审计独立性影响因素及对策

1、试论民间审计独立性的影响因素及对策石家庄铁道大学毕业论文 试论民间审计独立性的影响因素及对策石家庄铁道大学毕业论文Try to talk about the influence factors of the folk audit independence and countermeasuresTry to talk about the influence factors of the folk audit independence and countermeasures2013 届 经济管理 学院专 业 会计 学 号 2200931144 学生姓名 王晓玲玲 指导教师 王洪军军 完成日期 20

2、133年6月13日毕业论文成绩单单学生姓名王晓玲学号200931444班级经0905-44专业会计毕业论文题目试论民间审计独独立性的影响响因素及对策策指导教师姓名王洪军指导教师职称副教授评 定 成成 绩指导教师得分评阅人得分答辩小组组长得分成绩：院长(主任) 签字：年 月月 日毕业论文任务书书题目试论民间审计独独立性的影响响因素及对策策学生姓名王晓玲学号200931444班级经0905-44专业会计承担指导任务单单位财务会计系导师姓名王洪军导师职称讲师一、论文主要内内容该论文主要研究究了以下内容：（1）民间审计计独立性的研研究背景、研研究现状、研研究意义。（2）民间审计计独立性的含含义、特征及

3、及重要性。（3）民间审计计独立性的影影响因素研究究。（4）提高审计计独立性的有有关对策。二、基本要求本研究属于毕业业论文，在论论文格式上要要符合经管类类论文的要求求，严禁抄袭。论文应具有有思想性、学学术性、科学学性和创造性性。论文的构构成与展开严严格按照绪论论、本论、结结论的逻辑思思维形式，以以事实为基础础，以严谨的的推理过程为为依据，得出出可信的科学学结论。它的的结构要以提提出问题分析问题解决问题三三段式的逻辑辑结构为原则则，易于为读读者理解和接接受，做到论点正确确、深刻、有有创意；证据据真实、典型型、充分；论论证严密、有有力、符合逻逻辑。三、主要技术指指标及研究方方法论文格式应规范范，正文

4、不少少于1万字，查查阅文献资料料不少于7篇，其中外外文文献1篇以上，翻翻译与课题有有关的外文资资料，译文字字数不少于33000汉字字；论文应采采用案例分析析等研究方法法。四、应收集的资资料及参考文文献1 黄晓波波, 徐人镜镜. 试论注注册会计师的的法律责任边边界与风险分分担机制. 当代经济管管理, 20006,( 04) .2 谢晓华华. 建立独独立审计制度度体系的构想想.商业时代代, 20005,( 112) .3 许辉. 注册会计计师独立审计计的博弈分析析.华东经济济管理, 22006,( 02) .4 闫方宇宇.影响我国国民间审计独独立性的环境境因素及对策策J.商场场现代化,2008年年

5、第21期5 邹婷. HYPERLINK /grid2008/detail.aspx?dbname=CJFD2008&filename=JKGC200807085&filetitle=%e6%88%91%e5%9b%bd%e6%b0%91%e9%97%b4%e5%ae%a1%e8%ae%a1%e7%8b%ac%e7%ab%8b%e6%80%a7%e7%9a%84%e5%bd%b1%e5%93%8d%e5%9b%a0%e7%b4%a0%e5%88%86%e6%9e%90%e5%8f%8a%e5%af%b9%e7%ad%96 o 我国民间审计独立性的影响因素分析及对策 相似度 151% 我国民间间审

6、计独立性性的影响因素素分析及对策策J. 金卡工程(经济与法), 20008, (007)6王锐、王王晓凉.基于于审计市场需需求视角的审审计独立性缺缺失分析JJ.财会通通讯 200097 Micchael A. Peearsonn 1987-4 Sprringerr期刊“Audittor inndepenndencee defiicienccies & alleeged aaudit failuures五、论文进度计计划时 间内 容指导教师签字3月22日4月14日完成开题报告及论文提纲4月15日5月10日完成初稿5月11日5月26日完成二稿5月27日6月20日定稿，论文答辩，成绩评定教研室主任签

7、字字时间年 月 日日毕业论文开题报报告题目试论民间审计独独立性的影响响因素及对策策学生姓名王晓玲学号200931444班级经0905-44专业会计一、研究背景及及意义在中国，诸如古古井贡漏税事事件、创维赴赴港上市财务务作假、黄山山旅游会计报报表问题的背背后都隐约出出现了“四大”的身影。层层出不穷的审审计丑闻事件件使注册会计计师的形象一一落千丈，会会计师事务所所一直引以为为傲的审计业业务独立性受受到了外界的的严重质疑，整整个行业陷入入重重危机。审审计的独立性性是审计的灵灵魂，审计职职业界、理论论界对此进行行了不懈的探探索，取得了了丰硕的成果果。特别是当当今世界经济济一体化快速速发展，资本本在全球

8、大规规模流动,金金融创新、技技术创新、组组织创新日新新月异,企业业并购浪潮跌跌宕起伏。这这些复杂的环环境是审计界界从来没有遇遇到过的,面面对新环境,审计学学者者们积极思考考,同时吸取取哲学、经济济学、法学等等学科的研究成成果,促使审审计独立性的的理论研究呈呈现出许多新新的特点。因因此，如何提提高民间审计的独独立性也成为为业内讨论的的焦点。长期期以来，审计计独立性问题题受到各界的的高度关注并并成为独立审审计一个永恒恒的话题，审计计的独立性及及其影响因素素和对策的研研究具有十分分重要的意义义。二、国内外研究究现状(一)、国外研研究现状英美民间审计开开展较早，尤尤其美国的注册会计师师被公认为独独立性

9、最强，这这对我国进行民间审计计独立性问题题的研究提供供了借鉴。斯坦泼泼和穆尼兹认认为，独立性性是审计人员员的行动准则则，CW-尚德尔尔认为，独立立性并不是审审计人员的思思想态度，而而是审计人员员所出的审计计意见、职业判判断或决策不不受外界任何何因素的影响响。汤姆李认为独立立性是审计的的永恒焦点，是审计的重重要特征，它它是一种精神神态度，要严严格的自律，不不允许个人的的观点和结论论变得依赖或或屈从于利害冲突方方面的压力和和影响。20000年111月，美国独独立准则委员员会这样定义义审计独立性性：“不受那那些削弱或有有可能削弱审审计师作出公公正判断能力力的因素的影影响。”（二）、国内研研究现状我国

10、在改革开放放时期加强了了经济建设，我我国的注册会会计师行业慢慢慢得到了发发展。在国内已有一一些相关人士士对注册会计计师审计独立立性的影响因因素及对策做做了研究。1 2007年年刘丽在独独立审计质量量的影响因素素及其改善中中提出“政府的过度度介入很难形成规范的审审计市场，审审计的违规风风险不大，在在相对较低的的法律风险下下，由于违规规成本低，注册会计师师很可能会从自身利益益出发，去迁迁就被审计单单位，降低审审计质量来获获得审计收入”。2 2007年年王文娴在论论我国民间审审计独立性影影响因素及其其对策中认认为“非审计业务务对审计单位位决策力”对审计独立立性产生严重重影响。3 2009年年吕锦荃在

11、关关于民间独立立性若干问题题的探讨中中认为“现阶段的事事务所规模及及管理模式有有弊端，会影影响审计独立立性”。4曾萍、兰海林林指出：审计计独立性是市市场选择的结结果，为了弥弥补市场的缺缺陷，政府选选择审计独立立性，市场选选择与政府选选择相互协调调补充，最终终审计人员必必须保持独立立。一些影响审计独独立性的因素素，我们应该该思考对策，规规范委托人、被被审计人和审审计人的委托托关系，完善善注册会计师师事务所的管管理制度，修修补法律中的的漏洞，不屈屈从于被审计计单位的不合合理意见，另另外注册会计计师应该提高高自身素质，增强行业自律，在日新月异的社会中，面临的问题会越来越多，也越来越难，审计人员只有不

12、断接受新的知识和审计方法，才能对会计资料的真伪进行辨别，可以更好的抵御审计风险，使注册会计师的工作可以顺利的进行。三、研究内容及及研究方法（一）本文将运运用所学的专专业知识，理理论联系实际际，对审计独独立性进行深深入分析和探探讨，其中具具体研究内容容包括：（1）民间审计计独立性的研研究背景、研研究现状、研研究意义。（2）民间审计计独立性的含含义、特征及及重要性。（3）民间审计计独立性的影影响因素研究究。（4）提高审计计独立性的有有关对策。（二）本文根据据经济学、会会计学、审计计学、法学等等学科，并结结合审计理论论和经济分析析理论等相关关理论，在充充分研究分析析的基础上，综合运用了文献资料法、网

13、络资料法、对比法、例证分析法、归纳法、演绎法等完成对我国注册会计师审计独立性的研究。四、预期成果通过对注册会计计师审计独立立性的现状及及造成此现状状的影响因素素进行研究，结结合有关案例例分析其影响响因素,并提提出合理化的的建议及策略略，经过不断断查阅资料和和本人的反复复修改等按要要求完成一万万多字的毕业业论文。五、主要参考文文献1 黄晓波波, 徐人镜镜. 试论注注册会计师的的法律责任边边界与风险分分担机制. 当代经济管理, 22006,( 04) .2 许辉. 注册会计计师独立审计计的博弈分析析.华东经济济管理, 22006,( 02) .3 闫方宇宇.影响我国国民间审计独独立性的环境境因素及

14、对策策J.商场场现代化,2008年年第21期4 邹婷. HYPERLINK /grid2008/detail.aspx?dbname=CJFD2008&filename=JKGC200807085&filetitle=%e6%88%91%e5%9b%bd%e6%b0%91%e9%97%b4%e5%ae%a1%e8%ae%a1%e7%8b%ac%e7%ab%8b%e6%80%a7%e7%9a%84%e5%bd%b1%e5%93%8d%e5%9b%a0%e7%b4%a0%e5%88%86%e6%9e%90%e5%8f%8a%e5%af%b9%e7%ad%96 o 我国民间审计独立性的影响因素分析及

15、对策 相似度 151% 我国民间间审计独立性性的影响因素素分析及对策策J. 金卡工程(经济与法), 20008, (007)5 Micchael A. Peearsonn 1987-4 Sprringerr期刊“Audittor inndepenndencee defiicienccies & alleeged aaudit failuures6吕锦荃.关于民间审审计独立性若若干问题的探探讨J.中国国集体经济,2009年年7期下7胡本源.重要客户与与审计任期对对审计独立性性的影响JJ.东北财财经大学出版版社，20009年8月8陈晓芳，陈陈艳华. 注注册会计师聘聘任机制研究究 J 中南财经政政法

16、大学学报报，20066,39张奇峰，雷雷光勇.注册册会计师审计计质量的经济济学分析 J 中中南财经政法法大学报，22006,4410 孙伟伟娜，杨成文文.从宏观和和微观角度探探究民间审计计的独立性J.财会会研究，2001211乔莹：浅论注册册会计师审计计的独立性，商商业经济22012 年年第1期12 彭皎皎：完善注注册会计师审审计独立性，天天津市经理学学院学报22011 年年12 月指导教师签字时 间年 月 日日摘 要民间审计又称独独立审计、注注册会计师审审计，是指由由注册会计师师、审计师所所组成的会计计师事务所和和审计事务所所，接受当事事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证

17、证业务和咨询询服务活动。民间审计是我国国审计监督体体系的重要组组成部分,在当今经济济建设和国家家发展中扮演演着日益重要要的角色。但但其独立性一一直没有得到到很好的解决决,影响注册册会计师审计计独立性的因因素有很多，包包括内部和外外部、主观和和客观等多方方面。民间审计的的独立性影响响着审计的质质量和可信性性，较强的审计计独立性使审审计的质量增增强，审计只只有具备独立立性，为社会会所信任，才才能保证注册册会计师依法法进行的经济济监督客观公公正，使审计计报告更有价价值。本文通通过采用综合合归纳的分析析方法，以有有效审计理论为基基础，用辩证证、发展的眼眼光对目前民民间审计现状状、影响民间间审计独立性性

18、因素以及完完善民间审计计独立性的措措施进行了论论述。关键词:审计独独立性；职业道德；影响因素AbstracctFolk auudit aand saays inndepenndent auditt, reggisterred acccounttants auditt, it is too poinnt to by ceertifiied puublic accouuntantts, thhe audditor of ceertifiied puublic accouuntantts andd audiiting firm, acceept thhe autthorizzationn of cc

19、lientt of tthe reelevannt ecoonomicc orgaanizattions on ecconomiic mattters. For aaudit verifficatiion buusinesss andd conssultinng serrvice activvitiess. Thee folkk audiit is an immportaant paart off the auditt supeervisiion syystem in Chhina, in thhe moddern cclassiics ecconomiic connstrucction an

20、d pplays an inncreassinglyy impoortantt rolee in nnationnal deeveloppment. But havennt haad theeir inndepenndencee, Theree are many factoors thhat caan inffluencce of certiified publiic acccountaants aaudit indeppendennce, iincludding iinternnal annd extternall, subbjectiive annd objjectivve asppect

21、s. The indeppendennce off the folk auditt affeects tthe auudit qqualitty andd creddibiliity. SStrongg audiit inddependdence that the qqualitty of auditt, thee audiit onlly havve inddependdence, trusst forr the socieety, tto enssure tthat ccertiffied ppublicc accoountannts inn accoordancce witth thee

22、 law of ecconomiic suppervission, objecctive and ffair, make more valuaable aaudit reporrt. Baseed on the ggeneraalizedd anallysis methood, onn the basiss of eeffecttive aauditiing thheory, on tthe foolk auudit ffrom tthe viiew off diallecticcal, ddeveloopmentt pressent ssituattion, the ffactorrs in

23、ffluenccing tthe foolk auudit iindepeendencce, annd perrfect the ffolk aaudit indeppendennce meeasurees aree disccussedd.Key worrds: auditting iindepeendencce ；occuppationn moraal ；influuencinng facctor目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc357963970 第一章 绪论论 PAGEREF _Toc357963970 h 1 HYPERLINK l _Toc357

24、963971 一、民间审计独独立性的研究究背景及意义义 PAGEREF _Toc357963971 h 1 HYPERLINK l _Toc35779639772 二、民间审审计独立性的的研究现状 PAGEREF _Toc357963972 h 2 HYPERLINK l _Toc357963973 （一）国外研究究现状 PAGEREF _Toc357963973 h 2 HYPERLINK l _Toc357963974 （二）国内研究究现状 PAGEREF _Toc357963974 h 3 HYPERLINK l _Toc357963975 第二章 民间间审计独立性性概论 PAGEREF

25、 _Toc357963975 h 5 HYPERLINK l _Toc357963976 一、民间审计独独立性的涵义义 PAGEREF _Toc357963976 h 5 HYPERLINK l _Toc357963977 二、民间审计独独立性的特征征 PAGEREF _Toc357963977 h 6 HYPERLINK l _Toc357963978 三、民间审计独独立性的重要要性 PAGEREF _Toc357963978 h 6 HYPERLINK l _Toc357963979 第三章 民间间审计独立性性的影响因素素 PAGEREF _Toc357963979 h 7 HYPERLI

26、NK l _Toc357963980 一、影响民间审审计独立性的的内部因素 PAGEREF _Toc357963980 h 7 HYPERLINK l _Toc357963981 （一）非审计服服务的影响 PAGEREF _Toc357963981 h 7 HYPERLINK l _Toc357963982 （二）会计师事事务所规模的的影响 PAGEREF _Toc357963982 h 7 HYPERLINK l _Toc357963983 （三）审计人员员自身的影响响 PAGEREF _Toc357963983 h 7 HYPERLINK l _Toc357963984 （四）关联方关关系

27、的影响 PAGEREF _Toc357963984 h 8 HYPERLINK l _Toc357963985 （五）经济利益益的影响 PAGEREF _Toc357963985 h 8 HYPERLINK l _Toc357963986 （六）审计收费费的影响 PAGEREF _Toc357963986 h 9 HYPERLINK l _Toc357963987 二、影响民间审审计独立性的的外部因素 PAGEREF _Toc357963987 h 9 HYPERLINK l _Toc357963988 （一）审计委委托关系的影影响 PAGEREF _Toc357963988 h 9 HYPE

28、RLINK l _Toc357963989 （二）审计市场场的影响 PAGEREF _Toc357963989 h 10 HYPERLINK l _Toc357963990 （三）企业治理理结构的影响响 PAGEREF _Toc357963990 h 10 HYPERLINK l _Toc357963991 （四）法律法规规的影响 PAGEREF _Toc357963991 h 10 HYPERLINK l _Toc357963992 （五）监督机制制的影响 PAGEREF _Toc357963992 h 11 HYPERLINK l _Toc357963993 第四章 提高高民间审计独独立性

29、的对策策 PAGEREF _Toc357963993 h 12 HYPERLINK l _Toc357963994 一、内部因素的的对策 PAGEREF _Toc357963994 h 12 HYPERLINK l _Toc357963995 （一）规范非审审计服务 PAGEREF _Toc357963995 h 12 HYPERLINK l _Toc357963996 （二）扩大事务务所规模，规规范会计师事事务所 PAGEREF _Toc357963996 h 12 HYPERLINK l _Toc357963997 （三）提高审计计人员的素质质 PAGEREF _Toc357963997

30、h 12 HYPERLINK l _Toc357963998 （四）实施有效效的轮换、监监管机制 PAGEREF _Toc357963998 h 12 HYPERLINK l _Toc357963999 （五）培养注册册会计师维护护社会公众利利益的观念 PAGEREF _Toc357963999 h 13 HYPERLINK l _Toc357964000 （六）改革审计计收费 PAGEREF _Toc357964000 h 13 HYPERLINK l _Toc357964001 二、外部因素的的对策 PAGEREF _Toc357964001 h 13 HYPERLINK l _Toc35

31、7964002 （一）改变审计计委托关系 PAGEREF _Toc357964002 h 13 HYPERLINK l _Toc357964003 （二）规范审计计市场，平衡衡供需关系 PAGEREF _Toc357964003 h 14 HYPERLINK l _Toc35579640004 （三）完善善公司治理机机制 PAGEREF _Toc357964004 h 14 HYPERLINK l _Toc357964005 （四）完善相关关法规，加大大处罚力度 PAGEREF _Toc357964005 h 14 HYPERLINK l _Toc357964006 （五）加大监管管力度 PA

32、GEREF _Toc357964006 h 14 HYPERLINK l _Toc357964007 第五章 结束语语 PAGEREF _Toc357964007 h 16 HYPERLINK l _Toc357964008 参考文献 PAGEREF _Toc357964008 h 177 HYPERLINK l _Toc357964009 致谢 PAGEREF _Toc357964009 h 18 HYPERLINK l _Toc357964010 附录一 PAGEREF _Toc357964010 h 19 HYPERLINK l _Toc357964011 附录二 PAGEREF _To

33、c357964011 h 25 HYPERLINK l _Toc357964012 附录三 PAGEREF _Toc357964012 h 29石家庄铁道大学毕业论文- PAGE 52 -第一章 绪论论一、民间审计独独立性的研究究背景及意义继普华永道的“天价罚单”之后，四大大会计师事务务所之一的安安永华明会计计师事务所再再次遭到重大大处罚处以2200万美元元的罚款，美美国上市公司司会计监督委委员主席詹姆姆斯多蒂在声明明中称“安永审计师师未能执行他他们基本的职职责，审计师师在评估上市市公司的财务务数据时没有有持职业的怀怀疑态度”， 从20008年全球球金融危机以以来，问责“四大”的声音屡屡屡见报

34、。据统统计，截至22011年77月，“四大”至少在244起集团诉讼案中站站在了被告席席上。在中国国，诸如古井井贡漏税事件件、创维赴港港上市财务作作假、黄山旅旅游会计报表表问题等其背后都隐隐约出现了“四大”的身影。层层出不穷的审审计丑闻事件件使注册会计计师的形象一一落千丈，会会计师事务所所审计独立性性受到了外界界的严重质疑疑，整个行业业陷入重重危危机。特别是是当今世界经经济一体化快快速发展，资资本在全球大大规模流动,金融、技术术、组织等不断创新,出现企业并购购浪潮。这些些复杂的环境境是审计界从从来没有遇到到过的,面对对新环境、新新挑战，注册册会计师应积积极思考,同同时吸收哲学学、经济学、法法学等

35、学科的的研究成果,促使审计独独立性的理论论研究展现出出新的突破点点。因此，如如何提高民间间审计的独立立性成为业内内讨论的焦点点。长期以来，审计计独立性问题题受到各界人人士的高度关关注并成为独立审审计一个永恒恒的话题，审计的的独立性是审审计的灵魂，审审计职业界、理理论界通过不懈的研究，终于取得了了的丰硕的成果，审计作为一一种重要的经经济监督管理手段段,必须体现现这种独立性性, 这就要求审计计机构和审计计人员与有关的利害关关系人保持中立以以利于审计工工作顺利的进行, 以以及审计意见见的客观公正正性。对于注册册会计师来说说, 不论其业务技技能多么高超超, 如丧失失了独立性, 那么他发发表的意见和出具

36、具的审计报告告将会对报表使使用者毫无利利用价值。独立性性从根本上说说是一种精神神状态,即不不允许自己的的观点和结论论依附或屈从从于利害冲突突关系的压力力和影响。审计独立性性是注册会计计师职业存在在的基石, 是审计的灵魂。审计计行业能否坚坚持独立性, 不仅关系系到该行业本本身, 还关系到整个个国民经济的的发展。在我我国市场经济济环境下，我国国企业随着经经济的进步正正在日益发展壮大大，在这样的大环境境下，注册会会计师的审计计独立性对于于企业的地位位与作用日益益突出。我们们必须坚定独独立性在审计计工作中的核核心地位与重重大作用，注注册会计师的的审计的独立立性在审计工工作中的研究究无疑就有重大的理理论

37、与意义。（1）维护和坚坚持注册会计计师的审计独独立性，对被审计单位位而言，可以完完善法人的治理结构，净净化审计市场场环境，使被被审计单位取取得更好的良性发展。（2）维护和坚坚持注册会计计师的审计独独立性，对国家监管机机构而言，可以提提高会计师事事务所和注册册会计师的门门槛，并加强对被审审计单位单位位变更会计师师事务所的监监督，有利于于发展跨地区区的大型会计计师事务所，以增强抵御外界压力的能力。（3）维护和坚坚持注册会计计师的审计独独立性，对投投资者而言，可可以帮助其科科学的运用资资金，保证资资金的良性循循环，并加强投资决决策分析，取取得价值最大大化，推动经经济快速、稳稳定的发展。二、民间审计独

38、独立性的研究究现状（一）国外研究究现状英美民间审计开开展比较早，审计独立性性研究在经济济学上有了重重大突破,尤尤其美国注册会计计师被公认为为独立性最强强，这对我国进行民间审计计独立性问题题的研究提供供了借鉴，审计独独立性的委托托代理观的提提出得到了公公众的认可。这这一观点来源于委托代代理理论。委委托代理理论论开始起于200世纪60代代末70年代代初，创始人人包括威尔森森、斯宾塞，泽泽克海森、罗罗斯（19776）、霍姆姆斯特龙等等等，委托代理理理论是由契契约理论演变变而来的。其其后，专家学学者在该领域域的研究越来来越多。斯坦坦泼和穆尼兹兹认为，独立立性是审计人人员的行动准准则，CW-尚德尔尔认为

39、，独立立性并不是审审计人员的思思想态度，而而是审计人员员所出的审计计意见、职业判判断或决策不不受外界任何何因素的影响响。汤姆李认为独立立性是审计的的永恒焦点，是审计的重重要特征，它它是一种精神神态度，要严严格的自律，不不允许个人的的观点和结论论变得依赖或或屈从于利害冲突方方面的压力和和影响。从上上述学者的论论述中可以发发现，他们都都试图从抽象象意义上为独独立性下一个个完整的定义义，然而，莫莫茨和夏拉夫夫认为，要给给审计独立性性下一个完整整的定义，是是不可能的。而而随着商业关关系日益复杂杂化，不确定定性和风险性性不断加大，独独立性概念框框架(connceptuual faame-woork)的研

40、究成为新时时代的热点。19997年美国注注册会计师协协会、美国证证券监督委员员会以及美国国会计行业的的一些代表，就就提议成立美国国独立准则委委员会(ISSB)，负责责制定未来独独立性准则研研究概念框架架(conccepth frameework)和具体的审审计独立性准准则。在初始始阶段，美国国独立准则委委员会的任务务是为未来独独立性准则研研究概念框架架。20000年11月，美国独立准准则委员会发发布了一份审审计师独立性性概念框架的的征求意见草草案。在这份份草案中，美美国独立准则则委员会这样样定义了审计师独立立性：“不受受那些削弱或或有可能削弱弱审计师作出出公正判断能能力的因素的的影响”。 美国

41、独立准准则委员会也也说明了此草草案的目的：(1)通过过为所涉问题题提供指导和和框架来帮助助美国独立准准则委员会履履行其制订完完善一致的准准则的责任；(2)在没没有美国独立立准则委员会会准则和其它它独立性规范范的情况下，帮帮助涉及了独独立性问题的的其它独立决决策作出者；(3)帮助助投资者和财财务信息的其其它使用者以以及其它相关关群体理解审审计师独立性性的实质、重重要性和局限限；(4)通通过集中讨论论和作为审计计师独立性问问题的讨论的的界限，帮助助相关团体致致力于发展和和应用以及更更好地理解美美国独立准则则委员会准则则形成的基本本原理和过程程。而ISBB提出，审计计人员独立性性，可以大大大地提高审

42、计计质量，其目目标是提高信息使用用者对被审计计单位财务报报告的信赖以以及提升资本本市场的效率。目前，美美国审计署的的新版审计准准则已发布。与与2007年年发布的原准准则的不同在在于，此次新新版审计准则则主要对审计计独立性概念念框架进行修订，审审计署的报告告指出，新政政府审计准则则提出的独立立性概念框架架，可以帮助助审计师确定定、评估、应应用防范措施施，从而最终终解决独立性性威胁。独立立性概念框架架在考虑政府府审计的基础础上，与美国国注册会计师师审计准则和和国际审计准准则更加协调调（二）国内研究究现状我国的注册会计计师的审计独独立性研究，是离不开循序渐进的分析与实证研究的。从我国改革开放以后，就

43、加强了经济、道德和法制建设，整个面貌焕然一新，我国的注册会计师行业得到了快速发展。国内已有一些相关专家学者在使用问卷调查、统计和演绎等方法的基础上对注册会计师审计独立性的影响因素及对策做出了研究；然而前人的研究只是针对一个和某几个因素对审计独立性的影响进行研究，研究还是不够系统、全面。尤其是在中国这样一个逐步完善的市场中，影响审计独立性的因素错综复杂。2001年，蒋义宏教授在会计信息失真：投资者视角与经营者视角一文中，在会计信息失真的众多治理措施中，其中将提高审计的独立性作为重要的对策，这就使审计及其独立性的治理作用越来越受到学术界的高度重视。2008年，崔延铮在我国注册会计师审计独立性浅析一

44、文中，强调了注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定和商业正义的一道最关键的防线，而审计的独立性，则是该防线的基石。在专家学者的不懈努力下，我国的注册会计师独立性研究有了大范围的拓展。12007年年刘丽在独独立审计质量量的影响因素素及其改善中中提出“政府的过度度介入很难形成规范的审审计市场，审审计的违规风风险不大，在在相对较低的的法律风险下下，由于违规规成本低，注注册会计师很很可能会从自身利益益出发，去迁迁就被审计单单位，降低审审计质量来获获得审计收入入”，在这些因因素的影响下，提出出的措施有“政府监管机机构应减少对注册册会计师审计计的过度干涉，使使企业自由选选择事务所，并并对会计师进进行培训教育

45、育以提高审计计人员的综合合素质”。22007年年王文娴在论论我国民间审审计独立性影影响因素及其其对策中认认为非审计业业务对审计独独立性产生严严重影响，对对此她觉得应应该“禁止部分非非审计服务，对于可可以进行的非非审计业务应应该充分披露露出来，以监督审计计独立性”。32009年年吕锦荃在关关于民间独立立性若干问题题的探讨中中认为“现阶段事务务所的规模，会影影响审计独立立性”，他认为应应该“扩大事务所规模，发发展大型事务务所，以提高高审计市场的的集中度，完完善会计师事事务所内部控控制和质量控控制制度，并并加强行业监监管”。42008年年李娜在新新审计准则下下独立审计的的独立性思考考中提出影影响审计

46、独立立性的众多因因素，如“公司治理结结构的严重缺缺陷与审计委委托关系的失衡、相关法法律的不完善善”，并且提出出了改变“一股独大”的现象，优优化上市公司司的治理结构构，限制大股股东行为，并并在董事会下下设立由独立立董事组成的的审计委员会会，完善相关关法律法规使之具有有更强的可操作作性，对于违违规行为要加大惩罚力力度等措施。52002年年何存花在再再论注册会计计师审计的独独立性-“双安事件”的启示中中指出：为保保证注册会计计师审计独立立，提高审计计质量，必须须在加大对注注册会计师监监管的同时，也要强化注册会计师的综合素质和执业水平。注册会计师的职业道德水平，是抵制被审计单位管理当局压力最关键的防线

47、。事务所应加强后续的教育培训工作，其培训的重点应放在更新注册会计师的知识结构和职业道德教育等方面。6曾萍、兰海林林指出：审计计独立性是市市场选择的结结果，为了弥弥补市场的缺缺陷，政府选选择审计独立立性，市场选选择与政府选选择相互协调调补充，最终终审计人员必必须保持独立立。7王爱国、史维维认为，真正正有价值、有有意义的审计计独立性应是是社会公众与与注册会计师师博弈的结果果，被社会公公众认可的从从实质上和形形式上对审计计独立性做出出的解释是博博弈的最终结结果。第二章 民间间审计独立性性概论一、民间审计独独立性的涵义义 一般来说，审审计独立性是是一个非常模糊的概概念，各界对对其涵义却有有着不同的理理

48、解。钱均培认为：“审计独立性性是指审计人人员的身份、立立场和观点、见见解等应保持持高度的独立立，不受外界任任何影响和干干扰。”汤姆李在公公司审计中中指出：“从根本上说说，独立性是是一种精神态态度，它不允允许本人的观观点和结论变变得依赖和屈屈从于利害冲冲突方面的压压力和影响。”阿伦斯和洛贝克克认为：“审计中的独独立性，是指指在执行审计计测试、评价价结果、发表表审计意见时时，持不偏不不倚的观点、态态度。”戴维费林特在在审计哲学学和原理中中从精神态度度、公众信任任和环境状况况等方面对审审计独立性进进行了阐述。国际会计师联合合会19922年制订的会会计师职业道道德守则指指：注册会计计师在执行审审计任务

49、时，应应在实质上和和形式上没有有任何被认为为影响独立、客客观、公正的的利益，无论论这种利益的的实际影响会会怎样。美国注册会计师师协会在19947年发布布的审计暂暂行标准中指出：“独立性的涵涵义相当于完完全诚实、公公正无私、无无偏见、客观观认识事实、不不偏袒。中国注册会计计师职业道德德基本准则规规定，注册会会计师执行审审计或其他鉴鉴证业务，应应当保持实质质上的独立与与形式上的独独立，实质上的独独立是指注册册会计师与委委托单位之间间必须毫无利利害关系，即要求注册册会计师在思思想和精神状状态上独立于于被审计单位位，在发表意意见时其专业业判断不受影影响，公正执执业，保持客客观和专业怀怀疑的态度表达审计

50、计意见；形式式上的独立是是指注册会计计师相对于第第三者而言必必须是独立于于委托人与被被审计单位的的，即在他人人看来注册会会计师是独立立的。大多人数认为，民间审计独独立性是审计计人员应当遵遵守审计职业业道德规范，恪恪守独立、客客观、公正的的原则，并以以应有的职业业谨慎态度执执行审计业务务，发表合理理的审计意见见，出具真实实的审计报告告。二、民间审计独独立性的特征征审计是一种具有有独立性的经经济监督活动动，正是因为为审计具有独独立性，才受受到社会的高高度信任，提提出的证实财财务状况和经经营成果的审审计信息才更更有价值，才才能更好地发发挥审计监督督作用。因此此，独立性的的经济监督活活动是审计的的属性

51、。为了了更好地充分分体现审计的的属性，在审审计机构设置置和审计工作作过程中必须须遵循独立性性的原则，真真正做到实质质上独立和形形式上独立，具具体包括：（1）机构独立立。为了对审审查的事项做做出客观公正正的评价，充充分发挥审计计的监督作用用，审计机构构应独立于被被审计单位。这这样才能更有有效地进行经经济监督。（2）经济独立立。审计机构构从事审计业业务活动必须须要有一定的的经费来源，以以保证其生存存与发展，经经济独立是指指审计机构或或组织的经济济来源要有法法律法规作为为保证，不受受被审计单位位制约。即使使是民间审计计组织，也规规定除了正规规的业务收费费外，不允许许与被审计单单位有其他经经济依附关系

52、系。（3）精神独立立。审计人员员执行审计业业务，必须按按照审计范围围、内容、程程序进行独立立思考，坚持持客观公正、实实事求是的态态度，做出公公允、合理的的评价和结论论，不受任何何部门、单位位和个人的干干涉。美国注册会计师师协会曾指出出，审计属性性体现在三个个方面：一是是审计人员的的自主性，即即不受委托人人的任何影响响；二是精神神上的独立，即即审计人员必必须公正无私私，不带有任任何偏见；三三是审计人员员地位独立，这这种独立性应应受到公认，被被社会公众所所认可。三、民间审计独独立性的重要要性 审计是一种具具有独立性的的经济监督活活动，独立性性是保证审计计工作顺利进进行的必要条条件。正是因因为其具有

53、独立性性，才受到社社会的高度信信任，才能保保证审计人员员经济监督活活动客观公正正，提出的证证实财务状况况和经营成果果的审计信息息才更有价值值，才能对被被审计单位确确定或解除受受托经济责任任提供证据，更更好地发挥审计的的监督作用。注册会计师的职业性质具有鉴证性,在审计过程中,他们要以自身的人格和信誉向外界表明被审计单位的财务报告是可靠和公允的。在市场经济条件下,投资者主要依赖财务报告判断投资风险, 根据对各种风险的综合评估,在投资过程中做出最优选择。如果注册会计师不能与客户之间保持独立,那么，发表的审计意见在公众看来是不可信的,公众就会在投资决策中对审计意见产生怀疑而不予采纳。因此,注册会计师在

54、审计过程中保持独立性尤为重要。如果丧失了独立性,发表不恰当的审计意见,注册会计师的审计不仅毫无意义,而且将会误导投资者做出投资决策，从而损害投资者利益。第三章 民间间审计独立性性的影响因素素一、影响民间审审计独立性的的内部因素（一） 非审计计服务的影响响审计服务一直是是注册会计师师的主业，竞竞争也最为激激烈，可是近近几年来该服务的利利润却不断下下滑。与之形成鲜明对对比的是，提提供非审计服服务创造的收入却却不断提高， 这就使会计计师事务所愿愿意提供这一非审计服服务。根据联联合国制定的的联合国中中心产品分类类文件，非审计服务务可以分为: 会计服务务；税务服务务；管理咨询询服务；验资资等。然而非审计

55、计服务的提供供可能对审计计独立性带来来负面影响。例例如，事务所所提供非审计计服务的收人人是可观的, 而审计计服务的收人人相对较低，事务所由于于害怕失去非非审计服务这这块诱人的蛋蛋糕, 作为为妥协只好在在审计方面网网开一面, 这就导致了了与客户之间间有一定的“交易”成分；注册册会计师提供供咨询服务, 是站在管理者者角度的, 提供各各种与企业经经营决策相关关的信息及建建议。虽然从从形式上说注注册会计师并并没有直接参参与公司的管管理决策, 如果其意见被被客户采纳后后, 那么实质上已已经间接参与与了公司的管管理决策, 这极易影响响审计师的职职业判断,会会使注册会计计师陷人自己己审计自己的的循环工作当中

56、。（二）会计师事事务所规模的的影响会计师事务所规规模较小、资金不足、缺乏明明确的市场定定位、正常的审计计业务难以得得到规划。当审计大公公司时，在经济上上可能会对大客客户产生依赖赖，致使其难难以独立、客客观、公正地地发表审计意意见，同时也致使使一些事务所所为了利益，千千方百计的争取审计客户户，不顾职业业道德，采取取一些不正当当的方式，如如拉关系、找找熟人等，使使审计工作一一开始就蒙上上了一层灰色色阴影，不按按照审计准则则进行合法、合合规、合理的的公平竞争，而而是形成了一一种恶性竞争争，它动摇了整整个审计工作作的独立性，势势必导致一个个不可信的审计结结果，增加了审计风风险。（三）审计人员员自身的影

57、响响1专业胜任能能力的影响目前，我国审计计人员的专业业胜任能力方方面最大的缺缺陷是知识结结构不平衡，专专业知识如会会计、审计方方面的认识水水平相对较高，可受过系统训训练的注册会会计师少之又又少，会计师的职职业判断难以以得到保证，而而且很难适应应注册会计师师行业快节奏奏、高强度的生活活，这需要会计师持续不不断的学习，满足业业务的需求。因为, 从事事审计工作要要与各行各业业打交道，所所以，审计人人员只有不断地学习追求进步步与发展，才才能紧跟时代代步伐。2职业道德水水平的影响注册会计师道德德素质出现滑坡，自我约约束意识不够够，社会公信信力下降已为为不争的事实实，直接威胁胁着审计行业业的生存与发发展。

58、职业道道德素质要求求审计人员德德才兼备，要要有高尚品德德、正直人格格和较强的责任心心。然而，审计人人员在做出违违法的审计行行为时，大都在职权权范围内，执业随意性性比较强，大大部分是主观观故意的，比如会计计师事务所竞竞相压价、不不顾审计质量恶性性竞争，为争争揽业务不计计后果，面对对干预和压力力不能保持应应有的独立和和谨慎性原则，而违心发表不不恰当的审计计意见，出具具虚假审计报告告，从而误导投资者者做出投资决决策，损害投投资者利益，这都反映了审计人员自身道德素质偏低。（四）关联方关关系的影响会计师事务所与与被审计单位位存在着千丝丝万缕的联系系，可能是经经济上，可能能是行政管理理上，也可能是其他他方

59、面的关联联方关系。这这种关联方关关系主要包括括：( 1) 直接或间间接地控制其其他企业或受受其他企业控控制，以及同受某某一企业控制制的两个或多多个企业( 比如: 母公公司、子公司司、受同一母母公司控制的的子公司之间间) 。( 2) 合营营企业。( 3) 联营营企业。( 4) 主要要投资者个人人、关键管理理人员或与其其关系密切的的家庭成员。( 5) 受受主要投资者者个人、关键键管理人员或或与其关系密密切的家庭成成员直接控制制的其他企业业。比如注册会计计师曾与该委委托单位或某某一领导成员员等合伙投资资。由于以上关联方关关系的存在, 注册会计计师无法很好好地坚持审计计独立性。另另外，如果审审计人员持

60、有有被审计单位位的股票或债债券，那么，很可能能为保护个人人利益而提出出不恰当的审审计意见、出出具虚假的审审计报告以包包庇或夸大被被审计单位的的财务状况和和经营成果。（五）经济利益益的影响经济利益的诱惑惑是最深刻的的社会根源，会会计师事务所所并不是一般般意义上的赢赢利企业，它它是企业与社社会公众之间间的桥梁，它它肩负着整个个社会公众的的责任。这就就要求注册会计计师必须超然于客客户和外部其其他机构、组组织。对客户户来说，发现会会计信息中的错误误或舞弊以及顶住住客户压力并并对这种错误误和舞弊加以充分披露乃注册会会计师的价值值所在，可是现实是，客户户选聘会计师师事务所并支支付审计费用，如如果客户终止止