国家税收（第六版）第三章增值税

1、增值税的计税原理：1.按全部销售额计税，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.税款随货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款承担者。增值税的特点1.不重复征税,具有中性税收的特征2.逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者3.税基广阔,具有征收的普遍性和连续性第三章 增值税第三章 增值税二、征税范围我国增值税征税范围可概括为在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务，销售服务、不动产或转让无形资产的应税行为。判别是否征税的要件有：第一，发生了税法规定的应税行为；第二，应税行为发生在境内；第三，该行为是有偿的（以从受让方取得货币

2、、货物或其他经济利益等为条件的销售或转让行为）；第四，销售服务、转让无形资产或不动产都是对他人而言的，不是自我服务。在境内是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内；（3）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（4）所销售或者租赁的不动产在境内；（5）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（6）财政部和国家税务总局规定的其他情形。(一)基本范围1.销售（包括进口）货物2.提供加工修理修配劳务3.销售服务（1）交通运输服务，（2）邮政服务，（3）电信服务，（4）建筑服务，（5）金融服务，（6）现代服务，（7）生活服务4

3、.销售无形资产5.销售不动产第三章 增值税(二)不征增值税的项目1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。4.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。5.存款利息。6被保险人获得的保险赔付。7.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发

4、企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。8.财政部和国家税务总局规定的其他情形。(三)特殊项目1.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。2.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。3.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。4.经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托

5、代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。 (四)特殊行为1.视同销售行为(1)将货物交付其他单位或者个人代销。(2)销售代销货物。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿

6、提供服务或单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(10)财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。三、纳税人和扣缴义务人(一)纳税人在我国境内发生增值税应税行为的单位和个人,为增值税的纳税人。增值税的纳税人主要包括以下几类:1.单位。单位是指企业、行政

7、单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2.个人。个人是指个体工商户和其他个人。3.承租人或承包人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。(二)扣缴义务人境外的单位和个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。 (三)一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理为简化手续,便于征收管理,现行增值税法根据生产经营规模和财会核算健全程度,在确认纳税人的前

8、提下,具体划分为小规模纳税人和一般纳税人。1.小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全导致不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的标准为:(1)生产企业（含加工修理修配企业）,年应税销售额在50万元以下(含本数)的；（2）纳税人提供应税服务，年应税销售额在500万元以下的；(3)其他企业（流通企业）,年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2.一般纳税人一般纳税人是指会计核算健全且年应税销售额超过小规模纳税人标准的

9、企业和企业性单位。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。一般纳税人资格认定的权限在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送“增值税一般纳税人申请认定表”，申请一般纳税人资格认定。（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。（3）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一

10、般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。（4）可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。（5）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（6）主管税务机关可在一定期限内对下列被新认定为一般纳税人的企业实行辅导期管理：小型商贸批发企业，辅导期管理期限3个月；国家税务总局规定的其他企业(有违规行为的企业)，辅导期管理期限6个月。营改增试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实

11、行不少于6个月的纳税辅导期管理。辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售增值税专用发票，每次发售数量不得超过25份，增购前3%预缴增值税。 四、税率现行增值税适用税率分为一般纳税人适用的税率、小规模纳税人和实行简易征税办法的纳税人适用的征收率,以及出口货物适用的零税率。(一)税率增值税税率适用于一般纳税人，目前有17%、13%、11%、 6%和0共五档税率，见表3-1。税率适用范围 1. 基本税率17%销售或进口货物（除低税率适用范围外）提供加工修理修配劳务有形动产租赁服务2.低税率13%粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶自

12、来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥（有机肥免税）、农药、农机(不含零部件)、农膜国务院规定的其他货物表3-1 增值税适用税率表11%交通运输业服务邮政服务基础电信服务建筑服务不动产租赁服务销售不动产转让土地使用权6%研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务签证咨询服务广播影视服务服务电信增值服务3.零税率0出口货物和财政部、国务院另有规定的国际运输服务（纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策;未取得的，适用增值税免税政策）和航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的服务财政部和国家税务总局规定的其他服务指初级农产品（

13、不包括深加工产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐等。（二）征收率增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，采用简易办法计税，不得抵扣进项税额。1.小规模纳税人统一适用3%的征收率。2.下列按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额：（1）纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售自己使用过固定资产和旧货，适用按简易办法以3%征收率为基数减按2%征收增值税。计算公式为：应纳税额=含税售价（1+3%）2%（2）典当业销售死当物品、寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)和经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品，按照简易办法依照3%征收率征收增值税。（3）县级及县级

14、以下小型水力发电单位生产的电力，建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以及以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土），用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品，按照简易办法依照3%征收率征收增值税。（4）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。需要注意的是：第一，增值税征收率不仅小规模纳税人适用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也适用。第二，小规模纳税人使用的征收率一般涉及两种：3%、减按

15、2%。第三，采用征收率计算的税额，不能称为销项税额，对于小规模纳税人来说就是应纳税额；对于一般纳税人来说，是其应纳税额的组成部分。3.营改增纳税人销售不动产和发生不动产租赁等业务适用5%的过渡征收率。五、增值税的免税、减税与起征点 一、减免税增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。(一)法定免税项目1.农业生产者(包括从事农业生产的单位和个人)销售的自产农产品。2.避孕药品和用具。3.古旧图书(指向社会收购的古书和旧书)。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用

16、的物品。7.销售自己使用过的物品(指其他个人自己使用过的物品)。(二)其他减免税1.粮食和食用植物油。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。2.农业生产资料,包括农膜、批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机、有机肥、滴灌带和滴灌管产品。 3.资源综合利用产品。(1)对销售下列自产货物实行免征增值税政策:再生水;以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉;翻新轮胎;生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。(2)对污水处理劳务免征增值税。(3)对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。（三）全面推行营改增后，免征增值税的项目托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。养老

17、机构提供的养老服务。残疾人福利机构提供的育养服务。婚姻介绍服务。殡葬服务。残疾人员本人为社会提供的服务。医疗机构提供的医疗服务。从事学历教育的学校提供的教育服务，包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。9.学生勤工俭学提供的服务。10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。11.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。12.寺院、宫观、

18、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。13.行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费。14.个人转让著作权。15.个人销售自建自用住房。16.2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。17.台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。18.纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。19.以下利息收入：（）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。（）国家助学贷款。（）国债、地方政府债。（）中国人民银行对金融机构的贷款。（）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。（）外汇管

19、理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。（）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。20. 被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。21.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。22. 符合条件的金融商品转让收入。23.金融同业往来利息收入。24. 符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税。25. 国家商品储备管理单位及其直属企业

20、承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。26.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。27. 符合条件的合同能源管理服务。28.2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。29.政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。30.政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事销售服务、无形资产或者不动产注释中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现

21、代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。31家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。32福利彩票、体育彩票的发行收入。33军队空余房产租赁收入。34. 为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。35. 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。36.涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。37.土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。38.县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。39随军家属就业，军队转业

22、干部就业。40. 军队转业干部就业。（四）增值税即征即退一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。增值税实际税负是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。3.对外销售的电力产品按照增值税适用税率征收增值税,电力产品的增值税税收负担超过8%的部分实行增值税即征即退的政策 。4.飞机维修业务免征本环节增值税、直

23、接退还相应增值税进项税额;铁路单位为本系统修理货车免增值税。5.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 (五)增值税的起征点个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下:（）按期纳税的，为月销售额500020000元（含本数）。（）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根

24、据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。 一、增值税的计税方法增值税的计税方法包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。1.一般计税方法一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法（当期购进扣税法）计税。计算公式为：当期应纳增值税税额当期销项税额-当期进项税额一般纳税人发生特定的增值税应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。2.简易计税方法小规模纳税人销

25、售货物或者提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。计算公式为：当期应纳增值税税额当期销售额征收率第二节增值税的计算3.扣缴计税方法境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率二、一般计税方法应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额适用税率-当期进项税额当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额 (一)销项税额的确定销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。计算公式为：销项税额=销售额税率1.销售额的确定(1)一般情况下的销售

26、额。销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用,但财政部和国家税务总局另有规定的除外。(2)销售额的价税分离。增值税属于价外税,即计算增值税的计税依据中不含增值税税额。一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者销售服务、转让无形资产或不动产，采用销售额和销项税额合并定价的,应将含税销售额换算为不含税销售额。计算公式为:销售额=含税销售额(1+税率)(3)对视同销售货物行为的销售额的确定。 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本(1+成本利润率)属于

27、应征消费税的货物,其组成计税价格中应加上消费税税额。计算公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率) (4)特殊销售方式下的销售额。折扣销售、销售折扣和销售折让。采取以旧换新方式销售。采取还本销售方式销售。采取以物易物方式销售。包装物押金。一般纳税人销售自己使用过的固定资产。直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。(5)建筑服务业销售额的确认。一般纳税人提供建筑服务的税率为11%，小规模纳税人及特殊项目适用3%的征收率。一般纳税人适用一般计税方法，应纳税额的计算公式为：应

28、纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额11%-当期进项税额纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（6）金融、保险业销售额的确认。销售额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用。其具体规定包括:贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。直接收

29、费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让不得开具增值税专用发票。保险服务收入。融资租赁和融资性售后回租业务。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府

30、性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（7）销售不动产。一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额,并向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税

31、方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按

32、照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：第一，小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。第二，小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。除其他个人之外的小规模纳税人，应按规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人向不动产所在地主管地税机关申报纳税。个人

33、转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：第一，个人转让其购买的住房，按照有关规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。第二，个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款：第一，以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款=全部价款和价外费用（1+5%）5%第二，以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取

34、得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）（1+5%）5%房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（8）不动产经营租赁服务。（9）部分服务业销售额的特殊规定。2.销项税额的计算当期销项税额=当期销售额或组成计税价格税率所谓当期,是指销售实现的时间在本期。 (二)进项税额的确定进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产所支付或负担的增值税税额，它与销

35、售方收取的销项税额相对应。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)一般纳税人购进货物、接受应税劳务（加工修理修配劳务）或者应税服务（包括但不限于交通运输业服务）的进项税额，为从销售方（或者提供方）取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。(3)接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人处取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税税额。(4)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除

36、率计算的进项税额。(5)增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的是营改增试点地区运输企业开具的增值税专用发票，以发票抵扣进项税额。计算公式为：外购运输劳务的进项税额支付的运费金额11%(6)增值税一般纳税人购置增值税防伪税控系统专用设备(包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器)和通用设备(包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机、打印机和税控收款机)，可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。(7)外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须拿所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。(8)增值税

37、一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额增值税不可抵扣进项税额的政策主要针对两方面问题;一是增值税链条中断；二是涉税凭证不规范3.进项税额的抵扣期限现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时合法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣或勾选确认抵扣。关于进项税额的抵扣时间,总的原则是:进项税额的抵扣不得提前。(1)增值税一般纳税人取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在

38、开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。(2)增值税一般纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送“海关完税凭证抵扣清单”(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。(3) 增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣，以及实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且属于客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报

39、抵扣其进项税额。(4)适用一般计税方法的营改增试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。4.进项税额不足抵扣与进项税额转出增值税实行当期购进扣税法,可能导致当期购进货物或接受应税劳务和应税服务支付的增值税税额大于当期销售货物、提供应税劳务和应税服务收到的增值税税额,即当期进项税额大于当期销项税额。这就出现了进项税额不足抵扣,当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。5.不得抵扣增值税进项税额的处理增值税进项税额不得抵扣的情形，以及进项税额不得抵扣与进项税额转出的关

40、系错综复杂。进项税额不得抵扣，不一定就要转出；是否转出，要看进项税额有没有抵扣，要分清进项税额发生的时间与物品转移的时间差异，这在计算不得抵扣进项税额时尤为重要。对于不得从销项税额中抵扣的进项税额的情况，实务中应该分别处理：第一类，购入时不予抵扣,直接计入购货成本。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税的,做进项税额转出处理。这具体分为三种情况:第一，直接计算转出法, 适用于材料的非正常损失或改变用途。第二，还原计算转出法, 适用于免税农产品、运费的非正常损失。第三，比例计算转出法,适用于半成品、产成品的非正常损失。第三类，平销返利的返还收入,冲减当期进项税额。对商业企业向供货方

41、收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减进项税额=当期取得的返还收入（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。6.销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。一般纳税人因销货退回或折让退还给购买方的增值税

42、税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退回或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。纳税人提供适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税税额，应当从当期销项税额中扣减;发生服务中止、购进货物退回、折让而收回的增值税税额，应当从当期进项税额中扣减。(三)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如果计算结果为正数,为当期应纳增值税;如果计算结果为负数,则形成留抵税额待下期抵扣。计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额二、简易计税方法应纳税额的计算简易

43、计税方法的应纳税额是按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=销售额征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）三、进口货物应纳增值税的计算组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税税额=关税完税价格(1+关税税率)属于征收消费税的进口货物,还需在组成计税价格中加上消费税税额。计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额或 =关税完税价格(1+关税税率)(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格税率一、出口货物退(免)税基本政策1.

44、出口免税并退税（又免又退）出口免税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税,这是把货物出口环节与出口前的销售环节都视为同样的征税环节。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收,按规定的退税率计算后予以退还。2.出口货物免税不退税（只免不退）出口货物不退税是指适用该政策的出口货物因在前一道生产销售环节或进口环节是免税的,出口时该货物的价格中本身就不含税,也无须退税，即适用免税政策。3.出口不免税也不退税（不免不退）出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。简而言之，出口不免税也不退税适用征税政策。第三节出口

45、货物和服务退(免)税的计算二、出口退(免)税的税种范围根据增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例（以下简称消费税暂行条例）的规定,出口货物退(免)税的税种仅限增值税和消费税。三、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)税政策（一）适用增值税退（免）税政策的范围(又免又退)1.出口企业出口货物。2.出口企业或其他单位视同出口货物。3.出口企业对外提供加工修理修配劳务。4外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物，同时具备以下情形的，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报退（免）税（1）出口货物为生产企业自产货物；（2）生产企业已将出口货物销售给外贸综合服务企业

46、； （3）生产企业与境外单位或个人已经签订出口合同，并约定货物由外贸综合服务企业出口至境外单位或个人，货款由境外单位或个人支付给外贸综合服务企业；（4）外贸综合服务企业以自营方式出口。(二)适用增值税免税政策的出口货物、劳务(只免不退)1.出口企业或其他单位出口规定的货物(2)出口企业或其他单位视同出口的下列货物、劳务(3)出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物、劳务(三)适用增值税征税政策的出口货物、劳务(不免不退)(1)出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确取消出口退(免)税的货物(不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入

47、特殊区域的水电气、海洋工程结构物)。(2)出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。(3)出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。(4)出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。(5)出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。(6)出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。(7)出口企业或其他单位有以下情形之一的出口货物、劳务:将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退(免)税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行,或由境外进口方指定的货代公司(提供

48、合同约定或者其他相关证明)以外的其他单位或个人使用的。以自营名义出口,其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。以自营名义出口,其出口的同一批货物既签订购货合同,又签订代理出口合同(或协议)的。出口货物在海关验放后,自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等的品名、规格等进行修改,造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。以自营名义出口,但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的,即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任(合同中有约定质量责任承担者除外)，不承担未按期收款导致不能核销的责任(合同中有约定收款责任承担者

49、除外)，不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务,但仍以自营名义出口的。增值税处理适用情况免抵退税生产企业免退税不具有生产能力的外贸企业或其他企业免税免税货物的出口;增值税小规模纳税人出口自产货物;来料加工复出口;非出口企业委托出口货物;旅游购物贸易征税取消出口退税的货物、劳务;特殊销售对象;违规企业;无实质性出口表3-2 出口货物、劳务退(免)税的方式四、增值税退（免）税办法1.“免、抵、退”税办法这种办法适用于生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的生产企业出口非自产货物，

50、免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额），未抵减完的部分予以退还。营改增纳税人（适用一般计税方法）提供零税率应税服务，也适用“免、抵、退”税办法。2.“免退税”办法这种办法适用于不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物、劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。外贸企业外购的研发服务和设计服务出口，免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。五、出口退税率出口货物的退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。国家鼓励出口的货物,退税率就高一些;国家限制出口的货物,退税率就低一些。现行出口退税率有17%、16%、15%

51、、13%、9%、5%和3%等若干档。1.一般规定。除单独规定外，出口货物的退税率为其适用的征税率。2.特殊规定。这主要有：（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。该出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率为出口货物的退税率。3.适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分别报关、核算并申报退（免）税；否则，从低适用退税率。出口企业出口行为退免税计税依据1.生产企业出口货物、劳务（进料加工复

52、出口货物除外）出口货物、劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定进料加工复出口货物按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定中标机电产品销售机电产品的普通发票注明的金额向海上石油、天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额输入特殊区域的水电气作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专

53、用发票注明的金额六、增值税退（免）税的计税依据表3-3 增值税退（免）税的计税依据2.外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票中标机电产品购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格3.出口企业出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备退（免）税计税依

54、据增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧4.免税品经营企业销售的货物购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格备注增值税退（免）税的计税依据，对于生产企业而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价；对于外贸企业而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格七、增值税“免、抵、退”税办法和“免退税”办法的计算(一)“免、抵、退”税办法的计算(1)当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购

55、进原材料价格(出口货物适用税率-出口货物退税率)如果当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价外汇人民币折合率(出口货物适用税率-出口货物退税率)的,则:当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率(出口货物适用税率-出口货物退税率)(2)当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额(3)当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率(4)当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额(5)当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额

56、-当期不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额当期应纳税额0,为应纳税额,没有退税。(6)当期期末留抵税额当期免抵退税额,则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额,则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=01.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率3.外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税，依下列公式计算：外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额外贸企业兼营的零税率应

57、税服务免退税计税依据零税率应税服务增值税退税率(二)“免退税”办法的计算八、出口货物退（免）税管理1.预申报与正式申报。2.预申报出现问题的处理3.签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同和销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税一、纳税义务发生时间（一）一般规定1.采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。对于纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物,已将货物移送对方并暂估销售收入入账,但既未取得销售款项或取得索取销售款项凭据也未开具销售发票的,其增值税纳税义务发生时间为取得销售款项或者取得索取销

58、售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。 3.采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。第四节增值税的申报与缴纳4.采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。6.销售应税劳务,为提供

59、劳务同时收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。7.纳税人发生视同销售行为,货物为移送的当天；服务、无形资产转让为完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）特殊规定1.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人从事金融商品转让的，其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、

60、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限,依照上述规定执行三、纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。其他个人提供建筑服务、销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权，应