构的质量量利润结果果利润对应应资产的的质量三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制营业收入入的质量量：收入的产产品结构构构成收入的地地区构成成实现收入入的方式式：政府府所起的的作用用；与关关联方交交易状况况；市场场化运作作状况产品的抗抗变能力力三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制费用的

10、质质量：费费用的发发生与效效益的关关系费用的另另一种分分类：基本不能能降低的的固定部部分：折折旧、人人头费、维持企企业形象象的基本本支出与企业业业务量成成比例的的变动费费用与企业发发展前景景有关的的费用：广告费费、研发发费、人人力资源源开发费费与人气有有关的费费用：三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制利润结构构的质量量：营业利润润营业外收收支净额额投资收益益三、企业业利润的的确定原原则：权权责发生生制利润结果果的质量量：利润润对应的的资产的的质量货币资金金质量商业债权权质量存货质量量固定资产产质量长期投资资质量四、企业业的成本本控制从对外披披露角度度对成本本的划分分期间成本本：销售售费

11、用、管理费费用、财财务费用用制造成本本：直接接材料、直接人人工、间间接制造造费用四、企业业的成本本控制从管理角角度对上上述费用用的划分分按照与业业务量的的关系划划分变动成本本固定成本本四、企业业的成本本控制从管理角角度对上上述费用用的划分分按照可控控性划分分可控成本本不可控成成本四、企业业的成本本控制成本控制制的关键键要素1）成本动因因的寻找找2）人的因素素的考虑虑3）恰当进行行共同耗耗用性费费用分配配4）预算控制制5）差异分析析6）基于管管理目的的的内部部报告制制度五、制约约企业财财务报表表编制的的其他重重要原则则历史成本本原则：含义以以及对信信息的影影响1）不同时点点信息2）同样资产产的不

12、同同成本3）不能面面向未来来五、制约约企业财财务报表表编制的的其他重重要原则则客观性原原则：如如何认识识会计法法关于“会计信信息真实实性”的的问题？可验证性性估计、判判断合法法合规合合理五、制约约企业财财务报表表编制的的其他重重要原则则重大性原原则重大：遗遗漏或错错误披露露项目、金额、变化将足以导导致信息息使用者者对企业业的财务务状况作作出错误误评价，从而作作出错误误决策主观判断断：企业业与注册册会计师师无重大大差异五、制约约企业财财务报表表编制的的其他重重要原则则稳健性原原则高估费用用或损失失，低估估资产、收入和和利润：倾向于于保守后果：使使企业免免于过早早流失货货币资源源，有利利于企业业长

13、期发发展六、制约约企业报报表编制制的法规规体系会计法与与会计准准则会计制度度对上市公公司报表表编制的的特别要要求七、企业业财务报报告体系系资产负债债表利润表现金流量量表报表附注注审计报告告意见的弹弹性化八、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析资产负债债表的基基本结构构及其相相互关系系：资产=负债+所有者权权益含义与相相互关系系通过举举例说明明八、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析资产按质质量分类类：-变现现质量、被利用用质量、与其他他资产组组合增值值的质量量贬值资产产：部分分债权，部分存存货，对对外投资资，纯摊摊销处理理性的资资产。增值资产产：大部部分存货货，经营营性

14、资产产，部分分对外投投资，表表中无价价值的表表外资源源。货币资金金：不贬贬不增。注意：资资产对特特定企业业的相对对有用性性八、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析资产按照照质量的的分类贬值的资资产增值的资资产自动与任任一时点点购买力力相等的的资产九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析货币资金金的质量量分析：构成与与运用案例分析析：青岛岛啤酒付款过程程的内部部控制收款过程程的内部部控制小金库问问题九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析短期债权权的质量量分析商业债权权与非商商业债权权：商业债权权规模的的决定因因素债权的质质量分析析技术不良债权权的处理理与报表

15、表披露九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析短期债权权的质量量分析商业债权权与非商商业债权权：商业债权权（应收收票据与与应收账账款）：因商品品赊销而而形成的的债权非商业债债权：因因其他原原因而形形成的债债权（其其他应收收款）九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析短期债权权的质量量分析商业债权权规模的的决定因因素：行业惯例例、企业业特定时时期的营营销策略略（注意意：对存存货周转转的影响响）九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析短期债权权的质量量分析债权的质质量分析析技术：账龄分析析债务人构构成分析析内部经手手人构成成九、资产产负债表表的基本本结构与与资产

16、的的质量分分析短期债权权的质量量分析不良债权权的处理理与报表表披露：坏账的的估计九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析存货的质质量分析析存货的范范围存货会计计的主要要问题存货数量量的确定定两种种盘存制制存货价值值量的确确定外外购存货货成本构构成九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析存货价值值的确定定自制制存货成成本核算算中的特特殊问题题：成本本形成过过程几个个界限的的划分：-是否计计算成本本的产品品界限；-划分生生产与非非生产的的界限；-划分各各月费用用的界限限-各种产产品的费费用界限限（不恰恰当的费费用分配配会导致致不当定定价决策策，不当当的产品品盈亏评评价，不不

17、当的部部门和人人员业绩绩评价）-完工产产品与在在产品的的成本界界限划分分-划分标标准无唯唯一正确确的标准准-内部业业绩考核核评价的的依据。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析存货价值值量的确确定发发出存货货成本的的确定存货价值值量的确确定明明显贬值值存货的的处理：成本与与市价孰孰低规则则：明显贬值值存货：时效性性强；技技术进步步快，更更新换代代快；受受偶发性性因素影影响等成本市价规则内容容九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析对外投资资的质量量分析短期投资资与长期期投资基基本差异异-短期投投资的目目的是货货币增值值，无控控制目的的；数量量变化快快；用闲闲置不用用的

18、货币币投资；投资收收益为货货币；-长期投投资的目目的是实实施控制制战略，数量相相对变化化少，可可动用非非货币资资源，投投资收益益为投资资的质量量。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析对长期投投资质量量的认识识：长期难以以控制的的资源流流出：股股权投资资（控制制性，重重大影响响，非重重大影响响三类）；债权权投资。高风险资资产区域域：本金金安全回回收；获获取稳定定收益能能力。投资收益益可能引引起货币币状况恶恶化。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析对外投资资的质量量分析-投资构构成与方方向-投资所所消耗的的资源对外投资资质量的的报表披披露-三张报报表的投投资信息息；

19、投资资规模与与投资收收益；投投资收益益与质量量（现金金）九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析投资收益益的产生生渠道：-股利；-债权投投资利息息-现有投投资转让让收益九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析长期股权权投资的的会计处处理惯例例成本法：长期投资资=初始始成本投资收益益=应收收的已宣宣布的红红利例外：投投资永久久性不可可逆转。权益法：长期投资资=初始始成本+持股后后被持股股企业新新增净利利润*持持股比例例-收取取的现金金股利投资收益益=持股股后被持持股企业业新增净净利润*持股比比例投资收益益对应的的长期投投资的增增加=持持股后被被持股企企业新增增净利润润*持

20、股股比例-收取取的现金金股利九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析合并报表表的若干干认识问问题含义有关概念念合并报表表与个别别报表应当剔除除的重复复因素用途与分分析九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析个别报表表：-企业存存在-以账为为基础编编制-三相符符：表账账相符；账实（物）相相符；账账证相符符。-常规分分析有意意义九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析合并报表表：-报表所所代表的的企业并并不存在在；-总资源源不代表表任何企企业可支支配的资资产；-不具有有集团内内个别企企业的决决策依据据性；-常规分分析不具具有意义义。-不具有有可验证证性的正正确与

21、错错误，只只有逻辑辑关系的的正确与与错误。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析应当剔除除的重复复的因素素 ：-母公司司的投资资与子公公司的所所有者权权益%-内部销销售利润润未向集集团外销销售的部部分；-集团内内的债权权债务用途分析析：帮助助母公司司的股东东了解母母公司的的投资的的资源分分布。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析固定资产产的质量量分析固定资产产与低值值易耗品品固定资产产的取得得方式与与财务状状况的外外在表现现固定资产产与技术术装备水水平固定资产产的折旧旧问题固定资产产的清理理问题九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析无形资产产的质量量

22、分析无形资产产的含义义与范围围：关注注美国的的内容无形资产产会计的的难点：（1）自创成成本:由人的素素质的差差异决定定；成功功与所花花费用无无比例关关系；难难以追溯溯具体原原因。（2）受益期期：取决决于竞争争对手的的行动；法律保保护倾向向；受偶偶发因素素影响；（3）商誉的的不可分分割性：不能离离开企业业独立存存在。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析无形资产产会计处处理的一一般惯例例及对报报表使用用者的影影响R andD（研究开发发费）：全部入入当期利利润表-账面无形形资产仅仅从外部部购入；-当期业绩绩下降；-账外无形形资产九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析无

23、形资产产会计处处理的一一般惯例例及对报报表使用用者的影影响摊销期商誉的确确定以及及特点：体现账外外无形资资产的整整体价值值；价值波动动性取决决于市场场；每股商誉誉=每股市价价-每股净资资产股权交易易中的商商誉：仅仅仅表现现为与股股权交易易相关的的商誉。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析帐外无形形资产价价值的实实现方式式-转让和出出售；-股份入资资（股份份比例）；-抵押贷款款；-评估。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析经营者发发生重大大变化时时的商誉誉问题经营者期期内业绩绩=账面业绩绩+本任决策策在未来来产生的的业绩前任决策策对本人人的重大大影响+企业任期期内

24、的商商誉变化化九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析关于年薪薪制与期期权制-年薪表表现为费费用，而而期权则则表现表表现为资资产；-受体制制的影响响。九、资产产负债表表的基本本结构与与资产的的质量分分析其他资产产的质量量分析递延资产产其他资产产十、资本本结构及及其质量量分析资本结构构的含义义资本结构构的质量量分析-企业股权权结构与与企业发发展战略略-股权结构构对应的的资产结结构（入入资内容容的质量量）-负债与其其推动的的项目的的对应性性十、资本本结构及及其质量量分析或有负债债及其披披露或有负债债：担保、未未决诉讼讼、捐赠赠、承诺诺。长期负债债利息的的归属：取决于于用途十、资本本结构

25、及及其质量量分析几种重组组的财务务分析企业重组组资本重组组债务重组组资产重组组十一、债债转股对对有关各各方财务务状况的的影响分分析债转股对对债权人人的财务务影响债转股对对债务人人的财务务影响债权人与与债务人人对债转转股主动动追求的的条件与债务企企业不良良资产相相关的风风险转移移分析十二、会会计利润润、应税税利润、所得税税费、应应交所得得税与递递延税款款会计利润润与应税税利润的的一般差差异会计利润润应应税税利润计算依据据以以会计准准则为依依据以以现行税税法为依依据着眼点保保护债债权人和和所有者者利益保保证财财政收支支平衡政策导向向（不不明显）体体现现政府特特定条件件下的鼓鼓励与限限制信息使用用者

26、所所有者、债权人人等税税务部门门基本原则则的运用用权责责发生制制权责责发生制制与现金金收付制制并存企业心态态高估估（不稳稳健）低低估估制约企业业倾向的的机制外外部注注册会计计师审计计解决税税务审审计十二、会会计利润润、应税税利润、所得税税费、应应交所得得税与递递延税款款永久性差差异定义：税法与准准则对收收入、费费用的确确认相反反，由政策导导向决定定。永久性差差异的表表现：企业购买买国债的的利息收收入企业投资资分得的的股利收收入超标准的的向非金金融机构构借款的的利息支支出、职职工工资资、业务务招待费费、捐赠赠支出等等十二、会会计利润润、应税税利润、所得税税费、应应交所得得税与递递延税款款时间性差

27、差异：定义：指税法与与准则对对收入、费用的的确认相相同，只只是时间间有差异异。时间性差差异的表表现：资产的分分类差异异资产与费费用转化化所运用用的方法法差异：坏帐处处理、对对已耗用用存货或或已发出出存货的的计价、固定资资产折旧旧的处理理等十二、会会计利润润、应税税利润、所得税税费、应应交所得得税与递递延税款款永久性差差异的会会计处理理-应应付税款款法：特点：将应付税税款直接接作为所所得税费费用计算公式式：所得税费费用=应税所得得 *适适用税税率=应交所得得税税前利润润=会计收入入-会计费用用税后利润润=利润总额额-所得税费费用十二、会会计利润润、应税税利润、所得税税费、应应交所得得税与递递延税

28、款款应付税款款法：（如前前所述）纳税影响响会计法法：几个计算算公式所得税费费用=会计利润润 *使使用税税率应缴纳所所得税=应纳税所所得额*适适用税率率递延税款款=所得税费费用-应缴纳所所得税递延税款款=时间性差差异* 适用用税率十二、会会计利润润、应税税利润、所得税税费、应应交所得得税与递递延税款款递延税款款的管理理意义递延税款款资产-指企业业预先缴缴纳税款款。递延税款款负债-指企业业推迟缴缴纳税款款，体现现了避税税。十三、对对资产负负债表的的基本分分析资产结构构资本结构构偿债能力力十四、利利润表的的分析结构分析析趋势分析析企业利润润恶化的的征兆：-稳定发发展条件件下经营营现金流流量小于于零；

29、-费用不不正常下下降；-债权回回收期变变长（非非企业主主动行为为）；应应付账款款付帐期期长；-投资收收益与相相应的现现金流量量脱节；有利润润不分红红-审计报报告措辞辞不好；-更换会会计师事事务所十五、现现金流量量表的分分析现金流量量表的沿沿革现金流量量及其分分类-取决于对对现金流流量的认认识。-经营活动动现金流流量：与与生产商商品，提提供劳务务直接相相关的业业务；-投资活动动现金流流量：按按方向分分为为正正常生产产经营活活动奠定定基础的的长期资资产，对对外投资资形成的的股权债债权。-筹资活动动现金流流量：资资本与债债务。不同国家家现金流流量表的的主要差差异十五、现现金流量量表的分分析不涉及现现

30、金流量量的三类类活动：-经营活动动：各种种摊销性性费用，应计性性费用；-投资活动动：用非非货币对对外投资资：债转转股，股股权互换换；-筹资活动动：债务务转股权权，非货货币入资资；非货货币还债债。十五、现现金流量量表的分分析质量分析析：经营活动动现金流流量小于于零，不不能维持持货币运运行，应应通过其其他活动动补偿经营活动动现金流流量等于于零，恰恰好维持持经营活活动，不不能补偿偿A；经营活动动现金流流量大于于零，但但小于应应计和摊摊销性费费用（A），只能部分分补偿A；经营活动动现金流流量大于于零，且且等于A，可全补偿偿A，但不能为为扩大再再生产提提供货币币；十五、现现金流量量表的分分析经营活动动现

31、金流流量大于于A，能部分为为企业扩扩大再生生产提供供货币。投资活动动现金流流量小于于零，流流出应由由经营活活动补偿偿，速度度取决于于折旧速速度，补补偿时间间滞后。对外投资资自求平平衡，扩扩大再生生产投资资是否纳纳入正常常规划。筹资活动动现金流流量完全全取决于于前两项项活动具具体情况况的变化化。-小于零，动用储储存货币币开拓新新的融资资渠道，借款，增发股股份；大大于零，适时还还债。十六、报报表附注注与审计计报告报表附注注-主要会会计政策策：企业业弹性化化的选择择（坏帐帐处理，存货会会计，固固定资产产会计，对外投投资处理理，无形形资产递递延资产产处理）-主要报报表项目目的明细细说明；-例外项项目（

32、属属于正常常经营活活动，但但当期金金额异常常，由于于人的因因素起作作用而引引起，可可以控制制）-非常项项目（不不属于正正常经营营活动，主观难难以控制制，可通通过保险险补偿）-或有事事项-关联事事项：财财务联系系-母子子公司，有重大大影响的的公司，-期后事事项：-对报表表不定事事项的确确定（调调整事项项）-对利润润报表预预测未来来有影响响的费用用事项（不调整整）。审计报告告十七、企业财务务状况质质量的整整体分析析比率分析析的应用用比率的基基本分类类-反映财务务状况，与资产产负债表表的项目目状况有有关；-反映盈利利能力，与耗用用资源有有关的总总资产；与某些些行为有有关的指指标等。比率分析析案例比率

33、分析析的不足足-仅仅来源源于报表表货币资资源；-企业间不不可比；-企业可“造”比率；十八、财务分析析中非财财务信息息的运用用人力资源源结构与与政策表外无形形资产企业的扩扩张基础础-资金基础础（资金金积累和和积聚（借债；增发新新股）-技术基础础；-管理基础础（管理理模式）；-市场基础础（营销销策略）。企业所处处的行业业及其发发展前景景企业与国国家政策策其它因素素：抗变变能力。十九、三三张报表表的系统统化分析析现金流量量表借款收到到的现金金与购建建固定、无形资资产和其其他长期期资产支支付的现现金与对对外投资资支付的的现金和和补充流流动资金金所用贷贷款进行行比较，确定借借款合同同的执行行情况经营活动动的现金金流量与与“营业业利润加加财务费费用之和和”之间间、流动