关税措施-修改课件

1、关税措施修改关税措施修改 关税的含义及特点关税是一个国家的海关对进出其关境的物品所征收的一种税。关税的特点： 强制性：海关凭国家权力征税，纳税人无条件服从 无偿性：海关代表国家从纳税人方面征收，国家无任何补偿 预定性：海关据预先规定的法律与规章加以征收，双方不得随意变动 间接税：税收主体为进口商，最终承担者为消费者 关税的含义及特点关税是一个国家的海关对进出其关境关税的作用及其演变关税最初是作为政府增加财政收入的手段，故称为财政关税资本主义生产方式建立后，其保护作用才逐渐被发现和重视起来，并逐渐成为保护本国产业的重要手段如今各国征收关税很难再区分财政性与保护性关税。以财政收入为目的的关税客观上

2、也可以产生保护作用；以保护为目的的关税，其税率只要不高到禁止关税的程度，也会增加财政收入关税的作用及其演变关税最初是作为政府增加财政收入的手段，故称关税的种类：进口税出口税过境税进口附加税差价税特惠关税普遍优惠税关税的种类：进口税 1、进口税 进口税是进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的正常关税。这种进口税在外国货物直接进入关境或国境时征收，或者外国货物由自由港、自由贸易区或海关保税仓库等提出运往进口国的国内市场销售，在办理海关手续时征收。 1、进口税目前，国际上就进口商品征收方面的关税，税率可以分为如下三种：普通税、最惠国税率和普遍优惠制税率。普通税一般对非建交国家采用或虽然

3、建交但未签订双边贸易协定的国家采用，是最高税率、歧视性税率，普通税率比最惠国税率高15倍，甚至更高。如在美国，对金银首饰的最惠国税率为27.5%,普通税为110%；对进口玩具征税的普通税率为70%，而最惠国税率仅为6.8%。最惠国税，亦称协定税率、特惠税率，适用于与该国签订有最惠国待遇原则的贸易协定的国家或地区所进口的商品，是互惠税率、较优惠的正常税率；普惠制税：即最低税率，是单方面的优惠税率。这是发达国家向发展中国家提供的优惠税率。它在最惠国税率的基础上实行减税或免税，通常按最惠国税率的一定百分比税收，并且不是互惠的，而是单向的。因此，享受普惠制待遇往往能促进出口。 目前，国际上就进口商品征

4、收方面的关税，税率可以分为如下三种：二战后，大多数国家都加入了关税与贸易总协定或者签订了双边的贸易条约或协定，相互提供最惠国待遇。因此，正常进口税通常指最惠国税。美国原克林顿政府将给予中国的最惠国待遇改称正常贸易关系，以避免美国民众的误解，是符合最惠国待遇实质的。二战后，大多数国家都加入了关税与贸易总协定或者签订了双边的贸2、出口税 出口税是出口国的海关在本国商品输往国外时，对出口商品征收的一种关税。 征收出口税会提高出口商品的销售价格，削弱出口商品在国外市场上的竞争能力，不利于扩大出口。那为什么要征此税？2、出口税 出口税是出口国的海关在本国商品输往国外时，对出口一国政府征收出口税的原因对本

5、国资源丰富、出口量大的商品征收出口税，以增加财政收入； 保护本国购买者的利益，为保障本国市场的供应，对某些本国生产不足而又需求较大的生活必需品征税，以抑制价格上涨；为了保证本国的生产，对出口的原料征税，以保障国内生产的需要和增加国外商品的生产成本，从而加强本国产品的竞争能力。例如瑞典、挪威对于木材出口征税，以保护其纸浆及造纸工业； 为了防止跨国公司利用“转移定价”逃避或减少在所在国的纳税，向跨国公司出口产品征收高额出口税，维护本国的经济利益。一国政府征收出口税的原因对本国资源丰富、出口量大的商品征收出我国历来采用鼓励出口的政策，但为了控制一些商品的出口流量，采用了对极少数商品征收出口税的办法。

6、被征收出口税的商品主要有生丝、有色金属、铁合金和绸缎等。 我国历来采用鼓励出口的政策，但为了控制一些商品的出口流量，采3、过境税过境税又称通过税。它是一国对于通过其关境 的外国商品征收的关税。 随着经济的发展，交通运输事业日益发达，各国在货运方面竞争激烈。同时，过境货物对本国生产和市场没有影响，所征税率低，财政意义不大。因此，过境税相继被废除。二次战后，大多数国家都不征过境税，仅仅在外国商品通过时征收少量的准许税、印花费、签证费和统计费等。3、过境税过境税又称通过税。它是一国对于通过其关境 的外国商印花税：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课

7、征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。 （1）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； （2）产权转移书据； （3）营业账簿； （4）权利、许可证照； （5）经财政部确定征税的其他凭证。 印花税：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、4、进口附加税对进口商品征收正常关税外，再加征的额外关税，就叫进口附加税。征收进口附加税是限制商品进口的一种临时措施。其主要目的是：应付国际收支逆差，维持进出口平衡；防止外国商品的低价倾销；对某个国家实行歧视或报复等。因此进口附加税又称为

8、特别关税。进口附加税可对所有进口品征收，也可只针对某项，以限制其进口。如1971年美国出现78年来首次逆差，国际收支恶化。8月15日尼克松政府宣布对所有进口品加征10%进口附加税。它主要包括反补贴税和反倾销税4、进口附加税反补贴税反补贴税又称抵消税。它是对于直接或间接接受任何津贴或补贴的外国商品在进口时所征的一种进口附加税。反补贴税是按津贴或贴补数额征收的，其目的在于抵消出口国给予其出口商品的津贴或补贴。使它不能在进口国的市场上进行低价竞争以保护本国生产和市场。反补贴税GATT对反补贴税的规定 为防止反补贴税被滥用，GATT对此明确规定：对反补贴税一词应理解为：为了抵消商品于制造、生产或输出时

9、所直接或间接接受的任何奖金或补贴而征收的一种特别关税；贴补的后果会对本国已建工业产生重大损害或重大威胁或严重阻碍国内某一工业的兴建。反补贴税不得超过贴补数额(抵消性、而非惩罚性)。对受补贴的倾销品，进口国不得同时对它征收反倾销与反补贴税。对产品在原产国或输出国所征的捐税，在出口时退还或因出口而免税，进口国对此种退税或免税不得征收反补贴税。对若干初级产品给予补贴以支持或稳定其价格而建立的制度如符合若干条件，不应视为造成了重大损害。GATT对反补贴税的规定反倾销税 反倾销税是对实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税。其目的在于抵制商品倾销，保护本国产品和国内市场。 所谓倾销，是一出口厂商以低

10、于国内市场的正常价格，甚至低于商品生产成本的价格，向国外抛售商品，从而打击竞争对手，占领国外市场。反倾销税 征收反倾销税的两个条件倾销的存在 确定正常价格的三个标准：国内价格、第三国价格、构成价格西方国家除此之外还使用替代国价格倾销对国内工业造成重大损害或损害威胁征收反倾销税的两个条件倾销的存在 确定正常价格的三个标准：GATT对反倾销税的原则规定用倾销手段将一国产品以低于正常价格的价格投入另一国市场时，如因此对某一缔约国已建立的工业造成重大损害或产生重大威胁，或对某一国内工业的兴建产生严重阻碍，则倾销应遭谴责。反倾销额不得超过倾销差额。正常价格是指相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的

11、可比价格(批发价)。如没有此种国内价格，则是相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价。或产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。不得对同一商品同时征收反倾销、反补贴税。GATT对反倾销税的原则规定用倾销手段将一国产品以低于正常关贸总协定对倾销与反倾销的规定实践中并没有得到很好遵守。实际上，反倾销已成为一些国家特别是发达国家实行贸易保护主义和实行歧视政策的一种工具：一些发达国家不仅利用征收反倾销税来阻止外国商品进口，而且还借助征税前的反倾销调查来暂时停止某种商品的进口。从反倾销调查开始，这项商品至少一二年内不能进入该国市场。关贸总协定对倾销与反倾销的规定实践中并没有得到很好遵守。实

12、际5、差价税 差价税又称差额税。当某种本国生产的产品的国内价格高于同类的进口商品的价格时，为了保护国内生产和国内市场，按照国内价格与进口商品价格间的差额征收的关税，就叫差价税。5、差价税 差价税又称差额税。当某种本国生产 6、特惠关税特惠关税是指某一国家或者一经济集团对某些国家的所有进口商品或一部分商品在关税方面给予的特别优惠的低关税或免税待遇。 6、特惠关税特惠关税是指某一国家或者一经济集团对某些国家的 7、普遍优惠制 (Generalized System of Preferences) 普遍优惠制简称普惠制，它是发达工业国家对来自发展中国家的某些产品，特别是工业制成品和半制成品给予的一种

13、普遍的关税减免优惠制度。 7、普遍优惠制 (Generalized System o普惠制的原则普惠制的原则是普遍的、非歧视的和非互惠的。所谓普遍的，是指发达国家应对发展中国家出口的制成品和半制成品给予普遍的优惠待遇。所谓非歧视的，是指应使所有的发展中国家都不受歧视，无例外地享受普惠制待遇。所谓非互惠的，是指发达国家应单方面给予发展中国家关税优惠，而不要求发展中国家或地区提供反向优惠。普惠制的原则普惠制的原则是普遍的、非歧视的和非互惠的。普惠制是国际贸易中的一项重要的贸易政策。目前共有44个国家和地区(其中欧盟有25个)给予中国普惠制待遇。 普惠制是国际贸易中的一项重要的贸易政策。普惠制的限制

14、措施对受惠国家或地区的限制对受惠商品的限制对享受优惠程度的规定 对原产地的规定 毕业制度普惠制的限制措施对受惠国家或地区的限制关于原产地规则原产地规则是GSP的主要组成部分和核心，是衡量受惠国出口产品是否取得原产地资格、能否享受关税优惠的标准。为确保普惠制仅给予发展国生产并来自发展国的商品，各给惠国都制定详细的原产地规则，其主要内容包括原产地标准，直接运输规则和证明文件3个部分。关于原产地规则原产地规则是GSP的主要组成部分和核心，是衡量原产地标准通常采用整件生产标准和实质性改变标准两种形式。整件生产标准也称完全原产品，即产品完全在受惠国生产和制造，不会进口原料和部件。实质性改变标准也称含有进

15、口成份的产品，是对两个或两个以上国家参与制造的产品确定其原产国的标准。其基本概念是货物必须在出口国经过最后一道实质性加工或生产，使该产品得到其特有的性质和特征。原产地标准通常采用整件生产标准和实质性改变标准两种形式。实质性改变的三种具体规定最后改变标准。即在原产地完成了产品的最后一道加工程序。这种加工使原产品性质发生实质改变，从而具备新产品特征。但这种加工不是仅仅为了改变原产地以谋取关税优惠。加工标准。即该货物在原产地必须经过给予该产品的基本特征的加工程序。包括两层含义：a.税则项目的改变；b.合格的加工，即给惠国规定某些产品在原产地生产时须达到的加工要求。欧盟、日本、挪威采用这种标准。实质性

16、改变的三种具体规定最后改变标准。即在原产地完成了产品的百分比标准。又称增值标准。即出口产品在生产中所使用的非生产国原料或部件的价格在该产品出厂价格中所占的比例不得超过一定百分比，或规定在该产品生产中本国原料和生产费用总和所占的比例须达到一定比例，才认为该产品有实质性改变。澳大利亚、加拿大、美国采用这种标准。百分比标准。又称增值标准。即出口产品在生产中所使用的非生产国直接运输规则和证明文件即原产品从出口受惠国直运至给惠国，以确保运至给惠国商品就是受惠国原产品。受惠国还必须向给惠国提交原产地和托运的书面证书，才能享受优惠关税待遇。直接运输规则和证明文件即原产品从出口受惠国直运至给惠国，以确毕业制度

17、 为了缩小受惠的范围，一些给惠国还在给惠中规定毕业的概念。当一个发展中国家经济发展达到一定水平或某种商品具备一定的国际竞争力，给惠国就认为它们已经毕业，从而停止对整个国家或某种商品给予普遍优惠制。 毕业标准可分为国家毕业和产品毕业两种，由各给惠国自行具体确定。例如，美国规定，一国人均收入超过8500美元或某项产品出口占美国进口的50%即为毕业。美国自1981年4月1日开始启用毕业条款，至1988年底，终止了16个国家的受惠国地位，免除了来自141个发展中国家和地区约3000多种进口商品的普惠制待遇。毕业制度 以亚洲“四小龙”为例，1987年它们享受美国普惠制的受惠额占美国所给全部受惠额的60%

18、，达到美国规定的毕业标准。于是美国政府1988年1月29日宣布，亚洲“四小龙”已从不发达国家和地区中毕业，从1989年起取消其向美国出口商品所享受的普惠制待遇。这样，亚洲“四小龙”被迫在不享受普惠待遇的情况下同美国市场上的德国、日本等发达国家同类产品竞争。同时，泰国、马来西亚、印度尼西亚和菲律宾等国从中得益甚多，向美国市场扩大出口。毕业条款同样也困扰着中国产品的出口。在欧盟新的普惠制方案中，被取消普惠制待遇的中国产品，涉及协调制度37个章节，共七大类商品，占了近41%。从1993年的出口金额看，这七大类产品对欧出口为177亿欧洲货币单位，占中国对欧总出口的60%。 以亚洲“四小龙”为例，198

19、7普惠制与中国外贸我国对普惠制没有有效利用：如，欧盟一方面对中国实行给惠，另一方面也对中国实行贸易壁垒，严格的技术标准、安全标准、环保标准等都制约着中国产品的出口。 这使我国在国际上很尴尬:一方面倾销,一方面不能利用人家给予的优惠我国享受的普惠制正逐步减少普惠制与中国外贸我国对普惠制没有有效利用：如，欧盟一方面对中普惠制是比最惠国待遇还要“优惠”的一种关税制度，涉及到关税问题。中国入世之前，世界上有28个给惠国，其中21个国家给予我国普惠制待遇， 目前，44个国家和地区对中国实行普惠制，如美国对中国实行普惠制是4650项，50个税号，中国真正从中国的第一大贸易伙伴国美国得到的优惠是2030亿美

20、元，中国从中国的第二大贸易伙伴国欧盟得到的优惠大概是1015亿美元。 普惠制是比最惠国待遇还要“优惠”的一种关税制度，涉及到关税问关税的征收依据海关税则海关税则又称关税税则。这是一国海关征收关税的依据，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税、免税商品、以及禁止进出口的商品加以系统分类的一览表。海关税则的两部分:海关课征关税的规章条例、商品分类及关税税率表。主要种类：单式税则和复式税则关税的征收依据海关税则海关税则又称关税税则。这是一国海关单式税则 单式税则是对每一种应税商品不论产自何地，一个税目下只有一个税率。其特点是无差别待遇，但也因此无法在必要时利用关税税则制度对外实行区别对待的

21、政策，或争取关税上的优惠，降低了关税的综合功能。单式税则 单式税则是对每一种应税商品不论产自何地，复式税则复式税则是一个税目设立两个或两个以上的税率，对来自不同国家的进口商品使用不同的税率。其特点是歧视性，便于充分发挥关税的综合作用，体现外贸政策的差别，目前世界上多数国家继续实行此税则。复式税则大致有四种:普通税率；最惠国税；普惠制税率；特惠关税。复式税则复式税则是一个税目设立两个或两个以上的税率，对来自不关税和征收方法从量税从价税混合税选择税关税和征收方法从量税从量税是以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税。从量税额=商品数量每单位从量税从量税是以商品的重量、数量、容

22、量、长度和面积等计量单位为标准优缺点：从量税的优点：手续简便，无须审查货物的规格、价格和品质，可以节约征税成本和费用；进口价格下跌时，关税仍保持一定水平，因而不影响保护作用；可防止进口商谎报进口价格。从量税的缺点：对等级、品质、价格不同的货物按同一税率征收，税负不合理；税率固定，没有弹性，税额不随物价涨落而变化，失去了市场价格机能。当物价下跌时，保护作用；当物价上涨时，保护作用。具有累退税的特点，进口价格越高，其税负相对越轻。优缺点：从量税的优点：手续简便，无须审查货物的规格、价格和品从价税从价税：按进口商品价格为标准计征的关税。其税率表现为货物价格的百分率。从价税额=进口商品总价从价税率完税

23、价格：是经海关审定作为计征关税依据的货物价格，是决定纳税额度的重要因素。从价税从价税：按进口商品价格为标准计征的关税。其税率表现为货优缺点：优点：税负合理：按商品价格征税，价格高的纳税高，反之则反；税额随物价涨落而增减。纳税人的负担按比例变化。其缺点：估价繁难：需专门人才能胜任，费用、成本高；调节作用弱，保护性差。税额随物价涨落而增减，对物价不能产生调节作用； 保护作用不足：当国外市场价格时，国内产业保护压力，但实际进口税额随物价而；当国外市场价格时，国内保护压力，但实际进口税额则随物价而。优缺点：优点：税负合理：按商品价格征税，价格高的纳税高，反之完税价格完税价格是从价税的一个关键问题，完税

24、价格是经海关审定作为计征关税依据的货物价格。完税价格大致有三种：CIF、FOB、法定价格或进口国法定价格。现在多数国家采用正常价格为完税价格，即在正常贸易过程中，充分竞争条件下，某一商品的成交价格。如果发票价格与正常价格一致，即以发票价格为依据征税；如果发票价格低于正常价格，则以海关估价为依据。完税价格完税价格是从价税的一个关键问题，完税价格是经海关审定所谓海关估价(Customs Value) 是指海关申报后，海关按本国关税法令规定的内容审查，估定其完税价格。由于各国海关估价规定的内容不一，有的国家因此提高进口关税，形成一种非关税壁垒。所谓海关估价(Customs Value) 是指海关申报

25、后，混合税混合税又称复合税，即对同一种的同时采用从量、从价两种标准征收关税。混合税额=商品进口数量从量税率+进口商品完税价格进口商品数量从价税率方法：从量税为主+从价税；从价税为主+从量税混合税混合税又称复合税，即对同一种的同时采用从量、从价两种标优缺点：混合税的好处：使税负适度。当物价上涨时，所征税额比单一从量税多；当物价下降时，所征税比单一从价税多，增强了关税的保护程度。混合税缺点：手续繁杂，成本费用高，从量税与从价税的比例难以确定。优缺点：混合税的好处：使税负适度。当物价上涨时，所征税额比单选择税指对同一物品同时规定从价税和从量税两种税率。征税时选择税额较高的一种征收。通常，当进口产品物

26、价上涨时，选择从价税，当进口产品物价下降时，选择从量税。选择税的优点：可以根据不同时期经济条件的变化、政府征收关税目的及国别政策进行选择，具有灵活性。选择税的缺点：征税标准经常变化，易引起争议。选择税指对同一物品同时规定从价税和从量税两种税率。征税时选择 关税保护程度：关税的名义保护率：世界银行的定义：对一商品的名义保护率是由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格的部分与国际市场价格的百分比。公式：关税的名义保护率=（国内市场价格国际市场价格）/国际市场价格100% 关税保护程度：关税的名义保护率：有效保护率指征收关税后使受保护行业每单位最终产品附加价值增加的百分比有效保护率g =(V

27、-V)/V V征收关税后最终产品的增加值 V 征收关税前最终产品的增加值有效保护率指征收关税后使受保护行业每单位最终产品附加价值增加有效保护率例子设一国汽车价格为10万元，进口原材料价格8万元，则其征税前的附加值为2万元。若对汽车征收10%关税，原材料免税，则汽车价格变为11万元，附加值变为3万元，有效保护率为（3-2）/ 2=50%若对汽车征收10%关税，原材料征收5%关税，则附加值变为11万元-8.4万元=2.6万元，有效保护率为30%有效保护率例子设一国汽车价格为10万元，进口原材料价格8万元若对汽车征收10%关税，原材料征收10%关税，则附加值变为11万元-8.8万元=2.2万元，有效保护率为10%若对汽车征收10%关税，原材料征收20%关税，则附加值变为11万元-9.6万元=1.4万元，有效保护率为 -30%若对汽车征收10%关税，原材料征收10%关税，则附加值变为1 结论当最终产品的名义税率大于原材料等中间产品的名义税率时，最终产品的有效保