第二十一章、职业道德基本原则和概念框架

1、第二十一章、职业道德基本原则和概念框架第一页，共78页。注册会计师协会会员分为注册会计师（执业会员）和非执业会员。注册会计师（执业会员）：专职在事务所工作的个人会员，可申请注册为执业会员，经批准注册后可执行注册会计师业务，使用“中国注册会计师”的称谓。非执业会员：是指加入注册会计师协会但未取得中国注册会计师证书的人员。第二页，共78页。 职业道德的含义职业道德（professional ethics）是指某一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性。第三页，共78页。庄

2、子肢箧：“故跖之徒问于跖曰：盗亦有道乎？跖曰：何适而无有道邪！夫妄意室中之藏；圣也；入先；勇也；出后；义也；知可否；知（智）也；分均；仁也。五者不备而能成大盗者；天下未之有也。”强盗也有强盗的职业道德；做强盗的人；有时也讲道义。第四页，共78页。 本章主要内容和要求 熟练掌握职业道德基本原则熟练掌握职业道德概念框架的内涵熟练掌握执业会员对职业道德概念框架的运用了解非执业会员对职业道德概念框架的运用第五页，共78页。目 录第一节职业道德基本原则第二节职业道德概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第四节非执业会员对职业道德概框架的运用(自学)目录第六页，共78页。第一节职业道德基本原

3、则 会员职业道德6项基本原则： 诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。第七页，共78页。一、诚信（一）概念：诚信，是指诚实、守信。（二）诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。（三）禁止情形。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知的情况下与其发生牵联（关联、关系）： 1.含有重大虚假或误导性陈述； 2.含有缺乏充分依据的陈述或信息； 3.存在遗漏或含糊其词的信息。第八页，共78页。（四）防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发 生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联；

4、 （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。 第九页，共78页。【例题多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。A.专业胜任能力和应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观和公正D.良好职业行为原则和保密原则第十页，共78页。【答案】ACD【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。第十一页，共78页。例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（ ）A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其

5、他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明D.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明答案：ABCD第十二页，共78页。答案：ABCD第十三页，共78页。二、独立性（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。（二）要求。独立原则通常是对注册会计师而不是对非执业会员提出的要求。注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因利害关系影响其客观性。（本书第二十二章将对此展开阐述）第十四页，共78页。独立原则是审计的灵魂，是注册会计师职

6、业赖以生存和发展的基石。 “没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，事实上比没有审计人员更坏，因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭蛋糕覆上一层糖衣。”第十五页，共78页。 三、客观和公正（一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平、正直，不偏袒。（二）客观和公正原则要求会员不因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断（如：礼品款待）。如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。 第十六页，共78页。四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力 “专业胜任能力”要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经

7、济、有效地完成客户委托的业务。 注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。 如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，事实上就构成了一种欺诈。第十七页，共78页。（二）应有的关注 应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 在适当情况下， 应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。第十八页，共78页。例：多选题，下列各项中，符合注册会计师职业道德有关专业胜任能力要求的有（ ）A.如果会员在缺乏足够的

8、知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈B.注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家协助其工作C.注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责D.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导答案：ABCD答案：ABCD第十九页，共78页。五、保密 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。避免出现下列行为：（一）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 第二

9、十页，共78页。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向近亲属以及关系密切的人员无意泄密的可能性。主要近亲属配偶、父母、子女其他近亲属兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女在终止于客户或工作单位的关系后，会员任然应当对在执业关系和商业关系中获知的信息保密。第二十一页，共78页。会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： （一）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；（二）法律法规要求披露，包括：为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；（四）1接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；2答复注册会

10、计师协会或监管机构的询问和调查；（五）遵守法律法规、执业准则和职业道德要求的其他情形。 第二十二页，共78页。【例多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿第二十三页，共78页。【答案】BC【解析】注册会计师将所审计X公司的

11、重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则；选项B是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；选项C是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，未经授权则违背了保密原则。第二十四页，共78页。六、良好的职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。第二十五页，共78页。第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵（一）什么是职业道德

12、概念框架 在职业道德守则中，不可能对各式各样的情形予以逐一界定并给出相应的应对措施。因此注册会计师职业道德守则提出职业道德框架，以指导会员遵循职业道德基本原则，履行维护公众利益的职责。第二十六页，共78页。 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。第二十七页，共78页。会员应识别可能的威胁评价已识别威胁能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务采取针对性的防范措施评价威胁是否已经消除或降低至可接受水平接受或保持业务拒绝或终止，

13、或解除合约关系或向雇佣单位辞职 会员解决职业道德问题的思路和方法第二十八页，共78页。二 、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（第三节将详细介绍）对职业道德基本原则的威胁1. 自身利益威胁2. 自我评价威胁3. 过度推荐威胁4. 密切关系威胁5. 外在压力威胁防范措施第二十九页，共78页。三、道德冲突的解决 遇到道德冲突问题，会员应当采取适当的措施解决。如果道德冲突仍然无法解决，会员应当考虑向会计师事务所或工作单位内部的适当人员咨询，寻求帮助解决问题。 如果某项重大冲突未能解决，会员可以向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下

14、拒绝与产生冲突的事项关联。可视情况解除业务约定或退出某项特定的任务，或完全退出该项业务，或者辞职。第三十页，共78页。第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用本节具体阐述注册会计师在某些情形下如何具体应用职业道德概念框架。一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素第三十一页，共78页。威胁情形各种威胁的具体表现1.自身利益威胁（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（6）会计师事务所与

15、鉴证业务相关的或有收费安排；（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。第三十二页，共78页。【例多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排第三十三页，共78页。【答案】ABC【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。 第三十四页，共78页。例 X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和201

16、1年度会计报表，双方于2011年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用，剩余50视股票能否发行上市决定是否支付。 判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的职业道德是否会受到危害，并简要说明理由。第三十五页，共78页。答案事务所职业道德受到危害。因为审计费用的50取决于客户的股票是否能上市，即存在影响审计独立性的或有收费 。第三十六页，共78页。2.自我评价威胁（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系

17、统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。第三十七页，共78页。3过度推介威胁（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。过度推介是指注册会计师站在了鉴证客户的立场上过度的来发表有利于鉴证客户的意见或推广其利益第三十八页，共7

18、8页。4密切关系威胁（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。第三十九页，共78页。5产生外在压力威胁（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；（3）会计

19、师事务所受到客户的起诉威胁；（4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；（5）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；（6）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。第四十页，共78页。【例】ABC会计师事务所承接了X公司2008年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是X公司财务负责人。请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接中存在的问题。第四十一页，共78页。【解析】项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德守则的要求，审计项目组成员的直系亲属处在X公司的重要职位，会产生密切关

20、系的威胁，只有将该人员调离审计项目组才能将威胁降至可接受水平。第四十二页，共78页。二、应对不利影响的防范措施 防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或者其他措施。 两个层面：（一）事务所政策程序层面的防范措施 1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性总体； 2.领导层强调鉴证业务项目组成员应维护公众利益总体； 第四十三页，共78页。3.制定政策和程序，控制项目质量，监督业务质量总体；4.制定政策和程序，识别不利影响，评价严重程度，采取防范措施消除或将不利影响降低至可接受水平概念框架； 5.制定政策和程序，保证遵循职业道德基本原则； 6.制定政策和程序，识别事务所或项目组成员

21、与客户之间的利益或关系自身利益；第四十四页，共78页。7.制定政策和程序，监控对客户收费依赖程度自身利益；8.向鉴证客户提供非鉴证服务时,指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组,并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作； 9.制定政策和程序,防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；第四十五页，共78页。10.及时向所有合伙人和专业人员传达事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当培训； 11.指定高级管理人员监督质量控制系统是否有效运行； 12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单,要求与之保持独立； 13.制定政策和程序，鼓励员工

22、就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通； 14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。第四十六页，共78页。（二）具体业务层面的防范措施1.对已执行的鉴证业务与非鉴证业务，由组外注册会计师进行复核或提供建议； 2.向客户的审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 3.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；第四十七页，共78页。 4.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围，以便对方监督； 5.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 6.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。第四十八页，共78页。三、专业服务委托涉及三环节各个环节的工作思路各个环节的评价内容和防范措施1.客户的接受

23、对新客户的诚信和职业行为进行评价（1）客户是否缺乏诚信；（2）客户是否涉足非法活动；（3）客户财务报告实务是否违反法律法规或存在舞弊。防范措施（1）对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动部门进行了解；（2）获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。拒绝接受客户关系（1）当不能将威胁降至可接受水平时，注册会计师应当拒绝接受客户关系；（2）提供连续的专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当。第四十九页，共78页。情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施2.承接业务承接业务的原则(1)仅向客户提供能够胜任的专业服务(2)在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对

24、职业道德基本原则产生不利影响第五十页，共78页。2.承接业务防范措施(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况(2)了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围(3)了解相关监管要求或报告要求(4)分派足够的具有胜任能力的员工(5)必要时利用专家的工作(6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见(7)遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务第五十一页，共78页。情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施3客户变更委托客户变更原则如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定是否适宜承

25、接该业务防范措施(1)当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由(2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况(3)从其他渠道获取必要的信息第五十二页，共78页。四、利益冲突各个环节的工作思路各个环节的评价内容和防范措施1识别可能产生利益冲突的情形(1)与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响(2)注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观

26、和公正原则或保密原则产生不利影响2评价利益冲突严重程度(1)注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度第五十三页，共78页。根据具体情形，采取以下防范措施(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务(2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务(3)如果为某一特定行业或领

27、域中的两个以上客户提供服务（存在一定的竞争关系），注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务(4)分派不同的项目组为相关客户提供服务(5)实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作(6)向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引(7)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议(8)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况第五十四页，共78页。单选：下列有关职业道德概念框架具体运用的有关描述中，正确的是（）。A、注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力B、会计师事务所推介被审计单位

28、的股份将产生外界压力导致的不利影响C、注册会计师在与前任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意D、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定第五十五页，共78页。【正确答案】C【答案解析】本题考核职业道德基本原则。选项A，注册会计师具有专业知识、技能和经验才能称之为具备专业胜任能力，而不是单纯的具有注册会计师证书；选项B，该情形属于产生过度推介导致的不利影响；选项D，如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务。第五十六页，共78页。五、应客户的要求提供第二

29、次意见 在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前人注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。第五十七页，共78页。 防范措施（1）征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通；（2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；（3）向前任注册会计师提供第二次意见的复印件。 如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。 第五十八页，共78页。 单选题：戊公司与ABC会计师事务所签订了合同审计其2013年财务报表，在实施了相关的审计程序之后，获取了

30、充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所拟发表保留意见的审计报告，因戊公司为上市公司，对该审计意见不是很满意，因此拟寻求XYZ会计师事务所提供第二次意见，XYZ会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施中不包括（）。A.直接与ABC会计师事务所进行沟通B.在与戊公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C.征得戊公司同意，与ABC会计师事务所进行沟通D.向ABC会计师事务所提供第二次意见的复印件第五十九页，共78页。正确答案：A答案解析：在与ABC会计师事务所进行沟通前必须要取得客户的同意，不能直接沟通。【知识点】应客户的要求提供第

31、二次意见第六十页，共78页。六、收费收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算收费问题往往对注册会计师职业道德基本原则或对独立性产生重大影响，注册会计师行业中主要的问题是承接业务时过低收费、或有收费、收取介绍费或佣金以及支付介绍费或佣金等突出问题。七、专业服务营销第六十一页，共78页。八、礼品和款待第六十二页，共78页。九、保管客户资产十、对客观和公正原则的要求第六十三页，共78页。第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用（自学）一、基本要求二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素三、应对不利影响的防范措施四、潜在冲突五、信息的编制和报告六、专业知识和技能七、经济利益八

32、、礼品和款待 第六十四页，共78页。练一练1单选题. 注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（）。A.审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素B.审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定C.审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定D.审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定第六十五页，共78页。答案：B解析：选项B属或有收费。第六十六页，共78页。2单选题. 下列关于职业道德的提法中，正确的是（）。A.会计师事务所收费报价的高与低，一定不会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响B.注册会计师在营销专业服务时，不应比较贬低其他会计师事务所C.会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事D.注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密第六十七页，共78页。答案：B解析：选项A，如果收费过低，进而降低执业质量，就会影响专业胜任能力和应有的关注；选项C，会计师事务所的高级管理人员不能担任鉴证客户的独立董事；选项D，注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。第六十八页，共78页。【3单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措