企业所得税最新政策法规及汇算清缴常见问题

1、企业所得税最新政策法规及汇算清缴常见问题 二0一0年三月2009年度汇汇算清缴缴工作相相关要求求截至2009年年12月月31日日止，实实行查账账征收的的就地纳纳税企业业和实行行核定应应税所得得率征收收企业所所得税的的纳税人人，无论论是否在在减免税税期间，也无论论盈利或或亏损，都应按按照税法法规定进进行汇算算清缴。2009年度汇汇算清缴缴工作相相关要求求我局2009年年汇算清清缴工作作按照省省局要求求，继续续实行软软件申报报（软件件申报率率及数据据准确率率要求达达到100%）。凡我局2009年年度实行行查账征征收企业业所得税税的纳税税人必须须使用省局统一一的企业业所得税税汇算清清缴软件件，纳税人

2、在在进行企企业所得得税年度度纳税申申报时，应向主主管税务务机关报报送使用用该软件件生成的的电子数数据。2009年度汇汇算清缴缴工作相相关要求求2009年汇算算清缴时时间安排排除少数大大中型企企业以及及上市公公司因年年度审计计或会计计决算未未完以外外，要求求其他企企业在4月30日日前完成成年度申申报。5月31日以前前发现需需纳税调调整的，可进行行补充年年度申报报。2009年度汇汇算清缴缴工作相相关要求求纳税人应应向主管管税务机机关报送送的企业业所得税税年度纳纳税申报报的资料料包括：（一）企企业所得得税年度度申报表表及其附附表、年年度会计计报表电电子数据据；（二）纸纸质企业业所得税税年度纳纳税申报

3、报表及其其附表、年度会会计报表表；（三）有有关涉税税审批事事项的相相关资料料；（四）备备案事项项相关资资料；（五）连连续三年年亏损企企业需同同时报送送注册税税务师事事务所的的最新鉴鉴证报告告书。2009年度汇汇算清缴缴工作相相关要求求实行查账账征收的的居民企企业和在在中国境境内设立立机构、场所并并据实申申报缴纳纳企业所所得税的的非居民民企业向向税务机机关报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表时，还还应附送送中华华人民共共和国企企业年度度关联业业务往来来报告表表，包包括关关联关系系表、关联联交易汇汇总表、购购销表、劳劳务表、无无形资产产表、固定定资产表表、融通资资金表、对对外投资资情况表表和对外

4、支支付款项项情况表表企业所得得税最新新政策法法规一、关于于不征税税收入（一）对对企业在在2008年1月1日日至2010年年12月月31日日期间从从县级以以上各级级人民政政府财政政部门及及其他部部门取得得的应计计入收入入总额的的财政性性资金，凡同时时符合以以下条件件的，可可以作为为不征税税收入，在计算算应纳税税所得额额时从收收入总额额中减除除：1、企业业能够提提供资金金拨付文文件，且且文件中中规定该该资金的的专项用用途；企业所得得税最新新政策法法规2、财政政部门或或其他拨拨付资金金的政府府部门对对该资金金有专门门的资金金管理办办法或具具体管理理要求；3、企业业对该资资金以及及以该资资金发生生的支

5、出出单独进进行核算算。（二）不不征税收收入用于于支出所所形成的的费用，不得在在计算应应纳税所所得额时时扣除；用于支支出所形形成的资资产，其其计算的的折旧、摊销不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。企业所得得税最新新政策法法规（三）企企业在5年（60个月月）内未未发生支支出且未未缴回财财政或拨拨付资金金部门的的，应重重新计入入取得该该资金第第六年的的收入总总额；重重新计入入收入总总额的财财政性资资金发生生的支出出，允许许在计算算应纳税税所得额额时扣除除。企业所得得税最新新政策法法规二、补充充养老保保险费、补充医医疗保险险费自2008年1月1日日起，企企业为任任职或者者受雇的的员工支支付的补补充

6、养老老保险费费、补充充医疗保保险费，分别在在不超过过职工工工资总额额5%标标准以内内的部分分，准予予扣除，超过部部分，不不予扣除除。（财财税200927号）企业所得得税最新新政策法法规三、投资资者投资资未到位位而发生生的利息息支出企业投资资者在规规定期限限内未缴缴足应缴缴资本的的，该企企业对外外借款所所发生的的利息，相当于于投资者者实缴资资本额与与在规定定期限内内应缴资资本额的的差额应应计付的的利息，其不属属于企业业合理的的支出，应由企企业投资资者负担担，不得得在计算算企业应应纳税所所得额扣扣除。（国税函函2009）312号）企业每一一计算其其不得扣扣除的借借款利息息=该期期间借款款利息额额*

7、该期期间未缴缴足注册册资本额额/该期期间借款款额企业所得得税最新新政策法法规四、企业业向自然然人的借借款利息息支出企业向自自然人借借款利息息支出，其借款款情况同同时符合合以下条条件的，其利息息支出在在不超过过按照金金融企业业同期同同类贷款款利率计计算的数数额的部部分，准准予扣除除。1、企业业与个人人之间的的借贷是是真实、合法、有效的的，并且且不具有有非法集集资目的的或者其其他违反反法律、法规的的行为；2、企业业与个人人之间签签订了借借款合同同。企业所得得税最新新政策法法规五、广告告费和业业务宣传传费企业业在计算广广告费和和业务宣宣传费扣扣除限额额时，其其销售（营业）收入额额应包括括视同销销售（

8、营营业）收收入额。企业在2008年以前前按照原原政策规规定已发发生但尚尚未扣除除的广告告费，2008年以后后，其尚尚未扣除除的余额额，加上上当年新新发生的的广告费费和业务务宣传费费，按照照新税法法规定的的比例计计算扣除除。企业所得得税最新新政策法法规化妆品制制造、医医药制造造和饮料料制造（不含酒酒类制造造）企业业发生的的广告费费和业务务宣传费费支出，不超过过当年销销售（营营业）收收入30%的部部分，准准予扣除除；超过过部分，准予在在以后年年度结转转扣除。烟草企业业的烟草草广告费费和业务务宣传费费支出，一律不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。2008年1月月1日起起至2010年年12月月31

9、日日止执行行企业所得得税最新新政策法法规六、企业业手续费费及佣金金支出1、保险险企业：财产保保险企业业按当年年全部保保费收入入扣除退退保金等等后余额额的15%计算算限额；人身保保险企业业按按当当年全部部保费收收入扣除除退保金金等后余余额的10%计计算限额额。2、其他他企业：按与具具有合法法经营资资格中介介服务机机构或个个人所签签订服务务协议或或合同确确认的收收入金额额的5%计算限限额。3、除委委托个人人代理外外，企业业以现金金等非转转账方式式支付的的手续费费及佣金金不得在在税前扣扣除。企企业为发发行权益益性证券券支付给给有关证证券承销销机构的的手续费费及佣金金不得在在税前扣扣除。企业所得得税最

10、新新政策法法规七、企业业开（筹筹）办费费开（筹）办费在在新税法法中未明明确列作作长期待待摊费用用，企业业可以在在开始经经营之日日的当年年一次性性扣除，也可以以按照新新税法有有关长期期待摊费费用的规规定处理理（自支支出发生生月份的的次月起起，分期期摊销，不低于于3年），但一一经选定定，不得得改变。新法实施施以前未未摊销完完的开办办费，也也可根据据上述规规定办理理。企业所得得税最新新政策法法规八、公益益性捐赠赠1、通过过公益性性社会团团体或者者县级以以上人民民政府及及其部门门2、年度度利润总总额12%以内内的部分分，准予予扣除。（亏损损企业不不准许扣扣除?）3、特定定事项：汶川地地震灾后后重建、上

11、海世世博会等等，据实实全额扣扣除。企业所得得税最新新政策法法规九、税收收优惠列入企业业所得税税优惠管管理的各各项企业业所得税税优惠包包括：免免税收入入、定期期减免税税、优惠惠税率、加计扣扣除、抵抵扣应纳纳税所得得额、加加速折旧旧、减计计收入、税额抵抵免和其其他专项项优惠政政策。除国务院院明确的的所得税税过渡类类优惠政政策、继继续保留留执行的的原优惠惠政策以以及国务务院另行行规定实实行审批批管理的的所得税税优惠政政策外，其他各各类企业业所得税税优惠政政策，均均实行备备案管理理。企业所得得税最新新政策法法规国债利息息收入、符合条件件的居民民企业之之间的股股息、红红利等权权益性投投资收益益、符合条件

12、件的非营营利组织织收入、从事农农、林、牧、渔渔业项目目所得、从事国家家重点扶扶持的公公共基础础设施项项目投资资经营所所得、从事符合合条件的的环境保保护、节节能节水水项目所所得、符合条件件的技术术转让所所得、符合条件件的小型型微利企企业、国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业、民族自治治地方企企业、开发新技技术、新新产品、新工艺艺发生的的研究开开发费用用支出、安置残疾疾人员及及国家鼓鼓励安置置的其他他就业人人员所支支付的工工资、创业投资资企业从从事国家家需要重重点扶持持和鼓励励的创业业投资、固定资产产加速折折旧、企业综合合利用资资源、企业购置置环境保保护、节节能节水水、安全全生产等等专用设设备企

13、业所得得税优惠惠政策汇汇总表（税法规规定类）企业所得得税最新新政策法法规备案管理理的具体体方式分分为事先先备案和和事后备备案两种种。事先备案案：纳税税人在取取得享受受相关企企业所得得税税收收优惠条条件后向向主管税税务机关关报送备备案资料料，提请请备案，经税务务机关核核登记备备案后执执行。对对需要事事先备案案而未按按规定备备案的，不得享享受税收收优惠；经审核核不符合合税收优优惠条件件的，书书面通知知纳税人人不得享享受税收收优惠。企业所得得税最新新政策法法规事后备案案：纳税税人应在在年度终终了后，汇算清清缴期之之前，报报送备案案资料，主管税税务机关关审核发发现不符符合条件件的，取取消其享享受的税税

14、收优惠惠，追缴缴税款。主管税务务机关以以企业业所得税税税收优优惠备案案表的的形式告告知纳税税人，纳纳税人据据此作为为汇算清清缴的扣扣除依据据。企业所得得税最新新政策法法规对享受企业业所得税税税收优优惠的纳纳税人，重于加加强汇算算清缴期期后的后后续管理理，对于于评估或或稽查达达不到条条件的，一律取取消其享享受的税税收优惠惠，追缴缴税款。汇算清缴缴常见问问题一、不征征税收入入孳生的的利息是是否计入入应纳税税所得额额？不征税收收入所孳孳生的利利息不属属于不征征税收入入，也不不属于免免税收入入，应并并入企业业的应税税收入。汇算清缴缴常见问问题二、企业业间支付付的管理理费能否否税前扣扣除？母公司以以管理

15、费费形式向向子公司司提取费费用，子子公司因因此支付付给母公公司的管管理费，不得在在税前扣扣除。汇算清缴缴常见问问题三、如何何确定合合理的工工资薪金金？工资薪金金总额，是指企企业按照照实际发发放给员员工的合合理工资资薪金总总和，不不包括企企业的职职工福利利费、职职工教育育经费、工会经经费以及及养老保保险费、医疗保保险费、失业保保险费、工伤保保险费、生育保保险费等等社会保保险费和和住房公公积金。汇算清缴缴常见问问题属于国有有性质的的企业，其工资资薪金，不得超超过政府府有关部部门给予予的限定定数额；超过部部分，不不得计入入企业工工资薪金金总额，也不得得在计算算企业应应纳税所所得额时时扣除。汇算清缴缴

16、常见问问题四、社会会保障性性缴款能能否税前前扣除？企业依照照规定的的范围和和标准为为职工缴缴纳的基基本养老老保险费费、基本本医疗保保险费、失业保保险费、工伤保保险费、生育保保险费等等基本社社会保险险费和住住房公积积金，准准予扣除除。补充养老老、补充充医疗保保险，分分别不超超过工资资薪金总总额5%以内汇算清缴缴常见问问题五、职工工福利费费、工会会经费、教育经经费如何何税前扣扣除？福利费支支出，不不超过工工资薪金金总额的的14%部分，凭合法法凭据税税前扣除除。企业拨缴缴的工会会经费，不超过过工资薪薪金总额额的2%部分，准予扣扣除。企业发生生的职工工教育经经费支出出，不超超过工资资薪金总总额的2.5

17、%的部分分，准予予扣除，超过部部分，准准予在以以后年度度结转扣扣除。汇算清缴缴常见问问题六、业务务招待费费税前列列支标准准是多少少？外购购礼品用用于业务务招待，如何进进行所得得税处理理？企业发生生的与生生产经营营有关的的业务招招待费支支出，按按发生额额的60%扣除除，但最最高不超超过销售售收入的的5汇算清缴缴常见问问题企业将外外购礼品品用于业业务招待待，属于于视同销销售行为为，在纳纳税申报报时，首首先将视视同销售售收入在在年报表表附表三三第2行行作纳税税调增，视同销销售成本本在第21行作作纳税调调减；其其次，按按照发生生额60%与销销售收入入5孰低原则则确定准准予税前前扣除的的业务招招待费支支

18、出，填填附表三三第26行第2列。第第三，将将实际发发生的招招待费减减去准予予税前列列支金额额填入附附表三第第26行行第3列列。汇算清缴缴常见问问题七、广告告费和业业务宣传传费的扣扣除标准准是多少少？企业发生生的符合合条件的的广告费费和业务务宣传费费支出，除另有有规定外外，不超超过当年年销售（营业）收入15%部部分，准准予扣除除，超过过部分，以后年年度结转转扣除。汇算清缴缴常见问问题八、企业业哪些资资产损失失可以自自行计算算扣除，哪些需需要审批批扣除？各级税税务机关关的审批批权限是是如何规规定的？企业实际际发生的的资产损损失可分分自行计计算扣除除的资产产损失和和须经税税务机关关审批后后扣除的的资

19、产损损失。汇算清缴缴常见问问题下列资产产损失，由企业业自行计计算扣除除：1、正常常经营管管理活动动中因销销售、转转让、变变卖固定定资产、生物资资产、存存货发生生的损失失；2、各项项存货发发生的正正常损耗耗；3、固定定资产达达到或超超过使用用年限而而正常报报废清理理的损失失；4、生产产性生物物资产达达到或超超过使用用年限而而正常死死亡发生生的资产产损失；5、通过过证券交交易所等等买卖债债券、股股票、基基金等发发生的损损失汇算清缴缴常见问问题上述以外外的资产产损失，属于需需经税务务机关审审批后才才能扣除除的资产产损失。企业发生生的资产产损失，凡无法法准确辨辨别是否否属于自自行计算算扣除的的资产损损

20、失，可可向税务务机关提提出审批批申请。汇算清缴缴常见问问题九、企业用用人民币币购外汇汇按照协协议支付付给外方方的佣金金,无法取得得发票，只有银银行出具具的人民民币购汇汇凭证，能否作作为税前前扣除的的原始凭凭据?中华人人民共和和国企业业所得税税第八八条规定定“企业实际际发生的的与取得得收入有有关的、合理的的支出，包括成成本、费费用、税税金、损损失和其其他支出出，准予予在计算算应纳税税所得额额时扣除除。”如企业能能够提供供充分适适当的凭凭据证明明其业务务真实发发生，则则其支付付的佣金金可以税税前扣除除。汇算清缴缴常见问问题十、企业投投资者将将自己车车辆无偿偿提供给给企业使使用，发发生的汽汽油费、过

21、路过过桥费等等费用可可否税前前扣除？企业在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除的成成本、费费用、税税金、损损失和其其他支出出应当是是企业本本身发生生的，而而非企业业投资者者发生的的，因此此“私车公用用”发生的诸诸如汽油油费、过过路过桥桥费等费费用不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除。汇算清缴缴常见问问题十一、企企业发生生哪些费费用可以以作为企企业研究究开发费费用在税税前加计计扣除？根据企企业研究究开发费费用税前前扣除管管理办法法（试行行）（国税发发2008116号）第四四条规定定，下列列费用支支出，允允许在计计算应纳纳税所得得额时按按照规定定实行加加计扣除除：（1）新产品品设计费费、新工工艺规程程

22、制定费费以及与与研发活活动直接接相关的的技术图图书资料料费、资资料翻译译费。（2）从事研研发活动动直接消消耗的材材料、燃燃料和动动力费用用。汇算清缴缴常见问问题（3）在职直直接从事事研发活活动人员员的工资资、薪金金、奖金金、津贴贴、补贴贴。（4）专门用用于研发发活动的的仪器、设备的的折旧费费或租赁赁费。（5）专门用用于研发发活动的的软件、专利权权、非专专利技术术等无形形资产的的摊销费费用。（6）专门用用于中间间试验和和产品试试制的模模具、工工艺装备备开发及及制造费费。（7）勘探开开发技术术的现场场试验费费。（8）研发成成果的论论证、评评审、验验收费用用。汇算清缴缴常见问问题对下列按按照财务务核

23、算口口径归集集的研究究开发费费用不得得实行加加计扣除除：（1）企业在在职研发发人员的的福利费费、工会会经费、教育经经费、社社会保险险费、住住房公积积金等人人工费用用以及外外聘研发发人员的的劳务费费用。（2）用于研研发活动动的房屋屋的折旧旧费或租租赁费，以及仪仪器、设设备、房房屋等相相关固定定资产的的运行维维护、维维修等费费用。专专门用于于研发活活动的设设备不含含汽车等等交通运运输工具具。（3）用于中中间试验验和产品品试制的的设备调调整及检检验费，样品、样机及及一般测测试手段段购置费费，试制制产品的的检验费费等。汇算清缴缴常见问问题（4）研发成成果的评评估以及及知识产产权的申申请费、注册费费、代理理费等费费用。（5）与研发发活动直直接相关关的其他他费用，包括会会议费、差旅费费、办公公费、外外事费、研发人人员培训训费、培培养费、专家咨咨询费、高新科科技研发发保险费费用等。（6）在研究究开发费费用加计计扣除时时，企业业研发人人员指直直接从事事研究开开发活动动的在职职人员，不包括括外聘的的专业技技术人员员以及为为研究开开发活动动提供直直接服务务的管理理人员。汇算清缴缴常见问问题